金融會(huì)計(jì)之再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)講義

華東理工大學(xué)金融會(huì)計(jì)1華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)第七章再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算2華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目的：通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，再保險(xiǎn)與原保險(xiǎn)在核算上的區(qū)別，再保險(xiǎn)的基本業(yè)務(wù)處理。本章主要內(nèi)容：第一節(jié)：再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)概述第二節(jié)：分出業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)：分入業(yè)務(wù)的核算3華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)第一節(jié)：再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)概述1、再保險(xiǎn)與原保險(xiǎn)的區(qū)別2、再保險(xiǎn)的特點(diǎn)和分類3、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容和特點(diǎn)4華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)1、再保險(xiǎn)與原保險(xiǎn)的區(qū)別再保險(xiǎn)也稱分保，是保險(xiǎn)公司在直接承保合同的基礎(chǔ)上，通過簽訂分保合同，將其所承保的部分風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任向其他保險(xiǎn)公司進(jìn)行保險(xiǎn)的行為；再保險(xiǎn)合同是指一個(gè)保險(xiǎn)人（再保險(xiǎn)分出人）分出一定的保費(fèi)給另一個(gè)保險(xiǎn)人（再保險(xiǎn)接受人），再保險(xiǎn)接受人對(duì)再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU(xiǎn)合同。原保險(xiǎn)也稱直接保險(xiǎn)，是在投保人（被保險(xiǎn)人）與保險(xiǎn)人之間通過簽訂原保險(xiǎn)合同所進(jìn)行的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。5華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)再保險(xiǎn)與原保險(xiǎn)的區(qū)別：（1）主體不同：原保險(xiǎn)主體一方是保險(xiǎn)公司，另一方是投保人與被保險(xiǎn)人；再保險(xiǎn)主體雙方均為保險(xiǎn)公司。（2）保險(xiǎn)標(biāo)的不同：原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中的保險(xiǎn)標(biāo)的既可以是財(cái)產(chǎn)、利益（財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)），也可以是人的生命和身體（人身保險(xiǎn)）；再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中的保險(xiǎn)標(biāo)的是原保險(xiǎn)公司對(duì)被保險(xiǎn)人承保責(zé)任的一部分。（3）保險(xiǎn)合同性質(zhì)不同：原保險(xiǎn)合同中的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同屬于經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償性質(zhì)，人身保險(xiǎn)合同屬于經(jīng)濟(jì)給付性質(zhì)；再保險(xiǎn)合同全部屬于經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償性質(zhì)，再保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)對(duì)原保險(xiǎn)公司所支付的賠償或保險(xiǎn)金給予一定補(bǔ)償。6華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)再保險(xiǎn)與共同保險(xiǎn)的區(qū)別：共同保險(xiǎn)是指由若干個(gè)保險(xiǎn)人共同承保同一保險(xiǎn)標(biāo)的，一旦發(fā)生損失就由若干個(gè)保險(xiǎn)人按各自保險(xiǎn)金額的比例共同分擔(dān)。共同保險(xiǎn)往往是在保險(xiǎn)標(biāo)的的風(fēng)險(xiǎn)或保額巨大時(shí)，一家保險(xiǎn)公司承保能力有限，由投保人同時(shí)與數(shù)家保險(xiǎn)公司協(xié)商建立聯(lián)合的保險(xiǎn)關(guān)系，如農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)、衛(wèi)星保險(xiǎn)均采用這種承保方式。