某保險(xiǎn)綜合業(yè)務(wù)管理及管理知識(shí)核算分析

第四講再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算第一節(jié)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)概述第二節(jié)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的概述第三節(jié)分出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理第四節(jié)分入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)概述一、再保險(xiǎn)的概念二、再保險(xiǎn)的分類(lèi)三、再保險(xiǎn)的作用及意義一、再保險(xiǎn)的概念再保險(xiǎn)，分保，即保險(xiǎn)人將其所承擔(dān)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以承保形式，部分轉(zhuǎn)移給其他保險(xiǎn)人的，為再保險(xiǎn)。相關(guān)各方：原保險(xiǎn)人insurer；分出人cedent，分出公司cedingcompany；再保險(xiǎn)人reinsurer，分入人，分保接受人二、再保險(xiǎn)的分類(lèi)按分保責(zé)任的分配方式分類(lèi)比例再保險(xiǎn)：按保險(xiǎn)金額的一定比例分?jǐn)偙ｋU(xiǎn)責(zé)任，分享保費(fèi)和分?jǐn)傎r款。非比例再保險(xiǎn)：以賠款為基礎(chǔ)計(jì)算自留責(zé)任和分保責(zé)任限額的再保險(xiǎn)。二、再保險(xiǎn)的分類(lèi)按分保安排方式分類(lèi)臨時(shí)再保險(xiǎn)（FacultativeReinsurance)：保險(xiǎn)人在有分保需要時(shí)，臨時(shí)與再保險(xiǎn)人協(xié)商，訂立再保險(xiǎn)合同，合同有關(guān)條件也是臨時(shí)議定的。合同再保險(xiǎn)（TreatyReinsurance）：分出公司就某類(lèi)業(yè)務(wù)與接受公司預(yù)先簽訂合同，約定分保業(yè)務(wù)范圍、條件、額度、費(fèi)用等。預(yù)約再保險(xiǎn)（Opencover）：臨時(shí)固定再保險(xiǎn)，對(duì)合同約定的業(yè)務(wù)，原保險(xiǎn)人可以自由決定是否分出，再保險(xiǎn)人則無(wú)權(quán)選擇，有義務(wù)接受分保。三、再保險(xiǎn)的作用及意義1、擴(kuò)大保險(xiǎn)人的承保能力，增加業(yè)務(wù)量；將超過(guò)自身財(cái)務(wù)能力的部分業(yè)務(wù)分給其他保險(xiǎn)人，并在許可范圍內(nèi)接受其他保險(xiǎn)人分來(lái)的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以此在不增加資金本的前提下，擴(kuò)大承保能力。2、分散風(fēng)險(xiǎn)，保證經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性；通過(guò)接受大量再保業(yè)務(wù)，使保險(xiǎn)單為增加，保額更均勻，從而避免利潤(rùn)的大幅波動(dòng)。3、增加了積累；4、控制賠款損失，保證財(cái)務(wù)的穩(wěn)定性。比例再保險(xiǎn)

（proportionalReinsurance）1、成數(shù)再保險(xiǎn)（QuotaShareReinsurance）原保險(xiǎn)人與再保險(xiǎn)人在合同中約定保險(xiǎn)金額的分割比率，將每一危險(xiǎn)單位的保險(xiǎn)金額，按約定比率進(jìn)行分割。保險(xiǎn)合同一般都規(guī)定最高限額，在最高限額內(nèi)承保與分保，合同中通常附有限額表（Tableoflimits），以便針對(duì)各種不同的危險(xiǎn)，分別采用不同的最高限額。保險(xiǎn)金額的分割、保險(xiǎn)費(fèi)的分配、賠款的分?jǐn)偩春贤?guī)定的同一比率進(jìn)行。比例再保險(xiǎn)

（proportionalReinsurance）2、溢額再保險(xiǎn)（surplusReinsurance）每一危險(xiǎn)單位的保險(xiǎn)金額確定一個(gè)由原保險(xiǎn)人承擔(dān)的自留額，保險(xiǎn)金額超過(guò)自留額的部分成為溢額。在溢額再保險(xiǎn)中，自留額是厘定再保險(xiǎn)限額的基本單位，在溢額再保險(xiǎn)中稱(chēng)為“線”（Line），分保額是自留額的一定倍數(shù)。分保額與自留額之和稱(chēng)為合同容量（capacity），也稱(chēng)為合同限額（limits）。Oneline=100萬(wàn)元，分出20lines，自留1line，capacity=21lines=2100萬(wàn)元一旦確定，保費(fèi)和賠款均勻此同一比例予以分配非比例再保險(xiǎn)1、險(xiǎn)位超賠再保險(xiǎn)（excessoflossperriskbasis）

以每一危險(xiǎn)單位所發(fā)生的賠款為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)算自負(fù)責(zé)任額和分保責(zé)任額，即當(dāng)賠款金額超過(guò)起賠點(diǎn)時(shí)，其超過(guò)部分由接受公司賠付。多用于火險(xiǎn)及附加險(xiǎn)、海上運(yùn)輸險(xiǎn)等業(yè)務(wù)。假設(shè)某一超過(guò)100000英鎊后的900000英鎊的火險(xiǎn)險(xiǎn)位超賠分保，在一次事故中四個(gè)危險(xiǎn)單位受損，損失分別為100000英鎊、300000英鎊、400000英鎊、500000英鎊，計(jì)算該次事故損失的分?jǐn)偳闆r。非比例再保險(xiǎn)2、事故超賠再保險(xiǎn)（excessoflossoneventbasis）以一次事故所造成的賠款總額為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)算自負(fù)責(zé)任和分保責(zé)任的一種超額賠款分保方式。目的在于保證一次事故造成的責(zé)任累積。由于保障的金額高，責(zé)任大，保險(xiǎn)人可將其分成若干層，供不同的再保險(xiǎn)接受人選擇接受。例：第一層：超過(guò)5000000法郎以后的20000000法郎；第二層：超過(guò)25000000法郎以后的25000000法郎；第三層：超過(guò)50000000法郎以后的50000000法郎；計(jì)算保險(xiǎn)人和各層分保接受人承擔(dān)的責(zé)任。非比例再保險(xiǎn)3、賠付率超賠再保險(xiǎn)（excessoflossratioreinsurance）在某特定期間內(nèi)，分出公司或某一特定部門(mén)的業(yè)務(wù)賠付率超過(guò)約定自負(fù)責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，其超過(guò)部分的賠款由再保險(xiǎn)接受人負(fù)責(zé)。這種分保形式是對(duì)分出公司或某一部門(mén)財(cái)物損失的保障，是經(jīng)營(yíng)成果的分保，而不是對(duì)個(gè)別危險(xiǎn)負(fù)責(zé)?？梢詫⒎殖龉灸骋荒甓鹊馁r付率控制在一定標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，超過(guò)預(yù)定賠付率的損失部分再保險(xiǎn)接受人不負(fù)責(zé)。也稱(chēng)損失中止超賠（stoplossreinsurance）。非比例再保險(xiǎn)與比例再保險(xiǎn)的比較1、比例再保險(xiǎn)是以保險(xiǎn)金額為基礎(chǔ)分配自負(fù)責(zé)任和分保責(zé)任；而非比例再保險(xiǎn)是以賠款為基礎(chǔ)來(lái)確定保險(xiǎn)人的自負(fù)責(zé)任和分出責(zé)任。2、在比例保險(xiǎn)中，再保險(xiǎn)人參加分出公司承保責(zé)任的一定比例，因此，保險(xiǎn)項(xiàng)下的保費(fèi)和賠款及其他任何權(quán)益和責(zé)任，皆與分出公司保持一定的分配比例；非比例再保險(xiǎn)的再保險(xiǎn)人則僅在賠款超過(guò)分出公司自留額時(shí)承擔(dān)責(zé)任。3、比例再保險(xiǎn)的分保費(fèi)按原保險(xiǎn)費(fèi)率計(jì)收；非比例再保險(xiǎn)采取單獨(dú)的費(fèi)率制度。非比例再保險(xiǎn)與比例再保險(xiǎn)的比較4、比例再保險(xiǎn)中有分保手續(xù)費(fèi)的要求，而非比例再保險(xiǎn)沒(méi)有。5、比例再保險(xiǎn)往往規(guī)定扣留保費(fèi)準(zhǔn)備金，以便應(yīng)付未了責(zé)任或其他意外；非比例再保險(xiǎn)不扣存。第二節(jié)

