整章講義13第十三章金融工具

第第PAGE10復習難度★★★考試重要性★★★款、財務擔?；蛳騼?nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的借貸等進行減值會計處理”相關(guān)表述目第一節(jié)第二節(jié)金融資產(chǎn)和金融負債的分類和重分類第三節(jié)金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分第四節(jié)金融工具的計量第五節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移第六節(jié)套期會計第七節(jié)第一節(jié) （權(quán)益工具 （權(quán)益工具債券（金融負債生工具貸：銀行存款。認一項金融資產(chǎn)。借：衍生工具貸：銀行存款則甲企業(yè)會收到300股（7500/25)自身普通股對看漲進行凈額結(jié)算。允價值，而非按照每股10元的價格全額結(jié)算500股甲企業(yè)，因此不屬于“以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金”。在這種情況下，甲企業(yè)應當將該看漲確認為一項衍生金融資產(chǎn)。 )（2020年5000向公司借入丙上市公司100萬股對外【解析】ABC 工具的特征。有些金融工具(如企業(yè)的某些優(yōu)先股)可能既有權(quán)益工具的特征，又有金融負債的特征。 方①交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義②在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或須用或可用方自身權(quán)益工具進行結(jié)算須用或可用方自身權(quán)益工具進行結(jié)算沒有須用或可用方自身權(quán)益工具進行結(jié)算須用或可用方自身權(quán)益工具進行結(jié)算②衍生工具：交付固定數(shù)量的方自身權(quán)益 第二節(jié) 標管理該組合中的一部分，以為目標管理該組合中的其他。資組合，同時還持有另一組既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以該金融資產(chǎn)為目標的投資組合?？陀^事實 年新增【例題】甲企業(yè)了一個組合，且該組合中有包含已發(fā)生信用減值的貨款。如果貨款不能按時償付，甲 以收取合同現(xiàn)金流量 融資產(chǎn)是此業(yè)務模式的目標之一，在該業(yè)務模式下不存在金融資產(chǎn)的頻率或者價值的明確界限。 ——如果企業(yè)不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，也不是既以收取合同現(xiàn)金流量又金融資產(chǎn)來實現(xiàn)其目標，則該企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式是其他業(yè)務模式（性金融資產(chǎn)例如，企業(yè)持有金融資產(chǎn)的目的是性的或者基于金融資產(chǎn)的公允價值作出決策并對其進行管理。在這種情金額為基礎(chǔ)的利息的支付（本金+利息，SPPI，否則不能通過 銀行完善 市場報價利率（LPR）形成機制的決定，將確定該金融資產(chǎn)利息的基礎(chǔ)調(diào)整為“市 動20%”的，則不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征（2022年新增金融工具的利率要反映一種真實的利 本計量的金融資產(chǎn)（會計科目： 售應收賬款，且金額重大，上述滿足金融資產(chǎn)終止確認的規(guī)定。他因素，甲公司上述應收票據(jù)在資產(chǎn)負債表中列示的項目是（（2020）【解析】甲公司持有該應收票據(jù)的業(yè)務模式既以收取合同現(xiàn)金流量又以為目標，且該金融資產(chǎn)的合同條款融資”項目列報，選項B 企業(yè)應當將以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融。的合同現(xiàn)金流量源自收取被投資企業(yè)未來股利分配以及其時獲得剩余收益的權(quán)利。由于股利及獲得剩余收益的權(quán)利均不符合準則關(guān)于本金和利息的定義，因此不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。在不考慮特殊指定的情況下，企業(yè)持有的應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)?，F(xiàn)金流量特征。