全面營(yíng)改增后增值稅政策解析及風(fēng)險(xiǎn)防控

優(yōu)選全面營(yíng)改增后增值稅政策解析及風(fēng)險(xiǎn)防控當(dāng)前第1頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)1增值稅的特點(diǎn)增值稅基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算2營(yíng)改增后企業(yè)采購(gòu)和銷售的定價(jià)策略3主要內(nèi)容銷售額確定及常見(jiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)4進(jìn)項(xiàng)稅額的確定及常見(jiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)5房地產(chǎn)企業(yè)特別項(xiàng)目涉稅分析與籌劃6建筑企業(yè)特別項(xiàng)目涉稅分析與籌劃7當(dāng)前第2頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)一、增值稅的特點(diǎn)當(dāng)前第3頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)一、增值稅的特點(diǎn)（一）價(jià)外稅

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率或征收率）（二）鏈條稅（三）管理模式一般計(jì)稅方法：

應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率當(dāng)前第4頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)二、增值稅基本業(yè)務(wù)

的會(huì)計(jì)核算當(dāng)前第5頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)6

一般納稅人會(huì)計(jì)科目設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅留抵稅額增值稅檢查調(diào)整未交增值稅待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅留抵稅額未交增值稅待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅檢查調(diào)整增值稅留抵稅額應(yīng)交增值稅未交增值稅待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅未交增值稅待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅留抵稅額應(yīng)交增值稅未交增值稅待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅檢查調(diào)整增值稅留抵稅額應(yīng)交增值稅未交增值稅待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅未交增值稅待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅留抵稅額應(yīng)交增值稅未交增值稅待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅檢查調(diào)整增值稅留抵稅額應(yīng)交增值稅未交增值稅待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)前第6頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)7

“進(jìn)項(xiàng)稅額”“己交稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“減免稅款”“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”應(yīng)交增值稅下設(shè)十個(gè)專欄

“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”“出口退稅”當(dāng)前第7頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)二、增值稅基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（一）購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)（二）銷售業(yè)務(wù)（三）交稅（四）稅控專用設(shè)備購(gòu)置款及技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵稅例題當(dāng)前第8頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)三、營(yíng)改增后企業(yè)

采購(gòu)和銷售的定價(jià)策略當(dāng)前第9頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)三、營(yíng)改增后企業(yè)采購(gòu)和銷售的定價(jià)策略（一）選擇供應(yīng)商需要關(guān)注的問(wèn)題（二）一般納稅人、小規(guī)模納稅人與不能提供發(fā)票供應(yīng)商價(jià)格比較案例（三）銷售價(jià)格報(bào)價(jià)策略案例一般納稅人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人117103100一般納稅人，可以開(kāi)17%的增值稅專用發(fā)票小規(guī)模納稅人，愿意去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票小規(guī)模納稅人，不愿意去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票實(shí)際采購(gòu)成本都是100當(dāng)前第10頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)四、銷售額及銷項(xiàng)稅額的

確定及常見(jiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)當(dāng)前第11頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)-ThemeGalleryisaDesignDigitalContent&ContentsmalldevelopedbyGuildDesignInc.（一）銷售額的基本規(guī)定四、銷售額當(dāng)前第12頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)（一）銷售額是什么？

第三十七條銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：

（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

（二）以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。當(dāng)前第13頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)問(wèn)題：建筑企業(yè)工程完工收到甲方獎(jiǎng)勵(lì)原優(yōu)質(zhì)費(fèi)或提前完成工程獎(jiǎng)勵(lì)，需要繳納增值嗎？房地產(chǎn)企業(yè)銷售安置房收到政府財(cái)政補(bǔ)貼，需要繳納增值稅嗎？房地產(chǎn)企業(yè)代收的專項(xiàng)維修基金，需要繳納增值稅嗎？

