淺談企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制-畢業(yè)論文

PAGE5中文摘要在2001年，財(cái)政部發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金》，這為各單位加強(qiáng)貨幣資金的管理和控制、監(jiān)督貨幣資金使用的合法性與合理性，提高貨幣資金的使用效益，保護(hù)貨幣資金的安全完整提供了依據(jù)和保證。本文根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金》和實(shí)踐中經(jīng)常出現(xiàn)的問題來具體詳述貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容，貨幣資金管理中常見的問題及原因，加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策，主要通過建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系，重視內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)。旨在通過本文能使各單位重視貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的同時(shí)，能具體對(duì)照貨幣資金中出現(xiàn)的問題進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)制，提高單位的貨幣資金使用效益，保護(hù)貨幣資金的安全完整。關(guān)鍵字：貨幣資金控制管理引言近幾年來，經(jīng)濟(jì)犯罪越來越多，大多和貨幣資金相聯(lián)系，金錢不是萬能的，但沒有金錢是萬萬不能，而貨幣資金中包括了流動(dòng)性最強(qiáng)的現(xiàn)金和銀行存款資產(chǎn)，再加各單位對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制不重視和不規(guī)范，使許多犯罪有機(jī)可乘。因此，規(guī)范貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和有效地實(shí)施是越來越迫在眉節(jié)。隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的日益復(fù)雜以及企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益增加，如何辨別、分析、防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，建立健全的企業(yè)資金內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為必然趨勢(shì)。本文討論了貨幣資金的定義、特點(diǎn)、內(nèi)容、目標(biāo)以及內(nèi)部控制漏洞和管理對(duì)策，分析了如何建立健全的貨幣資金內(nèi)部控制制度，以更好地促進(jìn)單位貨幣資金的管理和控制。目錄一、貨幣資金的定義及特點(diǎn) 6二、貨幣資金內(nèi)部控制制度的內(nèi)容 6（一）、職務(wù)分工控制 6（二）、貨幣資金收入控制 7（三）、貨幣資金支出控制 7（四）、貨幣資金保管控制 7三、貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo) 7四、貨幣資金內(nèi)部控制制度的方法 8（一）不相容職務(wù)相互分離控制 8（二）依靠規(guī)范的操作程序和嚴(yán)格的控制 8（三）對(duì)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)審批權(quán)限控制 8（四）對(duì)貨幣資金的安全性控制 8（五）通過運(yùn)用各種籌資、投資手段對(duì)貨幣資金效益進(jìn)行控制 9（六）對(duì)銀行賬戶、票據(jù)控制 9（七）建立內(nèi)部稽核制度的控制 9（八）內(nèi)部報(bào)告制度的控制 9五、貨幣資金管理中存在的問題 10（一）貨幣資金內(nèi)部控制中存在問題的具體表現(xiàn) 10（二）我國企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在問題的原因分析 12六、加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策 12（一）建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系 121、實(shí)行崗位分工制度 122、堅(jiān)持預(yù)算控制制度 123、堅(jiān)持授權(quán)批準(zhǔn)制度 134、內(nèi)部銀行控制制度 135、票據(jù)及有關(guān)印章的管理 136、實(shí)行內(nèi)部稽核制度 147、加強(qiáng)貨幣資金的安全保衛(wèi)工作 14（二）重視貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn) 141.重視現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)控制的關(guān)鍵點(diǎn)。 142.重視銀行存款收支業(yè)務(wù)控制的關(guān)鍵點(diǎn)。 14七、結(jié)論 15參考文獻(xiàn): 16一、貨幣資金的定義及特點(diǎn)貨幣資金是指資金循環(huán)周轉(zhuǎn)中停留在貨幣形態(tài)的資金，是資產(chǎn)的重要組成部分，是流動(dòng)性較強(qiáng)的一種資產(chǎn)，按貨幣資金的用途和存放地點(diǎn)的不同，分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。