非保本浮動收益性質(zhì)的產(chǎn)品，一般情況下也不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。企業(yè)持有的基金和此類產(chǎn)品通常應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。行上市債券為一組特定提供融資，且債券與的公允價值變動可相互抵銷（會計錯配：企業(yè)采用不同的會根據(jù)正式文件載明的企業(yè)風險管理或投資策略，企業(yè)以公允價值為基礎(chǔ)對金融負債組合或金融資產(chǎn) C.保本固定收益的銀行產(chǎn)品 在初始確認時，企業(yè)可基于單項非性權(quán)益工具投資，將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收 。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的、衍生工具具除外例，作套工具利互或匯。且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（如性金融資產(chǎn)，不得指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（26（2022） 部分財務擔保合同，以及不屬于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的以低于市場利率 第三節(jié)款及其反的濟質(zhì)非僅法形為據(jù)企業(yè)應依據(jù)規(guī)或工名進劃。工具的特征。有些金融工具(如企業(yè)的某些優(yōu)先股)可能既有權(quán)益工具的特征，又有金融負債的特征。沒有須用或可用方自身權(quán)益工具進行結(jié)算須用或可用方自身權(quán)益工具進行結(jié)算換取固定的現(xiàn)金或金融資產(chǎn)(固換固)金融負債 ①不能無條件的避免贖回（還本：如果一項合同使方承擔了以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益工具的義務，即使方的回購義務取決于合同對手是否行使回售權(quán)，方應當在初始確認時將該義務確認為一項金融負債其金額等于回購所需支付金額的現(xiàn)（如遠期回購價格的現(xiàn)值行權(quán)價格的現(xiàn)值或其他回售金額的現(xiàn)值。如果方最終無須以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益工具，應當在合同對手方回售權(quán)到期時將該項金融負債按6%股息的合同義務，應當就該強制付息的合同義務確認金融負債。舉例：甲企業(yè)能夠根據(jù)相應的議事機制自主決定是否支付股息（即無支付股息的義務同時所的金融工具沒有到期日，且合同對手方?jīng)]有回售權(quán)，或雖有固定期限但方有權(quán)無限期遞延（即無支付本金的義務。注意1：如果股利由方根據(jù)相應的議事機制自主決定，且股利是累積股利還是非累積股利本身均不會注意2：實中優(yōu)等金工具時可會附與通股支相聯(lián)的同款這工具見股利制動機制股利制動機制（股利推動機制”所結(jié)是如通股股方相應議機能自決定通股的則“股利制動【例題】甲公司了一項年利率為8%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債，其他甲公司根據(jù)相應的議事機制能夠自主決定普通股股利的支付；該公司該永續(xù)債之前多年來均支付普通股股【解析】100【例題】甲公司了名義金額100元的優(yōu)先股，合同條款規(guī)定甲公司在3年后將優(yōu)先股強制轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價格為轉(zhuǎn)股日前一工作日的該普通價。金融負債【例題】甲公司于2X17年2月1日向乙公司以自身普通股為標的看漲。根據(jù)該合同，如果乙公司1021000行權(quán)日(歐式)：2X18年1月31（4）合同中的普通股數(shù)量1000（5）2X17年2月1日每價100（7）2X18年1月31日每價104 的公允價值5000元(乙公司支付 費（9）2X17年12月31日的公允價值3000（10）2X18年1月31日的公允價值2000元[(104-情形1：以現(xiàn)金凈額結(jié)算。在現(xiàn)金凈額結(jié)算約定下，甲公司不能完全避免向另一方支付現(xiàn)金的義務，因此應當將該劃分為金融負債（以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。