原保險綜合業(yè)務的管理與核算

第七章原保險業(yè)務的管理與核算1、保險合同概述2、原保險合同保費收入的確認和計量3、原保險合同準備金的確認和計量4、原保險合同成本的確認和計量第一節(jié)保險合同概述一、保險合同的定義保險合同，是指保險人與投保人約定保險權利義務關系，并承擔源于被保險人保險風險的協(xié)議。承擔被保險人的保險風險是保險合同的本質特征，是保險合同區(qū)別于其他合同的關鍵。第一節(jié)保險合同概述二、保險合同的分類1、原保險合同原保險合同，是指保險人向投保人收取保費，對約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到約定的年齡、期限時承擔給付保險金責任的保險合同。根據(jù)保險人在原保險合同延長期內是否承擔賠付保險金責任，原保險合同分為壽險原保險合同和非壽險原保險合同。第一節(jié)保險合同概述原保險合同延長期，是指投保人自上一期保費到期日未交納保費，保險人仍承擔賠付保險金責任的期間。非壽險原保險合同一般包括：企業(yè)財產(chǎn)保險、家庭財產(chǎn)保險、工程保險、責任保險、信用保險、機動車交通事故責任強制保險、船舶保險、貨物運輸保險、農(nóng)業(yè)保險、短期健康保險和意外傷害保險等。壽險原保險合同一般包括：定期壽險、終身壽險、兩全保險、年金保險、長期健康保險等。第一節(jié)保險合同概述2、再保險合同再保險合同，是指一個保險人（再保險分出人）分出一定的保費給另一個保險人（再保險接受人），再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關費用進行補償?shù)谋ｋU合同。第一節(jié)保險合同概述3、再保險合同與原保險合同的比較（1）再保險合同是保險人與保險人之間簽訂的合同（2）再保險合同是補償性合同（3）再保險合同獨立于原保險合同

第二節(jié)原保險合同保費收入的確認和計量一、保費收入的概念保費收入是保險公司為了承擔一定的風險責任而向投保人收取的保險費，或者是投保人為將其風險轉嫁給保險公司而支付的代價。第二節(jié)原保險合同保費收入的確認和計量對于保費收入的理解，需要澄清以下幾個基本概念：1、入賬保費2、未賺保費3、已賺保費第二節(jié)原保險合同保費收入的確認和計量二、原保險合同保費收入確認的條件1、原保險合同成立并承擔相應的保險責任原保險合同成立，是指原保險合同已經(jīng)簽訂；承擔相應保險責任，是指保險人在原保險合同生效時開始承擔約定的保險責任。第二節(jié)原保險合同保費收入的確認和計量2、與原保險合同相關的經(jīng)濟利益很可能流入與原保險合同相關的經(jīng)濟利益很可能流入，是指與原保險合同相關的保費收回的可能性大于不能收回的可能性，即保費收回的可能性超過50％。第二節(jié)原保險合同保費收入的確認和計量3、與原保險合同相關的收入能夠可靠地計量保險人簽發(fā)的原保險合同，保費金額通常已經(jīng)確定，這表明保費收入金額能夠可靠計量。如果承保條件發(fā)生改變或者保險標的保險價值發(fā)生變化，造成收入和相關的成本難以確定，保險公司不能將其作為保費收入。第二節(jié)原保險合同保費收入的確認和計量三、非壽險原保險合同保費收入的確認例：2007年1月1日，甲公司與王某簽訂一份家庭財產(chǎn)保險合同，保險金額為1000000元，保險期間為1年，保費為1000元。合同規(guī)定，甲公司自2月1日零時起開始承擔保險責任、合同簽訂當日，甲公司收到王某繳納的全部保費并存入銀行。第二節(jié)原保險合同保費收入的確認和計量甲公司的賬務處理如下：(1)1月l日收到保費1000元借：銀行存款1000貸：預收保費1000(2)2月l日確認原保費收入1000元借：預收保費1000貸：保費收入1000第二節(jié)原保險合同保費收入的確認和計量例：2007年1月1日，甲公司與丙公司簽訂一份工程保險合同，保險金額為4000000元，保險期間為2007年1月1日零時至2008年12月31日24時；保費總額為4000元，分兩年于每年年初等額收取。合同生效當日，甲公司收到第一期保費并存入銀行。有關規(guī)定參考P125第二節(jié)原保險合同保費收入的確認和計量甲公司的賬務處理如下：(1)2007年1月1日收到保費2000元，確認原保費收入4000元借：銀行存款2000應收保費2000貸：保費收入4000(2)2008年1月1日收取保費2000元借：銀行存款2000貸：應收保費2000第二節(jié)原保險合同保費收入的確認和計量四、壽險原保險合同保費收入的確認例2006年12月31日，乙公司與李某簽訂一份定期壽險合同，保險金額為1000000元，保險期間為2007年1月l日零時至2026年12月31日24時；保費總額為60000元，分5期于前5年每年1月1日等額收取。合同生效當日，乙公司收到李某繳納的第一期保費12000元。參見P125“保費收入確認時間”第二節(jié)原保險合同保費收入的確認和計量合同生效日，乙公司的賬務處理如下：借：銀行存款12000貸：保費收入12000以后各年收取保費的賬務處理同上。第二節(jié)原保險合同保費收入的確認和計量例2006年12月31日，乙公司與王某簽訂一份兩全保險合同，保險金額為500000元，保費總額為80000元，保險期間為2007年1月1日零時至2016年12月31日24時。合同生效當日，乙公司收到繳納的保費總額80000元。第二節(jié)原保險合同保費收入的確認和計量乙公司的賬務處理如下：借：銀行存款80000貸：保費收入80000第三節(jié)原保險合同準備金的確認和計量原保險合同準備金包括未到期責任準備金、未決賠款準備金、壽險責任準備金和長期健康險責任準備金。

