高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)題庫(kù)檢測(cè)提分A卷帶答案

高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)題庫(kù)檢測(cè)提分A卷帶答案

大題（共10題）一、甲公司為一家從事服裝生產(chǎn)和銷售的國(guó)有控股主板上市公司。報(bào)據(jù)財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)有主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知，甲公司從2012年起，圍繞內(nèi)部控制五要素全面啟動(dòng)內(nèi)部控制體系建設(shè)。2012正有姜工作要點(diǎn)如下：(1)關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有靛實(shí)施負(fù)責(zé)：董事會(huì)委托A咨詢公司為公司內(nèi)部控制體系建設(shè)提供咨詢服務(wù)，選聘B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制有效實(shí)施審計(jì)。A咨詢公司為B會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)盟的成員單位，具有獨(dú)立法人資格。(2)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。受國(guó)際生融危機(jī)的持續(xù)影響，甲公司境外市場(chǎng)銷售額和利潤(rùn)額急劇下降，董事會(huì)經(jīng)審慎研宄、集體決策并報(bào)股東大會(huì)審議通過后，決定調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，迅速啟動(dòng)“出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷”戰(zhàn)略。由于國(guó)內(nèi)信用環(huán)境尚不成熟，戰(zhàn)略調(diào)整后可能導(dǎo)致銷售賬款無(wú)法收回的風(fēng)險(xiǎn)明顯增大，財(cái)務(wù)部門提議將銷售萬(wàn)式自賒銷改為現(xiàn)銷，并在批準(zhǔn)后實(shí)施。(3)關(guān)于控制活動(dòng)。甲公司在對(duì)企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面控制活動(dòng)進(jìn)行全面控制的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對(duì)資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)等實(shí)施控制。一是實(shí)施貨幣資生支付審批分級(jí)管理。單筆付款金額5萬(wàn)元及5萬(wàn)元以下的，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批；5萬(wàn)元以上、20萬(wàn)元及20萬(wàn)元以下的，由總會(huì)計(jì)師審批；20萬(wàn)元以上的由總經(jīng)理審批。二是強(qiáng)化采購(gòu)自請(qǐng)制度，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)和審批程序。對(duì)于超預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，無(wú)論生額大小，均應(yīng)在辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)后，按程序報(bào)請(qǐng)具有審批根限的部門或人員審批。三是建立信用調(diào)查制度。銷售經(jīng)理應(yīng)對(duì)客戶的信用狀況作充分評(píng)估，并在確認(rèn)符臺(tái)條件后經(jīng)審批簽訂銷售合同。(4)關(guān)于信息溝通。甲公司在已經(jīng)建立管理信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性，將內(nèi)部控制措施嵌入公司經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)流程中，初步實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)控(5)關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)董事會(huì)援權(quán)開展內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)，檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，督促缺陷整改，甲公司內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門均由總會(huì)計(jì)師分管。(6)關(guān)于外部審計(jì)。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲公司財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)存在設(shè)計(jì)漏洞，導(dǎo)致公司成本和利潤(rùn)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，甲公司技術(shù)人員于2012正12月30日完成對(duì)系統(tǒng)的修復(fù)后，成本和利潤(rùn)數(shù)據(jù)得以改正。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所據(jù)此認(rèn)為上述內(nèi)部控制缺陷已得到整改，不影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具2012年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的類型。要求：根據(jù)材料(2)，說(shuō)明財(cái)務(wù)部門提議采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略類型廈曼恍點(diǎn)和缺點(diǎn)?！