號(hào)新個(gè)稅權(quán)威解讀與處理技巧

新個(gè)稅權(quán)威解讀與處理技巧

2018新政策主講：東薇新個(gè)人所得稅法立法背景與框架1.新個(gè)人所得稅法改革背景個(gè)人所得稅是當(dāng)前我國(guó)僅次于增值稅、企業(yè)所得稅的第三大稅種。個(gè)稅不僅僅是國(guó)家籌集財(cái)政收入的重要稅種，也是調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)的重要工具，對(duì)保障和改善民生、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平正義具有重要意義。個(gè)人所得稅法修改實(shí)務(wù)點(diǎn)2018年8月31日下午，全國(guó)人大常委會(huì)辦公廳在人民大會(huì)堂舉行新聞發(fā)布會(huì)。十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議會(huì)議以157票贊成，2票反對(duì)，11票棄權(quán)，表決通過了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定。2.新個(gè)人所得稅法主要變化

改分類稅制為綜合與分類相結(jié)合的稅制

增加綜合所得附加扣除

優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)

個(gè)人所得稅匯算清繳制度

實(shí)施更為強(qiáng)大的個(gè)人所得稅信息化管理個(gè)人所得稅稅收收入總體情況分析受企業(yè)效益持續(xù)改善，居民收入穩(wěn)步增加等帶動(dòng)，2018年上半年，個(gè)人所得稅收入8127億元，同比增長(zhǎng)20.3%。這個(gè)數(shù)字已經(jīng)超過了2014年全年7377億元的個(gè)稅收入。第七次個(gè)人所得稅帶來的減稅思考第一步

2018年10月1日至年底實(shí)施過渡期政策此次個(gè)稅改革按照“一次立法、兩步實(shí)施”的步驟實(shí)行。第一步是2018年10月1日至年底實(shí)施過渡期政策，包括：1、工資薪金所得項(xiàng)目費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)提高至5000元/月，并適用新稅率表;2、對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)者2018年第四季度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，適用5000元/月的減除費(fèi)用和新的稅率表。提前應(yīng)對(duì)稅款所屬期無論哪個(gè)月的工資個(gè)人所得稅法修改實(shí)務(wù)操作9-10月份您們想做點(diǎn)什么呢？提前安排到手里的錢變多了東薇老師問【財(cái)稅〔2018〕98號(hào)】

關(guān)于“一、關(guān)于工資、薪金所得適用減除費(fèi)用和稅率問題”規(guī)定：對(duì)納稅人在2018年10月1日（含）后實(shí)際取得的工資、薪金所得，減除費(fèi)用統(tǒng)一按照5000元/月執(zhí)行,并按照本通知所附個(gè)人所得稅稅率表一計(jì)算應(yīng)納稅額。

對(duì)納稅人在2018年9月30日（含）前實(shí)際取得的工資、薪金所得，減除費(fèi)用按照稅法修改前規(guī)定執(zhí)行?！緦?shí)務(wù)理解】1.工資薪金所得2018年10月內(nèi)實(shí)際取得的工資、薪金所得，就應(yīng)該是在11月15日內(nèi)申報(bào)，適用新減除費(fèi)用5000元/月和新個(gè)人所得稅稅率表。實(shí)務(wù)中2018年10月內(nèi)實(shí)際取得的工資、薪金所得，有可能是9月份的工資，通俗說“9月份的工資10月份繳稅11月申報(bào)”、也有可能是10月份的工資，通俗說“10月份的工資10月份繳稅11月申報(bào)”。

所以不管工資是哪個(gè)月的，2018年10月內(nèi)取得，即11月15日內(nèi)申報(bào)適用新減除費(fèi)用5000元/月和新個(gè)人所得稅稅率表。全年一次性獎(jiǎng)金還可以使用嗎

在不考慮當(dāng)月發(fā)放工資的情況下計(jì)算年終獎(jiǎng)個(gè)稅（即假設(shè)當(dāng)月扣除三險(xiǎn)一金工資超過5000元），年終獎(jiǎng)金額就是應(yīng)納稅所得額。