未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金又稱為保險責任準備金。

第三節(jié)原保險合同準備金的確認和計量一、未到期責任準備金未到期責任準備金，是指保險人為尚未終止的非壽險保險責任提取的準備金。從性質上講，未到期責任準備金屬于未賺取的保費收入，確認未到期責任準備金就是確認未賺取的保費收入。

第三節(jié)原保險合同準備金的確認和計量(一)未到期責任準備金的計算1、年平均估算法（二分之一法）年末未到期責任準備金=全年直接業(yè)務保費收入×50%2、季平均估算法（八分之一法）年末未到期責任準備金=第一季度保費收入×1/8+第二季度保費收入×3/8+第三季度保費收入×5/8+第四季度保費收入×7/8第三節(jié)原保險合同準備金的確認和計量3、月平均估算法（二十四分之一法）年末未到期責任準備金=∑[（簽發(fā)保單月份×2-1）÷24]×該業(yè)務的保費收入4、逐日計算法（三百六十五分之一法）某日未到期責任準備金=（第2年有效天數(shù)÷保險期天數(shù)）×該業(yè)務的保費收入年末未到期責任準備金=每日保單未到期責任準備金之和第三節(jié)原保險合同準備金的確認和計量（二）未到期責任準備金核算的科目設置及其賬務處理

