第12章財務(wù)報告

第十二章財務(wù)報告?中級財務(wù)會計?1本章主要內(nèi)容1.財務(wù)報告概述2.資產(chǎn)負(fù)債表3.利潤表4.現(xiàn)金流量表5.所有者〔股東〕權(quán)益變動表6.財務(wù)報表附注7.中期財務(wù)報告8.分部報告?中級財務(wù)會計?21.財務(wù)報告概述財務(wù)報告的定義財務(wù)報表的目標(biāo)財務(wù)報表的構(gòu)成財務(wù)報表的分類財務(wù)報表列報的根本要求?中級財務(wù)會計?31.財務(wù)報告概述——定義財務(wù)報告的定義企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。?中級財務(wù)會計?41.財務(wù)報告概述——目標(biāo)財務(wù)報告的目標(biāo)向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況?中級財務(wù)會計?51.財務(wù)報告概述——構(gòu)成財務(wù)報告包括：財務(wù)報表：對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性描述。財務(wù)報表至少應(yīng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益〔或股東權(quán)益，下同〕變動表附注：報表中列示工程的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示工程的說明等其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料?中級財務(wù)會計?6財務(wù)報告財務(wù)報表資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益〔或股東權(quán)益〕變動表附注其他相關(guān)信息和資料?中級財務(wù)會計?7資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債、所有者權(quán)益流動資產(chǎn)負(fù)債非流動資產(chǎn)所有者權(quán)益合計欄合計欄資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益〔靜態(tài)與時點(diǎn)〕?中級財務(wù)會計?8利潤表利潤＝收入－費(fèi)用＋利得－損失〔動態(tài)與時期〕營業(yè)收入減：費(fèi)用、成本營業(yè)利潤加：利得減：損失利潤總額減：所得稅凈利潤加：其他綜合收益綜合收益總額?中級財務(wù)會計?9現(xiàn)金流量表現(xiàn)金凈流量=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量+投資活動現(xiàn)金凈流量+籌資活動現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金的期末余額-現(xiàn)金的期初余額經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量投資活動現(xiàn)金凈流量籌資活動現(xiàn)金凈流量本期現(xiàn)金凈流量?中級財務(wù)會計?10所有者權(quán)益〔或股東權(quán)益〕變動表本年年初余額本年增減變動金額凈利潤直接計入所有者權(quán)益的利得和損失所有者投入和減少資本利潤分配所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)本年年末余額?中級財務(wù)會計?11財務(wù)報表之間的關(guān)系年初年末資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表：本期現(xiàn)金凈流量所有者權(quán)益變動表：所有者權(quán)益及其各工程的增減變動額利潤表：凈利潤所有者權(quán)益現(xiàn)金資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益現(xiàn)金凈利潤到經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量?中級財務(wù)會計?121.財務(wù)報告概述——分類財務(wù)報表按反映內(nèi)容的不同分類靜態(tài)報表動態(tài)報表財務(wù)報表按編報期間不同分類：中期財務(wù)報表：月報、季報、半年報等年度財務(wù)報表財務(wù)報表按編報主體不同分類：個別財務(wù)報表合并財務(wù)報表?中級財務(wù)會計?131.財務(wù)報告概述——列報根本要求遵循各項會計準(zhǔn)那么進(jìn)行確認(rèn)和計量列報根底重要性和工程列報——單獨(dú)列報或合并列報列報的一致性財務(wù)報表工程間的相互抵消比較信息的列報財務(wù)報表表首的列報要求：企業(yè)名稱、報表名稱、日期或期間、記賬本位幣及金額單位等報告期間?中級財務(wù)會計?142.資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)和作用資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法資產(chǎn)負(fù)債表編制舉例?中級財務(wù)會計?152.資產(chǎn)負(fù)債表——性質(zhì)和作用性質(zhì)是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源〔資產(chǎn)〕、所承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)〔負(fù)債〕和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)〔所有者權(quán)益或股東權(quán)益〕。屬于靜態(tài)報表。資產(chǎn)負(fù)債表的作用主要表現(xiàn)在以下三個方面：可以了解企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源及其分布、企業(yè)資金的來源及其構(gòu)成，有助于分析和評價企業(yè)的財務(wù)狀況和資本結(jié)構(gòu)。可以了解企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的數(shù)量關(guān)系及其流動性，有助于分析和評價企業(yè)的償債能力和財務(wù)彈性。同過本表不同時期相同工程的比較，可以了解企業(yè)不同時點(diǎn)的財務(wù)狀況情況，預(yù)測企業(yè)未來財務(wù)狀況的開展趨勢。?中級財務(wù)會計?162.資產(chǎn)負(fù)債表——內(nèi)容與結(jié)構(gòu)內(nèi)容資產(chǎn)：流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)負(fù)債：流動負(fù)債和非流動負(fù)債所有者權(quán)益：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)賬戶式報告式財務(wù)狀況式?中級財務(wù)會計?17資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益負(fù)債和所有者權(quán)益總計資產(chǎn)總計流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)合計非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)合計流動負(fù)債流動負(fù)債合計非流動負(fù)債非流動負(fù)債合計負(fù)債合計所有者權(quán)益所有者權(quán)益合計?中級財務(wù)會計?18資產(chǎn)流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)負(fù)債流動負(fù)債非流動負(fù)債所有者權(quán)益?中級財務(wù)會計?19流動資產(chǎn)減：流動負(fù)債營運(yùn)資本加：非流動資產(chǎn)減：非流動負(fù)債所有者權(quán)益?中級財務(wù)會計?202.資產(chǎn)負(fù)債表——內(nèi)容與結(jié)構(gòu)資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)：預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。主要為交易目的而持有。