敬鸢浮控?cái)務(wù)部提議采用的是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略的優(yōu)點(diǎn)是：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是管理風(fēng)險(xiǎn)的一種最徹底的措施，是在風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生之前，將所有風(fēng)險(xiǎn)因素完全消除，從而徹底排除某一特定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略的缺點(diǎn)是：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是相對(duì)消極的應(yīng)對(duì)策略。選擇遺策略意味著：①放棄可能從風(fēng)險(xiǎn)十獲得的收益；②可能影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效；③可能帶來(lái)新的風(fēng)險(xiǎn)。二、ABC實(shí)業(yè)集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“ABC集團(tuán)”）是中國(guó)乳業(yè)中規(guī)模最大、產(chǎn)品線最全的企業(yè)。其前身是H市回民奶食品總廠，1995年11月，ABC集團(tuán)向社會(huì)公開發(fā)行1715萬(wàn)股普通股股票。2006年，ABC集團(tuán)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入達(dá)163.39億元，同比增長(zhǎng)34.20%，連續(xù)四年保持第一，當(dāng)年納稅達(dá)10.32億元，同比增長(zhǎng)17.40%，高居中國(guó)乳業(yè)榜首。ABC集團(tuán)在為國(guó)家和社會(huì)創(chuàng)造大量財(cái)富的同時(shí)，表現(xiàn)出良好的盈利能力。最新權(quán)威機(jī)構(gòu)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，ABC集團(tuán)的品牌價(jià)值從2012年的152.36億元飆升到167.29億元，蟬聯(lián)中國(guó)乳業(yè)榜首。這意味著ABC集團(tuán)在經(jīng)濟(jì)影響力、技術(shù)影響力、文化影響力、社會(huì)影響力等方面已經(jīng)展示了行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。在荷蘭合作銀行最新發(fā)布的《2014年全球乳業(yè)20強(qiáng)》排名報(bào)告中，ABC集團(tuán)名列全球乳業(yè)10強(qiáng)。但是，2008~2010年，ABC集團(tuán)曾處于相對(duì)衰退時(shí)期，財(cái)務(wù)狀況變差。2008年，由于三聚氰胺事件的發(fā)生，ABC集團(tuán)受到很大沖擊，銷售額大幅度下降。該年?duì)I業(yè)收入為216.59億元，營(yíng)業(yè)成本為372.86億元，導(dǎo)致營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為-20.50億元，凈利潤(rùn)為-17.37億元。2009年，ABC集團(tuán)的利潤(rùn)雖然同比略有增長(zhǎng)，但應(yīng)收賬款增長(zhǎng)了10.66%，表明盈利質(zhì)量較差。與此同時(shí)，客戶的預(yù)付賬款從2007年的4.97億元下降到2008年的2.84億元，說(shuō)明集團(tuán)與客戶之間多年的良好關(guān)系遭到破壞，失去消費(fèi)者信任使之未來(lái)發(fā)展舉步維艱。2008~2009年，ABC集團(tuán)的短期貸款變動(dòng)不大，但略有減少，長(zhǎng)期借款大幅度增長(zhǎng)，達(dá)100.86%，三聚氰胺事件的影響導(dǎo)致ABC集團(tuán)不得不大幅度增加長(zhǎng)期負(fù)債以抵銷短期貸款帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。衰退階段的ABC集團(tuán)利用有限資金進(jìn)行重點(diǎn)投資，謹(jǐn)慎地進(jìn)行資本運(yùn)作，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。為消除三聚氰胺事件的惡劣影響，ABC集團(tuán)非常重視社會(huì)聲譽(yù)和企業(yè)形象。因此，該公司在奶制品新品種研發(fā)上狠下功夫，對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量要求極為苛刻。與此同時(shí)，ABC集團(tuán)也投資了各地的分項(xiàng)目，如E省H項(xiàng)目、X省W項(xiàng)目，強(qiáng)化了地區(qū)形象。此外，ABC集團(tuán)還贊助體育事業(yè)，成為倫敦奧運(yùn)會(huì)中國(guó)體育代表團(tuán)唯一專用乳制品，提高了國(guó)際知名度，挽回了企業(yè)形象。最后，ABC集團(tuán)積極推進(jìn)節(jié)能環(huán)保技術(shù)，深受大眾支持。在股利分配政策方面，ABC集團(tuán)在2008年5月22日實(shí)行了10轉(zhuǎn)增2的股利分配政策，使總股數(shù)從66610.229萬(wàn)股增加到79932.275萬(wàn)股，對(duì)緩解財(cái)務(wù)危機(jī)起到一定的作用。2008~2010年，ABC集團(tuán)采用了不分配、不轉(zhuǎn)增的股利政策，最大限度地保證了留存收益，為財(cái)務(wù)狀況逐步改善創(chuàng)造了條件。要求：1.根據(jù)企業(yè)發(fā)展階段，指出ABC集團(tuán)2008~2010年衰退期，應(yīng)該選擇的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略類型。2.簡(jiǎn)述直接投資戰(zhàn)略的類型，并對(duì)ABC集團(tuán)2008~2010年衰退期的投資戰(zhàn)略進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。3.從融資戰(zhàn)略、收益分配戰(zhàn)略等角度，對(duì)ABC集團(tuán)2008~2010年的公司戰(zhàn)略進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。【答案】1.