高級會計師之高級會計實務提分題型分享

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大題（共10題）一、甲公司為一家國有大型企業(yè)M公司的全資子公司，主要從事水利電力工程及基礎設施工程承包業(yè)務，涵蓋境內、境外兩個區(qū)域市場。近年來，甲公司積極推進全面預算管理，不斷強化績效考核，以促進公司戰(zhàn)略目標的實現。相關資料如下：(1)甲公司的組織架構為“公司總部一分公司一項目部”，擁有6家分公司，100余個項目部。預算編制時，甲公司要求各分公司對每個項目部均單獨編制項目收入、成本費用、利潤等預算，再逐級匯總至公司總部。(2)2016年初，甲公司對2015年的預算執(zhí)行情況進行了全面分析，其中2015年度營業(yè)收入預算執(zhí)行情況如表2所示：(3)2016年7月，M公司對甲公司2016年上半年預算管控情況進行了檢查，發(fā)現以下主要問題：①對年度營業(yè)收入、管理費用、利潤總額等重點預算指標，未按季度或月度進行分解、控制，出現“時間過半，收入、利潤指標只實現年度預算的40%，而管理費用卻達到年度預算的63%”等問題，公司“保增長”壓力大、提質增效工作成效不明顯；②對應收款項、存貨、現金流量等關鍵性監(jiān)控指標，未進行分析預測且未采取適當的控制措施，導致應收款項及存貨占用資金高企，事前控制能力有待提高。(4)甲公司將6家分公司定位為“利潤中心”，并將總部管理費用全部分攤給6家分公司。甲公司以分公司承擔總部管理費用后的稅前利潤，作為業(yè)績考核指標對分公司進行年度考核評價。假定不考慮其他因素。要求：【答案】編制方法：項目預算法。適用條件：從事工程建設的企業(yè)以及一些提供長期服務的企業(yè)。二、某汽車生產商的內部審計部門正在就旗下生產的渣土運輸車進行尾氣排放測試。內部審計部門發(fā)現，公司針對渣土運輸車對外公布的尾氣排放信息與內部記錄的實際數據有重大差異。內部審計部門經理表示，測試樣本顯示的尾氣排放量實際上要高于對外公布的排放量，有可能涉及虛假披露和違反環(huán)保法規(guī)的情況。雖然已向相關部門主管報告，但該部門主管只承認錯誤并未采取改進措施。要求：1.根據風險管理的要求，按照風險的內容可分為哪些風險。2.根據資料，按照風險的內容分類，簡要說明企業(yè)在該事件中所暴露出來的可能風險。【答案】三、甲公司系2001年12月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，主要從事彩色電視機的生產和銷售。xyz會計師事務所接受委托對該公司2004年度財務會計報告進行審計。在審計過程中，該事務所對以下交易或事項及其處理提出了異議：(1)甲公司對應收賬款采用賬齡分析法計提壞賬準備。為應對以后年度經營不佳可能產生的不利影響，在編制2004年度財務會計報告時，該公司決定對2004年不同賬齡的應收賬款壞賬準備的計提比例作出如下調整：2～3年賬齡的，計提比例提高至50％；3年以上賬齡的，計提比例提高至100％；其他賬齡的應收賬款的壞賬準備計提比例不變。2004年以前，該公司根據歷年應收賬款實際發(fā)生壞賬損失和客戶信用等級變動情況確定的壞賬準備計提比例為：1年以內賬齡的，計提比例5％；1～2年賬齡的，計提比例10％；2～3年賬齡的，計提比例30％；3年以上賬齡的，計提比例50％。該公司多年來生產的彩色電視機主要銷售-給固定客戶。2004年，該公司的這些客戶及其財務狀況和信用等級沒有發(fā)生明顯變化，且整個彩電市場行情平穩(wěn)。(2)甲公司按單項存貨計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司庫存產成品中包括400臺m型號和200臺n型號的液晶彩色電視機。m型號液晶彩色電視機是根據甲公司2004年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產的，合同價格為每臺1．8萬元；甲公司生產m型號液晶彩色電視機的單位成本為1．5萬元，銷售每臺m型號液晶彩色電視機預計發(fā)生的相關稅費為0．1萬元。n型號液晶彩色電視機是甲公司根據市場供求狀況組織生產的，沒有簽訂銷售合同，單位成本為1．5萬元，市場價格預計為每臺1．4萬元，銷售每臺n型號液晶彩色電視機預計發(fā)生的相關稅費為0．1萬元。甲公司認為，m型號液晶彩色電視機的合同價格不能代表其市場價格，應當采用n型號液晶彩色電視機的市場價格作為計算m型號電視機可變現凈值的依據。