第54講安排的概念及認(rèn)定2共同經(jīng)營(yíng)中會(huì)計(jì)處理對(duì)不享有控制參與方原則合營(yíng)企業(yè)

應(yīng)當(dāng)其在合營(yíng)安排的正常經(jīng)營(yíng)中和，來確定合營(yíng)安排的分類。對(duì)權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)該合營(yíng)安排的結(jié)構(gòu)、法律形式約定的條款、其他相關(guān)事實(shí)和情況等因素。

單獨(dú)主體，是指具有單獨(dú)可辨認(rèn)的財(cái)務(wù)架構(gòu)的主體→包括單獨(dú)的法人主體（限責(zé)任公司等）和不具備法人主體資格但法律所認(rèn)可的主體（如、基金等）。單獨(dú)主體并不一定要具備A公司、B公司、C公司建立了一項(xiàng)共同制造汽車的安排。協(xié)議約定：該安排相關(guān)活動(dòng)的決策需要A公司、B公司、C公司一致同意方可做出；A公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)并安裝汽車發(fā)動(dòng)機(jī)，B公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)汽車車身和底盤，C公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)其他部件并進(jìn)行組裝；A公司、B公司、C公司負(fù)責(zé)各自部分的成本費(fèi)用，如人工成本、生產(chǎn)成本等；汽車實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售后，A公司、B公司、C公司各自獲得銷售收入的1/3。分析：由于關(guān)于該安排相關(guān)活動(dòng)的決策需要A公司、B公司、C公司一致同意方可做出，所以A公司、B公司、C公司該安排，該安排為。由于A公司、B公司、

未成立一個(gè)單獨(dú)主體，因此該合營(yíng)安排如果合營(yíng)安排通過單獨(dú)主體達(dá)成，在判斷該合營(yíng)安排是共同經(jīng)營(yíng)還是合營(yíng)企業(yè)時(shí)，通常首先分析單獨(dú)主體的法律形式，法律形式不足以判斷時(shí)→將法律形式與合同安排結(jié)合進(jìn)行分析，法律形式和合同安排結(jié)合起來仍不足以判斷時(shí)→進(jìn)一步考慮其他事實(shí)和情況。（1）債資產(chǎn)和負(fù)債，而資產(chǎn)和負(fù)債當(dāng)且僅當(dāng)單獨(dú)主體的法律形式?jīng)]有將參與方和單獨(dú)主體分離（即單獨(dú)主體持有的資產(chǎn)和負(fù)債是各參與方的資產(chǎn)和負(fù)債）時(shí)→足以說明該合營(yíng)安排是（2）法律形式并不能將合營(yíng)安排的資產(chǎn)的權(quán)利和對(duì)負(fù)債的義務(wù)授予該安排的參與方時(shí)→還各參與方之間是否通過合同安排賦予該安排的參與方對(duì)合營(yíng)安排資產(chǎn)的權(quán)利和對(duì)合AB公司均為石油公司，雙方在D國(guó)成立了單獨(dú)主體C，以共同在D國(guó)進(jìn)行石油及天然氣的勘探、開發(fā)和生產(chǎn)。A公司、B公司共同控制主體C。主體C的法律形式將主體C的資產(chǎn)、負(fù)債與A公司及B公司分隔開來。A公司、B公司及主體CAB公司按照各自在主體C的出資比例主體C的資產(chǎn)，分擔(dān)主體C的成本、費(fèi)用及負(fù)債。D國(guó)法分析：合營(yíng)安排通過單獨(dú)主體構(gòu)建，單獨(dú)主體的法律形式?jīng)]有把單獨(dú)主體資產(chǎn)的權(quán)利、負(fù)債的A公司、B公司及主體C之間的協(xié)議，A公司、B公司對(duì)主體C的相關(guān)資產(chǎn)享有權(quán)利，并對(duì)相關(guān)負(fù)債承擔(dān)義務(wù)，并且該協(xié)議符合相關(guān)的規(guī)定，因此，該安排為共同經(jīng)營(yíng)。（3）如果一項(xiàng)安排的法律形式與合同安排均沒有將該安排的資產(chǎn)的權(quán)利和對(duì)負(fù)債的義務(wù)授予該安排的→則應(yīng)考慮其他事實(shí)和情況，包括合營(yíng)安排的目的和設(shè)計(jì)，其與參與方的關(guān)系及其現(xiàn)合營(yíng)方提出等；