房地產(chǎn)主管部門(mén)或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金，屬于不征收增值稅項(xiàng)目。當(dāng)前第14頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)-ThemeGalleryisaDesignDigitalContent&ContentsmalldevelopedbyGuildDesignInc.（二）視同銷售四、銷售額當(dāng)前第15頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)1.視同銷售的范圍

第十四條下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。當(dāng)前第16頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)問(wèn)題：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)拆一還一的住房，是否繳納增值稅？房地產(chǎn)企業(yè)買(mǎi)房子送閣樓、裝修、空調(diào)，贈(zèng)品需要繳納增值稅嗎？如何規(guī)避？當(dāng)前第17頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)2.視同銷售如何繳納增值稅？

第四十四條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

（一）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

（二）按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。當(dāng)前第18頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過(guò)人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。問(wèn)題：內(nèi)部向職工按內(nèi)部?jī)?yōu)惠價(jià)銷售不動(dòng)產(chǎn)或提供服務(wù)，是不具有合理商業(yè)目的的行為嗎？當(dāng)前第19頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)-ThemeGalleryisaDesignDigitalContent&ContentsmalldevelopedbyGuildDesignInc.（三）兼營(yíng)行為的銷售額四、銷售額當(dāng)前第20頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)（三）兼營(yíng)不同稅率經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及籌劃策略1.增值稅的四檔稅率（1）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除低稅率的外，稅率為17%。（2）低稅率13%的貨物有：糧食、食用植物油、居民生活用品（具體包括：自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品）、圖書(shū)、報(bào)紙、雜志飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等。（3）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%。當(dāng)前第21頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)（4）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（5）納稅人提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。（6）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除上述項(xiàng)目外，稅率為6％。當(dāng)前第22頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)2.兼營(yíng)行為如何征稅？試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。當(dāng)前第23頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)問(wèn)題：分別核算如何界定？建筑企業(yè)為甲供工程清包工方式提供建筑服務(wù)，同時(shí)也采用包工包料方式提供建筑服務(wù)，應(yīng)如何核算？當(dāng)前第24頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)-ThemeGalleryisaDesignDigitalContent&ContentsmalldevelopedbyGuildDesignInc.（四）差額銷售額四、銷售額當(dāng)前第25頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)1.差額銷售額的范圍問(wèn)題：小規(guī)模建筑企業(yè)可以從全部?jī)r(jià)款中扣除分包款嗎？建筑企業(yè)將承攬的建筑業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包出去，轉(zhuǎn)包款可以扣除嗎？房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)新項(xiàng)目可扣除的土地價(jià)款包括城市配套費(fèi)和契稅嗎？小規(guī)模房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以扣除土地價(jià)款嗎？房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)接受甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地可以扣除土地價(jià)款嗎？4.30日前接受投資的土地呢？當(dāng)前第26頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)2.差額銷售額的扣額憑證有哪些？上述憑證是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。（5）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。當(dāng)前第27頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)3.差額銷售額的會(huì)計(jì)核算

例14-6某房地產(chǎn)企業(yè)2016年6月新開(kāi)發(fā)一樓盤(pán)，從政府取得土地價(jià)款為1110萬(wàn)元，取得相應(yīng)的財(cái)政票據(jù).。2017年12月樓盤(pán)通過(guò)峻工驗(yàn)收，并全部售出,取得含稅房款3330萬(wàn)元。取得土地時(shí)：借：開(kāi)發(fā)成本—土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)1110

貸：銀行存款1110銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)，按差額銷售額計(jì)算征收增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額)110

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本110當(dāng)前第28頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)-ThemeGalleryisaDesignDigitalContent&ContentsmalldevelopedbyGuildDesignInc.（五）簡(jiǎn)易征收四、銷售額當(dāng)前第29頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)1.一般納稅人哪些項(xiàng)目可以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法？

第十八條一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。當(dāng)前第30頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)可按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，可以自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：(1)縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下（含5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

(2)

建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。當(dāng)前第31頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)(4)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。(5)自來(lái)水。(6)商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。注意：一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。對(duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率征收增值稅，可以自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。當(dāng)前第32頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)2016.4.30老舊房地產(chǎn)老項(xiàng)目建筑工程老項(xiàng)目賣(mài)營(yíng)改增前取得不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)改增前取得固定資產(chǎn)租租賣(mài)當(dāng)前第33頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)2.簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣嗎?