為此，甲公司對m型號液晶彩色電視機確認了80萬元的跌價損失并從當期應納稅所得額中扣除，按520萬元列示在資產負債表的存貨項目中；對n型號液晶彩色電視機確認了40萬元的跌價損失并從當期應納稅所得額中扣除，按260萬元列示在資產負債表的存貨項目中。此前，甲公司未對m型號和n型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備。(3)甲公司一條r型號平面直角彩色電視機生產線在2004年12月31日發(fā)生了永久性損害，不再具有使用價值和轉讓價值，該公司按其賬面價值100萬元全額計提了固定資產減值準備。至該公司2004年財務會計報告批準報出日，該固定資產永久性損害未經稅務部門確認。甲公司認為，固定資產發(fā)生永久性損害這一事實在會計期末已經存在，因此，按其賬面價值全額確認了固定資產減值損失，并從當期應納稅所得額中扣除。-要求：分析、判斷事項(2)中，甲公司對n型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備、從當期應納稅所得額中扣除確認的存貨跌價損失的會計處理是否正確，并簡要說明理由?！敬鸢浮?1)甲公司對n型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備的會計處理正確。理由：n型號液晶彩色電視機可變現凈值低于成本的金額為40萬元。(2)甲公司將確認的n型號液晶彩色電視機存貨跌價損失從當期應納稅所得額中扣除的會計處理不正確。理由：存貨跌價損失只有在實際發(fā)生時，才允許從當期應納稅所得額中扣除。四、A上市公司2×09年1月2日以現金3億元自B公司購買其持有的C公司100%股權，并于當日向C公司董事會派出成員，主導其財務和生產經營決策。股權轉讓協議約定，B公司就C公司在收購完成后的經營業(yè)績向A公司作出承諾：C公司2×09年、2×10年、2×11年度經審計扣除非經常性損益后歸屬于母公司股東的凈利潤分別不低于2000萬元、3000萬元和4000萬元。如果C公司未達到承諾業(yè)績，B公司將在C公司每一相應年度的審計報告出具后30日內，按C公司實際實現的凈利潤與承諾利潤的差額，以現金方式對A公司進行補償。購買日，A公司根據C公司所處市場狀況及行業(yè)競爭力等情況判斷，預計C公司能夠完成承諾期利潤。2×09年，C公司實現凈利潤2200萬元。2×10年，由于整體宏觀經濟形勢變化，C公司實現凈利潤2400萬元，且預期2×11年該趨勢將持續(xù)，預計能夠實現凈利潤約2600萬元。該項合并前，A上市公司與B公司不存在關聯關系。【答案】A上市公司與B公司在交易前不存在關聯關系，該項企業(yè)合并應為非同一控制下企業(yè)合并。購買日為2×09年1月2日，當日A上市公司支付了有關價款3億元，同時估計C公司能夠實現承諾利潤，或有對價估計為0。A上市公司應當確認對C公司長期股權投資成本為3億元。借：長期股權投資30000貸：銀行存款300002×09年C公司實現了預期利潤，A上市公司無需進行會計處理。2×10年C公司未實現預期利潤，且預計2×11年也無法實現，則A上市公司需要估計該或有對價的公允價值并予以確認。因該預期利潤未實現的情況是在購買日后新發(fā)生的，在購買日后超過12個月且不屬于對購買日已存在狀況的進一步證據，應于發(fā)生時計入當期損益。B公司對有關利潤差額的補償將以現金支付，該或有對價屬于金融工具，A上市公司應當進行的會計處理為：借：交易性金融資產2000貸：公允價值變動損益2000【（3000－2400）＋（4000－2600）＝2000】五、飛騰公司為一家中央國有企業(yè)，擁有兩家業(yè)務范圍相同的控股子公司A、B，控股比例分別為58%和77%。在飛騰公司管控系統中，A、B兩家子公司均作為飛騰公司的利潤中心。A、B兩家公司2016年經審計后的基本財務數據如下(金額單位為萬元)：適用所得稅稅率25%，平均資本成本率5.5%。2017年初，飛騰公司董事會在對這兩家公司進行業(yè)績評價與分析比較時，出現了較大的意見分歧。以董事長為首的部分董事認為，作為股東應主要關注凈資產回報情況，而A公司凈資產收益率遠高于B公司，因此A公司的業(yè)績好于B公司。以總經理為代表的部分董事認為，A、B兩公司都屬于總部的控股子公司且為利潤中心，應當主要考慮總資產回報情況，從比較兩家公司總資產報酬率(稅后)結果分析，B公司業(yè)績好于A公司。假定不考慮所得稅納稅調整事項和其他有關因素。要求：要說明采用經濟增加值指標進行業(yè)績評價的優(yōu)點和不足?！