關(guān)于個(gè)體工商戶業(yè)主、

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、

企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

所得計(jì)稅方法問題【財(cái)稅〔2018〕98號(hào)】關(guān)于“二、關(guān)于個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅方法問題”的規(guī)定：（一）對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)者2018年第四季度取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，減除費(fèi)用按照5000元/月執(zhí)行，前三季度減除費(fèi)用按照3500元/月執(zhí)行。（二）對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)者2018年取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，用全年應(yīng)納稅所得額分別計(jì)算應(yīng)納前三季度稅額和應(yīng)納第四季度稅額，其中應(yīng)納前三季度稅額按照稅法修改前規(guī)定的稅率和前三季度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份的權(quán)重計(jì)算，應(yīng)納第四季度稅額按照本通知所附個(gè)人所得稅稅率表二（以下稱稅法修改后規(guī)定的稅率）和第四季度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份的權(quán)重計(jì)算。具體計(jì)算方法：1.月（季）度預(yù)繳稅款的計(jì)算。本期應(yīng)繳稅額=累計(jì)應(yīng)納稅額-累計(jì)已繳稅額累計(jì)應(yīng)納稅額=應(yīng)納10月1日以前稅額+應(yīng)納10月1日以后稅額應(yīng)納10月1日以前稅額=（累計(jì)應(yīng)納稅所得額×稅法修改前規(guī)定的稅率-稅法修改前規(guī)定的速算扣除數(shù)）×10月1日以前實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)÷累計(jì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)應(yīng)納10月1日以后稅額=（累計(jì)應(yīng)納稅所得額×稅法修改后規(guī)定的稅率-稅法修改后規(guī)定的速算扣除數(shù)）×10月1日以后實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)÷累計(jì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)2.年度匯算清繳稅款的計(jì)算。匯繳應(yīng)補(bǔ)退稅額=全年應(yīng)納稅額-累計(jì)已繳稅額全年應(yīng)納稅額=應(yīng)納前三季度稅額+應(yīng)納第四季度稅額應(yīng)納前三季度稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前規(guī)定的稅率-稅法修改前規(guī)定的速算扣除數(shù)）×前三季度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)÷全年實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)應(yīng)納第四季度稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后規(guī)定的稅率-稅法修改后規(guī)定的速算扣除數(shù)）×第四季度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)÷全年實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)第二步

2019年1月1日

起全面實(shí)施綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制第二步是2019年1月1日起全面實(shí)施綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，包括對(duì)四項(xiàng)綜合所得實(shí)行按年綜合計(jì)稅，次年申報(bào)期實(shí)行自行申報(bào)、匯算清繳、多退少補(bǔ)，等等。1.居民納稅義人判定標(biāo)準(zhǔn)變化2.個(gè)稅課稅稅目的合并與修改3.應(yīng)納稅所得額計(jì)算規(guī)則改變4.新增扣除項(xiàng)目的解析和展望5.超額累進(jìn)個(gè)稅稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整6.新增反避稅條款解讀和案例二、新個(gè)人所得稅法六大改革措施詳解在中國(guó)境內(nèi)居民個(gè)人的標(biāo)準(zhǔn)，由現(xiàn)行的是否滿1年調(diào)整為是否滿183天。居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所或者無住所而在境內(nèi)居住滿183天的個(gè)人。非居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿183的個(gè)人。1.居民納稅義人判定標(biāo)準(zhǔn)變化條例第二條

個(gè)人所得稅法第一條所稱在中國(guó)境內(nèi)有住所，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住；所稱從中國(guó)境內(nèi)和中國(guó)境外取得的所得，分別是指來源于中國(guó)境內(nèi)的所得和來源于中國(guó)境外的所得。在中國(guó)境內(nèi)居住的時(shí)間按照在中國(guó)境內(nèi)停留的時(shí)間計(jì)算。下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：（一）工資、薪金所得（二）勞務(wù)報(bào)酬所得（三）稿酬所得（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得（五）經(jīng)營(yíng)所得（六）利息、股息、紅利所得（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（九）偶然所得2、個(gè)人所得稅的征稅范圍居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅；非居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。納稅人取得前款第五項(xiàng)至第九項(xiàng)所得，分別計(jì)算個(gè)人所得稅。個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