預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年，下同)變現(xiàn)。在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流動資產(chǎn)各工程按其流動性由大到小順序排列，流動性大的排列在前，流動性小的排列在后。流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動資產(chǎn)，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。?中級財務(wù)會計?212.資產(chǎn)負(fù)債表——內(nèi)容與結(jié)構(gòu)負(fù)債滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債：預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償。主要為交易目的而持有。在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。流動負(fù)債各工程按其到期日的遠(yuǎn)近順序排列，到期日近的排列在前，到期日遠(yuǎn)的排列在后。流動負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。?中級財務(wù)會計?222.資產(chǎn)負(fù)債表——內(nèi)容與結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益各工程按其永久性順序排列，永久性大的排列在前，永久性小的排列在后。?中級財務(wù)會計?232.資產(chǎn)負(fù)債表——編制方法各工程“年初數(shù)〞的填列方法表中“年初數(shù)〞欄內(nèi)各工程數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)〞欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個工程的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各工程的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入本表“年初數(shù)〞欄內(nèi)。?中級財務(wù)會計?242.資產(chǎn)負(fù)債表——編制方法各工程“期未數(shù)〞〔月末、季末、半年末或年末的數(shù)字〕的填列方法第一，根據(jù)總賬科目的余額填列交易性金融資產(chǎn)、工程物資、固定資產(chǎn)清理、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、專項應(yīng)付款、預(yù)計負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、實(shí)收資本〔或股本〕、資本公積、庫存股、盈余公積等。貨幣資金、其他流動資產(chǎn)、其他流動負(fù)債等。?中級財務(wù)會計?252.資產(chǎn)負(fù)債表——編制方法第二，根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計算填列。開發(fā)支出、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)、一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債、長期借款、應(yīng)付債券、未分配利潤等。第三，根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計算填列。長期借款、長期待攤費(fèi)用、其他流動負(fù)債等。?中級財務(wù)會計?262.資產(chǎn)負(fù)債表——編制方法第四，根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、在建工程、商譽(yù)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、長期應(yīng)收款、長期應(yīng)付款等。第五，綜合運(yùn)用上述填列方法填列。應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、存貨等。?中級財務(wù)會計?272.資產(chǎn)負(fù)債表——編制方法例1：某企業(yè)2007年12月31日有關(guān)賬戶的余額如下表，試確定資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款四個工程的金額。?中級財務(wù)會計?282.資產(chǎn)負(fù)債表——編制方法例2：教材第285～296頁例12-3。?中級財務(wù)會計?293.利潤表利潤表的性質(zhì)和作用利潤表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)利潤表的填列方法利潤表編制舉例?中級財務(wù)會計?303.利潤表——性質(zhì)和作用利潤表的性質(zhì)利潤表也稱損益表，是反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的報表。利潤表是一種反映企業(yè)經(jīng)營資金運(yùn)動動態(tài)表現(xiàn)的報表。利潤表的作用可以為企業(yè)經(jīng)營成果的分配提供重要依據(jù)可以據(jù)以評價和考核企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績可以據(jù)以分析和評價企業(yè)的經(jīng)營成果和獲利能力可以據(jù)以分析和預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量可以有助于企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行經(jīng)營決策?中級財務(wù)會計?313.利潤表——內(nèi)容和結(jié)構(gòu)利潤表主要包括以下三個方面的內(nèi)容：構(gòu)成營業(yè)利潤的各項要素構(gòu)成利潤總額的各項要素構(gòu)成凈利潤的各項要素利潤表的結(jié)構(gòu)單步式利潤表多步式利潤表在我國，企業(yè)利潤表采用的根本上是多步式結(jié)構(gòu)，即通過對當(dāng)期的收入、費(fèi)用、支出工程按性質(zhì)加以歸類，按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤指標(biāo)，分步計算當(dāng)期凈損益。?中級財務(wù)會計?323.利潤表——內(nèi)容和結(jié)構(gòu)具體地，我國的利潤表主要反映以下幾個方面的內(nèi)容：營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)利潤利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用每股收益：根本每股收益和稀釋每股收益綜合收益：其他綜合收益和綜合收益總額此外，為了使報表使用者通過比較不同期間利潤的實(shí)現(xiàn)情況，判斷企業(yè)經(jīng)營成果的未來開展趨勢，企業(yè)需要提供比較利潤表，利潤表還就各工程再分為“本期金額〞和“上期金額〞兩欄分別填列。?中級財務(wù)會計?333.利潤表——填列方法“本期金額〞欄反映各工程的本期實(shí)際發(fā)生數(shù)應(yīng)根據(jù)損益類科目的本期發(fā)生額分析計算填列“上期金額〞欄：反映上年同期利潤表各工程的實(shí)際發(fā)生數(shù)應(yīng)根據(jù)上年該期利潤表“本期金額〞欄內(nèi)所列數(shù)字填列。注意：如果上年該期利潤表規(guī)定的各個工程的名稱和內(nèi)容同本期不一致，應(yīng)對上年該期利潤表各工程的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報表的“上期金額〞欄內(nèi)。?中級財務(wù)會計?343.利潤表——填列方法“營業(yè)收入〞工程反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所取得的收入的凈額應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入〞科目和“其他業(yè)務(wù)收入〞科目的發(fā)生額分析填列?！盃I業(yè)本錢〞工程反映企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的實(shí)際本錢應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)本錢〞科目和“其他業(yè)務(wù)本錢〞科目的發(fā)生額分析填列?！