“未到期責任準備金”科目的主要賬務處理：1、企業(yè)確認原保費收入、分保費收入的當期，應按保險精算確定的未到期責任準備金，借記“提取未到期責任準備金”科目，貸記本科目。2、資產(chǎn)負債表日，按保險精算重新計算確定的未到期責任準備金與已確認的未到期責任準備金的差額，借記本科目，貸記“提取未到期責任準備金”科目。3、原保險合同提前解除的，按相關未到期責任準備金余額，借記本科目，貸記“提取未到期責任準備金”科目。第三節(jié)原保險合同準備金的確認和計量例：2007年11月1日，甲公司確認丁公司投保的A財產(chǎn)保險合同保費收入48000元；11月31日，甲公司保險精算部門計算確定A財產(chǎn)保險合同未到期責任準備金金額為44000元；12月31日，甲公司保險精算部門計算確定A財產(chǎn)保險合同未到期責任準備金金額為40000元。甲公司的賬務處理如下：第三節(jié)原保險合同準備金的確認和計量(1)11月1日確認原保費收入48000元借：銀行存款48000貸：保費收入48000(2)11月31日確認未到期責任準備金44000元借：提取未到期責任準備金44000貸：未到期責任準備金44000(3)12月31日調減未到期責任準備金4000元借：未到期責任準備金4000貸：提取未到期責任準備金4000第三節(jié)原保險合同準備金的確認和計量二、未決賠款準備金對于非壽險原保險合同，在保險事故發(fā)生之前，保險人承擔的向受益人賠付保險金的責任是一種潛在義務，不滿足負債的確認條件，不應當確認為負債。保險事故一旦發(fā)生，保險人承擔的向受益人賠付保險金的責任變成一種現(xiàn)時義務，滿足負債的確認條件，應當確認為負債。第三節(jié)原保險合同準備金的確認和計量未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生尚未結案的賠案提取的準備金，包括已發(fā)生已報案未決賠款準備金、已發(fā)生未報案未決賠款準備金和理賠費用準備金。第三節(jié)原保險合同準備金的確認和計量已發(fā)生已報案未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生并已向保險人提出索賠、尚未結案的賠案提取的準備金。已發(fā)生未報案未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生、尚未向保險人提出索賠的賠案提取的準備金。理賠費用準備金，是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生尚未結案的賠案可能發(fā)生的律師費、訴訟費、損失檢驗費、相關理賠人員薪酬等理賠查勘費用提取的準備金。第三節(jié)原保險合同準備金的確認和計量根據(jù)與具體賠案之間的關系，理賠費用準備金可分為直接理賠費用準備金和間接理賠費用準備金。直接理賠費用準備金，是指保險人為直接發(fā)生于具體賠案的律師費、訴訟費、損失檢驗費等提取的理賠費用準備金。間接理賠費用準備金，是指保險人為非直接發(fā)生于具體賠案的理賠人員薪酬等理賠查勘費用提取的理賠費用準備金。

第三節(jié)原保險合同準備金的確認和計量“保險責任準備金”——負債類科目，本科目核算企業(yè)（保險）提取的原保險合同保險責任準備金，包括未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金。再保險接受人提取的再保險合同保險責任準備金，也在本科目核算。企業(yè)（保險）也可以單獨設置“未決賠款準備金”、“壽險責任準備金”、“長期健康險責任準備金”等科目。第三節(jié)原保險合同準備金的確認和計量例：2007年5月31日，甲公司保險精算部門計算確定的某類財產(chǎn)保險合同未決賠款準備金金額為100000元，其中，已發(fā)生已報案未決賠款準備金為60000元，已發(fā)生未報案未決賠款準備金為20000元，理賠費用準備金為20000元。第三節(jié)原保險合同準備金的確認和計量甲公司的賬務處理如下：借：提取未決賠款準備金---已發(fā)生已報案60000---已發(fā)生未報案20000---理賠費用20000貸：未決賠款準備金100000第三節(jié)原保險合同準備金的確認和計量三、壽險(長期健康險)責任準備金雖然壽險原保險合同保險事故具體發(fā)生的時間具有不確定性，保險事故發(fā)生時具體應當給付的金額具有不確定性，但是，根據(jù)保險精算的原理，保險人能夠可靠地估計承擔的向受益人賠付保險金責任的大小和時間。因此，保險人承擔的向受益人賠付保險金的責任滿足負債的確認條件，應當確認為負債。第三節(jié)原保險合同準備金的確認和計量壽險責任準備金，是指保險人為尚未終止的人壽保險責任提取的準備金。長期健康險責任準備金，是指保險人為尚未終止的長期健康保險責任提取的準備金。第三節(jié)原保險合同準備金的確認和計量例：2007年12月31日，乙公司保險精算部門計算確定的某團體終身壽險合同壽險責任準備金金額為120000元。乙公司的賬務處理如下：借：提取壽險責任準備金120000貸：壽險責任準備金120000第三節(jié)原保險合同準備金的確認和計量四、保險責任準備金充足性測試基于會計信息質量特征中的謹慎性，并考慮成本效益原則，保險人應當至少于每年年度終了，以掌握的有關資料為依據(jù)，選擇恰當?shù)姆椒▽ΡｋU責任準備金進行充足性測試。第三節(jié)原保險合同準備金的確認和計量如果保險人按照保險精算重新計算確定的相關保險責任準備金金額超過充足性測試日已確認的相關保險責任準備金余額的，應當按照其差額補提相關保險責任準備金；如果保險人按照保險精算重新計算確定的相關保險責任準備金金額小于充足性測試日已確認的相關保險責任準備金余額的，不調整相關保險責任準備金。第三節(jié)原保險合同準備金的確認和計量例：2007年12月31日，甲公司保險精算部門計算確定的某財產(chǎn)保險合同未決賠款準備金金額為160000元，前期已確認的相關未決賠款準備金金額為110000元。甲公司的賬務處理如下：甲公司補提未決賠款準備金50000元借：提取未決賠款準備金50000貸：未決賠款準備金50000第三節(jié)原保險合同準備金的確認和計量五、原保險合同提前解除(一)非壽險原保險合同對于非壽險原保險合同，投保人在保險責任開始后要求提前解除原保險合同的，保險人可以收取自保險責任開始之日起至合同解除之日止期間的保險費，剩余的應當退還投保人的保險費即為退保費。