——所得額的確定3.綜合所得的范圍與內(nèi)容判定

個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅實(shí)施條例1工資、薪金所得工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得；勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得，指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得；稿酬所得稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得；公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)納稅人的身份、金融賬戶信息。教育、衛(wèi)生、醫(yī)療保障、民政、人力資源社會(huì)保障、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除信息。4.新增專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的解析

子女教育專項(xiàng)附加扣除

納稅人的子女接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個(gè)子女每年12000元（每月1000元）的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。前款所稱學(xué)前教育包括年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前教育。學(xué)歷教育包括義務(wù)教育（小學(xué)和初中教育）、高中階段教育（普通高中、中等職業(yè)教育)、高等教育（大學(xué)?？?、大學(xué)本科、碩士研究生、博士研究生教育）受教育子女的父母分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除；經(jīng)父母約定，也可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除。具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更從在這個(gè)文件規(guī)定可以看出，并沒有限定子女的數(shù)量，只要有一個(gè)子女就可以按一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)定額扣除12000元，所以超生的孩子也可以扣除。

另外，根據(jù)辦法規(guī)定：本辦法所稱子女，是指婚生子女、非婚生子女、繼子女、養(yǎng)子女。所以非婚生子和繼子、養(yǎng)子也屬于扣除范圍內(nèi)。

子女教育專項(xiàng)扣除項(xiàng)目，扣除時(shí)不需要提供憑證。且在預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)就可以扣除。子女教育專項(xiàng)附加扣除繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除

納稅人接受學(xué)歷繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷教育期間按照每年4800元（每月400元）定額扣除。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育支出，在取得相關(guān)證書的年度，按照每年3600元定額扣除。個(gè)人接受同一學(xué)歷教育事項(xiàng)，符合本辦法規(guī)定扣除條件的，該項(xiàng)教育支出可以由其父母按照子女教育支出扣除，也可以由本人按照繼續(xù)教育支出扣除，但不得同時(shí)扣除。3、繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除

一個(gè)納稅年度內(nèi)，在社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)記錄的（包括醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分和醫(yī)保目錄范圍外的自費(fèi)部分）由個(gè)人負(fù)擔(dān)超過15000元的醫(yī)藥費(fèi)用支出部分，為大病醫(yī)療支出，可以按照每年60000元標(biāo)準(zhǔn)限額據(jù)實(shí)扣除。大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除由納稅人辦理匯算清繳時(shí)扣除。納稅人發(fā)生的大病醫(yī)療支出由納稅人本人扣除。納稅人應(yīng)當(dāng)留存醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)相關(guān)票據(jù)原件（或復(fù)印件）。4、大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除一個(gè)納稅年度內(nèi)，在社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)記錄的（包括醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分和醫(yī)保目錄范圍外的自費(fèi)部分）由個(gè)人負(fù)擔(dān)超過15000元的醫(yī)藥費(fèi)用支出部分，為大病醫(yī)療支出，可以按照每年60000元標(biāo)準(zhǔn)限額據(jù)實(shí)扣除。大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除由納稅人辦理匯算清繳時(shí)扣除。納稅人發(fā)生的大病醫(yī)療支出由納稅人本人扣除。

納稅人應(yīng)當(dāng)留存醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)相關(guān)票據(jù)原件（或復(fù)印件）。住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除納稅人本人或配偶使用商業(yè)銀行或住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或其配偶購(gòu)買住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在償還貸款期間，可以按照每年12000元（每月1000元）標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。非首套住房貸款利息支出，納稅人不得扣除。納稅人只能享受一套首套住房貸款利息扣除。經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。納稅人應(yīng)當(dāng)留存住房貸款合同、貸款還款支出憑證。5、住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除5、住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除首套房的貸款？還是首套有貸款的住房？另外，什么叫“首套”，銀行和房管部門對(duì)首套的界定是不一樣的！從這方面標(biāo)準(zhǔn)上來說那么首套住房一定是指第一套住房，因?yàn)槿绻袃商鬃》康脑捳f明的生活水平條件很好了。

比如某人已經(jīng)有一套房，第一套住房是全款購(gòu)買，然后又貸款買了第二套房，第二套房子的貸款利息是不能在個(gè)人所得稅前進(jìn)行扣除的。

這里還需要思考一個(gè)問題，比如兩個(gè)單身的人，在單身的時(shí)候各自貸款買了一套房，婚后又共同貸款買了一套房，這時(shí)個(gè)稅怎么扣除呢？