再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的概述一、再保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)認(rèn)定二、再保險(xiǎn)會(huì)計(jì)與原保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的區(qū)別三、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容四、分保賬單一、再保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)認(rèn)定國(guó)際上會(huì)計(jì)對(duì)再保險(xiǎn)合同的認(rèn)定主要從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面考慮合同是否轉(zhuǎn)移了保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。其中，保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)包括承保風(fēng)險(xiǎn)和時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)。承保風(fēng)險(xiǎn)：實(shí)際發(fā)生損失超過(guò)預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)。時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)：保險(xiǎn)事故賠款支付時(shí)間偏離預(yù)定時(shí)間的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)尚未規(guī)定再保險(xiǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。二、再保險(xiǎn)會(huì)計(jì)與原保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的區(qū)別1、延時(shí)性。保費(fèi)、損失依賴原保險(xiǎn)人的數(shù)據(jù)傳遞，數(shù)據(jù)傳遞有延時(shí)。按季度估計(jì)應(yīng)收和應(yīng)付，隨后調(diào)整。2、是否按險(xiǎn)種分類(lèi)核算。比例再保險(xiǎn)可以，非比例再保險(xiǎn)不可以。3、賠款不足準(zhǔn)備金。對(duì)于超賠再保險(xiǎn)，原保險(xiǎn)賠款不足準(zhǔn)備金比再保險(xiǎn)賠款不足準(zhǔn)備金包含較大部分的理賠費(fèi)用。原保險(xiǎn)人區(qū)分賠款和理賠費(fèi)用，而再保險(xiǎn)人不作區(qū)分。三、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容分出業(yè)務(wù)分入業(yè)務(wù)分保費(fèi)支出收入分保手續(xù)費(fèi)（分保費(fèi)用）收入支出分保賠款收入支出應(yīng)收分保準(zhǔn)備金債權(quán)分保責(zé)任準(zhǔn)備金債務(wù)分保保證金債務(wù)債權(quán)扣存的分保準(zhǔn)備金利息支出收入（一）分保費(fèi)是指分保分出人根據(jù)分保業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)向分保接受人分出的保費(fèi)。計(jì)算基礎(chǔ)：入賬保費(fèi)、毛保費(fèi)和凈保費(fèi)。入賬保費(fèi)，分出人在某個(gè)階段收到保單的保費(fèi)累計(jì)。毛保費(fèi)，扣除直接承保的經(jīng)紀(jì)人手續(xù)費(fèi)的總數(shù)。凈保費(fèi)，應(yīng)收保費(fèi)減退保費(fèi)的凈額。（二）分保手續(xù)費(fèi)又稱(chēng)分保傭金，分出公司向分入公司收取的報(bào)酬，用于彌補(bǔ)手續(xù)費(fèi)、傭金、營(yíng)業(yè)費(fèi)用及營(yíng)業(yè)稅金及附加。三種方式1、固定傭金。經(jīng)合同規(guī)定后固定不變，不受賠付率高低影響。計(jì)算方法簡(jiǎn)單但不利于分出公司加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理。2、浮動(dòng)傭金。按賠付率的高低調(diào)整傭金率。賠付率分保傭金率不超過(guò)5035.0超過(guò)50-5134.551-5234.052-5333.553-5433.0…………超過(guò)6925.0例：有一比例分保合同，規(guī)定接受公司付給分出公司的分保手續(xù)費(fèi)，臨時(shí)先按分保費(fèi)的30%計(jì)算，之后以每一業(yè)務(wù)年度的賠付率為依據(jù)，按相應(yīng)的浮動(dòng)手續(xù)費(fèi)進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)賠付率超過(guò)69%時(shí)，手續(xù)費(fèi)為25%，賠付率每降低1%，手續(xù)費(fèi)增加0.5%，最高手續(xù)費(fèi)為35%。如全年保費(fèi)為280000元，臨時(shí)分保傭金為：280000×30%=84000元。年終結(jié)算時(shí)賠付率為54%，則傭金率為33%，分保傭金為92400。接受公司付給分出公司分保傭金8400元。3、盈余傭金合同有盈余時(shí)，接受公司按其年度利潤(rùn)的一定比率支付給分出公司的傭金，也稱(chēng)為利潤(rùn)手續(xù)費(fèi)或純益手續(xù)費(fèi)。為了鼓勵(lì)分出公司謹(jǐn)慎選擇所承保的業(yè)務(wù)。純益手續(xù)費(fèi)條款通常在固定分保手續(xù)費(fèi)的合同中。接受公司的盈余計(jì)算：盈余額=收入項(xiàng)目累計(jì)-支出項(xiàng)目累計(jì)盈余傭金（純益手續(xù)費(fèi)）=盈余額*盈余傭金率收入支出項(xiàng)目收入項(xiàng)目支出項(xiàng)目本年度保費(fèi)本年度手續(xù)費(fèi)轉(zhuǎn)回上年度未到期保費(fèi)本年度已付賠款轉(zhuǎn)回上年度未決賠款提取本年度未到期保費(fèi)提取本年度未決賠款接受人管理費(fèi)用（三）分保賠款分出公司全權(quán)處理賠款，但在發(fā)生賠款時(shí)，分出公司要將出險(xiǎn)的情況、估計(jì)損失金額、出險(xiǎn)日期和出險(xiǎn)原因等用函電通知接受公司。當(dāng)賠款金額超過(guò)雙方約定的一定金額時(shí)，分出公司可向接受公司攤回現(xiàn)金賠款。（四）應(yīng)收分保準(zhǔn)備金分出人在提取原保險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金，確認(rèn)當(dāng)期損益，并同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)。（五）分保業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金再保險(xiǎn)接受人，應(yīng)根據(jù)其接受的分保業(yè)務(wù)提取分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、分保未決賠款準(zhǔn)備金，分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，分保長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行相關(guān)的分保準(zhǔn)備金充足性測(cè)試。（六）扣存的分保保證金包括：保費(fèi)準(zhǔn)備金和賠款準(zhǔn)備金。保費(fèi)準(zhǔn)備金：根據(jù)分保合同按分保費(fèi)的一定比例，由分保分出公司從應(yīng)付給分保接受人的保費(fèi)中扣存，并在下一賬單期退還。賠款準(zhǔn)備金：按已付賠款編制分保賬單，一般按未決賠款的90%扣存賠款準(zhǔn)備金。目的：一旦分保接受人的賠償能力出現(xiàn)問(wèn)題，可從保證金中支付。一般扣存比例為分保費(fèi)的40%。（七）分保保證金利息歸還分保保證金，分保分出人應(yīng)按規(guī)定支付利息，作為彌補(bǔ)分保接受人的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)損失。在實(shí)際工作中，利率由雙方協(xié)商確定。四、分保賬單1、分保賬單的概念是分保分出公司對(duì)于分保業(yè)務(wù)活動(dòng)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)按一定格式填制的憑證。是分保管理程序中關(guān)鍵的一環(huán)，是履行分保協(xié)定和條款的憑據(jù)，也是分保實(shí)務(wù)中最繁重的工作。能否及時(shí)、準(zhǔn)確地編制出來(lái)，反映了分出公司的管理水平，保證及時(shí)結(jié)付。接受公司收到賬單后，有2-3周的復(fù)證期就賬單內(nèi)容、計(jì)算方法、數(shù)據(jù)正確與否，根據(jù)合同條款或事先約定加以核算復(fù)證的方法，在賬單的副本上，加上再保險(xiǎn)人的簽署后寄回。再保險(xiǎn)人逾期不復(fù)證，視為確認(rèn)。經(jīng)確認(rèn)后的賬單，在規(guī)定天數(shù)（30天）內(nèi)由欠方向收方進(jìn)行結(jié)算。分保賬單是雙方賬務(wù)往來(lái)清算的依據(jù)，也是調(diào)整賬務(wù)的依據(jù)。2、分保賬單的種類(lèi)按編制期分類(lèi)，季度賬單、半年賬單、全年賬單。實(shí)務(wù)中，按合同規(guī)定的賬單編制時(shí)間編制。按格式分類(lèi)，標(biāo)準(zhǔn)格式賬單和非標(biāo)準(zhǔn)格式賬單。按再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的類(lèi)型分類(lèi)，分為比例合同分保賬單和非比例合同分保賬單。非比例合同分保賬單，要求在業(yè)務(wù)成交后即刻發(fā)送，并立即支付保費(fèi)；一般要送兩期賬單，預(yù)付分保費(fèi)賬單和調(diào)整分保費(fèi)賬單。公司名稱(chēng)：接受人名稱(chēng)：賬單期：業(yè)務(wù)年度險(xiǎn)別：合同名稱(chēng)：貨幣單位：3、分保賬單的編制方法對(duì)分保賬單的每一個(gè)項(xiàng)目，都按分保接受人所接受的比例列出具體數(shù)字。對(duì)分保賬單的每一項(xiàng)目都按100%列示數(shù)字，再列出某分保接受人所接受的比例，然后計(jì)算出該分保接受人應(yīng)分擔(dān)的。例如，有一筆業(yè)務(wù)，有幾家再保險(xiǎn)公司接受分保，可以編制統(tǒng)一的賬單（100%），然后將每一接受公司的“應(yīng)付你方余額”或“應(yīng)付我方余額”，用其所接受的成分計(jì)算。第三節(jié)