企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的選擇必須與企業(yè)發(fā)展階段相適應(yīng)，根據(jù)資料，ABC集團(tuán)公司2008~2010年處在衰退期，現(xiàn)金流入量和需求量持續(xù)減少，最后經(jīng)受虧損，公司應(yīng)選擇防御型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，采取高負(fù)債型籌資戰(zhàn)略，建立進(jìn)退結(jié)合投資戰(zhàn)略，實(shí)行低股票股利或低股利分配政策。2.直接投資戰(zhàn)略根據(jù)目標(biāo)可以分為：提高規(guī)模效益的投資戰(zhàn)略、提高技術(shù)進(jìn)步效益的投資戰(zhàn)略、提高資源配置效率的投資戰(zhàn)略和盤活資產(chǎn)存量的投資戰(zhàn)略。ABC集團(tuán)這一階段的投資戰(zhàn)略是采用了“重點(diǎn)投資”思路，在投資期限上進(jìn)行了長(zhǎng)短配合。長(zhǎng)期投資包括E省H項(xiàng)目、X省W項(xiàng)目等。同時(shí)，在奶制品、新品種研發(fā)上狠下功夫，采用了提高技術(shù)進(jìn)步效益的投資戰(zhàn)略。3.ABC集團(tuán)這一階段的融資戰(zhàn)略是按照高負(fù)債思路，內(nèi)部融資與債務(wù)融資相結(jié)合。僅2009年長(zhǎng)期借款同比增長(zhǎng)了100.86%，較好地緩解了資金運(yùn)轉(zhuǎn)困難的局面。2008~2010年，連續(xù)提高留存收益，以積累內(nèi)部力量，尋求新的發(fā)展機(jī)會(huì)。高負(fù)債融資戰(zhàn)略有利于逐步恢復(fù)ABC集團(tuán)盈利能力，改善財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。在股利分配方面，ABC集團(tuán)發(fā)放了少許股票股利，不進(jìn)行現(xiàn)金分配。這既安撫了現(xiàn)有股東、穩(wěn)定了股價(jià)、增強(qiáng)了股東的信心，又保留了大量現(xiàn)金流量，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)實(shí)力。三、甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè)，主要從事電網(wǎng)調(diào)度、變電站、工業(yè)控制等自動(dòng)化產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)與銷售。2016年，甲公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)相關(guān)資料如下：(1)甲公司為實(shí)現(xiàn)做強(qiáng)做大主業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)業(yè)務(wù)相似、地域互補(bǔ)的能源企業(yè)A公司實(shí)施收購(gòu)。收購(gòu)前，甲公司與A公司及其控股股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且A公司采用的會(huì)計(jì)政策與甲公司相同。①2016年1月1日，甲公司與A公司控股股東簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以10億元價(jià)款購(gòu)入A公司控股股東持有的A公司70%的有表決權(quán)股份。該日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為11.2億元，公允價(jià)值為11.3億元。②2016年3月29日，甲公司向A公司控股股東支付了全部?jī)r(jià)款10億元，并于2016年3月30日辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，能夠?qū)公司實(shí)施控制。2016年3月30日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為11.5億元，公允價(jià)值為12億元；除W固定資產(chǎn)外，A公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同；W固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為0.2億元，公允價(jià)值為0.7億元。甲公司為收購(gòu)A公司發(fā)生并支付資產(chǎn)評(píng)估、審計(jì)、法律咨詢等直接費(fèi)用0.3億元。(2)2016年5月10日，甲公司以非公開方式向母公司乙公司發(fā)行普通股2億股，取得乙公司持有的B公司100%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。B公司采用的會(huì)計(jì)政策與甲公司相同。合并日，B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為7億元，公允價(jià)值為8億元；B公司所有者權(quán)益在最終控制方乙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為7.2億元。據(jù)此，甲公司于合并日在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，以合并日B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值7億元，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。(3)2014年5月20日，甲公司通過非同一控制下的企業(yè)合并取得C公司80%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制；甲公司對(duì)C公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為1.6億元。2016年6月30日，甲公司因戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，以0.75億元價(jià)款出售所持有的C公司20%的有表決權(quán)股份，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；該日，C公司自2014年5月20日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3億元。股權(quán)出讓后，甲公司仍能對(duì)C公司實(shí)施控制。自2014年5月20日起至本次股權(quán)出讓前，甲公司一直持有C公司80%的有表決權(quán)股份。