第二十九條適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。分別核算！當(dāng)前第34頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)3.會(huì)計(jì)核算及納稅申報(bào)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)借：原材料

貸：應(yīng)付賬款銷售業(yè)務(wù)借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅交稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：銀行存款當(dāng)前第35頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)-ThemeGalleryisaDesignDigitalContent&ContentsmalldevelopedbyGuildDesignInc.（六）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間四、銷售額當(dāng)前第36頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及對(duì)結(jié)算方式合同條款、發(fā)票開(kāi)具的影響

第四十五條增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。當(dāng)前第37頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)

（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。案例當(dāng)前第38頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)2016.4.30①②

③④⑤營(yíng)業(yè)稅增值稅當(dāng)前第39頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！稜I(yíng)業(yè)稅細(xì)則》第二十四條條例第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。第二十五條納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。當(dāng)前第40頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)五、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定

及常見(jiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)當(dāng)前第41頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)問(wèn)題1.應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額如果結(jié)果為負(fù)數(shù)怎么辦？2.納稅人登記為一般納稅人時(shí)，庫(kù)存的存貨能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？當(dāng)前第42頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)（一）扣稅憑證的基本規(guī)定及常見(jiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)五、進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)前第43頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)

扣稅憑證稅收繳納憑證接受境外單位或個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)增值稅專用發(fā)票從境內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票海關(guān)完稅憑證從境外購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)1.扣稅憑證納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。當(dāng)前第44頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)問(wèn)題：增值稅專用發(fā)票可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是多少？公司取得的失控增值稅專用發(fā)票能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？當(dāng)前第45頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)370*******第一聯(lián)發(fā)票聯(lián)購(gòu)貨方記賬憑證№

05001***№

05001830

**省增值稅專用發(fā)票

發(fā)票聯(lián)

購(gòu)貨單位名稱：

山東****廠納稅人識(shí)別號(hào)：

370************地址、電話：山東省齊魯市府新路9號(hào)***9999開(kāi)戶行及賬號(hào)：

建行東辦37070041密碼區(qū)貨物及應(yīng)稅勞務(wù)名稱規(guī)格型號(hào)單位數(shù)量單價(jià)金額稅率稅額辦公用品合計(jì)批20000240000.0040000.0017%6800.006800.00價(jià)稅合計(jì)（大寫(xiě)）肆萬(wàn)陸千捌佰元整（小寫(xiě)）￥46800.00銷貨單位名稱：山東省齊魯農(nóng)產(chǎn)品公司納稅人識(shí)別號(hào)：370************地址、電話：山東省碧海市健康路589號(hào)***2539開(kāi)戶行及賬號(hào)：工商銀行健康辦858623**備注