分出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理一、分出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則二、分出業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置三、賬務(wù)處理一、分出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則1、根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》要求：分出保費(fèi)及分保費(fèi)用：對(duì)于分出業(yè)務(wù)，再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定分出保費(fèi)、應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；準(zhǔn)備金：在提取原保險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，確認(rèn)相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)；一、分出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則賠款：在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的賠付成本。一、分出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則2、將再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)與原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)獨(dú)立處理。分出公司應(yīng)分別根據(jù)原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同單獨(dú)進(jìn)行總額列報(bào)，以便更清楚地說(shuō)明分出人享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)以及相關(guān)的收益和費(fèi)用。具體要求：準(zhǔn)備金不得以分保后的凈額列報(bào)；保費(fèi)收入不得以扣除分出保費(fèi)后的凈額列報(bào)；保險(xiǎn)合同費(fèi)用不得以扣除攤回分保費(fèi)用后的凈額列報(bào)；保險(xiǎn)合同賠付成本不得以扣除攤回賠付成本后的凈額列報(bào)。一、分出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則3、保險(xiǎn)合同債權(quán)、債務(wù)不得抵消。再保險(xiǎn)分出人可能同時(shí)又是再保險(xiǎn)接受人，對(duì)于分出與分入業(yè)務(wù)分別形成的債權(quán)、債務(wù)應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)，不得相互抵銷(xiāo)。再保險(xiǎn)合同雙方應(yīng)按照自己在不同合同中所處的不同角色，分別確認(rèn)其對(duì)對(duì)方的債權(quán)和債務(wù)。同一筆分保業(yè)務(wù)產(chǎn)生的債權(quán)和債務(wù)不得相互抵銷(xiāo)。對(duì)于一筆分保業(yè)務(wù)，再保險(xiǎn)分出人對(duì)再保險(xiǎn)接受人會(huì)同時(shí)產(chǎn)生應(yīng)收分保賬款和應(yīng)付分保賬款，需單獨(dú)列示，不得相互抵銷(xiāo)。二、分出業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置分出保費(fèi)攤回分保費(fèi)用攤回賠付支出攤回分保責(zé)任準(zhǔn)備金應(yīng)收分保賬款應(yīng)付分保賬款應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金存入保證金預(yù)付分出保費(fèi)分出保費(fèi)攤回分保費(fèi)用屬于損益類(lèi)科目（費(fèi)用類(lèi)），核算公司分出分保業(yè)務(wù)向分保接受人分出的保費(fèi)；期末將余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額；應(yīng)按險(xiǎn)種設(shè)置明細(xì)賬。屬于損益類(lèi)科目（收入類(lèi)），核算公司分出分保業(yè)務(wù)向分保接受人攤回的應(yīng)由其承擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用；期末將余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額；應(yīng)按險(xiǎn)種設(shè)置明細(xì)賬。攤回賠付成本攤回分保責(zé)任準(zhǔn)備金屬于損益類(lèi)科目（收入類(lèi)），核算再保險(xiǎn)分出人向再保險(xiǎn)接受人攤回的賠付成本；可以單獨(dú)設(shè)置“攤回賠款支出”、“攤回年金給付”、“攤回滿期給付”、“攤回死傷醫(yī)療給付”等科目；期末結(jié)轉(zhuǎn)；按險(xiǎn)種設(shè)置明細(xì)。屬于損益類(lèi)科目（收入類(lèi)），核算再保險(xiǎn)分出人應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金；可以單獨(dú)設(shè)置“攤回未決賠款準(zhǔn)備金”、“攤回壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“攤回長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”等科目；期末結(jié)轉(zhuǎn)；按保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金類(lèi)別和險(xiǎn)種設(shè)置明細(xì)。應(yīng)收分保賬款應(yīng)付分保賬款屬于資產(chǎn)類(lèi)科目，核算保險(xiǎn)公司從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)；期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)；按再保險(xiǎn)分出人或再保險(xiǎn)接受人和再保險(xiǎn)合同設(shè)置明細(xì)。屬于負(fù)債類(lèi)科目，核算保險(xiǎn)企業(yè)從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)支付但尚未支付的款項(xiàng)；期末貸方余額，反映企業(yè)從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)支付但尚未支付的款項(xiàng)；按再保險(xiǎn)分出人或再保險(xiǎn)接受人和再保險(xiǎn)合同設(shè)置明細(xì)。存入保證金屬于負(fù)債類(lèi)科目，核算分出分保業(yè)務(wù)按合同約定扣存分保接受人的部分保費(fèi)形成的保證金；期末貸方余額，反映公司扣存的尚未退還的分保準(zhǔn)備金。預(yù)付分出保費(fèi)屬于資產(chǎn)類(lèi)科目，核算分出人支付給非比例分保接受人的最低預(yù)付保費(fèi)；期末余額在借方；支付時(shí)，借記本科目，預(yù)付分出保費(fèi)轉(zhuǎn)為當(dāng)期分出保費(fèi)時(shí)，貸記本科目。應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)確認(rèn)的應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金；按再保險(xiǎn)接受人和再保險(xiǎn)合同進(jìn)行明細(xì)核算。屬于資產(chǎn)類(lèi)科目，核算再保險(xiǎn)分出人從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)確認(rèn)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金以及應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金；可單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金”、“應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“應(yīng)收分保長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”等科目；三、賬務(wù)處理（一）再保險(xiǎn)月報(bào)分保賬單按季編報(bào)，具有時(shí)滯性，不能作為原始憑證，作為結(jié)算和賬務(wù)調(diào)整的憑證；每月按再保險(xiǎn)合同及相應(yīng)的原保險(xiǎn)合同發(fā)生額編制再保險(xiǎn)月報(bào)，作為分出業(yè)務(wù)的原始憑證。分出再保險(xiǎn)月報(bào)表