盃I業(yè)稅金及附加〞工程反映企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)的稅費(fèi)。應(yīng)根據(jù)“營業(yè)稅金及附加〞科目的發(fā)生額分析填列。?中級財務(wù)會計?353.利潤表——填列方法“銷售費(fèi)用〞工程反映企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各項費(fèi)用。商品流通企業(yè)在購入商品等過程中發(fā)生的費(fèi)用也在本工程反映。應(yīng)根據(jù)“銷售費(fèi)用〞科目的發(fā)生額分析填列?！肮芾碣M(fèi)用〞工程反映企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用〞科目的發(fā)生額分析填列。“財務(wù)費(fèi)用〞工程反映企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用應(yīng)根據(jù)“財務(wù)費(fèi)用〞科目的發(fā)生額分析填列。?中級財務(wù)會計?363.利潤表——填列方法“資產(chǎn)減值損失〞工程反映企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失〞科目的發(fā)生額分析填列“公允價值變動收益〞工程反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的凈收益應(yīng)根據(jù)“公允價值變動損益〞科目的發(fā)生額分析計算填列；如為凈損失，以“－〞號填列。?中級財務(wù)會計?373.利潤表——填列方法“投資收益〞工程反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的凈收益應(yīng)根據(jù)“投資收益〞科目的發(fā)生額分析計算填列如為投資凈損失，以“－〞號填列其中的“對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益〞工程，反映企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)投資所確認(rèn)的投資凈收益，應(yīng)根據(jù)“投資收益〞明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列；如為投資凈損失，以“－〞號填列。“營業(yè)利潤〞工程反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤總額應(yīng)根據(jù)營業(yè)收入減去營業(yè)本錢、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益和投資收益后的余額填列假設(shè)余額為負(fù)數(shù)，那么為虧損總額，應(yīng)以“－〞號填列。?中級財務(wù)會計?383.利潤表——填列方法“營業(yè)外收入〞工程反映企業(yè)取得的各中營業(yè)外收入應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入〞科目的發(fā)生額分析填列。“營業(yè)外支出〞工程反映企業(yè)發(fā)生的各種營業(yè)外支出應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出〞科目的發(fā)生額分析填列。其中的“非流動資產(chǎn)處置損失〞工程，反映企業(yè)處置非流動資產(chǎn)所發(fā)生的損失總額，應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失〞科目的發(fā)生額分析填列。?中級財務(wù)會計?393.利潤表——填列方法“利潤總額〞工程反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額應(yīng)根據(jù)營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，再減去營業(yè)外支出后的余額填列假設(shè)余額為負(fù)數(shù)，那么為虧損總額，應(yīng)以“－〞號填列?！八枚愘M(fèi)用〞工程反映企業(yè)按規(guī)定從本期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用應(yīng)根據(jù)“所得稅費(fèi)用〞科目的發(fā)生額分析填列?！皟衾麧櫒暪こ谭从称髽I(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤應(yīng)根據(jù)利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的余額填列假設(shè)余額為負(fù)數(shù)，那么為凈虧損，應(yīng)以“－〞號填列?中級財務(wù)會計?403.利潤表——填列方法“每股收益〞工程反映普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)的根本每股收益和稀釋每股收益。如果企業(yè)不存在稀釋性潛在普通股，那么在利潤表中只需列示根本每股收益；否那么，企業(yè)應(yīng)同時列示根本每股收益和稀釋每股收益。?中級財務(wù)會計?413.利潤表——填列方法根本每股收益=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤÷發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時間÷報告期時間－當(dāng)期回購普通股股數(shù)×已回購時間÷報告期時間已發(fā)行時間、報告期時間和已回購時間一般按照天數(shù)計算在不影響計算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡化的計算方法，如按月數(shù)計算?中級財務(wù)會計?42例3：某公司2006年1月1日發(fā)行在外普通股16000萬股，2006年5月1日按市價新發(fā)行普通股4000萬股；2007年5月1日，該公司以2006年12月31日總股本為基數(shù)，向全體股東每10股送3股。2007年度凈利潤為6600萬元。試計算該上市公司2007年度利潤表中本年度根本每股收益。?中級財務(wù)會計?433.利潤表——填列方法稀釋每股收益=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤÷發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤，應(yīng)根據(jù)當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息、稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用，以及上述調(diào)整對所得稅的影響等，對企業(yè)凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確定；當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，應(yīng)當(dāng)為計算根本每股收益時普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。計算時須注意，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換；當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換。?中級財務(wù)會計?443.利潤表——填列方法“綜合收益〞工程其他綜合收益反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)那么規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。綜合收益總額綜合收益總額=凈利潤+其他綜合收益?中級財務(wù)會計?453.利潤表——編制舉例例4：教材第285～296頁例12-3。?中級財務(wù)會計?464.現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用現(xiàn)金流量表的編制根底現(xiàn)金流量的含義和影響因素現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表的編制方法現(xiàn)金流量表的編制程序現(xiàn)金流量表編制舉例?