共同保險(xiǎn)與再保險(xiǎn)均具有分散風(fēng)險(xiǎn)、擴(kuò)大承保能力、穩(wěn)定經(jīng)營成果的功效。但是兩者又具有顯著區(qū)別：共同保險(xiǎn)屬原保險(xiǎn)，是原保險(xiǎn)的特殊形式，是風(fēng)險(xiǎn)的第一次分散，因此各共同保險(xiǎn)公司仍然可以實(shí)施再保險(xiǎn)；再保險(xiǎn)是在原保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步分散風(fēng)險(xiǎn)，是風(fēng)險(xiǎn)的第二次分散。7華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)法定再保險(xiǎn)比例調(diào)整自2003年1月1日起至2003年12月31日，法定再保險(xiǎn)比例由20%下調(diào)至15%;自2004年1月1日起至2004年12月31日，法定再保險(xiǎn)比例由15%下調(diào)至10%;自2005年1月1日起至2005年12月31日，法定再保險(xiǎn)比例由10%下調(diào)至5%;自2006年1月1日起，法定再保險(xiǎn)全部取消8華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)2、再保險(xiǎn)的特點(diǎn)和分類再保險(xiǎn)的特點(diǎn)：（1）再保險(xiǎn)是保險(xiǎn)公司之間的一種業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)。（2）再保險(xiǎn)合同是獨(dú)立合同（3）再保險(xiǎn)合同是雙務(wù)合同（4）再保險(xiǎn)合同是補(bǔ)償性合同9華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)再保險(xiǎn)的分類：再保險(xiǎn)按照責(zé)任限額計(jì)算基礎(chǔ)不同，可分為比例再保險(xiǎn)和非比例再保險(xiǎn)。（1）比例再保險(xiǎn)：是指分保分出人（原保險(xiǎn)人）與分保接受人（再保險(xiǎn)人）相互簽訂分保合同，以保險(xiǎn)金額的一定比例，分擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任的一種再保險(xiǎn)。與此相適應(yīng)，分保分出人按承擔(dān)責(zé)任相同的比例分配保險(xiǎn)費(fèi)和分?jǐn)傎r款額。比例再保險(xiǎn)又可以分為：成數(shù)再保險(xiǎn)和溢額再保險(xiǎn)。（2）非比例再保險(xiǎn)：又稱超額損失分保，是指分保分出人與接受人協(xié)議，以賠款為基礎(chǔ)，計(jì)算自賠額和責(zé)任額的一種再保險(xiǎn)。非比例分保又可以分為超額賠款分保和超額賠付率分保。10華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)3、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容對(duì)于同一筆再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，同時(shí)涉及分保分出人的核算和分保分入人的核算。（1）分保分出人的核算內(nèi)容：對(duì)于分保分出人而言，再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容包括分出保費(fèi)、攤回分保賠款、攤回分保費(fèi)用、存入分保準(zhǔn)備金、分保業(yè)務(wù)往來等業(yè)務(wù)。（2）分保接受人的核算內(nèi)容：對(duì)于分保接受人而言，再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容主要是分保費(fèi)收入、分保賠款支出、分保費(fèi)用支出、存出分保準(zhǔn)備金、分保業(yè)務(wù)往來以及未決賠款準(zhǔn)備金、長期責(zé)任準(zhǔn)備金等業(yè)務(wù)的核算。11華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)

再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)（1）再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)涉及分入和分出業(yè)務(wù)，對(duì)于同一筆再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，同時(shí)涉及分保分出人的核算和分保分入人的核算。（2）再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)資金結(jié)算方式與原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不同（3）分保帳單是分保分出人與分保接受人核算分保業(yè)務(wù)的主要憑證（4）再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不涉及手續(xù)費(fèi)支出和傭金支出。12華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)第二節(jié)：分出業(yè)務(wù)的核算分出業(yè)務(wù)核算的相關(guān)規(guī)定：再保險(xiǎn)分出人不應(yīng)當(dāng)將再保險(xiǎn)合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險(xiǎn)合同形成的負(fù)債相互抵銷。