如A公司和B公司均為房地產(chǎn)公司。為并購(gòu)和經(jīng)營(yíng)一家購(gòu)物中心，A公司和B公司成立了一個(gè)進(jìn)行項(xiàng)目管理的單獨(dú)主體CC的C（而不是A公司和B公司）擁有與該安排相關(guān)的資產(chǎn)，并承擔(dān)相關(guān)負(fù)債。相關(guān)活動(dòng)包括零售單元的出租、停車位的管理、購(gòu)物中心及電梯等設(shè)備的、購(gòu)物中心整體聲譽(yù)和客戶關(guān)系的建立等。①主體C相關(guān)活動(dòng)的決策需要A公司和B公司一致同意方可作出；②主體C擁有該購(gòu)物中心，A公司和B公司并不對(duì)該購(gòu)物中心擁有；③A公司和B公司不承擔(dān)主體C的或其他義務(wù)。如果主體C不能償還其，或者不能清償?shù)诘牧x務(wù)，A公司和B公司對(duì)第承擔(dān)的負(fù)債僅限于A公司和B公司未支付的出資額部分；④A公司和B公司有權(quán)

C中的權(quán)益；⑤A公司和B公司根據(jù)其在主體C中的權(quán)益份 分析：A公司和B公司共同控制主體C，主體C是一項(xiàng)合營(yíng)安排，而且是一項(xiàng)通過單獨(dú)C的使其在自身立場(chǎng)上考慮問題（即主體C持有的資產(chǎn)和負(fù)債是其自身的資產(chǎn)和負(fù)債，不是A公司和B公司的資產(chǎn)和負(fù)債）。A公司和B公司擁有主體C凈資產(chǎn)的權(quán)利，而不是擁有主體C資產(chǎn)的權(quán)利，并承擔(dān)主體C負(fù)債義務(wù)，而且也沒有其他事實(shí)和情形表明參與方實(shí)質(zhì)上享有與該安排相關(guān)資產(chǎn)的幾乎所有經(jīng)濟(jì)利益，并承擔(dān)與該安排相關(guān)的負(fù)債義務(wù)。因此，該合營(yíng)安排是合營(yíng)企業(yè)。A公司和B公司將其在主體C凈資產(chǎn)中的權(quán)利確認(rèn)為一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。合營(yíng)企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)楣餐?jīng)營(yíng)，或者由共同經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變?yōu)楹蠣I(yíng)企業(yè)。 獨(dú)主體（而不是參與方），與安排相關(guān)資 合營(yíng)安排的相關(guān)資擔(dān)合營(yíng)安排的成本、費(fèi)用、及義務(wù)。第擔(dān)索賠責(zé)任參與方僅投資額為限對(duì)該安排承的債權(quán)方無權(quán)就該安排合營(yíng)安排建立了各參與方按照約定的比例（例 益不會(huì)必然使其被分類 的凈損益為本身并不直接導(dǎo)致一項(xiàng)安排被分類為共同經(jīng)營(yíng)20×9年10月12日，甲公司與乙公司、丙公司共同出資設(shè)立司。根據(jù)合資合同和司章程的約定，甲公司、乙公司、丙公司分別持有司55%、25%、20%的表決權(quán)資本；司設(shè)股東會(huì)，相關(guān)活動(dòng)的決策需要60%以上表決權(quán)通過才可作出，司不設(shè)董事會(huì)，僅設(shè)一工作。不考慮其他因素，對(duì)甲公司而言，司是（ 【解析】甲公司持有司55%的股權(quán)，公司股東會(huì)規(guī)定，相關(guān)活動(dòng)的決策需要60%以上表決權(quán)通過才可作出，甲公司與乙公司或甲公司與丙公司組合一起，能對(duì)司實(shí)施集體控司是其聯(lián)營(yíng)企業(yè)，選項(xiàng)B正確。

【解析】選項(xiàng)B,合營(yíng)安排劃分為合營(yíng)企業(yè)的，參與方對(duì)合營(yíng)安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利；選項(xiàng)C，必須是具有唯一一個(gè)集體控制的組合，能夠集體控制某項(xiàng)安排，該安排才能構(gòu)成合營(yíng)安排；選項(xiàng)D，參與方為合營(yíng)安排提供擔(dān)保（或提供擔(dān)保的承諾）的行為本身并不直接導(dǎo)致一項(xiàng)合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其與共同經(jīng)營(yíng)中利益份額相關(guān)的下列項(xiàng)目，并按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)

