法人信托綜合業(yè)務(wù)概述

第5講法人信托業(yè)務(wù)法人信托業(yè)務(wù)概述證券發(fā)行信托商務(wù)管理信托動產(chǎn)信托雇員收益信托一、法人信托業(yè)務(wù)概述⒈法人信托業(yè)務(wù)的概念

法人信托也稱“公司信托”、“團體信托”，是指以法人作為委托人的信托業(yè)務(wù)。法人必須同時具備四個條件：依法成立有必要的財產(chǎn)和經(jīng)費有自己的名稱、組織機構(gòu)和場所能夠獨立承擔民事責任2023/5/302⒉法人信托的特點與個人信托相比，法人信托具有鮮明的特點：⑴法人信托與個人信托最基本的區(qū)別表現(xiàn)在委托人的不同。⑵法人信托的信托財產(chǎn)一般數(shù)額較大。⑶法人信托與個人信托的受托人也存在差異。⑷法人信托受托人對信托財產(chǎn)的運用更為謹慎。⑸法人信托與社會經(jīng)濟發(fā)展有密切關(guān)系。2023/5/303⒊法人信托的種類目前，法人信托的業(yè)務(wù)種類十分繁多，主要可以分為以下幾類：⑴針對證券發(fā)行的信托，如公司債信托、市政收益?zhèn)l(fā)行信托；⑵關(guān)于公司刨設(shè)、改組、合并、撤銷和清算的信托；⑶關(guān)于有形財產(chǎn)的信托，如各種動產(chǎn)信托、不動產(chǎn)信托；⑷關(guān)于權(quán)利的信托，如商務(wù)管理信托，發(fā)明專利、著作權(quán)、商標權(quán)的信托；⑸關(guān)于職工福利的信托，如養(yǎng)老金信托及其他雇員受益信托。2023/5/304二、證券發(fā)行信托

證券發(fā)行信托是信托機構(gòu)向證券的發(fā)行人提供有關(guān)證券發(fā)行事務(wù)的信托。抵押公司債信托是證券發(fā)行信托的一種主要形式。2023/5/305⒈抵押公司債信托公司債券按有擔保方式不同可以分為信用債券、擔保債券與抵押債券。信用公司債，也稱無擔保債券，是不提供資產(chǎn)作為擔保品，而以發(fā)行企業(yè)的信譽作為擔保的債券；擔保債券是由第三方對發(fā)行的債券提供還本付息的擔保；抵押公司債是以一定的財產(chǎn)作為抵押而發(fā)行的債券。抵押債券又可以根據(jù)不同的標準分為不同的種類。2023/5/306

抵押公司債信托是信托機構(gòu)為協(xié)助企業(yè)（公司）發(fā)行債券提供發(fā)行便利和擔保事務(wù)而設(shè)立的一種信托業(yè)務(wù)。抵押公司債信托對于債權(quán)人與債務(wù)人都有積極的意義。2023/5/307抵押公司債信托的當事人：抵押公司債信托的委托人是發(fā)行債券的公司，也即債券的債務(wù)人。抵押公司債信托的受益人是債券持有人（信托機構(gòu)也可視為受益人）。抵押公司債信托的受托人是信托機構(gòu)，2023/5/308抵押公司債信托的信托財產(chǎn)不是不動產(chǎn)、動產(chǎn)或金錢等本身，而是這些財產(chǎn)上的一種權(quán)利即抵押權(quán)，委托人把這一權(quán)利信托給了信托機構(gòu)代表債權(quán)人進行行使。2023/5/309抵押公司債信托與一般信托的區(qū)別：受托人的權(quán)利行使是有條件的受益人有很大的不確定性受托人的職責是雙重的2023/5/3010抵押公司債信托的基本程序：⑴發(fā)行人提出申請⑵信托機構(gòu)審查核實發(fā)行人的相關(guān)情況⑶簽訂抵押公司債信托契約⑷轉(zhuǎn)移信托財產(chǎn)⑸發(fā)行債券⑹發(fā)行公司償還利息并到期支付本金2023/5/3011⒉收益?zhèn)l(fā)行信托收益?zhèn)址Q為歲入債券，是由地方有關(guān)機構(gòu)或委員會發(fā)行的一種政府債券。這種債券或是為項目融資而發(fā)行，或是為企業(yè)融資而發(fā)行。債券發(fā)行者只以經(jīng)營該項目本身的收益來償還債務(wù)，而不是以地方政府的征稅能力作保證。發(fā)行這類債券所籌措的資金，多用于修建橋梁、道路、醫(yī)院、大學宿舍、下水道、電廠等基礎(chǔ)設(shè)施。2023/5/3012所謂收益?zhèn)l(fā)行信托是指信托機構(gòu)為市政公共建設(shè)發(fā)行公債提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。信托機構(gòu)在此類信托業(yè)務(wù)中，作為受托人主要承擔以下功能：⑴受托辦理收益?zhèn)陌l(fā)行；⑵辦理收益?zhèn)倪^戶與登記；⑶負責接受公共設(shè)施產(chǎn)生的用于償還債券的收益；⑷辦理收益分配手續(xù)，將收益分配給債券持有者。2023/5/3013三、商務(wù)管理信托