敬鸢浮?1)采用經濟增加值指標進行業(yè)績評價的優(yōu)點：可以避免會計利潤指標評價的局限性，有利于消除或降低盈余管理的動機或機會；比較全面地考慮了企業(yè)資本成本；能夠促進資源有效配置和資本使用效率提高(或：促進企業(yè)價值管理或創(chuàng)造)(2)采用經濟增加值指標進行業(yè)績評價的不足：①經濟增加值未能充分反映產品、員工、客戶、創(chuàng)新等非財務信息；②經濟增加值對于長期現金流量缺乏考慮；③計算經濟增加值需要預測資本成本并取得相關參數有一定難度。六、甲公司是一家上市公司，擁有乙、丙兩家子公司。20×5年1月6日，丙公司自母公司（甲公司）處取得乙公司80%的股權，為進行此項合并交易，丙公司發(fā)行6000萬股本公司普通股股票（每股面值1元，公允價值6.5元）作為合并對價。乙公司20×4年1月1日以前是甲集團外部一家獨立企業(yè)，20×4年1月1日，甲公司以公允價值為12000萬元、賬面價值為6000萬元設備（該設備原價為8000萬元，已計提折舊1500萬元、計提減值準備500萬元）和本公司普通股2500萬股（面值為1元，公允價值為10元）購入乙公司80%股權并能夠對其實施控制；購買日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為43000萬元（股本2000萬元、資本公積40000萬元、盈余公積300萬元、未分配利潤700萬元），公允價值為44000萬元（包括一項管理用固定資產評估增值1000萬元，尚可使用年限為5年，直線法折舊，假設凈殘值為0）。20×4年1月1日至20×4年12月31日，乙公司按照購買日凈資產賬面價值計算實現的凈利潤為5000萬元；假設無其他所有者權益變動事項，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，從年初開始計提折舊，不考慮所得稅因素。要求：（1）編制20×4年1月1日甲公司投資乙公司的會計分錄；要求：（2）計算20×4年1月1日甲公司在合并報表中確認的商譽；要求：（3）編寫20×4年12月31日合并報表抵銷分錄；要求：（4）計算20×5年1月6日丙公司購入乙公司的初始投資成本；要求：（5）編寫20×5年1月6日合并報表調整分錄和抵銷分錄。【答案】1.20×4年1月1日甲公司投資乙公司：借：長期股權投資37000貸：固定資產清理6000資產處置損益6000股本2500資本公積——股本溢價22500借：固定資產清理6000累計折舊1500固定資產減值準備500貸：固定資產80002.甲公司在合并報表中確認的商譽：合并成本＝37000（萬元）乙公司可辨認凈資產公允價值＝44000（萬元）甲公司應享有的可辨認凈資產公允價值份額＝44000×80%＝35200（萬元）七、甲單位為一家中央級事業(yè)單位，執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預算管理、國有資產管理等相關規(guī)定，于2×19年1月1日起執(zhí)行《政府會計制度》。2×19年9月2日，甲單位新任總會計師陳某了解到以下情況：（1）甲單位按照規(guī)定程序報經批準后，以一項專利權作價出資，與B公司共同設立本省第一家進口化妝品質量檢測與鑒定中心。該項專利權賬面成本為100萬元，累計攤銷為20萬元，評估確認價值為90萬元。2×19年7月30日，甲單位辦理完畢相關產權手續(xù)，以銀行存款支付各項稅費5萬元。甲單位就此做增加長期股權投資95萬元、增加其他收入10萬元、減少無形資產累計攤銷20萬元、減少銀行存款5萬元、減少無形資產100萬元的會計處理。（2）甲單位集中進行某科研課題項目的研究，共發(fā)生支出25萬元，其中：使用上級業(yè)務主管單位撥入的科研課題專項經費20萬元，使用單位自籌資金5萬元。在預算會計中，甲單位將25萬元支出確認為事業(yè)支出（非財政專項資金支出）。（3）甲單位按照規(guī)定程序報經批準，以財政直接支付的方式融資租入專用設備一臺，價值40萬元，設備已運抵甲單位。按照合同規(guī)定，甲單位從當年開始，于每年7月1日向租賃公司支付租金10萬元，4年付清；期滿后，該設備產權歸屬甲單位。甲單位本月增加固定資產和長期應付款各40萬元，在支付租金時，增加事業(yè)支出和財政撥款收入各10萬元。（4）甲單位申請財政專項資金，于2×19年5月購置一臺設備，購置預算經費為1000萬元（超出資產配置的規(guī)定限額）。財務處建議將該項目支出列入2×19年度項目預算草案，并向上級主管部門報送預算草案及項目申報文本時一并遞交資產購置申請。（5）2×19年6月，甲單位經辦公會研究決定使用項目結余資金進行對外投資，計劃買入某國有企業(yè)發(fā)行的收益水平超過銀行存款利率的債券100萬元。<1>?、根據國家部門預算管理、國有資產管理、《政府會計制度》等相關規(guī)定，逐項判斷甲單位對事項（1）~（5）的處理是否正確；如不正確，分別指出正確的處理?！