金融資產(chǎn)分類

金融資產(chǎn)分類的原則2023-11-1213:12中華會計網(wǎng)校在現(xiàn)實的金融市場中并不存在交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等說法，為何在會計上有這樣的分類？其實這是近年來，我國的金融工具交易，尤其是衍生工具交易有了較快的發(fā)展，為了如實地反映企業(yè)的金融工具交易，便于投資者更好地了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，這對相關(guān)會計準則的制定提出了迫切要求，由此《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》順應(yīng)而生。會計上的金融資產(chǎn)分為以下四類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，其分為：交易性金融資產(chǎn)、直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項；（4）可供出售金融資產(chǎn)。它們在現(xiàn)實的金融市場當中并不存在這樣的分類，那么怎么把具體的金融資產(chǎn)歸入會計上的類別呢？這里有一個重要的原則：就是應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身的情況，管理的要求以及投資的策略等，但概括來講，這四類的劃分應(yīng)該體現(xiàn)管理者的意圖，根據(jù)管理者的意圖對金融資產(chǎn)做出不同的分類。如果管理者持有金融資產(chǎn)的目的是短期出售獲利，則應(yīng)當劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；如果管理者的意圖為持有到3年后再出售，則應(yīng)劃分為持有至到期投資；如果管理者持有意圖不是很明確（即既不是短期出售，也不準備持有到期），則可以將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。因此不能認為某項金融資產(chǎn)一定是交易性金融資產(chǎn)或是可供出售金融資產(chǎn)等，必須看管理者的意圖。不同類別的金融資產(chǎn)，其會計處理：（1）初始計量：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)用其買價（即公允價值）入賬，作為金融資產(chǎn)的取得成本，發(fā)生的相關(guān)交易費用不計入投資成本，應(yīng)是計入投資收益。其他三類都應(yīng)是用其公允價值加上交易費用來確認金融資產(chǎn)的初始成本。（2）后續(xù)計量：①以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用；②持有至到期投資，應(yīng)當采用實際利率法，按攤余成本計量；③貸款和應(yīng)收款項，應(yīng)當采用實際利率法，按攤余成本計量；文妙④可妙供出阻售金盆融資仆產(chǎn)，震應(yīng)當炒按公穩(wěn)允價納值計思量，造且不版扣除俘將來響處置駁該金閘融資瞎產(chǎn)時說可能脹發(fā)生鏟的交礎(chǔ)易費劃用?？麜r當然墨歸類協(xié)時必悔須謹企慎，榮因為船一旦廚確定簽類別槽，不先得隨都意變園更。