第三節(jié)原保險合同準備金的確認和計量投保人在保險責任開始前要求提前解除原保險合同的，投保人應當向保險人支付手續(xù)費，保險人應當退還保險費。保險人在這種情況下退還的保險費不是退保費，而是預收保費的退還。

第三節(jié)原保險合同準備金的確認和計量保險人應當在非壽險原保險合同提前解除時，轉銷相關的尚未賺取的保費收入，即轉銷相關未到期責任準備金余額。對于非壽險原保險合同確認的未決賠款準備金，其確認的前提條件是發(fā)生非壽險保險事故。在發(fā)生非壽險保險事故的情況下，理性的投保人是不可能要求解除合同的，因此，一般也就不存在轉銷相關的未決賠款準備金余額。第三節(jié)原保險合同準備金的確認和計量例：2007年10月8日，甲公司收到丙公司通知，要求提前解除投保的企業(yè)財產(chǎn)保險合同。甲公司按約定計算應退還丙公司保費6000元，并于當日以銀行存款轉賬支付。假定甲公司已為該企業(yè)財產(chǎn)保險合同確認未到期責任準備金5000元。第三節(jié)原保險合同準備金的確認和計量甲公司的賬務處理如下：借：保費收入6000貸：銀行存款6000借：未到期責任準備金5000貸：提取未到期責任準備金5000第三節(jié)原保險合同準備金的確認和計量(二)壽險原保險合同對于壽險原保險合同，投保人在保險責任開始后提前解除原保險合同的，如果在猶豫期內，保險人應當在扣除手續(xù)費后退還保險費，退還的保險費作為退保費，應直接沖減保費收入。如果過了猶豫期，保險人應當按照合同約定退還保險單的現(xiàn)金價值，保險人退還的保險單的現(xiàn)金價值即為退保費，應計入退保金。

第三節(jié)原保險合同準備金的確認和計量保險人在確認壽險原保險合同保費收入的當期，已經(jīng)將未來應承擔的賠付保險金責任確認為壽險責任準備金、長期健康險責任準備金。在壽險原保險合同提前解除時，保險人原確認的未來應承擔的賠付保險金責任已經(jīng)不復存在，應當同時轉銷相關準備金余額。