這個(gè)問題文件沒有說明，可以這樣理解的，對(duì)于個(gè)人來講，婚前各自所購(gòu)買的住房，計(jì)算個(gè)稅時(shí)是可以扣除貸款利息的，而婚后的購(gòu)房屬于二人的第二套住房，不能扣除。住房租金專項(xiàng)附加扣除納稅人本人及配偶在納稅人的主要工作城市沒有住房，而在主要工作城市租賃住房發(fā)生的租金支出,可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：

6、住房租金專項(xiàng)附加扣除城市性質(zhì)城市人口月扣除額年扣除額直轄市、省會(huì)城市、計(jì)劃單列市1200元14400元其他城市市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的1000元12000元市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬（含）的9600元800元主要工作城市是指納稅人任職受雇所在城市，無任職受雇單位的，為其經(jīng)常居住城市。城市范圍包括直轄市、計(jì)劃單列市、副省級(jí)城市、地級(jí)市（地區(qū)、州、盟）全部行政區(qū)域范圍。夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。夫妻雙方主要工作城市不相同的，且各自在其主要工作城市都沒有住房的，可以分別扣除住房租金支出。6、住房租金專項(xiàng)附加扣除住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除。納稅人及其配偶不得同時(shí)分別享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除和住房租金專項(xiàng)附加扣除。納稅人應(yīng)當(dāng)留存住房租賃合同。6、住房租金專項(xiàng)附加扣除需要強(qiáng)調(diào)的是，納稅人及其配偶不得同時(shí)分別享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除和住房租金專項(xiàng)附加扣除。這意味著，房貸利息和房租只能扣除一項(xiàng)。贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除納稅人贍養(yǎng)60歲（含）以上父母以及其他法定贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：（一）納稅人為獨(dú)生子女的，按照每年24000元（每月2000元）的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除納稅人贍養(yǎng)60歲（含）以上父母以及其他法定贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：（二）納稅人為非獨(dú)生子女的，應(yīng)當(dāng)與其兄弟姐妹分?jǐn)偯磕?4000元(每月2000元)的扣除額度，分?jǐn)偡绞桨ㄆ骄謹(jǐn)偂⒈毁狆B(yǎng)人指定分?jǐn)偦蛘哔狆B(yǎng)人約定分?jǐn)?，具體分?jǐn)偡绞皆谝粋€(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。采取指定分?jǐn)偦蚣s定分?jǐn)偡绞降?，每一納稅人分?jǐn)偟目鄢~最高不得超過每年12000元（每月1000元），并簽訂書面分?jǐn)倕f(xié)議。指定分?jǐn)偱c約定分?jǐn)偛灰恢碌?，以指定分?jǐn)倿闇?zhǔn)。納稅人贍養(yǎng)2個(gè)及以上老人的，不按老人人數(shù)加倍扣除。舉個(gè)例子

一位老人有三個(gè)子女贍養(yǎng)，每個(gè)孩子可以平均分?jǐn)偯磕?4000元扣除額度，每人每年8000元；也可以經(jīng)老人指定或者子女約定，每個(gè)子女分別享受6000、6000、12000的扣除額，但每個(gè)子女的扣除額不能高于12000元。值得關(guān)注的是，有些情況下，贍養(yǎng)老人不止兩位，這種情況會(huì)不會(huì)增加扣除額度？根據(jù)征求意見稿，贍養(yǎng)兩個(gè)及以上老人的，不按老人人數(shù)加倍扣除。父母，是指生父母、繼父母、養(yǎng)父母。文件中規(guī)定的父母并不包括配偶的父母。贍養(yǎng)多位老人也同樣只能扣除24000元，贍養(yǎng)老人的扣除不按人數(shù)確定，即贍養(yǎng)2位與4位扣除的標(biāo)準(zhǔn)都一樣。第二十一條其他法定贍養(yǎng)人是指祖父母、外祖父母的子女已經(jīng)去世，實(shí)際承擔(dān)對(duì)祖父母、外祖父母贍養(yǎng)義務(wù)的孫子女、外孫子女。*綜合所得的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到5000元/月（6萬元/年）。*不再保留專門的附加減除費(fèi)用（1300元/月）。*取消經(jīng)營(yíng)所得業(yè)主每年42000元的扣除限額。*居民個(gè)人按年合并計(jì)算個(gè)人所得稅，次年3-6月匯算清繳；非居民個(gè)人按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。