浩準則脊這樣朵規(guī)定濃主要紡是為媽了防破止企狂業(yè)調(diào)轎節(jié)利南潤，軟因為弦同一畜金融饅資產(chǎn)泄劃分罵為不養(yǎng)同的迅類別襪，對瓦企業(yè)矛的損書益影恭響是常不同季的，冤比如社交易派性金椒融資俊產(chǎn)的敲公允耳價值五變動朽和交菊易費游用計艱入當劑期損擁益，勺而可蔽供出煤售金附融資恢產(chǎn)的溫公允尤價值愧變動慚計入估所有起者權(quán)服益，鍵交易應(yīng)費用鴨計入例成本態(tài)，持哄有至蚊到期竭投資衰采用技攤余逃成本眾計量濾，交警易費羊用也榮計入響成本描，可諸見它勾們對境企業(yè)舊損益撒的影皺響是缸不同泊的。辜某項飯金融籃資產(chǎn)啞劃分的為以融公允緒價值騰計量麥且其殼變動諸計入關(guān)當期攤損益患的金矩融資虎產(chǎn)后竿，不扮能再堪與其映他類界別的排金融械資產(chǎn)疼互相縣重分狠類；柳而持睡有至注到期譜投資洪、貸渣款和暢應(yīng)收令款項翠、可獄供出縫售金胃融資惹產(chǎn)等暈三類咳金融續(xù)資產(chǎn)參之間增，不鄙得隨芝意重廁分類鑼。眠金融猴資產(chǎn)筐的分忠類蝦倒金融慢資產(chǎn)窄名片絲：滾主耍話包括賓庫存揭現(xiàn)金夸、應(yīng)罰收賬出款、亮應(yīng)收康票據(jù)驅(qū)、貸兆款、危墊款醫(yī)、其村他應(yīng)井收款架、應(yīng)糕收利綁息、游債權(quán)億投資悶、股婆權(quán)投告資、李基金稠投資焰、衍屆生金靜融資渣產(chǎn)等也。攏斬企業(yè)咐應(yīng)當碧在仞迎始確或認金旋融資睡產(chǎn)時壞，將撒其劃項分為見四類追：以慢公允糧價值妻計量似且其強變動渡計入埋當期邊損益梯的金漆融資景產(chǎn)、責(zé)持有冶至到宋期投漲資、離貸款托和應(yīng)說收款釘項、建可供秒出售集金融列資產(chǎn)慘。金鐵融資欄產(chǎn)的潛分類線一經(jīng)尿確定木，不沃得隨惡意改瘡變。州抬軟一、棵以公紅允價孫值計坡量且間其變夫動計壤入當尚期損向益的步金融凍資產(chǎn)垃企此類選金融誼資產(chǎn)苗可以慌進一往步劃配分為型交易法性金巾融資櫻產(chǎn)和酷直接超指定墻為以蚊公允筒價值貪計量糠且其遣變動盯計入爐當期擋損益稱的金有融資鵲產(chǎn)。丈鉗金融漸資產(chǎn)鋒滿足于下列授條件添之一叢的，眾應(yīng)當編劃分哀為交素易性區(qū)金融命資產(chǎn)乞：（宅1）斧取得尖該金勻融資遇產(chǎn)的久目的狀，主榆要是幕為了裕近期腦內(nèi)出招售；雜（2丑）屬淘于進許行集阻中管恩理的多可辨界認金照融工尋具組恢合的渠一部尚分，杰且有遮客觀滋證據(jù)紗表明中企業(yè)糾近期麗采用郵短期可獲利史方式粘對該抽組合昨進行費管理演；（響3）響屬于漫衍生壟工具漸。但毛是，叮被指太定為上有效優(yōu)套期眉工具推的衍近生工脂具、旦屬于刪財務(wù)老擔(dān)保磚合同類的衍轉(zhuǎn)生工蕉具、頸與在壟活躍踐市場守中沒貨有報販價且針其公另允價慘值不叔能可搞靠計汽量的垮權(quán)益寫工具暴投資輕掛鉤宵并須壽通過罪交付接該權(quán)鋸益工致具結(jié)流算的湖衍生努工具積除外秤。杜作只有芹在滿賞足F膛列條熔件之擠一時混，企斜業(yè)才槳能將彈某項割金融提資產(chǎn)根直接居指定萄為以桑公允沙價值守計量辦且其連變動蹄計入況當明覽損益允的金衫融資逼產(chǎn)：爸（1嘉）該倚指定纏可以粘消除粘或明澇顯減放少由命于該戲金融創(chuàng)資產(chǎn)造的計爐量基刺礎(chǔ)不牢同聽居導(dǎo)致威的相記關(guān)利血得或朋損失之在確罪認或緩計量圍方面角不一秀致的孕情況中；（膠2）剖企業(yè)始風(fēng)險德管理挽或投刺資策硬略的見正式團書面樂文件碎已載大明，偉該金暈融資際產(chǎn)組室合等蠟，以綁公允墊價值多為基島礎(chǔ)進圓行管需理、漠評價藝并向蹲關(guān)鍵朽管理創(chuàng)人員撞報告斑。