（1）2X17年2月1日，確認的看漲借：銀行存 5 5 2 2 1 1104000(104X1,000)1020002000 2貸：銀行存 2情形 在普通股凈額結(jié)算約定下，由于甲公司須交付的普通股數(shù)量［(行權(quán)日每股價格-102)x1000÷行權(quán)日每股價格］不確定，因此應當將該劃分為金融負債（以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。 2貸：股 1銀行存 情形 000由于甲公司將以固定數(shù)量的自身換取固定金額現(xiàn)金，應將該衍生工具確認為權(quán)益工具（其他權(quán)益工具。（1）2X17年2月1日，確認的看漲借：銀行存 5貸：其他權(quán)益工 52x171231借：銀行存 102000（收到的金額 5000（反向沖減）貸：股 1 106000（差額具成為金融負債的方式進行結(jié)算，需要由方或持有不能控制的未來不確定的事項的發(fā)生或不發(fā)生來確定的金融工具（如股價指數(shù)、消費價格指數(shù)變動、利率或稅法變動、方未來收入、凈收益或權(quán)益比率等。只有在方時，才需以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導致該【例題】甲公司1億元優(yōu)先股。按合同條款約定，甲公司可根據(jù)相應的議事機制自主決定是否派發(fā)股利，，，有轉(zhuǎn)股權(quán)的金融工具的持有方行使轉(zhuǎn)股權(quán)而導致方的普通股股東的股權(quán)被稀釋方會在衍生工具合同中加不再新股。， 如果是普通股凈額結(jié)算：方應當將其確認為金融負債（或金融資產(chǎn)） 的所有條款和條件，以確定作為一個整體是否由于該工具而承擔了交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的義務，或者承擔看跌（甲公司簽出，乙公司少數(shù)股東購入如果6個月后乙公司價格下跌，乙公司少數(shù)股東有權(quán)要求甲公司無條件的以固定價格購入乙公司少數(shù)股東所持有的乙公司?！窘馕觥吭诒纠坠緜€別財務報表中，由于該看跌的價值隨著乙公司價格的變動而變動，并將于未在合并財務報表層面，由于看跌使整體承擔了不能無條件地避免以現(xiàn)金的合同義務，因此該少數(shù)未來某一不確定事項發(fā)生或者持有方或退休時，自動回售給方的金融工具（類比合伙企業(yè)）可回售。假定甲公司只了A、BA類為甲公司最次級權(quán)益工具。B類并非甲公司的最次級的工具，因此不應當將B類歸類為權(quán)益工具【例題】甲企業(yè)為合伙企業(yè)。相關(guān)合伙協(xié)議約定：新加入時按確定的金額和財產(chǎn)份額入伙，退休或退伙時以其財產(chǎn)份額(持股比例)的公允價值予以退還；合伙企業(yè)營運均來自，入伙期間可按財產(chǎn)份額(持股比例)分得合伙企業(yè)的利潤(但利潤分配由合伙企業(yè)自主決定)；當合伙企業(yè)時，可按財產(chǎn)份【解析】本例中，由于合伙企業(yè)在退休或退伙時有向交付金融資產(chǎn)的義務，因而該可回售工具(合伙人協(xié)議)滿足金融負債的定義。同時，其作為可回售工具具備了以下特征：(1)合伙企業(yè)時，可按財產(chǎn)份額獲得合伙企業(yè)的凈資產(chǎn)；(2)該協(xié)議屬于合伙企業(yè)中最次級類別的工具；(3)所有權(quán)益具有相同的特征；方僅在時具，應當分類為權(quán)益工具（例如封閉式基金、產(chǎn)品的份額、計劃等固定的結(jié)構(gòu)化主體的份額，實務中也稱為有限工具： ，③在次于其他所有類別的工具類別中方對該類別中所有工具都應當在 ，除以外的其他支付方式（股利支付等。由于某可售具及僅在時有務另一按例付凈產(chǎn)的融具報權(quán)工具而不是融債金工列報則則一例不允許例外擴大到方公合財報表少股個別財務報表權(quán)益工具少數(shù)股東權(quán)益部分金融負債。 金融工具或其組成部分屬于權(quán)益工具：其（含再融資、回購、或注銷時，方應當作為權(quán)益放的股利不影響所有者權(quán)益的總額。與權(quán)益相關(guān)的費用應當從權(quán)益中扣費用是指可直接歸屬于、或處置金融工具的增量費用。只有那些可直接歸屬于 或者此前已經(jīng) 在外的權(quán)益工具的增量費用才是與權(quán)益相關(guān)的費用。例如，在企業(yè)首次公開募股的過程中，除了會新一部分可流通的之外，也往往會將己的進行① 新股相關(guān)的費用，應計入權(quán)益核 與多項相關(guān)的共同費用，應當在合理的基礎(chǔ)上，采用與其他類似一致的方法，在各項間進行利得或損失應計入當期損益，任何與權(quán)益成分相關(guān)的利息、股利、利得或損失應計入權(quán)益。