中級財務(wù)會計?474.現(xiàn)金流量表——性質(zhì)和作用性質(zhì)是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表是一種動態(tài)會計報表作用有助于分析和評價企業(yè)整體財務(wù)狀況及其變動的原因有助于分析和預(yù)測企業(yè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力有助于了解和評價企業(yè)的支付能力和償債能力有助于分析和揭示企業(yè)經(jīng)營凈收益與經(jīng)營活動產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量之間差異的原因?中級財務(wù)會計?484.現(xiàn)金流量表——編制根底現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為計量根底編制的，這里的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款以及現(xiàn)金等價物。其具體內(nèi)容包括：庫存現(xiàn)金；銀行存款；其他貨幣資金；現(xiàn)金等價物現(xiàn)金等價物指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。思考：〔1〕銀行存款都是“現(xiàn)金〞嗎？〔2〕短期投資都是“現(xiàn)金等價物〞嗎？?中級財務(wù)會計?494.現(xiàn)金流量表

——現(xiàn)金流量的含義和影響因素現(xiàn)金流量是指一段時期內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量?，F(xiàn)金流量分為現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量。現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量之差即是現(xiàn)金凈流量。?中級財務(wù)會計?504.現(xiàn)金流量表

——現(xiàn)金流量的含義和影響因素影響現(xiàn)金流量的交易為現(xiàn)金工程與非現(xiàn)金工程之間增減變動的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，具體包括以下四種情況：現(xiàn)金工程與非現(xiàn)金流動資產(chǎn)工程之間一增一減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)現(xiàn)金工程與非流動資產(chǎn)工程之間一增一減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)現(xiàn)金工程與負(fù)債工程之間同增同減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)現(xiàn)金工程與所有者權(quán)益工程之間同增同減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以下經(jīng)濟(jì)交易的發(fā)生不會影響現(xiàn)金流量現(xiàn)金工程內(nèi)部各工程之間增減變動的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)非現(xiàn)金工程內(nèi)部各工程之間增減變動的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?中級財務(wù)會計?514.現(xiàn)金流量表——現(xiàn)金流量的分類資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)=現(xiàn)金+不屬于現(xiàn)金等價物的短期投資+現(xiàn)金和短期投資外的流動資產(chǎn)+非流動資產(chǎn)負(fù)債=經(jīng)營結(jié)算形成的負(fù)債+融資行為形成的負(fù)債?中級財務(wù)會計?524.現(xiàn)金流量表——現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金=〔經(jīng)營結(jié)算形成的負(fù)債-現(xiàn)金和短期投資外的流動資產(chǎn)〕-〔不屬于現(xiàn)金等價物的短期投資+非流動資產(chǎn)〕+〔融資行為形成的負(fù)債+所有者權(quán)益〕

用上述等式可分析影響現(xiàn)金增減變動的因素。上述影響現(xiàn)金流量的因素按所涉及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的性質(zhì)可分為三大類：經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動。?中級財務(wù)會計?534.現(xiàn)金流量表——現(xiàn)金流量的分類經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量指企業(yè)投資和籌資活動以外的所有交易和事項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。?中級財務(wù)會計?544.現(xiàn)金流量表——現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量分類中應(yīng)該注意的問題對于現(xiàn)金流量表中未特別指明的現(xiàn)金流量，應(yīng)按照現(xiàn)金流量表的分類方法和重要性原那么，判斷某項交易或事項所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)歸屬的類別或工程，如用現(xiàn)金支付罰款支出、捐贈支出等應(yīng)歸于“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金〞工程。對于重要的現(xiàn)金流入或流出工程應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。對于一些特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的工程，如自然災(zāi)害損失、保險賠款等，應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)，分別歸并到經(jīng)營活動、投資活動或籌資活動的現(xiàn)金流量工程中反映。外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)工程，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列報。?中級財務(wù)會計?554.現(xiàn)金流量表——內(nèi)容和結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表包括兩局部正表補(bǔ)充資料?中級財務(wù)會計?56正表采用報告式的結(jié)構(gòu)，按照現(xiàn)金流量的性質(zhì)，依次分類反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。在各類經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量下，分別按工程反映其現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出和現(xiàn)金流量凈額。但以下各項可以按照凈額列報：代客戶收取或支付的現(xiàn)金。周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短工程的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。金融企業(yè)的有關(guān)工程，包括短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金、活期存款的吸收與支付、同業(yè)存款和存放同業(yè)款項的存取、向其他金融企業(yè)拆借資金、以及證券的買入與賣出等。在有外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣的企業(yè)，正表中還應(yīng)單設(shè)“匯率變動對現(xiàn)金的影響額〞工程?