5.應(yīng)納稅所得額計(jì)算規(guī)則改變

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：（一）居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。第十三條

個(gè)人所得稅法第六條第一款第一項(xiàng)所稱依法確定的其他扣除，包括個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購(gòu)買符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目。專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個(gè)人一個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額。一個(gè)納稅年度扣除不完的，不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。全年個(gè)稅計(jì)算簡(jiǎn)單法則四步走（忽略勞務(wù)報(bào)酬）第一步，確認(rèn)全年總收入，12個(gè)月工資+年終獎(jiǎng)金+各種屬于工資的和補(bǔ)助；第二步，減除全年6萬元基本費(fèi)用（就是所謂起征點(diǎn)5000每月）第三步，減除社保個(gè)人繳納部分，主要是養(yǎng)老和醫(yī)療第三步，減除項(xiàng)六專項(xiàng)扣除：如何進(jìn)行個(gè)稅計(jì)算及申報(bào)呢？預(yù)扣預(yù)繳計(jì)算方法=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得*適用稅率-速算扣除數(shù)）-已預(yù)扣稅額累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-基本減除費(fèi)用-累計(jì)依法確定的其他扣除其中：基本減除費(fèi)用按5000元乘以月份數(shù)計(jì)算

單位預(yù)扣預(yù)繳例王先生2019年1月份月薪12000元，三險(xiǎn)一金1800元，附加扣除2000元，其他扣除200元。應(yīng)納所得=12000-1800-2000-200-5000=3000元（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅=3000*3%=90元

單位預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅申報(bào)例：王先生2019年1-8月累計(jì)工資90000元，三險(xiǎn)一金9900元，附加扣除16000元，其他扣除1600元。1-7月已預(yù)交個(gè)人所得稅550元應(yīng)納所得=90000-9900-16000-1600-40000=22500（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅=22500*3%=675元8月應(yīng)納個(gè)人所得稅=675-550=125元

例

王先生2019年1-12月累計(jì)工資170000元，三險(xiǎn)一金13000元，附加扣除24000元，其他扣除2400元。1-11月已預(yù)交個(gè)人所得稅2450元

應(yīng)納所得=170000-13000-24000-2400-60000=70600（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅=36000*3%+(70600-36000)*10%=4540元12月應(yīng)納個(gè)人所得稅=4540-2450=2090元

結(jié)論：如王無其他綜合所得，無需辦理匯算清繳。勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)扣預(yù)繳預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得4000元以下減800,4000元以上減除20%勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得*稅率-速算扣除數(shù)稿酬所得=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得*20%特許權(quán)使用費(fèi)所得=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得*20%居民勞務(wù)報(bào)酬、稿酬特許權(quán)使用費(fèi)得預(yù)扣預(yù)繳預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)，每次收入不超過4000的，費(fèi)用按800計(jì)算，每次收入4000元以上的，費(fèi)用按20%計(jì)算新綜合所得稅率表級(jí)距全年應(yīng)納稅所得稅率1不超過36000元的部分3%236000~144000元的部分10%3144000~300000元的部分20%4300000~420000元的部分25%5420000~660000元的部分30%6660000~960000的部分35%7超過960000元的部分45%預(yù)扣預(yù)交個(gè)人所得稅=9000*80%*3%=216元216*12=2592元年度匯算清繳=9000*12-三險(xiǎn)一金-附加扣除-60000如三險(xiǎn)一金與專項(xiàng)附加扣除為20000元應(yīng)納個(gè)人所得稅=28000*3%=840元應(yīng)退稅款=2592-840=1752元分析：由于預(yù)扣預(yù)繳采用累計(jì)預(yù)扣法，即，扣繳單位按次申報(bào)采用年所得七級(jí)超額累計(jì)稅率，36000元以下，所得稅稅率僅為3%，即，如向無勞動(dòng)合同關(guān)系的個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬，全年預(yù)扣預(yù)繳所得在36000元以下的，個(gè)人所得稅成本僅為3%，144000元以下的，個(gè)人所得稅稅負(fù)率為6.6%（11880/180000）對(duì)扣繳單位而言，人工代扣代繳個(gè)人所得稅成本比較理想的情況，就是累計(jì)預(yù)交應(yīng)納稅所得在36000元以下，所得稅稅率僅為3%。年支付180000元以下次之。綜合稅負(fù)率6.6%特許權(quán)使用費(fèi)所得扣繳山水影視公司2019年7月將趙作家的《XX奇?zhèn)b傳》作品翻拍成電視劇，支付版權(quán)費(fèi)30萬元。應(yīng)納個(gè)人所得稅=30萬*80%*20%=4.8萬假設(shè)趙2019年無其他收入。三險(xiǎn)一金支付2萬，專項(xiàng)附加扣除5萬。