年月險(xiǎn)別（二）分出保費(fèi)的核算1、確認(rèn)和計(jì)量。在原保費(fèi)收入確認(rèn)的當(dāng)期確認(rèn)分出保費(fèi)，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定分出保費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期損益。合同分保業(yè)務(wù)簽訂合同，約定某一范圍內(nèi)的所有業(yè)務(wù)自動(dòng)按照預(yù)先確定的條件進(jìn)行分保。按照合同約定，計(jì)算其對(duì)應(yīng)的分出保費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期損益。臨時(shí)分保業(yè)務(wù)雙方均有自由選擇權(quán)，若雙方未確定再保險(xiǎn)合同，不應(yīng)確認(rèn)分出保費(fèi)。預(yù)約分保業(yè)務(wù)2、賬務(wù)處理?。喊凑蘸贤?，計(jì)算確定分出保費(fèi)：借：分出保費(fèi)

貸：應(yīng)付分保賬款ⅱ：當(dāng)原保險(xiǎn)合同解除時(shí)，沖減分出保費(fèi)：借：應(yīng)付分保賬款

貸：分出保費(fèi)（三）攤回分保費(fèi)用的核算1、確認(rèn)再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于臨時(shí)分保業(yè)務(wù)和預(yù)約分保業(yè)務(wù)，如原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入確認(rèn)的當(dāng)期未能確定再保險(xiǎn)合同，再保險(xiǎn)分出人不確認(rèn)分出保費(fèi)。相應(yīng)的也不確認(rèn)攤回分保費(fèi)用。2、計(jì)量固定手續(xù)費(fèi)，浮動(dòng)手續(xù)費(fèi)，純益手續(xù)費(fèi)賬務(wù)處理：借：應(yīng)收分保賬款貸：攤回分保費(fèi)用（四）攤回賠款支出的核算再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在確定支付賠款金額的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的賠付成本，計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收分保賬款

貸：攤回賠付支出（五）存入保證金再保險(xiǎn)分出人在收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單，確認(rèn)本期應(yīng)收和歸還的分保保證金。本期分出人扣存再保險(xiǎn)接受人保證金數(shù)額：借：應(yīng)收分保賬款

貸：存入保證金歸還保證金并支付利息：借：存入保證金利息支出

貸：應(yīng)付分保賬款（六）應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金1、再保險(xiǎn)分出人在計(jì)算確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)準(zhǔn)備金時(shí)，確認(rèn)應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金借：應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金

貸：提存未到期責(zé)任準(zhǔn)備金借：應(yīng)收分保未決賠款責(zé)任準(zhǔn)備金

貸：攤回未決賠款準(zhǔn)備金借：應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

貸：攤回壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金借：應(yīng)收分保長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