中級財務(wù)會計?57補(bǔ)充資料一般包括三項內(nèi)容：將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量〔即按間接法編制的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量〕；不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物構(gòu)成。應(yīng)包括的其他內(nèi)容：如果企業(yè)當(dāng)期存在取得或處置子公司及其他營業(yè)單位的，還應(yīng)當(dāng)在附注中披露當(dāng)期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位的取得或處置價格，取得或處置價格中以現(xiàn)金支付的局部，取得或購置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金，以及取得或處置子公司及其他營業(yè)單位按照主要類別分類的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負(fù)債等信息；如果編制主體為子公司，還應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)持有但不能由母公司或集團(tuán)內(nèi)其他子公司使用的大額現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物金額等信息。?中級財務(wù)會計?584.現(xiàn)金流量表——編制方法〔一〕經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量直接法：是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量的方法。間接法：是以本年利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支等有關(guān)工程的增減變動，據(jù)此計算出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法。我國?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第31號——現(xiàn)金流量表?規(guī)定在正表中采用直接法，在補(bǔ)充資料中用間接法揭示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。?中級財務(wù)會計?59直接法的根本原理利潤表賬戶〔應(yīng)計制〕資產(chǎn)負(fù)債表賬戶〔應(yīng)計制〕現(xiàn)金流量表〔現(xiàn)金制〕營業(yè)收入營業(yè)本錢費(fèi)用〔除營業(yè)本錢外〕調(diào)整費(fèi)用確定現(xiàn)金流出調(diào)整營業(yè)本錢確定支付給供給者的現(xiàn)金調(diào)整收入確定現(xiàn)金流入來自經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量?中級財務(wù)會計?60利潤表賬戶〔應(yīng)計制〕資產(chǎn)負(fù)債表賬戶〔應(yīng)計制〕現(xiàn)金流量表〔現(xiàn)金制〕營業(yè)收入和銷售商品、提供勞務(wù)受到的現(xiàn)金+應(yīng)收賬款〔票據(jù)〕的減少或—應(yīng)收賬款〔票據(jù)〕的增加+預(yù)收賬款的增加或—預(yù)收賬款的減少?中級財務(wù)會計?61利潤表賬戶〔應(yīng)計制〕資產(chǎn)負(fù)債表賬戶〔應(yīng)計制〕現(xiàn)金流量表〔現(xiàn)金制〕營業(yè)本錢和購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金+存貨的增加或—存貨的減少+應(yīng)付賬款〔票據(jù)〕的減少或—應(yīng)付賬款〔票據(jù)〕的增加+預(yù)付賬款的增加或—預(yù)付賬款的減少和?中級財務(wù)會計?62利潤表賬戶〔應(yīng)計制〕資產(chǎn)負(fù)債表賬戶〔應(yīng)計制〕現(xiàn)金流量表〔現(xiàn)金制〕費(fèi)用〔除營業(yè)本錢外〕來自經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量和+相關(guān)預(yù)付費(fèi)用的增加或—相關(guān)預(yù)付費(fèi)用的減少+相關(guān)負(fù)債的減少或—相關(guān)負(fù)債的增加?中級財務(wù)會計?63經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的主要工程銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費(fèi)返還收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項稅費(fèi)支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金?中級財務(wù)會計?64銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金該工程反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金〔含銷售收入和向購置者收取的增值稅〕，包括：本期銷售商品、提供勞務(wù)收取的現(xiàn)金，前期銷售商品、提供勞務(wù)在本期收到的現(xiàn)金預(yù)收以后期間銷售的賬款本期銷售退回所退還的貨款?中級財務(wù)會計?65銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+本期收到前期的應(yīng)收賬款+本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)+本期的預(yù)收賬款-本期因銷售退回而支付的現(xiàn)金+本期收回前期核銷的壞賬損失銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金?中級財務(wù)會計?66銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝＋＋－＋＋＋－－

主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—增值稅(銷項)應(yīng)交稅金—增值稅(視同銷售)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)期初余額－期末余額預(yù)收賬款期末－期初當(dāng)期收回前期核銷的壞賬當(dāng)期實(shí)際核銷的壞賬本期以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)而減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)－商業(yè)匯票貼現(xiàn)的利息注意：此處的應(yīng)收賬款余額為不扣除壞賬準(zhǔn)備的余額?中級財務(wù)會計?67銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝＋＋－＋＋－－－

主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—增值稅(銷項)應(yīng)交稅金—增值稅(視同銷售)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)期初余額－期末余額預(yù)收賬款期末－期初本期以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)而減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)當(dāng)期計提的壞帳準(zhǔn)備商業(yè)匯票貼現(xiàn)的利息注意：此處的應(yīng)收賬款余額為扣除壞賬準(zhǔn)備后的凈額，即資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款〞工程的列示金額。?中級財務(wù)會計?68收到的稅費(fèi)返還該工程反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)的現(xiàn)金流入，包括收到返還的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費(fèi)附加等。?