第四節(jié)原保險合同成本的確認和計量原保險合同成本，是指原保險合同發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。原保險合同成本主要包括發(fā)生的手續(xù)費或傭金支出、賠付成本，以及提取的未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金等。第四節(jié)原保險合同成本的確認和計量一、保單取得成本保單取得成本，是指保險人在取得原保險合同過程中發(fā)生的支出，包括發(fā)生的手續(xù)費或傭金支出、保單簽訂費、醫(yī)藥費、檢查費等。其中，保險人在取得原保險合同過程中發(fā)生的手續(xù)費或傭金支出，是保單取得成本的主要內容。第四節(jié)原保險合同成本的確認和計量二、賠付成本賠付成本包括保險人支付的賠款、給付，以及在理賠過程中發(fā)生的律師費、訴訟費、損失檢驗費、相關理賠人員薪酬等理賠費用。第四節(jié)原保險合同成本的確認和計量(一)確定支付賠付款項1．非壽險原保險合同對于非壽險原保險合同，保險人在發(fā)生保險事故當期，已經(jīng)根據(jù)保險精算部門計算確定的未決賠款準備金金額，確認了保險責任準備金(未決賠款準備金)負債，同時確認提取保險責任準備金，計入當期損益。保險人在確定了實際應支付賠償款項金額的當期，首先應當將確定支付的賠償款項金額計入當期賠付支出；其次，應當按照確定支付的賠償款項金額，沖減相應的保險責任準備金(未決賠款準備金)余額。第四節(jié)原保險合同成本的確認和計量例：2007年4月12日，甲公司確定應賠償張某投保的家庭財產(chǎn)保險款80000元，款項尚未支付。2007年4月30日，甲公司為該保險事故確認的未決賠款準備金金額為85000元。甲公司的賬務處理如下：借：賠付支出80000貸：應付賠付款80000借：未決賠款準備金85000貸：提取未決賠款準備金85000第四節(jié)原保險合同成本的確認和計量保險人在保險事故發(fā)生后較短的時間內(通常為保險事故發(fā)生當月)即能夠結案定損的，保險人不需要先確認未決賠款準備金，再予以轉銷，而可以直接將確定支付的賠付款項金額計入當期損益。第四節(jié)原保險合同成本的確認和計量例：2007年5月15日，甲公司某被保險人發(fā)生交通事故死亡；5月20日，甲公司確定應賠償該保險受益人保險款120000元；并于當日支付。甲公司的賬務處理如下：借：賠付支出12000貸：銀行存款12000第四節(jié)原保險合同成本的確認和計量2．壽險原保險合同對于壽險原保險合同，保險人在確認保費收入當期，已經(jīng)根據(jù)保險精算部門計算確定的壽險責任準備金、長期健康險責任準備金金額，確認了保險責任準備金(壽險責任準備金、長期健康險責任準備金)負債，同時確認提取保險責任準備金，計入當期損益。保險人在確定了實際支付給付款項金額的當期，首先應當將確定支付的給付款項金額，計入當期賠付支出；其次，應當按照確定支付的給付款項金額，沖減相應的保險責任準備金余額。第四節(jié)原保險合同成本的確認和計量例：2007年6月30日，乙公司確定應給付李某投保的團體終身壽險款項600000元，款項尚未支付。乙公司的賬務處理如下：借：賠付支出600000貸：應付賠付款600000借：壽險責任準備金600000貸：提取壽險責任準備金600000第四節(jié)原保險合同成本的確認和計量(二)發(fā)生理賠費用保險人發(fā)生的理賠費用，應當在實際發(fā)生的當期計入賠付支出，同時沖減相應的保險責任準備金(未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金)余額。

第四節(jié)原保險合同成本的確認和計量例：2007年5月30日，乙公司分配相關理賠人員薪酬43000元，其中與壽險責任準備金有關的金額為23000元，與長期健康險責任準備金有關的金額為20000元。第四節(jié)原保險合同成本的確認和計量乙公司的賬務處理如下：借：賠付支出43000貸：應付職工薪酬43000借：壽險責任準備金23000長期健康險責任準備金20000貸：提取壽險責任準備金23000

提取長期健康險責任準備金20000第四節(jié)原保險合同成本的確認和計量三、損余物資損余物資，是指保險人對非壽險保險事故承擔賠償保險金責任后取得的原保險標的受損后的財產(chǎn)。第四節(jié)原保險合同成本的確認和計量例：張某投保的小轎車發(fā)生被盜保險事故，甲公司已結案并支付保險金。2007年4月12日，甲公司通過公安部門找回了該被盜小轎車，參照同類資產(chǎn)的市場價格確定的入賬價值為80000元。甲公司的賬務處理如下：借：損余物資80000貸：賠付支出80000第四節(jié)原保險合同成本的確認和計量四、代位追償款代位追償款，是指保險人承擔賠償保險金責任后，依法從被保險人取得代位追償權向第三者責任人索賠而應取得的賠款。第四節(jié)原保險合同成本的確認和計量例：2007年5月15日，李某投保的小轎車發(fā)生碰撞保險事故，甲公司賠償保險金責任后，取得向責任方代位追償?shù)臋嗬?，估計能夠收回的代位追償款?0000元。6月23日，甲公司從責任方收到代位追償款29000元，款項已存入銀行。第四節(jié)原保險合同成本的確認和計量甲公司的賬務處理如下：(1)5月15日確認應收代位追償款30000元借：應收代位追償款30000貸：賠付支出30000(2)6月23日收到應收代位追償款29000元,借：銀行存款29000賠付支出1000貸：應收代位追償款30000主要經(jīng)濟業(yè)務采購業(yè)務生產(chǎn)業(yè)務銷售業(yè)務利潤形成及分配業(yè)務資金籌集業(yè)務借貸復式記賬法的應用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算目錄采購業(yè)務核算采購業(yè)務核算的主要內容從結算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內容看②支付價外費用（記入所購資產(chǎn)的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產(chǎn)時，包括運費、安裝費、保險費、調試費等2.需設置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價值（4）應付賬款，負債類減少的固定資產(chǎn)的原始價值借應付賬款貸購進商品、勞務時，應付未付對方的款項償還時借應付票據(jù)貸因購進商品、勞務而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據(jù)到期還款時（5）應付票據(jù)，負債類（6）應交稅費——應交增值稅，負債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向對方支付稅金1700元——稱為進項稅）生產(chǎn)時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費用1萬元以3萬元的價格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應交稅費——應交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設三級明細賬戶：借預付賬款貸（7）預付賬款，資產(chǎn)類購進商品后，注銷原預付定金按合同預付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：應付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預付購料款9萬元。借：預付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）11900