商務(wù)管理信托也稱表決權(quán)信托，是由公司全體或多數(shù)股東將其所持股票的商務(wù)管理信托給信托機構(gòu)，由后者在信托期間行使表決權(quán)的信托。2023/5/3014商務(wù)管理信托的當事人：在商務(wù)管理信托中，委托人與受益人都是公司的股東；受托人一般是信托機構(gòu)。商務(wù)管理信托的客體是表決權(quán)。2023/5/3015開辦商務(wù)管理信托的目的主要在于以下幾個方面：⑴改善公司組織管理⑵保證公司經(jīng)營方針、作風的連貫性⑶防止其他企業(yè)對本企業(yè)的控制⑷協(xié)助企業(yè)重整⑸保障投資者的權(quán)益2023/5/3016商務(wù)管理信托既具有一般信托的特點，也有其自身的特殊性：所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離信托機構(gòu)能夠獨立行使表決權(quán)商務(wù)管理信托具有不可撤銷性2023/5/3017商務(wù)管理信托的程序：⑴締結(jié)信托契約⑵股東將股票表決權(quán)轉(zhuǎn)移給受托人⑶簽發(fā)商務(wù)管理信托證書⑷受托人代為行使表決權(quán)⑸到期時的處理2023/5/3018商務(wù)管理信托的成立要件：采取書面形式期限的規(guī)定登記與公示2023/5/3019四、動產(chǎn)信托動產(chǎn)信托，也稱設(shè)備信托，是由設(shè)備的所有者（多為設(shè)備的生產(chǎn)商）作為委托人，將設(shè)備委托給信托機構(gòu)，并同時將設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給受托人，后者再將設(shè)備出租或以分期付款的方式出售給購買企業(yè)的一種信托方式。設(shè)備信托是一種以管理和處理動產(chǎn)為目的的信托，在本質(zhì)上起到了融資的作用。2023/5/3020動產(chǎn)信托的主要目的是對動產(chǎn)設(shè)備以信托方式進行積極的管理和處理，為設(shè)備的生產(chǎn)和購買企業(yè)提供長期資金融通。2023/5/3021從設(shè)備生產(chǎn)商角度看，運用動產(chǎn)信托的好處有：擴大銷售降低成本及時收回資金2023/5/3022從用戶的角度看，運用動產(chǎn)信托的好處有：減少一次性投資還款方式靈活增加收益2023/5/3023在動產(chǎn)信托中，一般涉及設(shè)備用戶、生產(chǎn)者、信托機構(gòu)與社會投資者等主體。生產(chǎn)單位是委托人和最初的受益人。信托機構(gòu)是受托人，負有妥善管理與處分設(shè)備、為受益人謀利的義務(wù)。設(shè)備用戶作為承租人，須定期地支付租金。社會投資者是第二位受益人，通過購買有關(guān)的有價證券從中獲得投資收益。2023/5/3024動產(chǎn)信托的標的物，一般是價格昂貴、企業(yè)無力一次購買的商品，如大型電子計算機、火車、飛機、煉鋼廠的主要設(shè)備等。2023/5/3025動產(chǎn)信托與租賃的主要區(qū)別：當事人及其關(guān)系不同動產(chǎn)的最終歸屬不同租金交納的方式不同2023/5/3026動產(chǎn)信托與抵押貸款的主要區(qū)別：目的不同產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移不同財產(chǎn)管理方式不同2023/5/3027根據(jù)所運用的信托財產(chǎn)的不同劃分車輛及運輸設(shè)備信托和機械設(shè)備信托。按照對動產(chǎn)的不同處理方法，動產(chǎn)信托可分為管理方式、處理方式和管理處理方式三種。2023/5/3028管理方式的財產(chǎn)信托，是指委托人將物品的所有權(quán)交給信托機構(gòu)，由信托機構(gòu)對其進行適當?shù)墓芾?，并將代為出租給用戶使用，所獲收入扣除信托費用后作為信托收益交給受益人的一種方式。