中級財務(wù)會計?69收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金該工程反映企業(yè)除了上述各工程以外所收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，一般包括罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、現(xiàn)金清查中的長款收入等。?中級財務(wù)會計?70購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金該工程反映企業(yè)購置商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括：本期購置材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金〔包括增值稅進(jìn)項稅額〕本期支付以前時期購置材料、商品、接受勞務(wù)的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)本期預(yù)付賬款本期購貨退回而收到的現(xiàn)金〔應(yīng)予扣除〕?中級財務(wù)會計?71購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金本期購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金+本期支付前期的應(yīng)付賬款+本期支付前期的應(yīng)付票據(jù)+本期預(yù)付的賬款-本期因購貨退回收到的現(xiàn)金購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金?中級財務(wù)會計?72購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝+++

--++--購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金營業(yè)本錢應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕存貨〔期末余額－期初余額〕應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款〔期初余額－期末余額〕預(yù)付賬款〔期末－期初〕當(dāng)期因購貨退回收到的現(xiàn)金當(dāng)期以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)而減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)當(dāng)期生產(chǎn)本錢、制造費(fèi)用中的非現(xiàn)金支出當(dāng)期生產(chǎn)本錢、制造費(fèi)用中的職工薪酬注：此處的存貨余額為資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額。本期計提的存貨跌價準(zhǔn)備?中級財務(wù)會計?73購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝+++

--++--購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金營業(yè)本錢應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕存貨〔期末余額－期初余額〕應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款〔期初余額－期末余額〕預(yù)付賬款〔期末－期初〕當(dāng)期因購貨退回收到的現(xiàn)金當(dāng)期以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)而減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)當(dāng)期生產(chǎn)本錢、制造費(fèi)用中的非現(xiàn)金支出當(dāng)期生產(chǎn)本錢、制造費(fèi)用中的職工薪酬注：此處的存貨余額為期末存貨的實(shí)際本錢。本期轉(zhuǎn)銷的存貨跌價準(zhǔn)備?中級財務(wù)會計?74支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金該工程反映企業(yè)實(shí)際支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的社會保險費(fèi)、住房公積金、其他福利費(fèi)等。本工程不包括支付給離退休人員的各項費(fèi)用和支付給在建工程人員的工資積其他費(fèi)用。?中級財務(wù)會計?75支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金生產(chǎn)本錢、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用中的職工薪酬+應(yīng)付職工薪酬的本期減少額-應(yīng)付在建工程人員的職工薪酬的本期減少額-本期發(fā)放給職工的非貨幣性福利的金額支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金?中級財務(wù)會計?76支付的各種稅費(fèi)該工程反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際支付的各種稅費(fèi)，包括：本期發(fā)生并實(shí)際支付的稅費(fèi)本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)本期預(yù)交的稅費(fèi)但本工程不包括實(shí)際支付的計入固定資產(chǎn)價值的耕地占用稅、因投資活動產(chǎn)生的增值稅和營業(yè)稅等。?中級財務(wù)會計?77支付的各種稅費(fèi)當(dāng)期所得稅〔即當(dāng)期應(yīng)交所得稅〕+營業(yè)稅金及附加+應(yīng)交稅費(fèi)〔應(yīng)交增值稅——已交稅金〕+增值稅以外其他應(yīng)交稅費(fèi)的減少支付的各項稅費(fèi)?中級財務(wù)會計?78支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金該工程反映企業(yè)除上述各工程外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。本工程應(yīng)根據(jù)管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用等科目的本期發(fā)生額分析計算填列。?中級財務(wù)會計?79間接法的根本原理凈利潤=收入-費(fèi)用+利得-損失=經(jīng)營活動收入+非經(jīng)營活動收入和利得-經(jīng)營活動費(fèi)用-非經(jīng)營活動費(fèi)用和損失=收現(xiàn)的經(jīng)營活動收入+非收現(xiàn)的經(jīng)營活動收入+非經(jīng)營活動收入和利得-付現(xiàn)的經(jīng)營活動費(fèi)用-非付現(xiàn)的經(jīng)營活動費(fèi)用-非經(jīng)營活動費(fèi)用和損失=〔收現(xiàn)的經(jīng)營活動收入-付現(xiàn)的經(jīng)營活動費(fèi)用〕+〔非收現(xiàn)的經(jīng)營活動收入-非付現(xiàn)的經(jīng)營活動費(fèi)用〕+〔非經(jīng)營活動收入和利得-非經(jīng)營性活動費(fèi)用和損失〕?中級財務(wù)會計?80間接法的根本原理經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量=經(jīng)營活動現(xiàn)金流入-經(jīng)營活動現(xiàn)金流出=〔收現(xiàn)的經(jīng)營活動收入-付現(xiàn)的經(jīng)營活動費(fèi)用〕+本期收到現(xiàn)金但未確認(rèn)為經(jīng)營活動收入的金額-本期支出現(xiàn)金但未確認(rèn)為經(jīng)營活動費(fèi)用的金額=凈利潤-[〔非收現(xiàn)的經(jīng)營活動收入-非付現(xiàn)的經(jīng)營活動費(fèi)用〕+〔非經(jīng)營活動收入和利得-非經(jīng)營性活動費(fèi)用和損失〕]+本期收到現(xiàn)金但未確認(rèn)為經(jīng)營性收入的金額-本期支出現(xiàn)金但未確認(rèn)為經(jīng)營性費(fèi)用的金額=凈利潤-〔非經(jīng)營活動收入和利得-非經(jīng)營性活動費(fèi)用和損失〕〔經(jīng)營活動凈利潤〕-〔非收現(xiàn)的經(jīng)營活動收入-非付現(xiàn)的經(jīng)營活動費(fèi)用〕〔收到現(xiàn)金的經(jīng)營活動凈利潤〕+本期收到現(xiàn)金但未確認(rèn)為經(jīng)營活動收入的金額-本期支出現(xiàn)金但未確認(rèn)為經(jīng)營活動費(fèi)用的金額〔經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量〕?中級財務(wù)會計?81凈利潤加：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤銷長期待攤費(fèi)用攤銷處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)損失〔收益以“—〞填列〕固定資產(chǎn)報廢損失〔收益以“—〞填列〕公允價值變動損失〔收益以“—〞填列〕財務(wù)費(fèi)用〔收益以“—〞填列〕投資損失〔收益以“—〞填列〕遞延所得稅資產(chǎn)減少〔增加以“—〞填列〕遞延所得稅負(fù)債增加〔減少以“—〞填列〕存貨的減少〔增加以“—〞填列〕經(jīng)營性應(yīng)收工程的減少〔增加以“—〞填列〕經(jīng)營性應(yīng)付工程的增加〔減少以“—〞填列〕其他