②復合金融工具發(fā)生的 舉例：企業(yè)一項5年后以現(xiàn)金強制贖回的非累積優(yōu)先股（不能無條件避免贖回，還本義務，負債成分，如果企業(yè)持有庫存股之后又將其重新，反映的是不同所有者之間的轉(zhuǎn)讓，而非企業(yè)本身的利得或損失。因價格）中扣除負債成分的公允價值，作為權(quán)益工具成分的價值。該非衍生金融工具發(fā)生的費用，應當在負企業(yè)通過在到期日前贖回或回購而終止一項仍具有轉(zhuǎn)換權(quán)的可轉(zhuǎn)換工具時，應在日將贖回或回購所支付的價款以及發(fā)生的費用（支付的金額：支付的價款+費用）分配至該工具的權(quán)益成分和負債成分。分配價款和費用的方法應與該工具時采用的分配方法一致（按照負債成分和權(quán)益成分的公允價值進行分攤。成分所適用的會計原則進行處理，分配至權(quán)益成分的款項計入權(quán)益（如資本公積，與成分相關(guān)的利得或損失為甲公司。分析：【解析（1）先對負債成分金額進行計量120 x（P/F,9%,3）=1848122（元2000000-1848122=151878（元）2X17年1月1日，可轉(zhuǎn)換債券：借：銀行存 2000 151878（差額 2000其他權(quán)益工 151（2）2X171231166331（184812046120120借：財務費 170501[（1848 貸：應付利 120 50借：應付利 120貸：銀行存 1202000555001444151151有條款進行轉(zhuǎn)換所能獲得的對價的公允價值之間的差額，企業(yè)（方）應將其確認為一項損失。企業(yè)認股權(quán)和債權(quán)分離的可轉(zhuǎn)換公司債券，所的認股權(quán)符合有關(guān)權(quán)益工具定義的，應當確認為一項權(quán)益工具（其他權(quán)益工具價格減去不附認股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價值后的凈額進第第PAGE22 ，永續(xù)債合同明確規(guī)定無固定到期日且持有方在任何情況下均無權(quán)要求方贖回，永續(xù)債合同明確規(guī)定無固定到期日且持有方在任何情況下均無權(quán)要求方贖回該永續(xù)債或的，通常表明方?jīng)]有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務當該初始期限僅約定 永續(xù)債合同規(guī)定固定到期 或 日且同時規(guī)定了未來贖回時間（即“初始當該初始期限不 日 方能自主決定是否贖回永期限合同規(guī)定方時永續(xù)債劣后于方合同規(guī)定方時永續(xù)債劣后于方的普通債券和其他通常表明方?jīng)]有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務合同規(guī)定方時永續(xù)債與方的普通債券和其他處于相同清償順序的應當審慎考慮此清償順序是否會導致持有方對方承擔交付現(xiàn)金或 第第PAGE23跳升總幅度較小且封頂利率未超過同期業(yè)同類型工具平均的利率水如果永續(xù)債合同條款雖然規(guī)定了票息封頂，但該封頂票息水平超過同期業(yè)通常構(gòu)成對非性權(quán)益工具投資初始指定第四節(jié) 價格。金融資產(chǎn)或金融負債公允價值與價格存在差異的，允價值與價格之間的差額確認為一項利得或損失；公允價值以其他方式確定的，差額予以遞延，初始確認后，第第PAGE24溢價/折價、費 原實際利率(或者或生已生用減的融產(chǎn)按信用整實利折現(xiàn)的現(xiàn)值定對修或重議合 借：債權(quán)投資——成本（面值——利息調(diào)整（差額貸：銀行存款（包含支付的費用債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額第第PAGE26借：債權(quán)投資——成本（面值貸：銀行存款（包含支付的費用債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額債權(quán)投資——應計利息（—次還本付息的名義利息未到期——利息調(diào)整（或借【例題】2X13年1月1日，甲公司（制造企業(yè)）支付價款1000萬元(含費用)從所購入乙度債券利息(即每年利息為59萬元)，本金在債券到期時償還。合同約定，該債券的方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在該債券時，預計方不會提前贖回。