處理方式的財產(chǎn)信托，是指委托人將信托財產(chǎn)交由信托機構(gòu)，信托機構(gòu)再以分期付款等方式將財產(chǎn)出售給用戶的一種信托方式。由此可見，處理方式的財產(chǎn)信托相當于抵押率為百分之百的抵押貸款方式。管理與處理方式的財產(chǎn)信托，是指將財產(chǎn)以出租的方式經(jīng)營，信托終了時由使用單位購入的一種信托形式。2023/5/3029動產(chǎn)信托的操作程序（見教材第132-134頁）2023/5/3030五、雇員受益信托⒈雇員受益信托概述

雇員受益信托是指公司為雇員提供各種利益的信托，公司定期從雇員的工資及公司利潤中扣除一定比例的資金，委托給信托機構(gòu)加以管理和運用，實現(xiàn)的信托收益由公司雇員享受。2023/5/3031雇員受益信托的直接目的是為了雇員利益，改善職工的福利，最終增加公司收益。2023/5/3032雇員受益信托對企業(yè)的好處：⑴提高員工的福利，如通過養(yǎng)老金信托等為退休員工提供生活上的保障；⑵享受稅收優(yōu)惠；⑶員工可以一起分享利益，促進和諧的勞資關(guān)系的建立；⑷讓員工無后顧之憂，可安心上班，激發(fā)雇員的積極性；⑸留住優(yōu)秀雇員，提高員工的凝聚力，減少人才流失。2023/5/3033雇員受益信托對員工的好處：⑴享受企業(yè)福利，提高薪水的相對水平；⑵每月從員工工資中提出一定比例的資金，對員工產(chǎn)生一種自我約束的儲蓄功能；⑶員工通過養(yǎng)老金信托，增加退休時的可用資金，安享退休生活；⑷資金由信托機構(gòu)集中管理運用，降低交易費，分散投資并降低風險；⑸可以享受信托機構(gòu)提供的全方位金融服務(wù)。2023/5/3034雇員受益信托的委托人是雇員所在的公司；雇員受益信托的受益人是公司雇員；雇員受益信托的受托人常為各類信托機構(gòu)。2023/5/3035⒉養(yǎng)老金信托

養(yǎng)老金信托也稱年金信托，是指信托機構(gòu)接受委托人定期繳納的養(yǎng)老基金，負責基金財產(chǎn)的運用管理，并在雇員退休后以年金形式向其支付退休金的一種信托業(yè)務(wù)。2023/5/3036養(yǎng)老金信托的委托人一般是雇員所在的企業(yè)；養(yǎng)老金信托的受托人多為信托機構(gòu)；養(yǎng)老金信托的受益人是雇員。2023/5/3037養(yǎng)老金信托的辦理一般有以下幾個步驟：⑴設(shè)立養(yǎng)老金信托⑵繳納養(yǎng)老基金⑶運用養(yǎng)老金信托資產(chǎn)⑷支付養(yǎng)老金詳見教材第140頁。2023/5/3038⒊財產(chǎn)積累信托

財產(chǎn)積累信托是指把職工一定的財產(chǎn)積累儲蓄委托給信托機構(gòu)加以管理與運用，以便將來能形成一項財產(chǎn)的一種信托業(yè)務(wù)。財產(chǎn)積累信托是以雇員作為委托人兼受益人的自益信托。業(yè)務(wù)流程詳見教材第142頁。2023/5/3039⒌職工持股信托