貸：預付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分攤。開出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5950

貸：應付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設備一臺，支付設備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預付賬款—東華工廠8000借預付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產(chǎn)類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預借差旅費500元，財務科當即以現(xiàn)金付給。借：其他應收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應收款－李明

500假設3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務科補付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內容生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用（主要是車間發(fā)生的費用），如車間領用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產(chǎn)的折舊費、車間照明的電費等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關的費用，包括：管理費用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費等）財務費用（為籌集資金發(fā)生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發(fā)生的費用（如廣告費）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關系分（二）需設置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費用（即：在產(chǎn)品的價值）生產(chǎn)領用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費月末分配轉入的制造費用產(chǎn)品完工，驗收入庫時，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費用。月末按一定的標準，全額分配轉入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費車間設備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內容見書上P241）期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項管理費用時借財務費用貸（4）財務費用，損益類期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項財務費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內容見書上P242）期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應付職工薪酬－工資貸（7）應付職工薪酬，負債類應付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應付職工薪酬－職工福利貸應付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計折舊貸固定資產(chǎn)減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當月的磨損數(shù)）累計提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務）借：其他應收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費用650貸：其他應收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負擔的財產(chǎn)保險費1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負擔700元，基本生產(chǎn)車間負擔300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時記錄為：A產(chǎn)品耗用工時3000小時，B產(chǎn)品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊費9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費用按生產(chǎn)工時比例在A、B產(chǎn)品之間進行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產(chǎn)品應分攤的金額＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應分攤的金額＝4×2000＝8000元（17）31日，假設A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫存商品原材料應付職工薪酬-工資應付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結轉制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務的核算（1）從業(yè)務內容上看主營銷售業(yè)務1.核算的主要內容主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本增值稅銷項稅額營業(yè)稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務結算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應收賬款、應收票據(jù)預收賬款2.需設置的賬戶借主營業(yè)務收入貸（1）主營業(yè)務收入，損益類主營銷售業(yè)務發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務成本貸（2）主營業(yè)務成本，損益類月末轉入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產(chǎn)成本月末轉入“本年利潤”賬戶假設本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營業(yè)務成本＝300×250＝75000（4）應交稅費，負債類，下設“增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅”等二級明細。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應由營業(yè)活動負擔的與營業(yè)收入有關的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護建設稅、教育費附加等。月末轉入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應納稅金及附加（5）銷售費用，損益類。（6）預收賬款，負債類借應收賬款貸（7）應收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務時，應收未收對方的款項收取款項時（8）應收票據(jù)，資產(chǎn)類借應收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務時，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項時借預收賬款貸向對方發(fā)運商品時預先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權益類借本年利潤貸月末轉入的有關費用、月末轉入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價款200000元，增值稅銷項稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務收入——A產(chǎn)品

200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產(chǎn)品一批，價款150000元，增值稅銷項稅25500元，價稅均未收到。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務）借：應收賬款——天河公司175500

貸：主營業(yè)務收入——A產(chǎn)品

150000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）25500（3）5日，銷售給長城公司B產(chǎn)品一批，價款100000元，增值稅銷項稅17000元，收到一張為期3個月的商業(yè)匯票。借：應收票據(jù)——長城公司117000

貸：主營業(yè)務收入——B產(chǎn)品

100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000（4）6