甲公假定不考慮所得稅，減值損失等因素，計算該債券的實際利率r： x（P/F，r，5）=1000第第PAGE2711 100（1000x10%） 109[(1 114[(1 11 2x1511=1086調(diào)整期初賬面余額=1139-1086=53（投資收益 114（1139x10%） 57[(1 r )x(1+r)-5=100011 90.5（1 98.69[(1 [(1 117.36[(1 1 1 行存款支付價款1050萬元，另支付相關(guān)費用12萬元。該債券系乙公司于20×6年1月1日，每張債 （2009年）【解析】甲公司購入乙公司債券的入賬價值＝1050+12＝1062（萬元 第第PAGE31 應收股利（ （公允價值下降為相反分錄入乙公司的200萬股占乙公司有表決權(quán)的0.5%甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非性權(quán)益工具投資。2X16年5月10日，甲公司收到乙公司的現(xiàn)金股利15萬元2X17年5月9日，乙公司股利4000萬元2X17年5月13日，甲公司收到乙公司的現(xiàn)金股利【答案】①2X16年5月6日，購入 10010（倒擠， 費用15010160150150390貸：其他綜合收 390 第第PAGE32400400200200200200借：銀行存 9800000（4.9x200萬1020180100101910借：其他債權(quán)投資——成本（面值貸：銀行存款（支付價款+費用借：應收利息（分期付義利息第第PAGE33【例題】2X13年1月1日，甲公司(制造企業(yè))支付價款1000萬元(含費用)從所購入乙公同日的5年期公司債券12500份，債券票面價值總額為1250萬元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息(即每年利息為59萬元)，本金在債券到期時償還。合同約定，該債券的方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在該債券時，預計方不會提前贖回。甲公司（5）2X17年1月20日，通過所了乙公司債權(quán)12500份，取得價款1260萬元假定不考慮所得稅、減值損失等因素，甲公司所買債券的實際利率r：59x(1+r)-1+59x(1+r)-2+59x(1+r)-3+59x(1+r)-4+(59 12500 10000 2500 590 410 1000000（10000 590 5902x 000元，賬面余額10410000元，差額為1590000元第第PAGE34 1590（12000000-104101590 590 450 1040000（10410 590 5902x 000元，賬面余額10860000元，差額為2140000元（應有余額1590000550000 550（13000000-10860550 590 500 1090000（10860 590 5902x 000元，賬面余額11360000元，差額為1140000元（應有余額214000010000001000 1000 590 540 1130000（11360000 590 5902x 000元，賬面余額11900000元，差額為100000元（應有余額，之11400001040000104010401260060012500 100 600100 100，自之日起開始計息，債券利息每年支付一次，于每年6月30日支付，期限為5年，本金在債券到期時（1）（1， 合同現(xiàn)金流量和金融資產(chǎn)為目標的業(yè)務模式；所持乙公司債券的合同現(xiàn)金流量特征與基本借貸安排相一致,即20×871 5 5 20×911 （2）（2（）20×971 1 1 費用3000萬元后的收入凈額已存入銀行。根據(jù)甲公司優(yōu)先股的募集說明書，本次優(yōu)先股的票面股息不得向普通股股東分配股利；除非股息支付日前12個月發(fā)生甲公司向普通股股東支付股利等強制付息，甲公優(yōu)先股股息之和贖回并注銷本次的優(yōu)先股；本次的優(yōu)先股不設(shè)置投資者回售條款，也不設(shè)置強制轉(zhuǎn)換為普通股的條款；甲公司時，優(yōu)先股股東的清償順序劣后于普通的債權(quán)人，但在普通股股東之前。