再保險(xiǎn)分出人不應(yīng)當(dāng)將再保險(xiǎn)合同形成的費(fèi)用或收入相互抵銷。原保險(xiǎn)合同為非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同的，再保險(xiǎn)分出人還應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金資產(chǎn)，并沖減提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。分出業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容：1、分出保費(fèi)的計(jì)算2、分出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理13華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)分保帳單再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算依據(jù)的是分保分出人定期開出的分保業(yè)務(wù)帳單，因此，分保業(yè)務(wù)帳單是了解分出業(yè)務(wù)核算的中心環(huán)節(jié)。分保業(yè)務(wù)帳單是分保分出人對(duì)于分保業(yè)務(wù)活動(dòng)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)按一定格式填制的憑證。分保業(yè)務(wù)帳單的編制是分保管理程序中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是履行分保協(xié)定和條款的憑據(jù)。分保帳單能否及時(shí)、準(zhǔn)確地編制出來，不僅可以反映分出公司的管理水平，而且可以保證及時(shí)結(jié)付。分保分出人只有在承擔(dān)了支付分保費(fèi)的義務(wù)后，才有權(quán)在發(fā)生賠款時(shí)向分保接受人攤回賠款。14華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)分保帳單的種類1、分保帳單按編制期分類，可分為季度帳單、半年帳單和全年帳單。合同上一般應(yīng)標(biāo)明帳單的編制時(shí)間。2、分保帳單按格式分類，可分為標(biāo)準(zhǔn)帳單和非標(biāo)準(zhǔn)帳單。標(biāo)準(zhǔn)帳單是在特定的國家和市場統(tǒng)一使用的帳單格式；費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)帳單是各分保分出人自己設(shè)計(jì)的。3、分保帳單按再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的類型分類，可分為比例合同分保帳單和非比例合同分保帳單。15華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)分保帳單的基本內(nèi)容1、分保費(fèi)：分保費(fèi)是指分保分出人根據(jù)分保業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)向分保接受人分出的保費(fèi)。2、分保手續(xù)費(fèi)：又稱分保傭金，是指分出人向分入人收取的報(bào)酬，即分保分出人支付的手續(xù)費(fèi)(或傭金)中應(yīng)由分保接受人承擔(dān)的份額。3、轉(zhuǎn)分保手續(xù)費(fèi)：是對(duì)轉(zhuǎn)分保合同而言的，是指在轉(zhuǎn)分保合同項(xiàng)下原始手續(xù)費(fèi)的基礎(chǔ)上再收取一定比例的費(fèi)用，以支付轉(zhuǎn)分保業(yè)務(wù)的管理費(fèi)用。4、分保賠款：有已決和未決兩種。已決分保賠款在分保帳單中記入借方；未決分保賠款一般不記入帳單的借貸方，而只在分保帳單的備注中說明，作為一種參考提供給分保接受人。16華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)5、準(zhǔn)備金：分保帳單中的準(zhǔn)備金包括保費(fèi)準(zhǔn)備金和賠款準(zhǔn)備金。保費(fèi)準(zhǔn)備金作為未了責(zé)任的準(zhǔn)備金，是根據(jù)分保合同按分保費(fèi)的一定比例，由分保分出人從應(yīng)付給分保接受人的保費(fèi)中扣存。保費(fèi)準(zhǔn)備金的留存期限為12個(gè)月，至次年同期歸還，歸還的同時(shí)要支付利息。保費(fèi)準(zhǔn)備金的目的在于，一旦分保接受人的賠償能力出現(xiàn)問題，分保分出人可以從所扣的準(zhǔn)備金中支付賠款或給付。賠款準(zhǔn)備金是分保分出人根據(jù)未決賠款的數(shù)額從應(yīng)付給分保接受人的余額中扣除的，由于扣存準(zhǔn)備金影響了分保接受人的現(xiàn)金收入，為此，分保分出人應(yīng)付給分保接受人一部分利息，作為彌補(bǔ)分保接受人在現(xiàn)金周轉(zhuǎn)中由此產(chǎn)生的損失。利率通常低于同期銀行利率，在實(shí)際工作中利率由雙方協(xié)商確定。17華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)6、純益手續(xù)費(fèi)：又稱盈余手續(xù)費(fèi)，是指分保接受人同意在其取得的利潤基礎(chǔ)上付給分保分出人一定比例的報(bào)酬。