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額?中級財務(wù)會計?82例5：某商品流通企業(yè)2006年實(shí)現(xiàn)商品銷售收入4000萬，銷售本錢3000萬，銷項稅款680萬，進(jìn)項稅款600萬，應(yīng)收賬款年初100萬，年末60萬〔假定年初、年末數(shù)都是未扣除壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額〕，應(yīng)付賬款年初160萬，年末120萬；應(yīng)收票據(jù)年初140萬，年末180萬，預(yù)收賬款年初60萬，年末80萬，本年凈利潤400萬，計提壞賬準(zhǔn)備60萬，計提折舊60萬，出售固定資產(chǎn)原值80萬，已提折舊60萬，收到價款30萬，存貨期初500萬，期末420萬，投資凈收益50萬，不考慮其它因素。試計算銷售商品收到的現(xiàn)金、購置貨物支付的現(xiàn)金以及經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。?中級財務(wù)會計?83銷售商品收到的現(xiàn)金=4000+680+40-40+20=4700購置貨物支付的現(xiàn)金=3000+600+40-80=3560經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=400+60+60-10-50+[〔100-60〕+〔140-180〕]+[〔120-160〕+〔80-60〕]+〔500-420〕=400+60+60-10-50+40-40-40+20+80=520?中級財務(wù)會計?84借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金4700應(yīng)收票據(jù)40貸：主營業(yè)務(wù)收入4000應(yīng)收賬款40預(yù)收賬款20應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕680借：主營業(yè)務(wù)本錢3000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕600應(yīng)付賬款40貸：存貨80經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金3560?中級財務(wù)會計?854.現(xiàn)金流量表——編制方法〔二〕投資活動的現(xiàn)金流量收回投資所收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營業(yè)單位產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金投資所支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金?中級財務(wù)會計?86收回投資所收到的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)當(dāng)期收回各種對外投資所收到的現(xiàn)金，以及收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。本工程不包括收回的持有至到期投資的利息〔在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金〞工程反映〕，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。本工程可根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)〞、“可供出售金融資產(chǎn)〞、“持有至到期投資〞、“長期股權(quán)投資〞、“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目的記錄分析填列。?中級財務(wù)會計?87取得投資收益收到的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)因股權(quán)性投資和債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金股利、利息，以及從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金本工程不包括股票股利。本工程可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“投資收益〞等科目的記錄分析填列。?中級財務(wù)會計?88處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額本工程反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金扣除為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。本工程還包括因自然災(zāi)害或意外事故所造成的固定資產(chǎn)毀損而收到的現(xiàn)金保險賠償收入。如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，那么應(yīng)作為投資活動的現(xiàn)金流出，在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金〞工程反映。本工程可以根據(jù)“固定資產(chǎn)清理〞、“營業(yè)外收入〞、“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目的記錄分析填列。?中級財務(wù)會計?89處置子公司及其他營業(yè)單位產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額本工程反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位交易中，所收到的現(xiàn)金扣除所處置的子公司或其他營業(yè)單位在處置時所擁有的現(xiàn)金及其他與處置活動直接相關(guān)的現(xiàn)金支出之后的凈額。本工程應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等賬戶記錄以及子公司或其他營業(yè)單位處置日資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)資料分析計算填列。?中級財務(wù)會計?90收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)除了上述各工程以外，所收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，如收到的購置股票時支付的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，收到的在購置債券時支付的已到期尚未領(lǐng)取的債券利息等。如某項其他現(xiàn)金流入金額較大，應(yīng)單列工程反映。本工程可根據(jù)“應(yīng)收股利〞、“應(yīng)收利息〞、“銀行存款〞等科目的記錄分析填列。?