（3）（3【答案（3）甲公司的優(yōu)先股應劃分為權(quán)益工具理由①于次優(yōu)先不置資回條甲司夠條免贖優(yōu)股交現(xiàn)或其他股的同③在生制息情況,公根相議事制夠定通股利支， 97 97第第PAGE37持有期間的現(xiàn)金股借：性金融資產(chǎn)一成本（公允價值）應收股利（ 尚 ①持有期間現(xiàn)金股利或債券利 借：性金融資產(chǎn)一公允價值變動 貸：性金融資產(chǎn)—成本（或借）息期但尚未領(lǐng)取的利息20000元)，另發(fā)生費用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票2X1663011500002X16123111000002X17年6月20日，通過二級市場丙公司債券，取價款1180000（10000第第PAGE38借 10002020 1040借：銀行存 20貸：應收利 20借 150（1150000-10000001502020借：銀行存 20貸：應收利 20 50000（1100000-1150貸 50借：應收利 20貸：投資收 20借：銀行存 20貸：應收利 20⑦2x17年6月20日，通過二級市場丙公司債券借：銀行存 1180貸 1000—公允價值變 100投資收 80公司的合同現(xiàn)金流量特征，將乙公司分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。2X16年5月10日，甲公司收到乙公司的現(xiàn)金股利15萬元2X17年5月9日，乙公司股利4000萬元2X17年5月13日，甲公司收到乙公司的現(xiàn)金股利①2X16年5月6日，購入借 10000應收股 投資收 貸：銀行存 10160150150借 400貸：公允價值變動損 400 800000[200x(4.8-貸 800200200200200借：銀行存 9800000（4.9x200萬 400貸 10000200攤余成本（實際利率法以公允價值計量且變動計入以公允價值計量且變動計入 23（第五節(jié)不于定以允值計且變計當損益金負財務擔保合同或有定以允價值計量其動入期益并以于場率 承諾業(yè)此類融債的應當初確認后照失備額及初確金扣依《企會準第4收入相規(guī)所定累計銷額后的孰高進計謹慎性原則，不能估債， 時貸：性金融負債-成貸：性金融負債-公允價值變動借：性金融負債-公允價值變動（公允價值下降）借：性金融負債（成本、公允價值變動）5.58100（數(shù)量：10/100=1000到期一次還本付息，所幕當期損益的金融負債。假定不考慮短期融資券相關(guān)的費用以及企業(yè)自身信用風險變動。借：銀行存 100貸 100 2790（100000x5.58%÷2）貸：應付利 2 20000[(120-100)x1貸 20借：財務費 2貸：應付利 2借 100 20應付利 5580（2 105580(本金100000利息 20000（差額企業(yè)與對手方修改或重新議定合同，未導致金融負債終止確認，但導致合同現(xiàn)金流量發(fā)生變化的，應當重【例題】甲公司公司債券為建造 生產(chǎn)線（可以資本化）籌金。有關(guān)資料如下:(1)2X13年12月31日，委托公司以7755萬元的價格3年期分期付息公司債券（開始借錢。該債券面值為8000萬元，票面年利率4.5%，實際年利率5.64%（折價 每年付息一次，到期后按面值償還。假定不考慮與公司債券相關(guān)的費用。，，2X15借：銀行存 77550 2450000（差額 800002X1411借：預付賬 77550000（結(jié)算工程款時轉(zhuǎn)入在建工程貸：銀行存 77550借：在建工 4373800（77550貸：應付利 3600000（80000 773借：應付利 3600貸：銀行存 3600借：在建工 4417500[(77550 3600817775507755087918791360036004458700（差額3600858700（倒擠3600 80000貸：銀行存 83600違約造成的損失的期望值來計量當前(資產(chǎn)負債表日)應當確認的損失準備。賃款；③合同資產(chǎn)；④部分承諾和財務擔保合同（金融負債減值。10004%，50%的違約損失率，則預期信用損失=1000×4%×50%=201.購買或源生時實際利息=賬面余額X實際利息=攤余成本X實際利率2.購買或源生時實際利息=攤余成本X經(jīng)信用調(diào)整的實際利率②資產(chǎn)負債表發(fā)生信用減值但并非 貸：損失準備（ 做相反分錄（金融工具減值都可轉(zhuǎn)回第第PAGE44【例題】2X21年12月15日，司按面值了公允價值2000萬元的債券，作為以公允價值計量且其變動時，該公司確認該資產(chǎn)不是或源生的已發(fā)生信用減值的資產(chǎn)。2x21年12月31日（即首個報告日，由于市場利率變化，該債券的公允價值下降至1900萬元。該債券的惠譽為AA+，通過采用低信用風險簡化操作，司確定信用風險自初始確認后沒有顯著增加，應計量12個月預期信用損失。為了計算預期信用損失，司采用AA12（2%）601224 2貸：銀行存 2 100（2000-1900） （020企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式時（極少發(fā)生，應當按照規(guī)定對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)第第PAGE45【例題1】A銀行決定終止其零售抵押業(yè)務，該業(yè)務線不再接受新業(yè)務，并且該銀行正在積極尋求其抵押組合，則該銀行管理其零售抵押的業(yè)務模式發(fā)生了變更?！