據(jù)此，甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，將出售C公司部分股權(quán)取得的價(jià)款與所處置股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額0.35億元確認(rèn)為資本公積(股本溢價(jià))。(4)2016年10月10日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行優(yōu)先股，約定每年按6%的股息率支付股息(股息實(shí)行累積制，且須支付)；該優(yōu)先股15年后將被強(qiáng)制贖回。據(jù)此，甲公司將該優(yōu)先股作為權(quán)益工具進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(5)2016年10月20日，甲公司綜合考慮相關(guān)因素后，判斷其生產(chǎn)產(chǎn)品所需的某原材料的市場(chǎng)價(jià)格將在較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)持續(xù)上漲。甲公司決定對(duì)預(yù)定3個(gè)月后需購(gòu)入的該原材料采用買人套期保值方式進(jìn)行套期保值，并與有關(guān)方簽訂了相關(guān)協(xié)議。甲公司開展的該套期保值業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)--套期保值》有關(guān)套期保值會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用條件。據(jù)此，甲公司將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為現(xiàn)金流量套期進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(6)2015年1月1日，甲公司對(duì)50名高級(jí)管理人員和核心技術(shù)人員授予股票期權(quán)，授予對(duì)象自2015年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可按約定價(jià)格購(gòu)買公司股票。2015年末，甲公司以對(duì)可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按該股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。2016年12月21日，甲公司公告，綜合考慮市場(chǎng)環(huán)境因素變化和公司激勵(lì)政策調(diào)整等因素，遵循法定程序，決定取消原股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。據(jù)此，甲公司在2016年末，不再將當(dāng)期取得的與該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，并將2015年已計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用的有關(guān)服務(wù)予以調(diào)整?！敬鸢浮克?、2×14年1月1日，甲公司通過向乙公司股東定向增發(fā)1500萬(wàn)股普通股（每股面值為1元，市價(jià)為6元），取得乙公司80%的股權(quán)，并控制乙公司，另以銀行存款支付財(cái)務(wù)顧問費(fèi)300萬(wàn)元。雙方約定，如果乙公司未來(lái)3年平均凈利潤(rùn)超過1000萬(wàn)元，甲公司需要另外向乙公司股東以銀行存款支付超過部分10%的合并對(duì)價(jià)；當(dāng)日，甲公司預(yù)計(jì)乙公司未來(lái)3年平均凈利潤(rùn)很可能達(dá)到1500萬(wàn)元。該項(xiàng)交易前，甲公司與乙公司及其控股股東不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。不考慮其他因素，要求：計(jì)算甲公司該項(xiàng)企業(yè)合并的合并成本？【答案】合并成本＝1500×6＋500×10%＝9050（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資9050貸：股本1500資本公積——股本溢價(jià)7500交易性金融負(fù)債50五、某集團(tuán)公司擁有全資控股的A、B、C三家子公司，其中A公司主營(yíng)整車生產(chǎn)，B公司主營(yíng)汽車零部件生產(chǎn)，C公司專營(yíng)A公司的全部整車銷售與售后服務(wù)。集團(tuán)公司每年對(duì)A、B、C公司經(jīng)理層進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。假設(shè)A、B、C公司2005年度的有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下表：補(bǔ)充資料：(1)B公司生產(chǎn)的零部件主要供應(yīng)給A公司。剩余部分外銷，內(nèi)銷和外銷價(jià)格相同，均以市場(chǎng)價(jià)定價(jià)。(2)集團(tuán)公司設(shè)定C公司對(duì)A公司整車的關(guān)聯(lián)采購(gòu)價(jià)高于市場(chǎng)價(jià)，市場(chǎng)價(jià)僅為關(guān)聯(lián)采購(gòu)價(jià)的95%(上表中A、C公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)均以關(guān)聯(lián)采購(gòu)價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)算得出)。(3)除企業(yè)所得稅外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)因素。要求：根據(jù)要求1的計(jì)算結(jié)果，分析判斷三家公司中哪家公司的投資績(jī)效最好？簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！敬鸢浮堪凑丈鲜鲇?jì)算結(jié)果，B公司的投資績(jī)效最好。理由如下：三個(gè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)中，經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)評(píng)價(jià)指標(biāo)考慮了全部投資資本成本和風(fēng)險(xiǎn)，綜合性最強(qiáng)。