貸漫愛二、嶺持有哀至到憑期投采資癢仗持有洗至到冒期投俗資，誕是指遲到期敏日固層定、資回收假金額血固定萍或可系確定繭，且母企業(yè)鹿有明遺確意忠圖和舞能力窯持有欠至到嗽期的弱非衍教生金塘融資添產(chǎn)。飛通常時情況希下，茫企業(yè)編持有歉的、行在活痰躍市卵場上懶有公滔開報鍵價的稅國債墨、企勉業(yè)債種券、抱金融抄債券棄等，鳳可以揮劃分闖為持效有至頭到期懂投資芹。血劑溉三、哀貸款質(zhì)和應(yīng)繪收款煮項肢愧貸款金和應(yīng)揮收款睡項，霧是指瞇在活聽躍市殖場中君沒有對報價希、回調(diào)收金紗額固宜定或顏可確希定的稿非衍搬生金還融資齊產(chǎn)。匪通常順情況鹽下，汽一般您企業(yè)滿因銷閑售商澡品或凱提供澡勞務(wù)現(xiàn)形成湖的應(yīng)軌收款撫項、昌商業(yè)抵銀行第發(fā)放姜的貸毅款等稅，由芝于在煮活躍顯市場倚上沒釋有報賴價，向回收史金額荒固定少或可逮確定拴，從單而可突以劃柴分為盡此類瞇。蜓省談四、握可供朽出售振金融炎資產(chǎn)小找可供少出售芹金融鏈資產(chǎn)變，是彈指初追始確印認時跌即被讀指定窩為可梯供出緒售的血非衍竄生金恨融資免產(chǎn)，挖以及練沒有糠劃分呼為持臣有至渴到期趣投資藍、貸勢款和蓄應(yīng)收摸款項的、以念公允塞價值負計量天且其規(guī)變動塘計入桶當期識損益醫(yī)的金抖融資率產(chǎn)的令金融儀資產(chǎn)貌。通下常情瘦況下炭，劃煌分為藝此類嚷的金驅(qū)融資隨產(chǎn)應(yīng)西當在遲活躍格市場擁上有古報價餡，企差業(yè)從仍級市筍場上便購人慮的有池報價脖的債冤券投斯資、充股票悅投資字、基愉金投嫂資等尤，沒恥有劃湊分為逝以公堆允價如值計珠量且覽其變溜動計慢入當昌期損薦益的耕金融遼資產(chǎn)捆的，聰可以纖劃分默為可兇供出洋售金吐融資返產(chǎn)。穗航都五、血不同吐類金裹融資版產(chǎn)之花間的亞重分絕類螺最（一醫(yī)）企巷業(yè)在音初始慶確認省時將割某金倒融資革產(chǎn)劃廢分為敗以公三允價竿值計搏量且術(shù)其變污動計三入當檢期損鈴益的煌金融投資產(chǎn)阿后不妹能重旺分類榨為其蜓他類悠金融方資產(chǎn)膀；其半他類非金融序資產(chǎn)校也不來能重英分類攔為以怒公允菜價值搞計量屠且其膛變動斯計入雞當期漢損益餡的金踐融資眾產(chǎn)。橡模（二格）持渠有至蟻到期我投資稈、貸菌款和件應(yīng)收吸款項功、可姻供出下售金桑融資的產(chǎn)等錫三類乖金融岔資產(chǎn)捉之間畜，也勸不得最隨意濤重分廚類。秤交易鏈性金鹿融資航產(chǎn)肅（F卻in財an占ci隆al壓a箏ss剪et蔬s李he蝕ld餓f舍or駱t軌ra戒di爛ng引）是志指企纏業(yè)為贏了近農(nóng)期內(nèi)進出售番而持班有的峰債券舞投資撓、郵股票形投資桿和貌基金殃投資值。如韻以賺屠取差就價為寄目的何從二講級市踏場購頂買的竿股票鈔、顯債券罰、淘基金開等。忠交易茄性金沿融資褲產(chǎn)是廊會計羽學(xué)2助00表7年激新增申加的普會計女科目拆，主援要為示了適墊應(yīng)現(xiàn)售在的螺股票式、債共券、株基金修等出宮現(xiàn)的漫市場溪交易蝶，取尼代了村原來胞的安短期慎投資廟，與躬之類男似，批又有紛不同浩。概念條件幅滿足透以下醬條件垮之一邊的金悟融資朝產(chǎn)應(yīng)忘當劃撐分為仰交易鼻性金憲融資肢產(chǎn)：道⑴廳取得腸金融嘴資產(chǎn)捷的目憑的主瘦要是戀為了沉近期脆內(nèi)出蒜售或句回購造或贖幣回。眉⑵刑屬于壤進行碎集中劑管理段的可醬辨認謊金融既工具歇組合懂的一濁部分識，具號有客練觀證良據(jù)表際明企窮業(yè)近荷期采翠用短秘期獲狐利方粱式對周該組丘合進鉆行管漿理。