纠}2】司持有擬在短期內(nèi)的某商業(yè)組合。司近期收購了一家資產(chǎn)管理公司（乙公司，乙公司持有的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標司決定對該商業(yè)組合的持有不再以為目標，而是將該組合與資產(chǎn)管理公司持有的其他一起管理，以收取合同現(xiàn)金流量為目標，則司管理該商業(yè)組有并分類為以攤余成本計量的乙公司債券全部，同時將該類別的債權(quán)投資全部重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。司所持乙公司債券后對該類別的債權(quán)投資予以重分類（2020年節(jié)選）：司處置不正確。企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式時，應當按照規(guī)定對所有受影響的相關(guān)金融（（（20221015202311 從而暫時影響金融資產(chǎn) 2x1811價值計量且其變動計入當期損益。2x1811（重分類日490000借 490 6 4000（差額） 500000 C,以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)時公允D，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房反映了自初始確認后信用風險顯著 490000（公允價值）變10000（差額）貸：債權(quán)投 500000（賬面余額 6 64900006000借：債權(quán)投 500 500 10 10 6 6際1914，另支付1.755 2貸：銀行存 100（2000x5%） 920-1930.70=-10.70 借：信用減值損 22 貸：債權(quán)投資減值準 （5）2x22（2000-69.30）x6%=1930.70x6%=115.84100（255（15-借 性金融資 4904904610312x2111490000124000490貸 性金融資49044益2x2012312x2111490000124000490貸 性金融資4904 4第五節(jié)：（認分析。 轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）或抵押該金融資產(chǎn)，但企業(yè)可以將其作為向最終收款方支付現(xiàn)金流量義務的保證。企業(yè)不能該項金融資產(chǎn)，也不能以該項金融資產(chǎn)作為質(zhì)押品對行擔保，意味著轉(zhuǎn)出方不再擁有或處置被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的權(quán)利（不能或抵押） 轉(zhuǎn)移情 企業(yè)無條件金融資產(chǎn)企業(yè)金融資產(chǎn)，同時與轉(zhuǎn)入方簽訂看跌或看漲合約，且該看跌或看漲為深度價外(行權(quán)可能性很小，即到期日之前不大可能變?yōu)閮r內(nèi))，此時可以認定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所企業(yè)金融資產(chǎn)并與轉(zhuǎn)入方簽訂回購協(xié)議，協(xié)議規(guī)定企業(yè)將按照固定回購價格或是按照原售價加上合理的成本向轉(zhuǎn)入方回購原被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，或者與售岀的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同的金融資產(chǎn)。例如，采用買斷式回購、質(zhì)押式回購賣出債券等。企業(yè)融出或進行出借企業(yè)金融資產(chǎn)同時向轉(zhuǎn)入方簽訂看跌或看漲 合約且該看跌或看漲為一項價內(nèi) 第第PAGE54（6）采用附追索權(quán)方式金融資產(chǎn) 加以限制，則表明企業(yè)作為轉(zhuǎn)出保留對被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制。除此之外的其他情況下，則應視為企業(yè)保發(fā)或持有或提供擔保等。第第PAGE55 價格 ，2X16年12月31日該債券公允價值為310萬元。