中級財務(wù)會計?91購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)本期購建固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)所實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)為購建固定資產(chǎn)所支付的機(jī)器設(shè)備的價款及增值稅額、在建工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資以及為在建工程人員支付的其他費(fèi)用，以及企業(yè)購入或自創(chuàng)取得無形資產(chǎn)實(shí)際支付的現(xiàn)金等。本工程不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的局部，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，企業(yè)支付的借款利息和融資租賃費(fèi)，在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中單獨(dú)反映。本工程可以根據(jù)“固定資產(chǎn)〞、“在建工程〞、“無形資產(chǎn)〞、“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目的記錄分析填列。?中級財務(wù)會計?92投資所支付的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)以及長期股權(quán)投資支付的價款，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。本工程可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)〞、“可供出售金融資產(chǎn)〞、“持有至到期投資〞、“長期股權(quán)投資〞、“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目的記錄分析填列。?中級財務(wù)會計?93取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額本工程反映企業(yè)在整體購置子公司或其他營業(yè)單位交易中，所支付的現(xiàn)金扣除所取得的子公司或其他營業(yè)單位在取得日所擁有的現(xiàn)金余額后的差額。本工程應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等賬戶記錄以及所取得的子公司或其他營業(yè)單位在取得日的資產(chǎn)負(fù)債表等有關(guān)資料分析計算填列。?中級財務(wù)會計?94支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)除上述各項以外所支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如企業(yè)購置股票時實(shí)際支付的價款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，購置債券時支付的價款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的債券利息等。如某項其他現(xiàn)金流出金額較大，應(yīng)單列工程反映。?中級財務(wù)會計?954.現(xiàn)金流量表——編制方法〔三〕籌資活動的現(xiàn)金流量吸收投資收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金歸還債務(wù)支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金?中級財務(wù)會計?96吸收投資收到的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括已發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項凈額〔發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額〕，以及收到的投資者直接以現(xiàn)金方式投資投入企業(yè)的現(xiàn)金。企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費(fèi)用，不從本工程內(nèi)扣除，而在“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金〞工程反映。本工程可以根據(jù)“實(shí)收資本(或股本)〞、“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目的記錄分析填列。?中級財務(wù)會計?97取得借款收到的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金。本工程可以根據(jù)“短期借款〞、“長期借款〞、“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目的記錄分析填列。?中級財務(wù)會計?98收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)除上述各工程外所收到的其他與籌資活動相關(guān)的現(xiàn)金流入，如接受現(xiàn)金捐贈等。如某項其他現(xiàn)金流入金額較大，應(yīng)單列工程反映。本工程可以根據(jù)“營業(yè)外收入〞、“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目的記錄分析填列。?中級財務(wù)會計?99歸還債務(wù)支付的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)歸還債務(wù)本金所支付的現(xiàn)金，包括歸還銀行的各種借款本金、歸還到期的企業(yè)債券本金等。本工程不包括企業(yè)支付的借款利息和債券利息，企業(yè)支付的借款利息和債券利息在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金〞工程反映。本工程可以根據(jù)“短期借款〞、“長期借款〞、“應(yīng)付債券〞、“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目的記錄分析填列。?中級財務(wù)會計?100分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤以及支付的借款利息、債券利息等。本工程可以根據(jù)“應(yīng)付股利〞、“應(yīng)付利息〞、“長期借款〞、“應(yīng)付債券〞、“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目的記錄分析填列。?中級財務(wù)會計?101支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)除上述各工程外所支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如捐贈現(xiàn)金支出、融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)等。如某項其他現(xiàn)金流出金額較大，應(yīng)單列工程反映。本工程可以根據(jù)“營業(yè)外支出〞、“長期應(yīng)付款〞、“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目的記錄分析填列。?中級財務(wù)會計?1024.現(xiàn)金流量表——編制方法〔四〕現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制方法1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量實(shí)際上是以間接法編制的經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量?中級財務(wù)會計?1034.現(xiàn)金流量表——編制方法2、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動〔1〕債務(wù)轉(zhuǎn)為資本〔2〕一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券〔3〕融資租入固定資產(chǎn)?中級財務(wù)會計?1044.現(xiàn)金流量表——編制方法3、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況現(xiàn)金的期末余額減：現(xiàn)金的期初余額加：現(xiàn)金等價物的期末余