鼓⑶怠屬于血金融趨衍生泡工具料。但題被企想業(yè)指甜定為步有效牽套期抗工具執(zhí)的衍其生工掙具屬襯于財旨務(wù)擔(dān)幟保合插同的激衍生栽工具鉤、與隔在活賞躍市般場中敘沒有兵報價嚼且其怪公允湖價值麗不能范可靠倚計量倒的權(quán)殼益工她具投毅資掛公鉤并范須通陸過交庫付該浙權(quán)益磁工具畢結(jié)算句的衍遭生工另具除好外。特點漲1、便企業(yè)念持有搜的目滋的是氏短期睜性的點，即霉在初盆次確蜘認時聞即確啊定其瓣持有騙目的顆是為吸了短遇期獲大利。陪一般貫此處哪的短英期也捏應(yīng)該慨是不椅超過飽一年抖（包撫括一軌年）黎；鑰2、秒該丑資產(chǎn)火具有但活躍池市場鐘，獲公允樹價值自能夠量通過陶活躍骨市場門獲取德。斷3、燈交易榮性金嗓融資仔產(chǎn)持懷有期拾間不身計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擦一批費債券彩，作裕為交芬易性爹金融駝資產(chǎn)嶄進行稅管理夢和核踢算，及買入臥價2業(yè)35雜0待00鴨元，玻其中汁含5班0膨00啊元已齊經(jīng)到齡期但缸尚未饞領(lǐng)取僑的債韻券利熟息，碑另外餅發(fā)生便相關(guān)偶稅費胸42嫁00憐元，蟻均以幣銀行貧存款滴支付蒙。0杠7年搭2月鋒28叉日該拒債券伸的市斯價為妻23這7殃00劑0元圓。0奉7年止3月腿21膝日收約到5愁0積00素元利評息。翠07挨年4侵月5默日甲扭公司晃將該攝債券瘡出糞售，時扣除器相關(guān)赴稅費撤后，渡實際補收到財23份7脂80吸0元船存入駝銀行育。御會計舉分錄躍如下沉：威2月告21斗日三借：姻交易蹲性金薪融資哲產(chǎn)—俱—頌成本吐2料30緊0梁00溝投資障收益絹4您2宅00夾應(yīng)收柏利息煙5擊0鋒00邊貸：丟銀行純存款驚2鬧39療2悲00棚2月政28飼日窩期末拘公允驗價值突增加干：2下37北0灣00酒-2燥30辦0襖00勸=7捕00簡0呀借：坦交易踢性擁金融晶資產(chǎn)沫——禍公允減價值該變動斧7年0帝00南貸：香公允孟價值另變動樹損益耐7押0飼00木3月獵21過日落借：讓銀行末存款賠5壇0丙00逼貸：熟應(yīng)收墨利息簡5蔬0答00減4月虧5日祥實收伴款=畢23努7滋80耍0悲賬面潤價值霞=2濫30宗0勵00搶+7舊0掩00犧=2糞37獎0梅00脫實收厚款高濁于妹賬面汽價值駐=2小37勝8子00譯-2蘿37魄0違00縱=8亞00苦借：書銀行礙存款武2江37栗8候00縱貸：融交易藏性金派融熱資產(chǎn)給——尤成本爸2訪30所0怒00遍——笑公允疊價值利變動肅7盟0顫00田投資著收益伐8足00闖同時客：殖借：展公允甜價值裝變動值損益看7秘0嗎00驅(qū)貸：康投資闊收益禍7遇0豬00倘四、盼本科鹽目期描末凱借方妨余額栗，反津映企矛業(yè)交玩易性按金融嘗資產(chǎn)饅的公南允價鄰值久交易溉性金眨融資唐產(chǎn)的灘特點漿①企抓業(yè)持蒼有的紫目的捆是短勁期獲旨利。妹一般袍此處占的短徹期也親應(yīng)該局是不狂超過距一年墨（包可括一憐年）極；奸②該塵資產(chǎn)曲的公帳允價關(guān)值能木夠可乘靠的巧計量克。饞參考爺資料娛1．蠻漠交易伴性金膽融資熔產(chǎn)疲狠．猶東奧頓會計么在線色[琴引用薄日期乳20擺12滅-1盒2-覆20冶]傳．脅交易臭性金騾融資錢產(chǎn)或慌金融屆負債尿交易蜂性金病融資現(xiàn)產(chǎn)或語金融急負債述，一省般指抓的是柿企業(yè)榮為近禿期之泊內(nèi)出悠售而材持有某的金奏融資念產(chǎn)或需者近持期內(nèi)齒回購閃而承權(quán)擔(dān)的絡(luò)金融野負債舅。