純益手續(xù)費(fèi)的計(jì)算公式為：純益手續(xù)費(fèi)＝（收入項(xiàng)目合計(jì)－支出項(xiàng)目合計(jì)）×純益手續(xù)費(fèi)率18華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)1、分出保費(fèi)的計(jì)算（1）比例再保險(xiǎn)分出保費(fèi)的計(jì)算（2）非比例再保險(xiǎn)分出保費(fèi)的計(jì)算19華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)（1）比例再保險(xiǎn)分出保費(fèi)的計(jì)算對(duì)于比例分保，分保分出人的自留額和分保接受人的責(zé)任額都表示保額的一定比例，該比例也是計(jì)算分出保費(fèi)的依據(jù)，用公式表示如下： 分出保費(fèi)＝保費(fèi)×確定的比例20華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)（2）非比例再保險(xiǎn)分出保費(fèi)的計(jì)算非比例分保最典型的代表為超額賠款分保，在此以超額賠款分保為例說明非比例分保分出保費(fèi)的計(jì)算。超額賠款分保的分出保費(fèi)計(jì)算包括三個(gè)要素：預(yù)交最低再保險(xiǎn)費(fèi)、凈保費(fèi)收入總額、再保險(xiǎn)費(fèi)率在實(shí)際工作中，再保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)收有變動(dòng)再保險(xiǎn)費(fèi)和固定再保險(xiǎn)費(fèi)制兩種方式。在實(shí)務(wù)中，分保費(fèi)的計(jì)算方法除了采用上述方法以外，還要受到《中華人民共和國保險(xiǎn)法》的有關(guān)條款的約束。21華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)2、分出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理科目設(shè)置：“應(yīng)收分保賬款”“應(yīng)付分保賬款”“預(yù)收賠付款”“存入保證金”“分出保費(fèi)”“應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金”“攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”“攤回賠付支出”“攤回分保費(fèi)用”22華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：（1）分出保費(fèi)的處理借：分出保費(fèi)貸：應(yīng)付分保賬款（2）應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的處理原保險(xiǎn)合同為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同的再保險(xiǎn)分出人在確認(rèn)原保費(fèi)收入的當(dāng)期，還應(yīng)按相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金資產(chǎn)，并沖減提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。借：應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金資產(chǎn)負(fù)債表日，再保險(xiǎn)分出人在調(diào)整原保險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額時(shí)，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額。借：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金貸：應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金23華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)（3）攤回分保費(fèi)用的處理再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定分出保費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期損益。借：應(yīng)收分保賬款貸：攤回分保費(fèi)用再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，在能夠計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人收取的純益手續(xù)費(fèi)時(shí)，將該項(xiàng)純益手續(xù)費(fèi)作為攤回分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。借：應(yīng)收分保賬款貸：攤回分保費(fèi)用24華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)（4）攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的處理再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在提取原保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金，確認(rèn)為相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)。