年度匯算清繳=30*80%-6-2-5=11萬應(yīng)納個(gè)人所得稅=3.6*3%+（11-3.6）*10%=0.968萬退稅=4.8-0.968=3.832萬稿酬所得支付文藝出版社2019年7月出版趙作家的《XX奇?zhèn)b傳》小說，支付稿費(fèi)30萬元。應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=30萬*80%*20%*70%=3.36萬假設(shè)趙2019年另有特許權(quán)使用費(fèi)收入30萬。三險(xiǎn)一金支付2萬，專項(xiàng)附加扣除5萬。年度匯算清繳=30*80+30*80%*70%-6-2-5=32.28萬應(yīng)納個(gè)人所得稅=3.6*3%+（14.4-3.6）*10%+（30-14.4）*20%+（32.28-30）*25%=4.878萬退稅=3.36+4.8-4.878=3.282萬綜合所得匯算清繳第三十三條個(gè)人所得稅法第十條第一款第一項(xiàng)所稱取得綜合所得需要辦理匯算清繳，包括下列情形：

（一）在兩處或者兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減去專項(xiàng)扣除的余額超過六萬元；

（二）取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減去專項(xiàng)扣除的余額超過六萬元；

（三）納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額的。

納稅人需要退稅的，應(yīng)當(dāng)辦理匯算清繳，申報(bào)退稅。申報(bào)退稅應(yīng)當(dāng)提供本人在中國(guó)境內(nèi)開設(shè)的銀行賬戶。

匯算清繳的具體辦法，由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。有下列情形之一的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào)：（一）取得綜合所得需要辦理匯算清繳；（二）取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人；（三）取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款；（四）取得境外所得；（五）因移居境外注銷中國(guó)戶籍；（六）非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得；（七）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)，并向納稅人提供其個(gè)人所得和已扣繳稅款等信息。

納稅人納稅申報(bào)的辦理

個(gè)人應(yīng)當(dāng)憑納稅人識(shí)別號(hào)實(shí)名辦稅。個(gè)人首次取得應(yīng)稅所得或者首次辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供納稅人識(shí)別號(hào)及與納稅有關(guān)的信息。個(gè)人上述信息發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)報(bào)告扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)。

沒有中國(guó)公民身份號(hào)碼的個(gè)人，應(yīng)當(dāng)在首次發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定報(bào)送與納稅有關(guān)的信息，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識(shí)別號(hào)。

國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門可以指定掌握所得信息并對(duì)所得取得過程有控制權(quán)的單位為扣繳義務(wù)人。納稅人納稅申報(bào)的辦理納稅人綜合所得的匯算清繳（一）納稅人取得綜合所得需要辦理匯算清繳，包括下列情形：

（1）在兩處或者兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減去專項(xiàng)扣除的余額超過六萬元；

（2）取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減去專項(xiàng)扣除的余額超過六萬元；

（3）納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額的。

納稅人需要退稅的，應(yīng)當(dāng)辦理匯算清繳，申報(bào)退稅。申報(bào)退稅應(yīng)當(dāng)提供本人在中國(guó)境內(nèi)開設(shè)的銀行賬戶。納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不予辦理退稅：

（一）納稅申報(bào)或者提供的匯算清繳信息，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)為虛假信息，并拒不改正的；