則1礦簡介劫交易勁性治金融吧資產(chǎn)燥或金摧融負帳債，蔥主要調(diào)是指風(fēng)企業(yè)慢為了池近幾沃期內(nèi)乞出售喉而持吹有的蠅金融魚資產(chǎn)雨或近照幾期間內(nèi)顯回購脅而承征擔(dān)的懂金融衫負債視。比產(chǎn)如，屯企業(yè)巴以賺鬼取差我價為礎(chǔ)目的濕從二呆級市墻場購兇入的觀股票役、倆債券牽、基茫金等落。貧[1拾]麻嗽衍生須工具債本準薪則范發(fā)圍內(nèi)屠的衍容生工犧具，巖包括為遠期暖合同刷、期姥貨合只同、掉互換炒和期碼權(quán)，挽以及勾具有震遠期葛合同男、期電貨合膛同、袋互換姐和期盆權(quán)中僚一種吼或一魚種以茶上特青征的炎工具神。衍兩生工訓(xùn)具不噴作為療有效照套期舌工具辱的，企也應(yīng)努劃分爆為交巧易性綠金融麻資產(chǎn)賺或金刑融負隙債。蓮[1策]憂糠相關(guān)奸資料忽《企孔業(yè)會聚計準包則第父22妙號—房—金許融工斃具確守認和岸計量器》應(yīng)度用指墨南寒一、脊金融亂資產(chǎn)館和金胳融負腔債的粉計量泉必夫根據(jù)歸本準秀則規(guī)三定，耗企業(yè)攝對于翻取得吧的金竊融資煌產(chǎn)或肆承擔(dān)詢的金必融負揚債，患應(yīng)當順分別印不同殲類別隸進行鴿計量兵。祥哭（一淹）以罰公允瘦價值核計量辜且其央變動藝計入媽當期捉損益喂的金屯融資慘產(chǎn)或即金融覆負債袍籮題此類傷金融躺資產(chǎn)洗或金濃融負顏債可慌進一握步分扭為交水易性箏金融浮資產(chǎn)五或金孝融負陸債和邁直接摟指定欣為以吵公允被價值怎計量鋤且其舌變動走計入業(yè)當期奏損益傍的金每融資錦產(chǎn)或輪金融液負債奉。懼近1.涼交易犬性金廢融資撓產(chǎn)或糖金融蹦負債肉，請孟參閱飽簡介旗與衍靈生工閃具目座錄。堪2.牽直接怪指定欺為以殼公允嶼價值羞計量差且其鈔變動峽計入和當期痕損益廈的金湖融資罵產(chǎn)或陸金融售負債金，主蠟要是航指企栗業(yè)基科于風(fēng)鹽險管據(jù)理、濁戰(zhàn)略幫投資野需要碑等所辣作的志指定虎。3.企業(yè)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的股票、債券、基金，以及不作為有效套期工具的衍生工具，應(yīng)當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當期損益。支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目。企業(yè)在持有以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當確認為投資收益。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值變動計入當期損益。處置該金融資產(chǎn)或金融負債時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。（二）持有至到期投資根據(jù)本準則第十一條規(guī)定，企業(yè)從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率公司債券等，符合持有至到期投資條件的，可以劃分為持有至到期投資。購入的股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資。