貸：攤回長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金2、在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而沖減原保險(xiǎn)合同相應(yīng)未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額當(dāng)期，沖減應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金借：提存未到期責(zé)任準(zhǔn)備金

貸：應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金借：攤回未決賠款準(zhǔn)備金

貸：應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金借：攤回壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

貸：應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金借：攤回長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

貸：應(yīng)收分保長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金（六）應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金3、在對(duì)原保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試補(bǔ)提保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金時(shí)，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金相應(yīng)增加。相當(dāng)于是補(bǔ)提準(zhǔn)備金，與收取分保準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)處理相同。（六）應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金（七）再保險(xiǎn)合同損益的調(diào)整1、再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在原保險(xiǎn)合同提前解除的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定分出保費(fèi)、攤回分保費(fèi)用的調(diào)整金額，計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)原保險(xiǎn)合同提前解除時(shí)，原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)責(zé)任終止，依賴于原保險(xiǎn)合同存在的對(duì)應(yīng)的再保險(xiǎn)責(zé)任也同時(shí)終止，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，再保險(xiǎn)分出人需要在當(dāng)期按照再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算被解除的原保險(xiǎn)合同對(duì)應(yīng)的應(yīng)沖減的分出保費(fèi)、應(yīng)沖減的攤回分保費(fèi)用。（七）再保險(xiǎn)合同損益的調(diào)整2、再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在因取得和處置損余物資，確認(rèn)和收到應(yīng)收代位追償款等而調(diào)整原保險(xiǎn)合同賠付成本的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定攤回賠付成本的調(diào)整金額，計(jì)入當(dāng)期損益。保險(xiǎn)人承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任取得的損余物資應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)后，沖減當(dāng)期賠付成本。攤回賠付支出是以原保險(xiǎn)合同賠付成本為基礎(chǔ)計(jì)算確定的，因此，在原保險(xiǎn)合同賠付成本減少的同時(shí)，應(yīng)相應(yīng)沖減攤回賠付支出。（七）再保險(xiǎn)合同損益的調(diào)整3、再保險(xiǎn)分出人調(diào)整分出保費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)將調(diào)整金額計(jì)入當(dāng)期損益。再保險(xiǎn)分出人在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，計(jì)算確定再保險(xiǎn)合同各項(xiàng)損益時(shí)，雖然已采用合同預(yù)定或盡量合理的方法對(duì)再保險(xiǎn)合同損益進(jìn)行了計(jì)算和估算，但在確定分保賬單時(shí)，仍然可能因?yàn)楦鞣N情況導(dǎo)致賬單數(shù)據(jù)和前期計(jì)算或估算數(shù)據(jù)不一致。再保險(xiǎn)分出人應(yīng)在與再保險(xiǎn)接受人確定分保賬單的當(dāng)期，按照賬單數(shù)據(jù)與前期計(jì)算或估算數(shù)據(jù)的差額，調(diào)整當(dāng)期相關(guān)再保險(xiǎn)合同損益項(xiàng)目。（八）預(yù)付資產(chǎn)和負(fù)債1、預(yù)收分保賠款再保險(xiǎn)分出人應(yīng)在收到再保險(xiǎn)接受人預(yù)付的攤回分?？顣r(shí)，確認(rèn)預(yù)付款負(fù)債。借：銀行存款

貸：預(yù)收賠付款將預(yù)收分保賠款確認(rèn)為攤回分保賠付成本時(shí)，借：預(yù)收賠付款

貸：攤回賠付支出（八）預(yù)付資產(chǎn)和負(fù)債2、預(yù)付分出保費(fèi)MDP保費(fèi)（MinimumandDepositPremium），是再保險(xiǎn)分出人提前支付給再保險(xiǎn)接受人的預(yù)付性質(zhì)的分出保費(fèi)，再保險(xiǎn)分出人應(yīng)在支付MDP保費(fèi)時(shí)將其確認(rèn)為預(yù)付款資產(chǎn)。借：預(yù)付分出保費(fèi)

貸：銀行存款例4-1：A財(cái)險(xiǎn)公司2006年將火險(xiǎn)業(yè)務(wù)與B再保險(xiǎn)公司簽訂成數(shù)分保合同，當(dāng)年A公司按30%的比例將業(yè)務(wù)分給B公司，并且按照分保費(fèi)的30%收取分保手續(xù)費(fèi)。A公司第一個(gè)月業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)如所示，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金按1/24法計(jì)提，暫不進(jìn)行準(zhǔn)備金充足性測(cè)試，請(qǐng)編制一月A公司與再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（分出保費(fèi)、分保費(fèi)用、攤回分保賠款、應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收未決賠款準(zhǔn)備金）A公司一月業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)表保費(fèi)收入賠款未決賠款1月100000050000060000①計(jì)算分出保費(fèi)：分出保費(fèi)=1000000×30%=300000借：分出保費(fèi)300000

貸：應(yīng)付分保賬款300000②計(jì)算分保費(fèi)用：分保費(fèi)用=300000×30%=90000借：應(yīng)收分保賬款90000

貸：攤回分保費(fèi)用90000③計(jì)算攤回分保賠款：攤回分保賠款=500000×30%=150000借：應(yīng)收分保賬款150000

貸：攤回賠付支出150000④計(jì)算應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金：應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金=300000×23/24=287500借：應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金287500

貸：提存未到期責(zé)任準(zhǔn)備金287500⑤計(jì)算應(yīng)收未決賠款準(zhǔn)備金：應(yīng)收未決賠款準(zhǔn)備金=60000×30%=18000借：應(yīng)收未決賠款準(zhǔn)備金18000

貸：攤回未決賠款準(zhǔn)備金18000第四節(jié)