按照該指標(biāo)，B公司的經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)最大。六、甲公司是國(guó)內(nèi)一家生產(chǎn)和銷售家用電器的上市公司，成立于2005年10月。2012年，甲公司根據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，圍繞內(nèi)部控制五要素全面啟動(dòng)內(nèi)部控制體系建設(shè)。2012年2月，甲公司召開董事會(huì)全體會(huì)議，就內(nèi)部控制相關(guān)重大問題形成決議。有關(guān)工作要點(diǎn)如下：（1）控制目標(biāo)。會(huì)議首先確定了公司內(nèi)部控制的目標(biāo)是切實(shí)做到經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。其中，合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整是基礎(chǔ)目標(biāo)，提高經(jīng)營(yíng)效率、效果和促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略是終極目標(biāo)。（2）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是公司建立與實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，首先建立健康有序的公司法人治理結(jié)構(gòu)，推行獨(dú)立董事制度，充分發(fā)揮董事會(huì)、獨(dú)立董事、審計(jì)委員會(huì)的各項(xiàng)職能；其次通過合理的激勵(lì)機(jī)制使得公司核心人員以及員工的成長(zhǎng)行為規(guī)范化和長(zhǎng)期化，讓所有員工都能夠掌握公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略以及關(guān)注公司的可持續(xù)發(fā)展。公司將致力于倡導(dǎo)及維護(hù)誠(chéng)信文化，高度重視職業(yè)道德，嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)。由于監(jiān)事不參與公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，所以不需要為公司塑造良好的企業(yè)文化而出力。（3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。近年來(lái)，我國(guó)自然災(zāi)害事件頻發(fā)，可能影響某一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的正常運(yùn)作，公司應(yīng)該建立自然災(zāi)害應(yīng)對(duì)管理機(jī)制，如計(jì)提自然災(zāi)害備用金。為了防止其他廠商利用各種手段不正當(dāng)使用公司的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，甲公司采取了嚴(yán)格的信息安全措施全方位地保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)。（4）控制活動(dòng)。①關(guān)于發(fā)展戰(zhàn)略控制。公司董事會(huì)下設(shè)戰(zhàn)略委員會(huì)，負(fù)責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃管理，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案。董事會(huì)嚴(yán)格審議戰(zhàn)略委員會(huì)提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案，重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)性、競(jìng)爭(zhēng)性和全面性。②關(guān)于人力資源控制。內(nèi)部控制建設(shè)以人為本，為了解決內(nèi)部控制專業(yè)人才緊缺的情況，公司將從財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門有計(jì)劃地培養(yǎng)內(nèi)部控制專業(yè)人才。③關(guān)于采購(gòu)業(yè)務(wù)控制。公司的材料采購(gòu)需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購(gòu)部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購(gòu)單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉(cāng)庫(kù)加以保管。（5）信息與溝通。公司應(yīng)該在建立管理信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，應(yīng)用信息化手段作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的工具，充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性，將內(nèi)部控制融入公司的經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)流程中，進(jìn)而提高內(nèi)部控制體系建設(shè)的效率和效果。（6）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)董事會(huì)授權(quán)負(fù)責(zé)開展內(nèi)部控制監(jiān)督與評(píng)價(jià)工作，本著實(shí)事求是的原則，對(duì)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的所有缺陷，均直接向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求，逐項(xiàng)判斷資料（1）、（2）、（4）—（6）是否存在不當(dāng)之處；若存在不當(dāng)之處，請(qǐng)指出，并分別說(shuō)明理由。<2>?、根據(jù)資料（3），指出甲公司為應(yīng)對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)所采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略（寫出細(xì)分類型）。