由于貨幣資金具有高度的流動(dòng)性和較高的控制風(fēng)險(xiǎn)，單位在組織會(huì)計(jì)核算的過程中，加強(qiáng)貨幣資金的控制與核算，對(duì)于保障單位資產(chǎn)安全完整、提高資金周轉(zhuǎn)速度和使用效益都具有重要意義。根據(jù)貨幣資金業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，結(jié)合單位自身的經(jīng)營管理實(shí)際，設(shè)計(jì)一套切實(shí)可行的貨幣資金控制制度和核算方法，從而更有利于單位貨幣資金的管理和控制。完善而有效的貨幣資金內(nèi)部控制對(duì)加強(qiáng)單位經(jīng)營管理、保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)安全、保證單位會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整等具有積極的促進(jìn)作用。二、貨幣資金內(nèi)部控制制度的內(nèi)容貨幣資金，是指單位所擁有的現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券和其他貨幣資金。各企事業(yè)單位必須根據(jù)貨幣資金內(nèi)部控制的基本要求，結(jié)合本單位的具體情況，建立健全并嚴(yán)格遵循貨幣資金的內(nèi)部控制制度。單位貨幣資金的內(nèi)部控制至少必須包括如下內(nèi)容：

（一）、職務(wù)分工控制(1)會(huì)計(jì)人員應(yīng)負(fù)責(zé)分類賬的登記、收支原始憑證的復(fù)核及收付款記賬憑證的編制。(2)出納人員應(yīng)負(fù)責(zé)貨幣資金的收支和保管、收支原始憑證的保管和簽發(fā)、日記賬的登記。每月末都要向銀行索要各存款戶的對(duì)賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。(3)內(nèi)審人員應(yīng)負(fù)責(zé)收支憑證和賬目的定期審計(jì)和現(xiàn)金的突擊盤點(diǎn)及銀行賬的定期核對(duì)。(4)信用人員應(yīng)負(fù)責(zé)調(diào)查和審批顧客信用、保管匯票、提示收付款等。(5)會(huì)計(jì)主管應(yīng)負(fù)責(zé)審核收支業(yè)務(wù)；保管和使用單位及單位負(fù)責(zé)人印章。(6)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)責(zé)審批收支預(yù)算、決算及各項(xiàng)支出。其中重大支付應(yīng)集體審批。(7)電腦程序設(shè)計(jì)員應(yīng)負(fù)責(zé)程序設(shè)計(jì)和修改，不得負(fù)責(zé)程序操作，甚至不得出入財(cái)會(huì)部門。

（二）、貨幣資金收入控制(1)每筆收款都要開票。(2)要盡可能使用轉(zhuǎn)賬結(jié)算，現(xiàn)金結(jié)算的款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)送存銀行。(3)要盡可能采用集中收款方式，分散收款應(yīng)及時(shí)送交單位出納員。(4)不得坐支銷貨款。(5)出納員收妥每筆款項(xiàng)后應(yīng)在收款憑證上加蓋“收訖”章。（三）、貨幣資金支出控制(1)每筆支出都應(yīng)有單位負(fù)責(zé)人審批、會(huì)計(jì)主管審核、會(huì)計(jì)人員復(fù)核。(2)出納員支付每一筆款項(xiàng)都應(yīng)以健全的憑證和完備的審批手續(xù)為依據(jù)，付款后，須在付款憑證上加蓋“付訖”章。(3)各項(xiàng)支出都有預(yù)算或定額并嚴(yán)格執(zhí)行。(4)要按國家規(guī)定的用途使用現(xiàn)金，盡可能使用轉(zhuǎn)賬支付。(5)支票簽發(fā)和印章保管應(yīng)分工負(fù)責(zé)。

（四）、貨幣資金保管控制(1)貨幣資金收付和保管只能由出納員負(fù)責(zé)，其他任何人員

(包括單位負(fù)責(zé)人)非經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)集體特別授權(quán)，不得接觸貨幣資金。(2)要嚴(yán)格執(zhí)行庫存現(xiàn)金限額。(3)出納員要自覺進(jìn)行經(jīng)常性的對(duì)賬工作，包括每日結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額與自已所保管的現(xiàn)金核對(duì)相符，經(jīng)常與會(huì)計(jì)核對(duì)賬目等。(4)要嚴(yán)格執(zhí)行定期現(xiàn)金突擊盤點(diǎn)和核對(duì)銀行對(duì)賬制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理問題。(5)所有收付款原始憑證必須事先連續(xù)編號(hào)并按順序使用，一次復(fù)寫，作廢的應(yīng)加蓋“作廢”章后妥善保管。已開出的收付款原始憑證必須全部及時(shí)入賬。三、貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)是單位建立健全內(nèi)部控制制度的根本出發(fā)點(diǎn)。貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)達(dá)到以下目標(biāo)：(1)、貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制，確保企業(yè)庫存現(xiàn)金安全，預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用。(2)、貨幣資金的完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部入賬，預(yù)防私設(shè)“小金庫”等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn)。(3)、貨幣資金的合法性。檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備。(4)、貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金，使其發(fā)揮最大的效益。四、貨幣資金內(nèi)部控制制度的方法（一）不相容職務(wù)相互分離控制就是將某些職務(wù)分別由兩個(gè)或一個(gè)以上的部門擔(dān)任，合理設(shè)計(jì)各工作崗位，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡，這樣既可避免或減少發(fā)生差錯(cuò)和舞弊行為，又能防止掩蓋錯(cuò)誤。單位應(yīng)建立嚴(yán)格的組織分工和貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，即應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的，明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。也就是說不能由一個(gè)人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，應(yīng)該相互分離、相互制約，不能一人多崗，身兼數(shù)職。各業(yè)務(wù)的授權(quán)者、審核者、記錄者、執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)分離；財(cái)產(chǎn)、物資、現(xiàn)金、有價(jià)證券等資產(chǎn)的批準(zhǔn)者、保管者、記錄者、報(bào)告者應(yīng)當(dāng)分離。（二）依靠規(guī)范的操作程序和嚴(yán)格的控制手續(xù)控制任何貨幣資金的收付都應(yīng)按其業(yè)務(wù)規(guī)律建立管理手續(xù)制度。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制就是要使這一審批手續(xù)規(guī)范化、制度化，以減少某些不必要的開支，并揭示出與貨幣資金業(yè)務(wù)有關(guān)的其它業(yè)務(wù)在內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)。貨幣資金的收付必須填制或取得合理合法的原始憑證，并經(jīng)審批、復(fù)核后方可作為編制記賬憑證、登記賬簿的依據(jù)。（三）對(duì)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)審批權(quán)限控制單位應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)方式、范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。單位內(nèi)部的各級(jí)管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。授權(quán)批準(zhǔn)有一般授權(quán)和特定授權(quán)兩種形式。授權(quán)批準(zhǔn)要求單位審批人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理業(yè)務(wù)，對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的事項(xiàng)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。（四）對(duì)貨幣資金的安全性控制對(duì)貨幣資金的安全性控制可通過庫存現(xiàn)金限額控制。庫存現(xiàn)金額不得超過規(guī)定的限額，超過限額的貨幣資金應(yīng)送存銀行，可降低貨幣資金被盜風(fēng)險(xiǎn)，還能高度集中貨幣資金，統(tǒng)籌使用；會(huì)計(jì)主管人員應(yīng)對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期檢查及盤點(diǎn)，以確保單位資產(chǎn)安全。如：銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制就是實(shí)施賬實(shí)定期盤點(diǎn)控制；現(xiàn)金支出盡可能通過銀行轉(zhuǎn)賬，簽發(fā)支票應(yīng)有授權(quán)和批準(zhǔn)手續(xù)；對(duì)于重要資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)集體決策和審批；采取妥善措施確保除實(shí)物保管員外，其他人員不得接觸實(shí)物，選擇合格的保險(xiǎn)箱、安全的場(chǎng)所等保障措施，確保庫存現(xiàn)金實(shí)物安全。（五）通過運(yùn)用各種籌資、投資手段對(duì)貨幣資金效益進(jìn)行控制貨幣資金效益性控制方法是通過對(duì)現(xiàn)金投資或現(xiàn)金使用的預(yù)算，制定貨幣資金收支中、長(zhǎng)期計(jì)劃，使單位獲得最大的收益。