借：應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金貸：攤回未決賠款準(zhǔn)備金借：應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金貸：攤回壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金借：應(yīng)收分保長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金貸：攤回長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金25華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整原保險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額時(shí)，相應(yīng)調(diào)整應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額。再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而沖減原保險(xiǎn)合同相應(yīng)準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，沖減相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金余額；同時(shí)，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的賠付成本，計(jì)入當(dāng)期損益。26華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)（5）攤回賠付支出的處理再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而確認(rèn)原保險(xiǎn)合同賠付成本的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的賠付成本，計(jì)入當(dāng)期損益。借：應(yīng)收分保賬款貸：攤回賠付支出再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在因取得和處置損余物資、確認(rèn)和收到應(yīng)收代位追償款等而調(diào)整原保險(xiǎn)合同賠付成本的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定攤回賠付成本的調(diào)整金額，計(jì)入當(dāng)期損益。借：應(yīng)收分保賬款貸：攤回賠付支出27華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)（6）存入分保保證金的處理再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在發(fā)出分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，將賬單標(biāo)明的扣存本期分保保證金確認(rèn)為存入分保保證金；借：應(yīng)付分保賬款貸：存入保證金同時(shí)，按照賬單標(biāo)明的返還上期扣存分保保證金轉(zhuǎn)銷相關(guān)存入分保保證金。借：存入保證金貸：應(yīng)付分保賬款再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，按期計(jì)算存入分保保證金利息，計(jì)入當(dāng)期損益。借：利息支出貸：應(yīng)付分保賬款28華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)（7）原保險(xiǎn)合同提前解除的處理再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在原保險(xiǎn)合同提前解除的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定分出保費(fèi)、攤回分保費(fèi)用的調(diào)整金額，計(jì)入當(dāng)期損益；同時(shí)，轉(zhuǎn)銷相關(guān)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金余額；調(diào)整分出保費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付分保賬款貸：分出保費(fèi)調(diào)整攤回分保費(fèi)用時(shí)：借：攤回分保費(fèi)用貸：應(yīng)收分保賬款轉(zhuǎn)銷分保準(zhǔn)備金余額時(shí)：借：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金貸：應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金等29華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)例：A保險(xiǎn)公司2008年將30萬元火險(xiǎn)業(yè)務(wù)保費(fèi)分給B保險(xiǎn)公司，按照合同規(guī)定，某保險(xiǎn)公司確認(rèn)應(yīng)收未決賠款準(zhǔn)備金8萬元。根據(jù)業(yè)務(wù)部門提供的分保帳單，某保險(xiǎn)公司需向A保險(xiǎn)公司攤回分保賠款10萬元，攤回分保費(fèi)用3萬元。