敬鸢浮渴马棧?）處理不正確。（1分）正確處理：還應在預算會計中增加投資支出5萬元、減少資金結存（貨幣資金）5萬元。（1分）事項（2）處理不正確。（1分）正確處理：在預算會計中，20萬元確認為事業(yè)支出（非財政專項資金支出），5萬元確認為事業(yè)支出（其他資金支出）。（1分）事項（3）處理不正確。（1分）正確處理：在支付租金時，在財務會計中應減少長期應付款、減少財政撥款收入各10萬元，在預算會計中，應增加事業(yè)支出和財政撥款預算收入10萬元（1分）事項（4）的處理不正確。（1分）理由：購置有規(guī)定配備標準或限額以上資產的，應先報經財政部審批同意，才能將資產購置項目列入年度部門預算，并在進行項目申報時一并報送資產購置批復文件。（1分）事項（5）的處理不正確。（1分）理由：年度預算執(zhí)行中，因項目目標完成、項目提前終止或實施計劃調整，不需要繼續(xù)支出的預算資金，中央部門應及時清理為結余資金并報財政部，由財政部收回。（1分）八、甲公司系一家在深圳證券交易所掛牌交易的上市公司，2019年公司有關金融工具業(yè)務的相關資料如下：假定不考慮其他因素。要求：根據下述資料，逐項分析、判斷甲公司的相關會計計算是否正確，如不正確，說明理由。（1）2018年2月5日，甲公司以7元/股的價格購入乙公司股票100萬股，支付手續(xù)費1.4萬元。甲公司將該股票投資分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。2019年12月31日，乙公司股票價格為9元/股。2019年2月20日，乙公司分配現金股利，甲公司獲得現金股利8萬元；3月20日，甲公司以11.6元/股的價格將其持有的乙公司股票全部出售。甲公司因持有乙公司股票在2019年確認的投資收益266.6萬元。（2）2019年1月1日，甲公司以1096.9萬元的價格購入了乙公司當日發(fā)行的5年期到期一次還本付息的債券；該債券面值1000萬元，票面年利率為8%。A公司根據其對該項金融資產的業(yè)務管理模式及該項金融資產的合同現金流量特征，將其劃分為以攤余成本計量的金融資產，每年年末確認投資收益。該債券的實際利率為5%。甲公司計算的2019年12月31日的該債券的攤余成本為1160萬元（3）2019年12月31日，甲公司持有的某項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（非權益性投資）的公允價值為1100萬元，賬面價值為1750萬元。甲公司在2019年12月31日經評估發(fā)現該金融資產的信用風險自初始確認后已顯著增加，甲公司對該項金融資產應收取的合同現金流量現值為1700萬元，而預期能收取的合同現金流量現值為1000萬元。甲公司在2019年12月31日不應確認的減值損失。（4）2019年1月1日，購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，支付購買價款1080萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現金股利30萬元；甲公司購入后經分析，預計乙公司股票市場價格將持續(xù)上漲，甲公司對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響，且持有該股票的目的不具有交易性。將其直接指定為以公允價值計量且其變動直接計入其他綜合收益的金融資產。2019年2月1日，收到乙公司分配的現金股利30萬元，12月31日，該項股票投資的公允價值為1300萬元。2019年甲公司因該項金融資產確認的投資收益為30萬元和其他綜合收益250萬元【答案】1.甲公司因持有乙公司股票在2019年確認的投資收益266.6萬元不正確。理由：投資收益＝現金股利8＋（11.6－9）×100＝268（萬元）2.甲公司計算的2019年12月31日的該債券的攤余成本為1160萬元不正確。理由：2019年年末，該債券的攤余成本＝1096.9＋1096.9×5%＝1151.75（萬元）；3.甲公司在2019年12月31日不應確認的減值損失不正確。理由：2019年年末，甲公司對該金融工具應計提的減值損失為700（1700－1000）萬元4.2019年甲公司因該項金融資產確認的投資收益為30萬元不正確。理由：2019年甲公司因該項金融資產確認的投資收益為0。九、甲公司是一家專門從事網絡信息技術開發(fā)的股份有限公司。近年來，該公司引進了一批優(yōu)秀的管理、技術人才。為了實現公司戰(zhàn)略規(guī)劃和跨越式發(fā)展，2009年12月，甲公司決定實施股權激勵計劃。主要