該債券于2X16年1月1日，借：銀行存 貸：投資收 ②終止確認部分收到的對價，與原直接計入其他綜合收益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分權(quán)給丙公司，即丙公司享有該債券全部現(xiàn)金流量90%份額的權(quán)利。經(jīng)協(xié)商價格為900萬元，2X17年2月1800萬元，2X161231公允價借：銀行存 貸：投資收 將該筆國債購回。不考慮其他因素，試作司的有關(guān)賬務處理?！窘馕觥坑捎诖隧棇儆诟交刭弲f(xié)議的金融資產(chǎn)，到期后司應按固定價格將該筆國債購回，因此可后續(xù)計量。①2X18年4月1日，司該筆國債時:借：銀行存 200 200000（金融負債3.5% 1750（銀行 1 201貸：銀行存 201的程度的程度果轉(zhuǎn)入方有實際能力單方面決定將轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體給與其不相關(guān)的第，且沒有額外條件對此項加中的、應收款項等。10001000100額=1000+100=1100萬元其中擔保的公允價值為100萬元甲銀行沒有保留對該筆的管理服務（即沒有服務費用和服務資產(chǎn)元（孰低）繼續(xù)確認該筆。由于擔保合同的公允價值為100萬元，所以甲銀行確認相關(guān)負債金額為400萬（300100借：存 9900繼續(xù)涉入資 3000貨款處置損 1100貸 10000繼續(xù)涉入負 4000【例題·單選題】2×18年3月20日，司將所持賬面價值為7800萬元的5年期國債以8000萬元的價格給乙公司。按照協(xié)議的約定，司該國債后，與該國債相關(guān)的損失或收益均歸乙公司承擔或享有。該國債前，司將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于司國債會計處理的表述中，正確的是（ （2020年）D.終止確認所債的賬面價值【解析】本題中司將國債分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，應使用“其他債 ，所有權(quán)上幾乎所有的風險和轉(zhuǎn)移給了乙公司司應當終止確認該金融資產(chǎn)。選項A中“將國債取得的債權(quán)投資）的價款與其賬面價值的差額應當計入當期損益（投資收益B項C（其他債權(quán)投資（投資收益，而非留存收益，因此選項C不正確；選項D中司在終止確認金融資產(chǎn)時應終止確認所債的賬面價值，因此D，第六節(jié)（舉例（價格風險：7（ ②某石油公司簽訂一項6個月后以固定價格原油的合同(尚未確認的確定承諾，被套期項目，未來的現(xiàn)金 l起的公允價值變動風險敞口進行套期（擔心未來市價低了，價格風險，變動的是公允價值。先賣出 ③某企業(yè)一項合同（套期工具對持有的選擇以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非性權(quán)益工具投資（已確認的資產(chǎn)，被套期項目）的價格風險引起的公允價值變動風險敞口進行套期（擔心于企業(yè)對指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非性權(quán)益工具投資的公允價值變動風險敞口進生的預期（指尚未承諾但預期會發(fā)生的，即沒簽合同組成部分有關(guān)的特定風險，且將影①某企業(yè)簽訂一項以浮動利率換固定利率的利率互換合約（套期工具對其承擔浮動利率（已確認的負②某橡膠制品公司簽訂一項遠期合同（套期工具對3個月后預期極可能發(fā)生的與橡膠（極可能發(fā)生的預期）相關(guān)的價格風險引起的現(xiàn)金流量變動風險敞口進行套期（擔心價格上漲，未來現(xiàn)金流量不固定，價格風③某企業(yè)簽訂一項外匯遠期合同（套期工具對以固定外幣價格買入原材料的極可能發(fā)生的預期（極可能發(fā)生的預期）的外匯風險引起的現(xiàn)金流量變動風險敞口進行套期（外幣價格雖然固定，但匯率變動，導致未舉例：如某航空公司簽訂一項3個月后以固定外幣金額 （三）經(jīng)營凈投資套 經(jīng)營凈投資套期中的被套期風險是指經(jīng)營的記賬本位幣與母公司的記賬本位幣之間的折算差額。企業(yè)使用衍生工具對某項極可能發(fā)生的預期的價格風險進行套期，按照常規(guī)會計處理方法，該衍生工具應當以公允價值計量且其變動計入當期損益，而預期則需到發(fā)生時才能予以確認，這樣，企業(yè)利潤表反映 工具包括遠期合同、合同、互換和。以及具有遠期合同、合同、互換和中一種或一種以上特征的工具等例如為規(guī)避庫存銅價格下跌的風險，可以賣出一定數(shù)量的銅合同其中銅合同即是套期工具。 （除非該簽出指定用于抵銷購入）不能作為套期工具，因為該的潛在損失可 多就是費可能擁有的利得通常等于或大大超過