A保險(xiǎn)公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：發(fā)出分保帳單時(shí)：借：分出保費(fèi) 30萬元貸：應(yīng)付分保賬款30萬元攤回應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金：借：應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金8萬元貸：攤回未決賠款準(zhǔn)備金8萬元攤回賠付支出時(shí)：借：應(yīng)收分保賬款10萬元貸：攤回賠付支出10萬元攤回分保費(fèi)用時(shí)：借：應(yīng)收分保賬款3萬元貸：攤回分保費(fèi)用3萬元30華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)第三節(jié)：分入業(yè)務(wù)的核算1、分保費(fèi)收入的核算2、分保費(fèi)用的核算3、分保準(zhǔn)備金的核算4、分保賠付支出的核算31華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)科目設(shè)置：“分保費(fèi)用”“存出保證金”32華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)1、分保費(fèi)收入的核算分保費(fèi)收入的確認(rèn)：分保費(fèi)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）再保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任；（2）與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；（3）與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定分保費(fèi)收入金額。借：應(yīng)收分保賬款貸：保費(fèi)收入再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按照賬單標(biāo)明的金額對(duì)相關(guān)分保收入進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整金額計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)處理同上。33華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)2、分保費(fèi)用的核算保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)分保費(fèi)收入的當(dāng)期，根據(jù)相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。借：分保費(fèi)用貸：應(yīng)付分保賬款再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按照賬單標(biāo)明的金額對(duì)相關(guān)分保費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整金額計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)處理同上。34華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，在能夠計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)分出人支付的純益手續(xù)費(fèi)時(shí)，將該項(xiàng)純益手續(xù)費(fèi)作為分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。借：分保費(fèi)用貸：應(yīng)付分保賬款35華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)3、分保準(zhǔn)備金的核算再保險(xiǎn)接受人提取分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、分保未決賠款準(zhǔn)備金、分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、分保長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，以及進(jìn)行相關(guān)分保準(zhǔn)備金充足性測試，比照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)-原保險(xiǎn)合同》的相關(guān)規(guī)定處理。再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在收到分保業(yè)務(wù)賬單的確認(rèn)分保賠付成本的當(dāng)期，沖減相應(yīng)的分保準(zhǔn)備金余額。借：未決賠款準(zhǔn)備金貸：提取未決賠款準(zhǔn)備金36華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)4、分保賠付支出的核算再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在收到分保業(yè)務(wù)賬單的當(dāng)期，按照賬單標(biāo)明的分保賠付款項(xiàng)金額，作為分保賠付成本，計(jì)入當(dāng)期損益。