如結(jié)合貨幣資金的預(yù)算編制，在對(duì)貨幣資金的收支和一定時(shí)期貨幣資金存量進(jìn)行合理預(yù)測(cè)的情況下，可通過實(shí)施一些推延貨幣資金支付的采購政策和加速貨幣回籠的銷售政策；還可以通過收回投資，如轉(zhuǎn)讓債券、股票或進(jìn)行票據(jù)貼現(xiàn)等解決貨幣支出的缺口；同樣，可以通過加快采購貨幣資金支付的采購政策，降低采購成本、推行一定的賒銷政策、提高售價(jià)或擴(kuò)大銷量或參與各種投資，以降低貨幣資金的儲(chǔ)存量。為有利于單位貨幣資金收支不斷、保持平衡，要從事前對(duì)貨幣資金的來源和使用加以控制，使單位在預(yù)算期內(nèi)保持一個(gè)合理的貨幣資金余額。為實(shí)現(xiàn)以上目的，在進(jìn)行籌資、投資決策時(shí)，對(duì)各種方案要進(jìn)行綜合分析，并對(duì)備選方案進(jìn)行可行性研究。（六）對(duì)銀行賬戶、票據(jù)控制對(duì)于銀行賬戶管理應(yīng)按《中華人民共和國票據(jù)法》、《票據(jù)管理實(shí)施辦法》、《支付結(jié)算辦法》等制度來執(zhí)行。嚴(yán)格按規(guī)定開立銀行賬戶、辦理存款和結(jié)算，不得出借賬戶；應(yīng)定期檢查、清理銀行賬戶的開立和使用情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并處理。指定專人定期核對(duì)銀行存款余額；對(duì)背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)應(yīng)有原始記錄或復(fù)印件；不準(zhǔn)簽發(fā)空頭或遠(yuǎn)期支票。加強(qiáng)票據(jù)管理，明確各種票據(jù)購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用，并且備查簿需作會(huì)計(jì)檔案管理。制度約束比個(gè)人的自覺性更可靠、更有效。（七）建立內(nèi)部稽核制度的控制實(shí)行內(nèi)部稽核制度，以加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理和監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正貨幣資金在處理過程中出現(xiàn)的問題。每筆貨幣資金的收付都必須經(jīng)會(huì)計(jì)人員認(rèn)真審核，審查其手續(xù)是否完備、數(shù)字是否準(zhǔn)確、內(nèi)容是否合理合法；對(duì)一切現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)及時(shí)入賬，加強(qiáng)稽核工作。在核算和管理貨幣資金的過程中，認(rèn)真審查貨幣資金的收付憑證，以及貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查重大貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全、是否存在越權(quán)審批的行為、是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容崗位混崗的現(xiàn)象；同時(shí)檢查支付款項(xiàng)印章的保管以及有價(jià)證券和票據(jù)的保管情況。（八）內(nèi)部報(bào)告制度的控制這種控制方法要求各單位要建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，全面反映單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的實(shí)效性和針對(duì)性。在貨幣資金控制環(huán)節(jié)適時(shí)運(yùn)用內(nèi)部報(bào)告控制方法十分重要，應(yīng)切實(shí)發(fā)揮好內(nèi)部報(bào)告控制方法的作用。其一，貨幣資金經(jīng)辦人對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，有權(quán)拒絕辦理并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告；其二，單位通過定期或不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存不相符的情況；其三，通過報(bào)告單位貨幣資金收入、支出、結(jié)存情況并對(duì)下一階段貨幣資金流入、流出量進(jìn)行預(yù)計(jì)和推算，可以幫助單位負(fù)責(zé)人全面了解單位現(xiàn)金流量，為其做出正確的投資、籌資決策提供基礎(chǔ)性資料。五、貨幣資金管理中存在的問題（一）貨幣資金內(nèi)部控制中存在問題的具體表現(xiàn)1、現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)（1）、涂改憑證金額。會(huì)計(jì)人員使用退字靈、修正液等化學(xué)藥劑，乘機(jī)更改發(fā)票或收據(jù)上的金額，貪污相應(yīng)款項(xiàng)。對(duì)此，會(huì)計(jì)主管或?qū)徍巳藛T應(yīng)認(rèn)真牢查原始憑證上的數(shù)量、單價(jià)、金額是否有疑點(diǎn)，有無改動(dòng)痕跡。（2）、票據(jù)頭尾不一。對(duì)于一式多聯(lián)的票據(jù)，在出票時(shí)往往需要套寫，若利用假復(fù)寫的方法，會(huì)使票據(jù)聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致，造成收多報(bào)少或支少報(bào)多。