（二）法定匯算清繳期結(jié)束后申報(bào)退稅的。

對(duì)不予辦理退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知納稅人。

納稅人申報(bào)退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)未收到稅款，但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)納稅人無過失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為納稅人辦理退稅。具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。

納稅人綜合所得的匯算清繳（二）居民個(gè)人因移居境外注銷中國(guó)戶籍，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)下列事項(xiàng)：

（1）注銷戶籍當(dāng)年的綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳的情況；

（2）注銷戶籍當(dāng)年的其他所得的完稅情況；

（3）以前年度欠稅的情況。

暫不能確定納稅人為居民個(gè)人或者非居民個(gè)人的，應(yīng)當(dāng)按照非居民個(gè)人繳納稅款，年度終了確定納稅人為居民個(gè)人的，按照規(guī)定辦理匯算清繳。

納稅人綜合所得的匯算清繳納稅人居民個(gè)人取得工資、薪金所得時(shí)，可以向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除有關(guān)信息，由扣繳義務(wù)人扣繳稅款時(shí)辦理專項(xiàng)附加扣除。納稅人同時(shí)從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務(wù)人辦理專項(xiàng)附加扣除的，對(duì)同一專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，納稅人只能選擇從其中一處扣除。

居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)信息，辦理專項(xiàng)附加扣除。

納稅人可以委托扣繳義務(wù)人或者其他單位和個(gè)人辦理匯算清繳。

納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的期限，留存與納稅有關(guān)的資料備查。綜合所得的匯算清繳稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照一定比例對(duì)納稅人提供的專項(xiàng)附加扣除信息進(jìn)行抽查。在匯算清繳期結(jié)束前發(fā)現(xiàn)納稅人報(bào)送信息不實(shí)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令納稅人予以糾正，并通知扣繳義務(wù)人；在當(dāng)年匯算清繳期結(jié)束前再次發(fā)現(xiàn)上述問題的，依法對(duì)納稅人予以處罰，并根據(jù)情形納入有關(guān)信用信息系統(tǒng)，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定實(shí)施聯(lián)合懲戒。