分入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理一、分入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則二、分入業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置三、分保費(fèi)收入的會(huì)計(jì)處理四、分保費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量五、分保賠付支出六、分入業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的評(píng)估七、存出準(zhǔn)備金一、分入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則1、權(quán)責(zé)發(fā)生制《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》要求，再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在再保險(xiǎn)合同生效當(dāng)期，根據(jù)相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定分保費(fèi)收入金額；在確認(rèn)分保費(fèi)收入的當(dāng)期，根據(jù)相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；在收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按照賬單標(biāo)明的金額對(duì)相關(guān)分保費(fèi)收入、分保費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整金額計(jì)入當(dāng)期損益。按會(huì)計(jì)年度核算按業(yè)務(wù)年度核算按日歷年度來(lái)計(jì)算損益以承保年度為基礎(chǔ)、多年期核算損益需要按時(shí)結(jié)賬，所以要以日歷年度為基礎(chǔ)記錄已賺保費(fèi)和已發(fā)生的賠付成本，甚至需要估算已賺保費(fèi)和已發(fā)生的賠付成本不需要按日歷年度結(jié)賬，在非結(jié)算年度末不必記錄已賺保費(fèi)和已發(fā)生的賠付成本每個(gè)日歷年度都會(huì)有顯示利潤(rùn)或虧損直到最后結(jié)算年度才會(huì)顯示利潤(rùn)或虧損在每季度末和每年末采用精算的方法估算保費(fèi)準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金沒(méi)有必要按精算的方法計(jì)算保費(fèi)準(zhǔn)備金，在最后一個(gè)結(jié)算年度需要采用精算的方法估算未決賠款準(zhǔn)備金2、按會(huì)計(jì)年度核算損益二、分入業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置分保費(fèi)收入分保費(fèi)用分保賠付支出應(yīng)收分保賬款應(yīng)付分保賬款存出保證金分保費(fèi)收入分保費(fèi)用屬于損益類(lèi)科目（收入類(lèi)），核算再保險(xiǎn)接受人從事分保業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入；期末將余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額；應(yīng)按險(xiǎn)種設(shè)置明細(xì)賬。屬于損益類(lèi)科目（費(fèi)用類(lèi)），核算再保險(xiǎn)接受人向再保險(xiǎn)分出人支付的分保費(fèi)用；期末將余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額；應(yīng)按險(xiǎn)種設(shè)置明細(xì)賬。分保賠付支出屬于損益類(lèi)科目（費(fèi)用類(lèi)），核算再保險(xiǎn)接受人向再保險(xiǎn)分出人支付的應(yīng)由其承擔(dān)的賠款；期末將余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額；按險(xiǎn)種設(shè)置明細(xì)。存出保證金屬于資產(chǎn)類(lèi)科目，核算再保險(xiǎn)接受人按合同約定存儲(chǔ)的分保業(yè)務(wù)的保證金；期末借方余額，反映公司存出的分保準(zhǔn)備金的數(shù)額；按分出人設(shè)置明細(xì)。應(yīng)收分保賬款應(yīng)付分保賬款屬于資產(chǎn)類(lèi)科目，核算企業(yè)從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)；期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)；按再保險(xiǎn)分出人和再保險(xiǎn)合同設(shè)置明細(xì)。屬于負(fù)債類(lèi)科目，核算保險(xiǎn)企業(yè)從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)支付但尚未支付的款項(xiàng)；期末貸方余額，反映企業(yè)從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)支付但尚未支付的款項(xiàng)；按再保險(xiǎn)分出人和再保險(xiǎn)合同設(shè)置明細(xì)。三、分保費(fèi)收入的會(huì)計(jì)處理1、分保費(fèi)收入的確認(rèn)條件分保費(fèi)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：再保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任；與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；與再保險(xiǎn)相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。2、分保費(fèi)收入的計(jì)量再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)具有間接性，滯后性和不完整性；再保險(xiǎn)接受人應(yīng)根據(jù)再保險(xiǎn)合同的約定，對(duì)當(dāng)期分保費(fèi)收入進(jìn)行專(zhuān)業(yè)、合理和相對(duì)準(zhǔn)確的預(yù)估，由承保人員完成。比例再保險(xiǎn)合同：簽訂合同時(shí)，直保公司要估計(jì)保費(fèi)，并報(bào)告給再保險(xiǎn)接受人。再保險(xiǎn)人結(jié)合自身積累的歷史數(shù)據(jù)、保險(xiǎn)行業(yè)公開(kāi)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、國(guó)家公布的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)等，運(yùn)用自身經(jīng)驗(yàn)對(duì)分保費(fèi)進(jìn)行估計(jì)。非比例再保險(xiǎn)：依賴于直保公司保費(fèi)規(guī)模與損失賠付經(jīng)驗(yàn)。（預(yù)收保費(fèi)，調(diào)整保費(fèi)，恢復(fù)保費(fèi)）臨分業(yè)務(wù)：逐單對(duì)保費(fèi)進(jìn)行預(yù)估。3、預(yù)估分保費(fèi)收入的入賬方法（1）終期分保費(fèi)收入預(yù)估法：再保險(xiǎn)接受人在再保險(xiǎn)合同生效當(dāng)期預(yù)估可能的全部分保費(fèi)收入；在會(huì)計(jì)期末或收到分保業(yè)務(wù)賬單或業(yè)務(wù)結(jié)束時(shí)對(duì)預(yù)估的分保費(fèi)收入進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)年調(diào)整：確認(rèn)分保費(fèi)收入當(dāng)年，若有確鑿證據(jù)進(jìn)行更準(zhǔn)確的估計(jì)，則調(diào)整，調(diào)整額計(jì)入當(dāng)期損益。一旦確定以后年度不再調(diào)整，除非該業(yè)務(wù)年度實(shí)際收到賬單數(shù)額大于預(yù)估總數(shù)。終期調(diào)整：在相關(guān)實(shí)際賬單基本收到后（一般應(yīng)為合同起期三年后），調(diào)整原預(yù)估額，差額計(jì)入損益。收到賬單時(shí)調(diào)整。例4-2：某比例再保險(xiǎn)合同起期后，預(yù)估分保費(fèi)收入1500萬(wàn)元，預(yù)估分保手續(xù)費(fèi)500萬(wàn)元，兩者之差為預(yù)估應(yīng)收賬款1000萬(wàn)元。①收到第一期賬單，分保費(fèi)收入200萬(wàn)元、分保賠款20萬(wàn)元，分保手續(xù)費(fèi)60萬(wàn)元，應(yīng)收分保賬款120萬(wàn)元。②收到第一期賬單，根據(jù)第一期賬單標(biāo)明金額沖銷(xiāo)預(yù)估數(shù)額。③到第三個(gè)會(huì)計(jì)年度末，累計(jì)已收到保費(fèi)1600萬(wàn)元，手續(xù)費(fèi)550萬(wàn)元，則需要將業(yè)務(wù)累計(jì)數(shù)據(jù)與預(yù)估數(shù)據(jù)之間的差額調(diào)整到當(dāng)期損益。④第三個(gè)會(huì)計(jì)年度以后再收到賬單，若還有保費(fèi)10萬(wàn)元，手續(xù)費(fèi)2萬(wàn)元，賠款20萬(wàn)元。⑤①借：分保費(fèi)用（預(yù)估）5000000應(yīng)收分保賬款（預(yù)估）10000000貸：分保費(fèi)收入（預(yù)估）15000000②借：分保費(fèi)用600000分保賠付支出200000