員工持股信托（職工持股信托）是指將員工買入的本公司股票委托給信托機構(gòu)管理和運用，退休后享受信托收益的信托安排，交給信托機構(gòu)的信托資金一部分來自于員工的工資，另一部分由企業(yè)以獎金形式資助員工購買本公司股票。2023/5/3040員工持股信托是以員工持股制度為基礎(chǔ)的。員工持股制度的內(nèi)容是鼓勵員工用工資和獎金定期地買進本公司的、股票，并且設(shè)立“員工持股會”具體管理所有員工購入的股票，待員工退休或者離開本企業(yè)時獲取投資收益。2023/5/3041職工持股信托按當初的信托財產(chǎn)的形態(tài)分為兩種：⑴金錢信托以外的金錢信托方式的職工持股信托（P143）；⑵管理有價證券信托方式的職工持股信托（P144）。2023/5/3042員工持股信托對企業(yè)及其員工均有好處：獎勵員工儲蓄，做好理財規(guī)劃提高熱愛公司的精神，對于公司的發(fā)展有利降低人員流動率，減少新人訓練成本員工參加意愿的提高，可以促進勞資雙方的協(xié)調(diào)確保友好安定的股東層，以維護企業(yè)的健全經(jīng)營2023/5/3043⒍其他雇員受益信托⑴利潤分享信托是為職工將來分享公司利潤而設(shè)立的信托。利潤分享信托的委托人是公司，公司每年將公司凈利潤的一定比例拿出來，委托給受托人（信托機構(gòu)）進行管理和運用，在一定時期后將信托本金及收益支付給受益人（本公司的職工）。2023/5/3044利潤分享信托的主要特點：信托本金和收益都是不確定的信托本金和收益與雇員的年齡和工齡無關(guān)，雇員不負擔信托本金的分攤額雇員可以較靈活地支用款項法律對該信托當事人資格的要求較為靈活、寬松2023/5/3045⑵儲蓄計劃信托2023/5/3046主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算目錄采購業(yè)務(wù)核算采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價外費用（記入所購資產(chǎn)的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產(chǎn)時，包括運費、安裝費、保險費、調(diào)試費等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價值（4）應(yīng)付賬款，負債類減少的固定資產(chǎn)的原始價值借應(yīng)付賬款貸購進商品、勞務(wù)時，應(yīng)付未付對方的款項償還時借應(yīng)付票據(jù)貸因購進商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據(jù)到期還款時（5）應(yīng)付票據(jù)，負債類（6）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅，負債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進項稅）生產(chǎn)時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費用1萬元以3萬元的價格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設(shè)三級明細賬戶：借預付賬款貸（7）預付賬款，資產(chǎn)類購進商品后，注銷原預付定金按合同預付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預付購料款9萬元。借：預付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）11900

貸：預付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分攤。開出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設(shè)備一臺，支付設(shè)備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預付賬款—東華工廠8000借預付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產(chǎn)類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預借差旅費500元，財務(wù)科當即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務(wù)科補付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用（主要是車間發(fā)生的費用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產(chǎn)的折舊費、車間照明的電費等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關(guān)的費用，包括：管理費用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費等）財務(wù)費用（為籌集資金發(fā)生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發(fā)生的費用（如廣告費）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費用（即：在產(chǎn)品的價值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費月末分配轉(zhuǎn)入的制造費用產(chǎn)品完工，驗收入庫時，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費用。月末按一定的標準，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費車間設(shè)備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項管理費用時借財務(wù)費用貸（4）財務(wù)費用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項財務(wù)費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負債類應(yīng)付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計折舊貸固定資產(chǎn)減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當月的磨損數(shù)）累計提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負擔的財產(chǎn)保險費1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負擔700元，基本生產(chǎn)車間負擔300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務(wù)費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時記錄為：A產(chǎn)品耗用工時3000小時，B產(chǎn)品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊費9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費用按生產(chǎn)工時比例在A、B產(chǎn)品之間進行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產(chǎn)品應(yīng)分攤的金額＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分攤的金額＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本增值稅銷項稅額營業(yè)稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營業(yè)務(wù)收入貸（1）主營業(yè)務(wù)收入，損益類主營銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務(wù)成本貸（2）主營業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費，負債類，下設(shè)“增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅”等二級明細。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營業(yè)活動負擔的與營業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費用，損益類。（6）預收賬款，負債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時，應(yīng)收未收對方的款項收取款項時（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類借應(yīng)收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項時借預收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運商品時預先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權(quán)益類借本年利潤貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價款200000元，增值稅銷項稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產(chǎn)品一批，價款150000元，增值稅銷項稅25500元，價稅均未收到。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：應(yīng)收賬款——天河公司175500

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

150000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500（3）5日，銷售給長城公司B產(chǎn)品一批，價款100000元，增值稅銷項稅17000元，收到一張為期3個月的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)——長城公司117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品

100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費用6000元。借：銷售費用6000

貸：銀行存款6000（6）13日，按合同向京東公司預收銷售定金10000元，收存銀行。借：銀行存款10000

貸：預收賬款——京東公司10000補充說明：預收賬款的核算：口徑應(yīng)一致

1.預收款項時；

2.向?qū)Ψ桨l(fā)運商品時；

3.款項不足要補收，多余要退回。假設(shè)20日向?qū)Ψ桨l(fā)運商品一批價款10000元，稅金1700元，補收余款1700元。則賬務(wù)處理如下：借：預收賬款－京東公司11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700同時，