納稅人綜合所得的匯算清繳1．在中國(guó)境內(nèi)有任職、受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。2．在中國(guó)境內(nèi)有兩處或者兩處以上任職、受雇單位的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。3．在中國(guó)境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項(xiàng)目中有個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得或者對(duì)企事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)所得(以下統(tǒng)稱經(jīng)營(yíng)所得)的，向其中一處實(shí)際經(jīng)營(yíng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。4．在中國(guó)境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項(xiàng)目中無生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的，向戶籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國(guó)境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國(guó)境內(nèi)沒有戶籍的，向中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。申報(bào)納稅的申報(bào)地點(diǎn)5．其他所得的納稅人，納稅申報(bào)地點(diǎn)分別為：(1)從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。(2)從中國(guó)境外取得所得的，向中國(guó)境內(nèi)戶籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國(guó)境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國(guó)境內(nèi)沒有戶籍的，向中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。(3)個(gè)體工商戶向?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。申報(bào)納稅的申報(bào)地點(diǎn)征收管理第二十二條納稅人向收款單位索取發(fā)票、財(cái)政票據(jù)、支出憑證，收款單位不得拒絕提供。第二十三條納稅人首次享受專項(xiàng)附加扣除，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)信息提交扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)，扣繳義務(wù)人應(yīng)盡快將相關(guān)信息報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，納稅人對(duì)所提交信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)。專項(xiàng)附加扣除信息發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)信息。前款所稱專項(xiàng)附加扣除相關(guān)信息，包括納稅人本人、配偶、未成年子女、被贍養(yǎng)老人等個(gè)人身份信息，以及國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他與專項(xiàng)附加扣除相關(guān)信息。第二十四條有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)部門提供或協(xié)助核實(shí)以下與專項(xiàng)附加扣除有關(guān)的信息：（一）公安部門有關(guān)身份信息、戶籍信息、出入境證件信息、出國(guó)留學(xué)人員信息、公民死亡標(biāo)識(shí)等信息；（二）衛(wèi)生健康部門有關(guān)出生醫(yī)學(xué)證明信息、獨(dú)生子女信息；（三）民政部門、外交部門、最高法院有關(guān)婚姻登記信息；（四）教育部門有關(guān)學(xué)生學(xué)籍信息（包括學(xué)歷繼續(xù)教育學(xué)生學(xué)籍信息）、或者在相關(guān)部門備案的境外教育機(jī)構(gòu)資質(zhì)信息；（五）人力資源社會(huì)保障等部門有關(guān)學(xué)歷繼續(xù)教育（職業(yè)技能教育）學(xué)生學(xué)籍信息、職業(yè)資格繼續(xù)教育、技術(shù)資格繼續(xù)教育信息；（六）財(cái)政部門有關(guān)繼續(xù)教育收費(fèi)財(cái)政票據(jù)信息；（七）住房城鄉(xiāng)建設(shè)部門有關(guān)房屋租賃信息、住房公積金管理機(jī)構(gòu)有關(guān)住房公積金貸款還款支出信息；（八）自然資源部門有關(guān)不動(dòng)產(chǎn)登記信息；（九）人民銀行、金融監(jiān)督管理部門有關(guān)住房商業(yè)貸款還款支出信息；（十）醫(yī)療保障部門有關(guān)個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)用信息；（十一）其他信息。上述數(shù)據(jù)信息的格式、標(biāo)準(zhǔn)、共享方式，由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門商有關(guān)部門確定。有關(guān)部門和單位擁有專項(xiàng)附加扣除涉稅信息，但拒絕向稅務(wù)部門提供的，由稅務(wù)部門提請(qǐng)同級(jí)國(guó)家監(jiān)察機(jī)關(guān)依法追究其主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員的法律責(zé)任。第二十五條扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照納稅人提供的信息計(jì)算辦理扣繳申報(bào)，不得擅自更改納稅人提供的相關(guān)信息。扣繳義務(wù)人發(fā)現(xiàn)納稅人申報(bào)虛假信息的，應(yīng)當(dāng)提醒納稅人更正；納稅人拒不改正的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)告知稅務(wù)機(jī)關(guān)。第二十六條稅務(wù)機(jī)關(guān)核查專項(xiàng)附加扣除情況時(shí)，有關(guān)部門、企事業(yè)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)協(xié)助核查。核查時(shí)首次發(fā)現(xiàn)納稅人拒不提供或者提供虛假資料憑據(jù)的，應(yīng)通報(bào)納稅人和扣繳義務(wù)人，五年內(nèi)再次發(fā)現(xiàn)上述情形的，記入納稅人信用記錄，會(huì)同有關(guān)部門實(shí)施聯(lián)合懲戒。明年開始你的個(gè)稅就是按年繳納，每個(gè)月公司財(cái)務(wù)只是預(yù)扣個(gè)稅，次年三到六月必須自己填寫個(gè)稅匯算表進(jìn)行申報(bào)；

*以現(xiàn)行工資、薪金所得稅率為基礎(chǔ)，綜合所得按月計(jì)算應(yīng)納稅所得額調(diào)整為按年計(jì)算，并優(yōu)化調(diào)整部分稅率的級(jí)距。3%稅率的級(jí)距擴(kuò)大一倍；大幅擴(kuò)大10%稅率的級(jí)距；相應(yīng)縮小25%稅率的級(jí)距，30%、35%、45%這三檔較高稅率的級(jí)距保持不變。*以現(xiàn)行個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得稅率為基礎(chǔ)，經(jīng)營(yíng)所得保持5%至35%的5級(jí)稅率不變，適當(dāng)調(diào)整各檔稅率的級(jí)距，其中最高檔稅率級(jí)距下限從10萬元提高至50萬元。

6超額累進(jìn)個(gè)稅稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整

新舊稅率對(duì)比表級(jí)數(shù)原稅法新稅法稅率起征點(diǎn)350050001不超過1500不超過30003%21500-45003000-1200010%34500-900012000-2500020%49000-3500025000-3500025%535000-5500035000-5500030%655000-8000055000-8000035%7超過80000超過8000045%稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整：（一）個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無正當(dāng)理由；（二）居民個(gè)人控制的，或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，無合理經(jīng)營(yíng)需要，對(duì)應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個(gè)人的利潤(rùn)不作分配或者減少分配；（三）個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，