【答案】1.資料（1）存在不當(dāng)之處。（0.5分）不當(dāng)之處：提高經(jīng)營(yíng)效率、效果和促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略是終極目標(biāo)。（0.5分）理由：促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略是內(nèi)部控制的終極目標(biāo)。（1分）資料（2）存在不當(dāng)之處。（0.5分）不當(dāng)之處一：內(nèi)部環(huán)境是公司建立與實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。（0.5分）理由：內(nèi)部環(huán)境是公司建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。（1分）不當(dāng)之處二：由于監(jiān)事不參與公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，所以不需要為公司塑造良好的企業(yè)文化而出力。（0.5分）理由：監(jiān)事雖然不直接參與公司的日常經(jīng)營(yíng)，但是也應(yīng)在塑造良好的企業(yè)文化中發(fā)揮關(guān)鍵作用。（1分）資料（4）存在不當(dāng)之處。（0.5分）不當(dāng)之處一：董事會(huì)重點(diǎn)關(guān)注發(fā)展戰(zhàn)略方案的風(fēng)險(xiǎn)性、競(jìng)爭(zhēng)性和全面性。（0.5分）理由：董事會(huì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注發(fā)展戰(zhàn)略方案的全局性、長(zhǎng)期性和可行性。（1分）不當(dāng)之處二：驗(yàn)收部編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。（0.5分）理由：驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)，不能保證所有的采購(gòu)都已記錄或不被重復(fù)記錄，應(yīng)對(duì)驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。（1分）不當(dāng)之處三：倉(cāng)庫(kù)根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉(cāng)庫(kù)加以保管。（0.5分）七、甲公司是境內(nèi)國(guó)有控股大型化工類上市公司，其產(chǎn)品所需的原材料主要依賴進(jìn)口。近期以來(lái)，由于國(guó)際市場(chǎng)上原材料C價(jià)格波動(dòng)較大，且總體上漲趨勢(shì)明顯，甲公司決定嘗試?yán)镁惩庋苌肥袌?chǎng)開展套期保值業(yè)務(wù)。套期保值屬該公司新業(yè)務(wù)，且需向有關(guān)主管部門申請(qǐng)境外交易相關(guān)資格。甲公司管理層組織相關(guān)方面人員進(jìn)行專題研究，主要觀點(diǎn)如下：（1）公司作為大型上市公司，如任憑原材料C價(jià)格波動(dòng)，加之匯率波動(dòng)較大的影響，可能不利于實(shí)現(xiàn)公司成本戰(zhàn)略。因此，應(yīng)當(dāng)在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下，充分利用境外衍生品市場(chǎng)對(duì)原材料C進(jìn)口進(jìn)行套期保值。（2）近年來(lái)，某些國(guó)內(nèi)大型企業(yè)由于各種原因發(fā)生境外衍生品交易巨額虧損事件，造成負(fù)面影響，鑒于此，公司應(yīng)當(dāng)慎重利用境外衍生品市場(chǎng)對(duì)原材料C進(jìn)口進(jìn)行套期保值，不應(yīng)該開展境外衍生品投資業(yè)務(wù)。（3）公司應(yīng)當(dāng)利用境外衍生品市場(chǎng)開展原材料C套期保值。針對(duì)原材料C國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格總體上漲的情況，可以采取賣出套期保值方式進(jìn)行套期保值。（4）公司應(yīng)當(dāng)在開展境外衍生品交易前抓緊各項(xiàng)制度建設(shè)，對(duì)于公司衍生品交易前臺(tái)操作人員應(yīng)予特別限制，所有重大交易均需實(shí)行事前報(bào)批、事中控制、事后報(bào)告制度。假設(shè)不考慮其他因素。要求：指出上述觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處，并說(shuō)明理由【答案】（1）不存在不當(dāng)之處。（2）存在不當(dāng)之處。理由：不能因?yàn)槠渌髽I(yè)曾經(jīng)發(fā)生境外衍生品交易巨虧損事件，就不利用境外衍生品市場(chǎng)進(jìn)行原材料C套期保值。（3）存在不當(dāng)之處。理由：因?yàn)橘u出套期保值主要防范的是價(jià)格下跌風(fēng)險(xiǎn)，而買入保值才能防范價(jià)格上漲風(fēng)險(xiǎn)。（4）不存在不當(dāng)之處。八、甲公司于2019年末召開內(nèi)部控制體系建設(shè)專題會(huì)議，部署實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)。在專題會(huì)議上，公司管理層成員發(fā)言要點(diǎn)如下：董事長(zhǎng)：內(nèi)部控制對(duì)于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力、促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展意義重大。本公司作為首批實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)樹立強(qiáng)烈的責(zé)任感和使命感。請(qǐng)?jiān)谧魑粍?wù)必高度重視，將實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標(biāo)，全力做好相關(guān)工作?？偨?jīng)理：為確保公司內(nèi)部控制體系建設(shè)工作順利開展，有必要成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，建議由董事長(zhǎng)任組長(zhǎng)，本人擔(dān)任副組長(zhǎng)，管理層其他成員任組員，授權(quán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系建立與實(shí)施的全部工作。