為防范此類行為，企業(yè)應(yīng)將填制收付款原始憑證職責(zé)與收付款職責(zé)嚴(yán)格分開。（3）、撕毀票據(jù)，盜用憑證。會(huì)計(jì)人員或出納人員對(duì)收入現(xiàn)金的票據(jù)，乘機(jī)撕毀，從而將票款私吞；或用盜取的發(fā)票，收據(jù)等向客戶開票，隱匿現(xiàn)金。究其原因是企業(yè)未能有效地控制票據(jù)的數(shù)量和編號(hào)，對(duì)于收入款項(xiàng)的監(jiān)督不力。（4）、虛開發(fā)票。會(huì)計(jì)人員利用職務(wù)上的便利條件，與外部人員串通，在購物時(shí)虛開發(fā)票，或在做賬時(shí)虛列工資，獎(jiǎng)金等，從而將多支的現(xiàn)金據(jù)為已有。這往往是由于有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的辦理由一人負(fù)責(zé)全過程，未能做到薪金支付單等由企業(yè)人事部門編制和審核，而會(huì)計(jì)稽核人員也未能真正發(fā)揮作用。（5）、錯(cuò)記金額，貪污現(xiàn)金。出納人員在登記現(xiàn)金日記賬時(shí)故意記錯(cuò)業(yè)務(wù)發(fā)生金額或?qū)⑵浜嫌?jì)數(shù)加錯(cuò)，表現(xiàn)為少計(jì)收入，或多計(jì)支出。出納人員除登記日記賬外，還兼登記明細(xì)賬和總賬，是其貪污行為得逞的一個(gè)重要原因。2、銀行存款收支業(yè)務(wù)（1）、擅自提現(xiàn)或填票購物。會(huì)計(jì)人員或出納人員，擅自簽發(fā)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金或擅自簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票套購物品，不留存根，不記賬，將公款及實(shí)物據(jù)為已有。究其原因是企業(yè)未建立有效的票據(jù)使用制度，未定期核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單的余額是否相符。（2）、多頭開戶，截留公款。會(huì)計(jì)人員利用個(gè)別銀行間相互爭(zhēng)資金，拉客戶的機(jī)會(huì)，私自利用企業(yè)印鑒章在他行開設(shè)存款賬戶，以本單位更換開戶行為由，要求付款單位將欠款或銷貨收入款轉(zhuǎn)至私設(shè)的戶頭上。出現(xiàn)這種情況，往往是企業(yè)印鑒的保管崗位和貨幣資金收款崗位未分開所致。（3）、私自背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)。會(huì)計(jì)人員將收到的轉(zhuǎn)賬支票，匯票及銀行本票等票據(jù)私自背書轉(zhuǎn)讓給其他單位，以達(dá)到侵吞、占有公款的目的。因此，企業(yè)切忌讓會(huì)計(jì)人員保管支付款項(xiàng)所需要的全部印章。（4）、出借支票，銀行賬戶。會(huì)計(jì)人員非法將支票借給他人用于結(jié)算或允許他人使用本企業(yè)開設(shè)的銀行賬戶為其辦理收、付、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中撈取私利。究其原因是企業(yè)票據(jù)、銀行賬戶管理混亂，各種票據(jù)未連續(xù)編號(hào)，稽核崗位如同虛設(shè)。（5）、涂改銀行對(duì)賬單。會(huì)計(jì)人員私自提現(xiàn)，然后涂改銀行對(duì)賬單上的發(fā)生額或余額，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款已減少的事實(shí)。企業(yè)負(fù)責(zé)銀行收付業(yè)務(wù)人員的職責(zé)，與負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)銀行對(duì)賬單人員的職責(zé)未分開，為會(huì)計(jì)人員的違法行為提供了便利。（二）、我國企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在問題的原因分析1.沒有建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系。當(dāng)前多數(shù)企業(yè)沒有一個(gè)健全有效的內(nèi)控框架，控制環(huán)境薄弱，沒有建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的組織機(jī)構(gòu)。2.忽視貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)。貨幣資金的控制要點(diǎn)是現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理。從現(xiàn)金和銀行存款內(nèi)部控制現(xiàn)狀來看，大多數(shù)單位沒有注重崗位分工、授權(quán)批準(zhǔn)制度的建立，導(dǎo)致了現(xiàn)金、銀行存款漏洞的發(fā)生。六、加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策針對(duì)目前企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題，我們認(rèn)識(shí)到建立健全內(nèi)部控制時(shí)，要從分析自身的控制環(huán)境入手，真正建立一套符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際的內(nèi)部控制制度。