借：分保賠付支出貸：應(yīng)付分保賬款再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，將賬單標(biāo)明的扣存本期分保保證金確認(rèn)為存出分保保證金；同時(shí)，按照賬單標(biāo)明的返還上期扣存分保保證金轉(zhuǎn)銷相關(guān)存出分保保證金。借：存出保證金貸：應(yīng)收分保賬款再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，按期計(jì)算存出分保保證金利息，計(jì)入當(dāng)期損益。借：應(yīng)收分保賬款貸：利息收入37華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)例：A保險(xiǎn)公司2008年將30萬元火險(xiǎn)業(yè)務(wù)保費(fèi)分給B保險(xiǎn)公司，按照合同規(guī)定，某保險(xiǎn)公司本期應(yīng)提未決賠款準(zhǔn)備金8萬元。根據(jù)業(yè)務(wù)部門提供的分保帳單，某保險(xiǎn)公司需向A保險(xiǎn)公司攤回分保賠款10萬元，攤回分保費(fèi)用3萬元。B保險(xiǎn)公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：收到分保業(yè)務(wù)帳單時(shí)：借：應(yīng)收分保賬款30萬元貸：保費(fèi)收入30萬元提取未決賠款準(zhǔn)備金：借：提取未決賠款準(zhǔn)備金8萬元貸：未決賠款準(zhǔn)備金8萬元發(fā)生分保賠款時(shí)：借：分保賠付支出10萬元貸：應(yīng)付分保賬款10萬元確定分保費(fèi)用時(shí)：借：分保費(fèi)用3萬元貸：應(yīng)付分保賬款3萬元38華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)年度工作總結(jié)匯報(bào)ANNUALWORKREPORTSUMMARY信托業(yè)務(wù)發(fā)展與創(chuàng)新研究上海國際信托投資有限公司王信舉目錄信托業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀研究01信托業(yè)務(wù)創(chuàng)新研究——兩項(xiàng)導(dǎo)致信托業(yè)務(wù)突破性發(fā)展的重大革新02信托業(yè)務(wù)創(chuàng)新案例分析03信托業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀研究一般理解政策與法律環(huán)境發(fā)展現(xiàn)狀一般特點(diǎn)發(fā)展桎梏信托的一般理解以信為本以誠治業(yè)誠即真誠、誠實(shí)，信即守承諾、講信用，講誠信就是要守諾、踐約、無欺。如果有人要問英國人在法學(xué)領(lǐng)域取得的最偉大、最獨(dú)特的成就是什么，那就是歷經(jīng)數(shù)百年發(fā)展起來的信托理念…這不是因?yàn)樾磐畜w現(xiàn)了基本的道德原則，而是因?yàn)樗撵`活性，它是一種具有極大彈性和普遍性的制度。——英國法學(xué)家梅特蘭信托的應(yīng)用范圍可與人類的想像力相媲美?！绹磐蟹?quán)威斯科特信托的一般理解貫通貨幣市場、資本市場和產(chǎn)業(yè)投資的獨(dú)特優(yōu)勢最好的非IPO投資銀行業(yè)務(wù)平臺(tái)信托制度框架下突出的財(cái)產(chǎn)管理功能和資金融通功能政策與法律環(huán)境法律框架逐步完善《信托法》（2001.10）——信托法律制度體系的基本法《信托投資公司管理辦法》（2002.6）——信托投資公司的經(jīng)營管理規(guī)范《信托投資公司資金信托業(yè)務(wù)管理暫行辦法》（2002.7）——信托主體業(yè)務(wù)的規(guī)范分類監(jiān)管辦法即將出臺(tái)，諸多單項(xiàng)條例即將出臺(tái)——信托證券專用帳戶、信托公司及業(yè)務(wù)信息披露、房地產(chǎn)信托、信托公司治理指引、內(nèi)控指引和信托核算等政策與法律環(huán)境監(jiān)管思路逐步明晰信托公司分類監(jiān)管原則、屬地監(jiān)管原則協(xié)調(diào)規(guī)劃，統(tǒng)一監(jiān)管尚需加強(qiáng)發(fā)展現(xiàn)狀目前重新登記后的信托公司共59家，截至6月底，信托從業(yè)人員4600人近三年來，集合資金信托計(jì)劃1053個(gè)，大部分獲得了成功，信托公司接受管理的信托財(cái)產(chǎn)總額已近2000億元人民幣。84%的信托財(cái)產(chǎn)為資金信托，財(cái)產(chǎn)信托業(yè)務(wù)開始呈現(xiàn)良好的發(fā)展態(tài)勢。——銀監(jiān)會(huì)非銀部主任高傳捷，中國長沙信托論壇(2004.10）一般特點(diǎn)由單一信托到集合信托由資金信托向財(cái)產(chǎn)信托過渡運(yùn)用范圍由單一領(lǐng)域到多領(lǐng)域運(yùn)用工具由單一向多種工具相結(jié)合發(fā)展桎梏信托登記信托稅收信托會(huì)計(jì)信托業(yè)務(wù)創(chuàng)新研究兩項(xiàng)導(dǎo)致信托業(yè)務(wù)突破性發(fā)展的重大革新信托內(nèi)部信用增級(jí)信托制度框架下的所有權(quán)解析內(nèi)部信用增級(jí)外部信用增級(jí)由第三方提供信用擔(dān)保，提供者包括政府、專業(yè)保險(xiǎn)公司、金融機(jī)構(gòu)、大型企業(yè)的財(cái)務(wù)公司等，增級(jí)工具主要有：政府承諾函、保險(xiǎn)、企業(yè)擔(dān)保、現(xiàn)金抵押帳戶和信用證等。