開(kāi)票日期：2011年11月5日

收款人：劉心陽(yáng)復(fù)核：張超開(kāi)票人：孫大朋銷貨單位：（章）國(guó)稅函[2011]40號(hào)南京造幣廠當(dāng)前第46頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)一般納稅人取得專用發(fā)票，但是沒(méi)附發(fā)票清單，還能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開(kāi)具專用發(fā)票。匯總開(kāi)具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。當(dāng)前第47頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)2.增值稅專用發(fā)票認(rèn)證期限、海關(guān)增值稅專用繳款書(shū)申請(qǐng)抵扣期限自2010年1月1日起，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書(shū)，自開(kāi)具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（電子數(shù)據(jù)），申請(qǐng)稽核比對(duì)，逾期未申請(qǐng)的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。180日案例逾期案例當(dāng)前第48頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)3.如何有效防范“三方票”納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。問(wèn)題：購(gòu)買(mǎi)A公司貨物，卻將貨款支付給A公司指定的B公司，該張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票能抵扣嗎？甲供材工程所需建筑材料，甲方付款，發(fā)票開(kāi)具給乙方，乙方能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？當(dāng)前第49頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)（二）扣稅范圍五、進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)前第50頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)1.貴公司取得扣稅憑證的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額都能抵扣嗎？第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。當(dāng)前第51頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。（六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。（七）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。當(dāng)前第52頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)問(wèn)題：房地產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)用于營(yíng)改前老項(xiàng)目建筑材料，進(jìn)項(xiàng)稅額能抵扣嗎？建筑企業(yè)購(gòu)進(jìn)既用于甲供工程又用于包工包料工程的建筑設(shè)備，進(jìn)項(xiàng)稅額能抵扣嗎？如果企業(yè)自建一棟樓房作為職工食堂，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣嗎？如果一棟樓房一半作為辦公室，一半作為職工食堂，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣嗎？當(dāng)前第53頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)2.非正常損失的如何界定？非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形。問(wèn)題：自然災(zāi)害導(dǎo)致毀損的，需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出嗎？一般納稅人存貨超過(guò)保質(zhì)期報(bào)廢，需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出嗎嗎？當(dāng)前第54頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)3.不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，如何處理？按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。當(dāng)前第55頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)（三）不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策五、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證當(dāng)前第56頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)1.外購(gòu)不動(dòng)產(chǎn)的抵扣政策增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。當(dāng)前第57頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入的不動(dòng)產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。當(dāng)前第58頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)2.自建不動(dòng)產(chǎn)（包括新建、改擴(kuò)建、裝飾）納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。不動(dòng)產(chǎn)原值,是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購(gòu)置原價(jià)或作價(jià)。購(gòu)進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。當(dāng)前第59頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)3.不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的管理第十三條納稅人應(yīng)建立不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程臺(tái)賬，分別記錄并歸集不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程的成本、費(fèi)用、扣稅憑證及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況，留存?zhèn)洳?。用于?jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，也應(yīng)在納稅人建立的臺(tái)賬中記錄。對(duì)不同的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)前第60頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)4.不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣的會(huì)計(jì)處理例14-6某企業(yè)2016年6月購(gòu)入廠房一座，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為3000萬(wàn)元，增值稅為330萬(wàn)元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。當(dāng)期抵扣60%借：固定資產(chǎn)3000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）198

應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

（**廠房）132

貸：銀行存款3330第13個(gè)月抵扣40%借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）132貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(**廠房)132當(dāng)前第61頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)六、房地產(chǎn)企業(yè)特別項(xiàng)目

涉稅分析與籌劃當(dāng)前第62頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)（一）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可扣除項(xiàng)目1.開(kāi)發(fā)成本（1）土地成本—扣額（2）前期工程費(fèi)：規(guī)劃設(shè)計(jì)費(fèi)6%、可行性研究費(fèi)6%、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)6%、七通一平或三通一平適用建筑業(yè)11%（3）基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)：道路、供水、供電、供熱、通訊、照明、綠化等建筑業(yè)務(wù)11%（4）建安工程費(fèi)：材料款17%、設(shè)備款17%、建筑勞務(wù)11%（5）配套設(shè)施費(fèi)：建筑業(yè)11%（6）開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用：動(dòng)產(chǎn)租賃17%、借款利息不能扣當(dāng)前第63頁(yè)\共有71頁(yè)\編于星期日\(chéng)19點(diǎn)2、銷售費(fèi)用（1）廣告費(fèi)6%（2）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：印刷品17%、專業(yè)公司6%（3）會(huì)展費(fèi)用6%3、管理費(fèi)用（1）辦公用