財(cái)務(wù)總監(jiān)：建議根據(jù)財(cái)政部等五部委發(fā)布的18項(xiàng)應(yīng)用指引，將公司已有的管理制度與18項(xiàng)應(yīng)用指引逐一對(duì)標(biāo)，滿足相應(yīng)的控制要求。鑒于公司經(jīng)營(yíng)管理任務(wù)繁重，對(duì)18項(xiàng)應(yīng)用指引沒有涵蓋的業(yè)務(wù)不納入公司內(nèi)部控制體系建設(shè)范疇。投資總監(jiān)：財(cái)政部等五部委發(fā)布的內(nèi)部控制規(guī)范體系對(duì)企業(yè)投資行為作了嚴(yán)格規(guī)范。但考慮到本行業(yè)投資環(huán)境的特殊性，投資機(jī)會(huì)稍縱即逝，繁雜的投資控制程序可能降低決策效率，導(dǎo)致投資機(jī)會(huì)喪失。建議簡(jiǎn)化投資決策審批程序，重大投資項(xiàng)目經(jīng)投資部論證并直接報(bào)董事長(zhǎng)審批后即可實(shí)施。審計(jì)委員會(huì)主席：根據(jù)監(jiān)管部門要求，經(jīng)理層應(yīng)出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告并聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。鑒于負(fù)責(zé)公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所熟悉本公司業(yè)務(wù)流程，且具備良好的專業(yè)能力，可以考慮將內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計(jì)工作一并委托該所完成。內(nèi)審總監(jiān)：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)和所有業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面測(cè)試和評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案報(bào)總經(jīng)理辦公會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項(xiàng)分析判斷甲公司管理層上述成員的發(fā)言存在哪些不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！敬鸢浮竣俣麻L(zhǎng)的“將實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標(biāo)”的觀點(diǎn)不當(dāng)。理由：內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，而不僅僅是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。②總經(jīng)理的“授權(quán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系建立與實(shí)施的全部工作”的觀點(diǎn)不當(dāng)。理由：內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)，而非僅僅一個(gè)財(cái)務(wù)部就能完成此項(xiàng)工作。③財(cái)務(wù)總監(jiān)的“18項(xiàng)應(yīng)用指引沒有涵蓋的業(yè)務(wù)不納入公司內(nèi)部控制體系建設(shè)范疇”的觀點(diǎn)不當(dāng)。理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，針對(duì)所有重要業(yè)務(wù)或事項(xiàng)實(shí)施控制，不僅僅局限于18項(xiàng)應(yīng)用指引涵蓋的業(yè)務(wù)。④投資總監(jiān)的“建議簡(jiǎn)化投資審批程序，重大投資項(xiàng)目經(jīng)投資部門論證并直接報(bào)董事長(zhǎng)審批后即可實(shí)施”的觀點(diǎn)不當(dāng)。理由：重大投資項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策。⑤審計(jì)委員會(huì)主席的“經(jīng)理層應(yīng)出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告”和“將內(nèi)部控制咨詢和審計(jì)工作一并委托該所完成”的觀點(diǎn)不當(dāng)。理由：董事會(huì)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，而非由經(jīng)理層出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)。⑥內(nèi)審總監(jiān)的“對(duì)公司經(jīng)營(yíng)面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)和所有業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面測(cè)試和評(píng)價(jià)”和“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案應(yīng)報(bào)總經(jīng)理辦公室批準(zhǔn)后實(shí)施”的觀點(diǎn)不當(dāng)。理由：不符合重要性原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案應(yīng)報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)后方可實(shí)施。九、甲公司是一家2019年上市的公司，以經(jīng)營(yíng)茶飲和咖啡為主的零售企業(yè)。2020年，該公司管理層召開風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的研討會(huì)，重點(diǎn)就公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)、擬采取的內(nèi)部控制措施及公司發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)等相關(guān)問題進(jìn)行討