2×13年1月1日，A公司和B公司共同出資一棟寫字樓，各自擁有該寫字樓50%的產(chǎn)權(quán)，用于出租收取。合同約定，該寫字樓相關(guān)活動(dòng)的決策需要A公司和B公司一致同意方可作出；A公司和B公司的出資比例、收入比例和費(fèi)用分擔(dān)比例均為各自50%。該寫字樓價(jià)款為8000萬元，由A公司和B公司以銀行存款支付，預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為320萬元，采用年限平均法按月計(jì)提折舊。該寫字樓的租賃合同約定，租賃期限為10年，每年為480萬元，按月交付。該寫字樓每月支付維修費(fèi)2萬元。另外，A公司和B公司約定，該寫字樓的后續(xù)和維修支出(包括再裝修支出和任何其他的大修支出）以及與該寫字樓相關(guān)的任何需求，均由A公司和B公司按比例承擔(dān)。假設(shè)A公司和B公司均采用成本法對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不考慮稅費(fèi)等其他因素影響。由于關(guān)于該寫字樓相關(guān)活動(dòng)的決策需要A公司和B公司一致同意方可作出，所以A公司和B公司共同控制該寫字樓，并出租該寫字樓為一項(xiàng)合營(yíng)安排。由于該合營(yíng)安排并未通過一個(gè)單獨(dú)主體來架構(gòu)，并明確約定了A公司和B公司享有該安排中資產(chǎn)的權(quán)利、獲得該安（1）出資寫字樓時(shí) 4000（8000× 4（2）每月確認(rèn)收入時(shí)

共同經(jīng)營(yíng)。A 20（480×50%÷ [（8000-320）÷20÷12× 1（2× （二）合營(yíng)方向共同經(jīng)營(yíng)投岀或者不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處合營(yíng)方向共同經(jīng)營(yíng)投出或資產(chǎn)等（該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外），在共同經(jīng)營(yíng)將相關(guān)資產(chǎn)給第或相關(guān)資產(chǎn)消耗之前（即，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)仍包括在共同經(jīng)營(yíng)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)）→應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)歸屬于共同經(jīng)營(yíng)其他參與方的利得或損失。如果投出或的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失（三）合營(yíng)方自共同經(jīng)營(yíng)不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處A公司和B公司共同設(shè)立一項(xiàng)安排C，假定該安排劃分為共同經(jīng)營(yíng)，A公司和B公司對(duì)于安排C的資產(chǎn)、負(fù)債及損益分別享有50%的份額。2×13年12月31日，A公司支付采購(gòu)價(jià)款（不含）100萬元，購(gòu)入安排C的一批產(chǎn)品，A公司將該批產(chǎn)品作為存貨入賬，尚未對(duì)外出售。該項(xiàng)產(chǎn)品在安排C中的賬面價(jià)值為60萬元。分析：安排C因上述確認(rèn)了收益40萬元。A公司對(duì)該收益按份額應(yīng)享有20萬元（40萬元×50%）。但由于在資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)存貨仍未給第，因此該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益20萬元應(yīng)當(dāng)被抵銷，相應(yīng)減少存貨的賬面價(jià)值。但B對(duì)該收益應(yīng)享有20萬元，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)（40萬元×50%）,B公司享有的20萬元收益反映在A公司存貨的期末賬面價(jià)值中。（四）的共同經(jīng)營(yíng)的利益份額合營(yíng)方取得共同經(jīng)營(yíng)中的利益份額，且該共同經(jīng)營(yíng)構(gòu)成業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，但其他相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定不能與合營(yíng)安排準(zhǔn)則的規(guī)定相。同控制共同經(jīng)營(yíng)的利益份額不應(yīng)按照新增投資日的公允價(jià)值重新計(jì)量。A公司、B公司、C公司共同設(shè)立合營(yíng)安排D公司，表決權(quán)比例分別為45%、45%及10

A公司、B公司共同控制D分析：A公司、B公司對(duì)合營(yíng)安排具有共同控制權(quán)而C公司僅僅是該項(xiàng)合營(yíng)安排的參與方。假設(shè)C公司D公司的凈資產(chǎn)享有權(quán)利，那么C公司應(yīng)當(dāng)判斷其持有的10%的表決權(quán)比例時(shí)，應(yīng)注意避免。

另外，當(dāng)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)資本組織、共同基金、公司或包