（一）建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系1、實(shí)行崗位分工制度單位應(yīng)當(dāng)配備合格的會(huì)計(jì)人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)品質(zhì)，忠于職守、廉潔奉公、遵紀(jì)守法，客觀公正。單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位分離、相互制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。嚴(yán)禁由一人（包括出納及其他會(huì)計(jì)人員）辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。出納人員對(duì)不符合規(guī)定和手續(xù)的收支業(yè)務(wù)有權(quán)拒絕辦理。對(duì)涉及貨幣資金管理和控制業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)人員實(shí)行定期輪換崗位，以相互牽制、相互監(jiān)督。2、堅(jiān)持預(yù)算控制制度編制資金預(yù)算控制旨在對(duì)企業(yè)一定時(shí)期貨幣資金的流入和流出進(jìn)行統(tǒng)籌安排。資金預(yù)算編制是否準(zhǔn)確直接影響到企業(yè)貨幣資金流轉(zhuǎn)是否暢通，影響到貨幣資金的利用效益，乃至企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。因此，要加強(qiáng)貨幣資金預(yù)算的可靠性控制，避免或減少預(yù)算編制的主觀性和隨意性。貨幣資金預(yù)算編制和貨幣資金業(yè)務(wù)核算應(yīng)分離開，以便更有力地控制貨幣資金業(yè)務(wù)。貨幣資金預(yù)算編制后，財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)認(rèn)真監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，對(duì)經(jīng)營過程中實(shí)際現(xiàn)金收支的結(jié)果應(yīng)定期同預(yù)算進(jìn)行比較分析。如果出現(xiàn)重大差異，可采取必要的措施來調(diào)查實(shí)際的收支結(jié)果。如我單位每月初編制資金預(yù)算，通過每周做資金周報(bào)來分析差異原因，又通過每日做資金日?qǐng)?bào)來監(jiān)督資金狀況。3、堅(jiān)持授權(quán)批準(zhǔn)制度單位應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。貨幣資金的收入實(shí)行科目負(fù)責(zé)制，由會(huì)計(jì)人員（非出納人員）逐筆審核、簽收、登記、制單，無誤后交出納人員辦理現(xiàn)金、銀行收款手續(xù)，退票時(shí)出納人員應(yīng)及時(shí)通知有關(guān)會(huì)計(jì)人員沖帳，將票證退還繳款單位。月末會(huì)計(jì)人員應(yīng)與有關(guān)收款部門核對(duì)收款情況，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理。貨幣資金支出實(shí)行授權(quán)批準(zhǔn)制度，由業(yè)務(wù)部門經(jīng)辦人員辦理付款憑證，業(yè)務(wù)部門主管審批，本單位主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師審批，財(cái)務(wù)部長(zhǎng)審批，科目負(fù)責(zé)人審核，出納人員從本單位的開戶外部銀行賬戶中辦理銀行付款業(yè)務(wù)。審核人、經(jīng)辦人應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批經(jīng)辦，對(duì)于超越審批權(quán)限的，有權(quán)拒絕辦理。4、內(nèi)部銀行控制制度內(nèi)部銀行是將社會(huì)銀行的基本職能與管理方式引入企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制而建立起來的一種內(nèi)部資金管理機(jī)構(gòu)，主要是進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部日常往來結(jié)算和資金調(diào)撥、運(yùn)籌，已被證明是實(shí)現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)的有效手段。但是這種制度在企業(yè)的實(shí)踐發(fā)展還不平衡，一些企業(yè)只是停留于內(nèi)部資金調(diào)度的功能，對(duì)控制企業(yè)內(nèi)部資金流量、流向、流程的功能并沒有應(yīng)有的重視。如果內(nèi)部銀行對(duì)集中起來的資金使用缺少有效的控制，就可能導(dǎo)致重大投資的失誤。5、票據(jù)及有關(guān)印章的管理單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)保管，由銀行出納人員負(fù)責(zé)各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的工作，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)遺失被盜用。同時(shí)，單位也要加強(qiáng)預(yù)留印鑒的管理，財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由會(huì)計(jì)人員（非出納人員）專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。