應(yīng)收分保賬款1200000

貸：分保費(fèi)收入2000000

③借：分保費(fèi)收入（預(yù)估）2000000貸：

分保費(fèi)用（預(yù)估）600000應(yīng)收分保賬款（預(yù)估）1400000④借：分保費(fèi)用（預(yù)估）500000

應(yīng)收分保賬款（預(yù)估）500000

貸：分保費(fèi)收入（預(yù)估）1000000⑤借：分保費(fèi)用20000

分保賠付支出200000

貸：分保費(fèi)收入100000

應(yīng)付分保賬款120000（2）賬單分保費(fèi)收入預(yù)估法按季預(yù)估收到賬單時(shí)調(diào)整為確保預(yù)估的合理性、準(zhǔn)確性，可根據(jù)再保險(xiǎn)合同性質(zhì)、分入業(yè)務(wù)性質(zhì)分類(lèi)預(yù)估例4-3：某再保險(xiǎn)合同起期后，第一個(gè)賬單期預(yù)估分保費(fèi)收入180萬(wàn)元，預(yù)估分保手續(xù)費(fèi)50萬(wàn)元，兩者之差為預(yù)估應(yīng)收賬款130萬(wàn)元。收到第一期賬單，賬單標(biāo)明金額為：分保費(fèi)收入200萬(wàn)元、分保賠款20萬(wàn)元、分保手續(xù)費(fèi)60萬(wàn)元，應(yīng)收分保賬款120萬(wàn)元。收到第一期賬單，沖銷(xiāo)第一期賬單預(yù)估數(shù)據(jù)。①借：分保費(fèi)用（預(yù)估）500000

應(yīng)收分保賬款（預(yù)估）1300000

貸：分保費(fèi)收入（預(yù)估）1800000②借：分保費(fèi)用600000

分保賠付支出200000

應(yīng)收分保賬款120000

貸：分保費(fèi)收入200000③借：分保費(fèi)收入（預(yù)估）1800000貸：分保費(fèi)用（預(yù)估）500000應(yīng)收分保賬款（預(yù)估）1300000四、分保費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量1、確認(rèn)：在確認(rèn)分保費(fèi)收入的當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。2、計(jì)量：根據(jù)分保費(fèi)收入和約定分保費(fèi)用率確定。3、調(diào)整：分保費(fèi)用的調(diào)整，與分保費(fèi)收入同時(shí)調(diào)整。五、分保賠付支出1、確認(rèn)與計(jì)量：比例再保險(xiǎn)，應(yīng)每期根據(jù)再保險(xiǎn)合同約定和公司歷史數(shù)據(jù)及經(jīng)驗(yàn)，按分保費(fèi)的一定比率估算，或直接向分出公司查詢。非比例再保險(xiǎn)，賠付成本的確認(rèn)應(yīng)在收到出險(xiǎn)通知時(shí)。2、分保賠付支出：根據(jù)再保險(xiǎn)合同的約定和分保賬單、業(yè)務(wù)報(bào)表調(diào)整本公司應(yīng)承擔(dān)的賠付成本。3、賬務(wù)處理預(yù)估時(shí)，借：分保賠付支出（預(yù)估）

貸：應(yīng)付分保賬款（預(yù)估）調(diào)整時(shí)，借：分保賠付支出

貸：應(yīng)付分保賬款同時(shí)沖銷(xiāo)預(yù)估數(shù)據(jù)，

借：應(yīng)付分保賬款（預(yù)估）

貸：分保賠付支出（預(yù)估）六、分入業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的評(píng)估再保險(xiǎn)接受人應(yīng)提取分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，分保未決賠款準(zhǔn)備金，分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，分保長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)提方法及相關(guān)分保準(zhǔn)備金充足性測(cè)試，比照原保險(xiǎn)合同的相關(guān)規(guī)定處理。借：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金借：提取未決賠款準(zhǔn)備金

貸：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金貸：未決賠款準(zhǔn)備金借：提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

貸：壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金借：提取長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

貸：長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金七、存出保證金在收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單，確認(rèn)本期應(yīng)繳存和歸還的分保保證金。繳存時(shí)，借：存出保證金

貸：應(yīng)付分保賬款歸還時(shí)，借：應(yīng)收分保賬款

貸：存出保證金

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謝謝觀賞!主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購(gòu)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目錄采購(gòu)業(yè)務(wù)核算采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢(qián)貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購(gòu)進(jìn)貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價(jià)外費(fèi)用（記入所購(gòu)資產(chǎn)的價(jià)值）。①支付買(mǎi)價(jià)③支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、挑選整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中損耗等；購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類(lèi)發(fā)出庫(kù)存材料的成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類(lèi)期末庫(kù)存材料的成本已購(gòu)入但尚未驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類(lèi)取得的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類(lèi)減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值借應(yīng)付賬款貸購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)時(shí)，應(yīng)付未付對(duì)方的款項(xiàng)償還時(shí)借應(yīng)付票據(jù)貸因購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時(shí)。票據(jù)到期還款時(shí)（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類(lèi)（6）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類(lèi)對(duì)商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)按銷(xiāo)售額的17%征稅，先由銷(xiāo)售方向購(gòu)貨方收取，由銷(xiāo)售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時(shí)，可以扣除購(gòu)進(jìn)材料時(shí)已支付的增值稅。購(gòu)進(jìn)材料1萬(wàn)元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱(chēng)為進(jìn)項(xiàng)稅）生產(chǎn)時(shí)耗用材料1萬(wàn)元，發(fā)生其他生產(chǎn)費(fèi)用1萬(wàn)元以3萬(wàn)元的價(jià)格將生產(chǎn)的商品銷(xiāo)售出去，收取5100元的稅金——稱(chēng)為銷(xiāo)項(xiàng)稅。增值額20000元，月末按實(shí)際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅--進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購(gòu)進(jìn)時(shí)，支付進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售時(shí)，收取銷(xiāo)項(xiàng)稅額該賬戶需要設(shè)三級(jí)明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類(lèi)購(gòu)進(jìn)商品后，注銷(xiāo)原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購(gòu)定金時(shí)（1）1日，向紅星工廠購(gòu)進(jìn)甲材料一批，價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款3萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，運(yùn)雜費(fèi)300元，款已通過(guò)銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購(gòu)料款9萬(wàn)元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購(gòu)料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款7萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額11900元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（6）16日，本月2日向天龍工廠購(gòu)進(jìn)的乙材料已到，驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購(gòu)進(jìn)甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價(jià)1000元每噸；乙材料10噸，單價(jià)1500元。價(jià)款合計(jì)35000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元，按材料重量分?jǐn)?。開(kāi)出為期三個(gè)月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購(gòu)料款中多付的款項(xiàng)。（9）22日，購(gòu)入新設(shè)備一臺(tái)，支付設(shè)備價(jià)款3萬(wàn)元，增值稅5100元，運(yùn)費(fèi)1000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說(shuō)明：材料采購(gòu)過(guò)程中采購(gòu)人員差旅費(fèi)的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時(shí)職工報(bào)銷(xiāo)或還款時(shí)余：尚未收回或