信托內(nèi)部信用增級(jí)利用基礎(chǔ)資產(chǎn)產(chǎn)生的部分現(xiàn)金流來實(shí)現(xiàn),可避免利用外部信用增級(jí)工具較容易受信用增級(jí)提供者信用等級(jí)下降風(fēng)險(xiǎn)的影響的風(fēng)險(xiǎn)。增級(jí)工具主要有：構(gòu)建優(yōu)先/次級(jí)結(jié)構(gòu)、利差帳戶和超額抵押等。優(yōu)先/次級(jí)結(jié)構(gòu)就是根據(jù)一定的原則和需求，將信托或資產(chǎn)支撐的證券產(chǎn)品的收益權(quán)分為不同信用品質(zhì)的檔級(jí)，不同檔級(jí)的受益權(quán)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、享有利益及利益分配或退出的順序有區(qū)別。內(nèi)部信用增級(jí)——構(gòu)建優(yōu)先/次級(jí)結(jié)構(gòu)遵照風(fēng)險(xiǎn)和收益相匹配的原則，通過組合策略，向選擇不同風(fēng)險(xiǎn)-收益結(jié)構(gòu)特征的投資者分配不同現(xiàn)金流的結(jié)構(gòu)化設(shè)計(jì)，能保證不同層次受益權(quán)對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流匯總能夠復(fù)原為項(xiàng)目整體的現(xiàn)金流，擺脫了項(xiàng)目本身性質(zhì)以及外部信用擔(dān)保的制約，而僅僅依賴于項(xiàng)目自身權(quán)利和義務(wù)的重新分配就能在最大程度上保障優(yōu)先收益的實(shí)現(xiàn)?？杀Ｕ夏切┢糜诜€(wěn)定收益的投資者能夠在總體收益狀況不是太好的情況下也能獲得較穩(wěn)定收益，同時(shí)使風(fēng)險(xiǎn)偏好型投資者在總體收益情況較差時(shí)自愿讓渡財(cái)產(chǎn)以補(bǔ)貼保本型投資者，而在總體收益較好時(shí)獲得獨(dú)享較高收益的權(quán)利。信托制度框架下的所有權(quán)解析英美法系和大陸法系所有權(quán)制度的基本涵義中國信托法律框架下的所有權(quán)概念簡析信托業(yè)務(wù)創(chuàng)新案例研究某國企國有股權(quán)退出信托解決方案華融資產(chǎn)管理公司不良資產(chǎn)證券化項(xiàng)目某酒店式公寓收購項(xiàng)目信托解決方案某國企改革信托解決方案項(xiàng)目情況根據(jù)有關(guān)部門對(duì)某大型國有企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組的指示，經(jīng)方案慎重比選，該企業(yè)欲將其下屬某子公司通過信托方式轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓資金作為重組基金，從而實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)在該公司的退出。經(jīng)研究，決定發(fā)起集合資金信托計(jì)劃，用于受讓該企業(yè)持有的下屬公司的股權(quán)。信托計(jì)劃分別向優(yōu)先投資者、普通投資者和戰(zhàn)略投資者募集，并重組董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，選聘經(jīng)營者，同時(shí)在信托計(jì)劃項(xiàng)下設(shè)立特別委員會(huì)（由部分普通投資者和戰(zhàn)略投資者根據(jù)投資規(guī)模的大小派員參加的投資人代表大會(huì)組織）以應(yīng)對(duì)公司經(jīng)營過程中出現(xiàn)的重大以外問題。

某國企改革信托解決方案簡要分析本項(xiàng)目的最大特點(diǎn)是創(chuàng)造性地運(yùn)用了信托法律框架下的所有權(quán)的可分拆性和內(nèi)部信用增級(jí)來探索國有企業(yè)改革之路。同時(shí)，該項(xiàng)目通過改組董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，選聘經(jīng)營者（職業(yè)經(jīng)理人），對(duì)經(jīng)營者進(jìn)行業(yè)績考核，并在信托計(jì)劃項(xiàng)下設(shè)計(jì)特別委員會(huì)，以應(yīng)對(duì)公司經(jīng)營過程中出現(xiàn)的意外及重大事項(xiàng)的決策，創(chuàng)造性地將信托框架下的公司治理結(jié)構(gòu)予以完善，同時(shí)滿足了市場上各類投資者的收益及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期。華融不良資產(chǎn)證券化項(xiàng)目項(xiàng)目情況2003年6月,華融資產(chǎn)管理公司將涉及全國22個(gè)省市256戶企業(yè)的132.5億元人民幣債權(quán)資產(chǎn)組成一個(gè)資產(chǎn)包，委托給中信信托設(shè)立財(cái)產(chǎn)信托，期限為3年，優(yōu)先級(jí)受益權(quán)的預(yù)計(jì)收益率為4.17%。信托設(shè)立后，華融將全部信托受益權(quán)分為優(yōu)先級(jí)受益權(quán)和次級(jí)受益權(quán)，其中10億元優(yōu)先受益權(quán)主要轉(zhuǎn)讓給機(jī)構(gòu)投資者。華融擁有全部次級(jí)受益權(quán)，收益超過4.17%的部分全部歸華融所有。中誠信國際評(píng)級(jí)公司預(yù)測，華融公司132.5億元資產(chǎn)包未來