6、實(shí)行內(nèi)部稽核制度各單位應(yīng)建立內(nèi)部稽核制度，對(duì)監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)積極采取有效措施，糾正和完善貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部稽核制度，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員的工作職責(zé)，定期或不定期地進(jìn)行檢查。監(jiān)督檢查相關(guān)崗位和人員的設(shè)置情況，看是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象；監(jiān)督檢查授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，看是否存在越權(quán)審批行為；監(jiān)督檢查印章的保管情況，看是否存在全部印章由一人保管現(xiàn)象；監(jiān)督檢查票據(jù)的保管情況，看是否存在票據(jù)管理漏洞。7、加強(qiáng)貨幣資金的安全保衛(wèi)工作出納地點(diǎn)要嚴(yán)格按照保衛(wèi)部門的要求配備必要的保安監(jiān)控系統(tǒng)，門窗加固，作為單位保衛(wèi)部門的重點(diǎn)監(jiān)控部位。出納地點(diǎn)與外部辦事人員間要設(shè)置安全護(hù)欄。出納人員不得擅自離崗，出納人員離開時(shí)必須將現(xiàn)金、有關(guān)票據(jù)存入保險(xiǎn)柜。保險(xiǎn)柜的密碼、網(wǎng)上銀行操作所需網(wǎng)卡及密碼要由使用人保管，不得任意移交他人，如需移交他人要有書面記錄，并及時(shí)更改密碼。通過這些內(nèi)控制度的建設(shè)，才能加強(qiáng)相互制約和監(jiān)督，才能提高會(huì)計(jì)核算的工作質(zhì)量，才能防止和避免生產(chǎn)經(jīng)營中的偏差及制止?fàn)I私舞弊行為。對(duì)企業(yè)來說，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度是一個(gè)漸進(jìn)的過程，必須建立其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問題，對(duì)相應(yīng)的內(nèi)部控制制度作出及時(shí)修正或建立新的內(nèi)部控制制度，只有不斷進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和改進(jìn)，才能建立起行之有效的貨幣資金內(nèi)部控制體系。（二）重視貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)從貨幣資金內(nèi)部控制中出現(xiàn)的漏洞和原因來看，貨幣資金的控制要點(diǎn)是現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理。1.重視現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)控制的關(guān)鍵點(diǎn)。（1）管住現(xiàn)金的流入點(diǎn)。簡(jiǎn)單地說就是要搞清楚錢是從哪兒來的，以什么形式來的，來了多少，還缺多少，沒來的錢怎么辦。同時(shí)，對(duì)已取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)小金庫，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。（2）把好現(xiàn)金支出關(guān)?？刂品欠ê筒缓侠淼馁Y金流出，關(guān)鍵看支出程序是否合法、合理。具體說，首先要審核支付申請(qǐng)，看是否有理有據(jù)；其次要審核支付程序，看審批程序、權(quán)限是否正確，審批手續(xù)是否完備；最后審支付辦理，看是否按審批意見和規(guī)定程序、途徑辦理，出納人員是否及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。（3）管好現(xiàn)金盤點(diǎn)?，F(xiàn)階段，很多單位的日?，F(xiàn)金盤點(diǎn)工作基本上都是由出納人員自行完成的，這需要改進(jìn)，至少應(yīng)增加其他第三者參與盤點(diǎn)或監(jiān)盤的內(nèi)容，還要增加不定期抽盤，保證現(xiàn)金賬面余額和實(shí)際庫存相符，不出差錯(cuò)。2.重視銀行存款收支業(yè)務(wù)控制的關(guān)鍵點(diǎn)。一是管住銀行開戶點(diǎn)。對(duì)銀行賬戶的開立、管理等要有具體規(guī)定。不能在同營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)開立賬戶，或者同時(shí)跨行開戶、多頭開戶、隨意開戶，也不能將單位公款以個(gè)人名義私存。二是管住銀行、客戶對(duì)賬點(diǎn)。一般而言，單位與銀行之間的對(duì)賬較有規(guī)律，每月至少核對(duì)一次。相比之下，單位與客戶之間的對(duì)賬難度要大得多。一是因?yàn)樯鐣?huì)信用危機(jī)普遍存在，使得逃債的行為時(shí)有發(fā)生。二是客戶分布天南地北，相隔遙遠(yuǎn)，比較復(fù)雜，客觀上也增加了對(duì)賬的實(shí)際困難。因此，加強(qiáng)與異地和同城單位之間往來款項(xiàng)的核對(duì)，確保貨幣資金支付合理，回收及時(shí)、足額，實(shí)在不可忽視