報(bào)銷(xiāo)的款項(xiàng)資產(chǎn)類(lèi)賬戶核算要點(diǎn)：一次借款，一次報(bào)銷(xiāo)，一次結(jié)清例1：3月1日，采購(gòu)員李明因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，財(cái)務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來(lái)，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)450元，余款50元退回。借：管理費(fèi)用

450庫(kù)存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來(lái)，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)550元，財(cái)務(wù)科補(bǔ)付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費(fèi)用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫(kù)存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過(guò)程核算（一）生產(chǎn)過(guò)程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的耗費(fèi)直接費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用（主要是車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用），如車(chē)間領(lǐng)用原料、車(chē)間管理人員的工資和福利費(fèi)、車(chē)間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、車(chē)間照明的電費(fèi)等其他部門(mén)發(fā)生的與生產(chǎn)無(wú)關(guān)的費(fèi)用，包括：管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用，如管理部門(mén)人員的工資、企業(yè)的辦公費(fèi)等）財(cái)務(wù)費(fèi)用（為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，如利息）銷(xiāo)售費(fèi)用（為銷(xiāo)售發(fā)生的費(fèi)用（如廣告費(fèi)）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類(lèi)，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（即：在產(chǎn)品的價(jià)值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用產(chǎn)品完工，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費(fèi)用貸

2、制造費(fèi)用，成本類(lèi)，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車(chē)間管理人員工資、福利費(fèi)車(chē)間設(shè)備、廠房的折舊費(fèi)車(chē)間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗借管理費(fèi)用貸（3）管理費(fèi)用，損益類(lèi)（核算內(nèi)容見(jiàn)書(shū)上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用，損益類(lèi)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)借銷(xiāo)售費(fèi)用貸（5）銷(xiāo)售費(fèi)用，損益類(lèi)（核算內(nèi)容見(jiàn)書(shū)上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)銷(xiāo)售費(fèi)用時(shí)借庫(kù)存商品貸（6）庫(kù)存商品，資產(chǎn)類(lèi)，核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的增減變動(dòng)情況驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的成本發(fā)出庫(kù)存產(chǎn)品的成本庫(kù)存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類(lèi)應(yīng)付未付的職工工資、獎(jiǎng)金實(shí)際支付的工資、獎(jiǎng)金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費(fèi)（可以每月按工資總額的14%計(jì)提）實(shí)際使用的福利費(fèi)尚未支付的工資尚未使用的福利費(fèi)（8）累計(jì)折舊，資產(chǎn)類(lèi)，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計(jì)折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計(jì)折舊貸固定資產(chǎn)減少時(shí)，注銷(xiāo)已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計(jì)提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價(jià)值）（1）3日，生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費(fèi)800元。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫(kù)存現(xiàn)金800（3）5日，購(gòu)買(mǎi)廠部用辦公用品計(jì)900元，以銀行存款支付。借：管理費(fèi)用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用1000元。借：銷(xiāo)售費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來(lái)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用潤(rùn)滑油3200元。借：庫(kù)存現(xiàn)金150管理費(fèi)用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費(fèi)用3200

貸：原材料——潤(rùn)滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費(fèi)1200元，其中，企業(yè)行政管理部門(mén)800元，基本生產(chǎn)車(chē)間400元。借：管理費(fèi)用800

制造費(fèi)用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費(fèi)2000元，其中，企業(yè)行政管理部門(mén)1020元，基本生產(chǎn)車(chē)間照明用980元。借：管理費(fèi)用1020

制造費(fèi)用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1000元，其中，企業(yè)行政管理部門(mén)負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車(chē)間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費(fèi)用700

制造費(fèi)用300

貸：銀行存款1000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時(shí)記錄為：A產(chǎn)品耗用工時(shí)3000小時(shí)，B產(chǎn)品耗用工時(shí)2000小時(shí)），車(chē)間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門(mén)人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費(fèi)用10000

制造費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計(jì)提本月福利費(fèi)9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車(chē)間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門(mén)人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費(fèi)用1400

制造費(fèi)用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9000元，其中，生產(chǎn)車(chē)間6000元，企業(yè)行政管理部門(mén)3000元。借：管理費(fèi)用3000

制造費(fèi)用6000

貸：累計(jì)折舊9000（16）31日，分配本月制造費(fèi)用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費(fèi)用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費(fèi)用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時(shí)A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫(kù)，分別計(jì)算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫(kù)的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫(kù)存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)累計(jì)折舊銀行存款制造費(fèi)用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計(jì)提福利費(fèi)④④計(jì)提折舊⑤⑤付車(chē)間保險(xiǎn)費(fèi)⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用⑦⑦商品完工入庫(kù)三、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營(yíng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用（3）從資金角度看銷(xiāo)售時(shí)收款預(yù)收款，按合同所定時(shí)間銷(xiāo)售銷(xiāo)售時(shí)未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類(lèi)型上看銷(xiāo)售價(jià)格增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，損益類(lèi)主營(yíng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，取得的銷(xiāo)售收入（按銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算）借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，損益類(lèi)月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶銷(xiāo)售時(shí)，售出商品的實(shí)際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫(kù)，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷(xiāo)售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費(fèi)，負(fù)債類(lèi)，下設(shè)“增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅”等二級(jí)明細(xì)。借營(yíng)業(yè)稅金及附加貸（3）營(yíng)業(yè)稅金及附加，損益類(lèi)，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營(yíng)業(yè)活動(dòng)負(fù)擔(dān)的與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶銷(xiāo)售時(shí)，售出商品的實(shí)際應(yīng)納稅金及附加（5）銷(xiāo)售費(fèi)用，損益類(lèi)。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類(lèi)借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類(lèi)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)收未收對(duì)方的款項(xiàng)收取款項(xiàng)時(shí)（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類(lèi)借應(yīng)收票據(jù)貸銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí)，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項(xiàng)時(shí)借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時(shí)預(yù)先收取對(duì)方款項(xiàng)時(shí)（9）本年利潤(rùn)，所有者權(quán)益類(lèi)借本年利潤(rùn)貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費(fèi)用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤(rùn)（1）3日，銷(xiāo)售給花園公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款200000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅34000元，價(jià)稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收