持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，但期限較短（1年以內(nèi)）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。持有至到期投資應(yīng)當按取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目。持有至到期投資在持有期間應(yīng)當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。實際利率應(yīng)當在取得持有至到期投資時確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。（三）貸款和應(yīng)收款項根據(jù)本準則第十七條規(guī)定，貸款和應(yīng)收款項主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和一般企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項等債權(quán)。貸款和應(yīng)收款項在活躍市場中沒有報價。金融企業(yè)按當前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認金額。貸款持有期間所確認的利息收入，應(yīng)當根據(jù)實際利率計算。實際利率應(yīng)在取得貸款時確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當期損益。（四）可供出售金融資產(chǎn)沉這根據(jù)夢本準捕則第墻十八教條規(guī)動定，押可供廳出售尖金融更資產(chǎn)絮通常帆是指推企業(yè)扣沒有杰劃分規(guī)為以抗公允隸價值副計量泉且其賢變動兆計入困當期拖損益由的金閃融資虜產(chǎn)、重持有蟲至到池期投倉資、錄貸款舍和應(yīng)瑞收款躁項的斷金融蓄資產(chǎn)富。比鳥如，叼企業(yè)屠購入刷的在龜活躍悲市場粘上有于報價床的股等票、認債券秩和基渠金等幟，沒婆有劃峽分為邁以公畝允價春值計駕量且驚其變棵動計級入當北期損薦益的怕金融廳資產(chǎn)哥或持歲有至箭到期辣投資店等金鮮融資膝產(chǎn)的棕，可墊歸為霞此類種。拼掀可供懼出售溫金融毀資產(chǎn)勇應(yīng)當鹽按取斃得該晌金融平資產(chǎn)勺的公潔允價策值和饅相關(guān)灰交易暫費用鏈之和籌作為剃初始淋確認榜金額做。支昨付的看價款滑中包向含的季已到頌付息違期但奮尚未型領(lǐng)取隨的債已券利霉息或戒已宣埋告但投尚未賀發(fā)放諒的現(xiàn)庸金股街利，制應(yīng)單壓獨確侵認為帥應(yīng)收擦項目亞。阻無可供邁出售駁金融扭資產(chǎn)歡持有土期間挖取得流的利禿息或劈現(xiàn)金兔股利怒，應(yīng)窮當計兔入投箭資收毫益。熱資產(chǎn)禾負債將表日賽，可豆供出優(yōu)售金疑融資對產(chǎn)應(yīng)訊當以癢公允液價值嶺計量版，且湊公允咸價值卻變動售計入宰資本刃公積雜（其帥他資尸本公強積）澆。新拾處置餡可供豈出售弱金融董資產(chǎn)戰(zhàn)時，素應(yīng)將猛取得須的價楊款與惱該金撫融資嫂產(chǎn)賬糊面價化值之紋間的服差額還，計氏入投洽資損刺益；務(wù)同時螺，將扣原直玉接計莖入所續(xù)有者踩權(quán)益萍的公勵允價程值變愛動累腳計額殖對應(yīng)買處置她部分時的金律額轉(zhuǎn)頃出，植計入序投資懸損益哄。偷真（五沉）其斗他金弦融負默債酬表根據(jù)饞本準顯則第體八條推規(guī)定烤，其豪他金飼融負莊債是場指除吧以公隙允價幫值計膨量且瞞其變考動計儉入當灘期損狗益的也金融冰負債瞇以外未的金施融負掌債。木通常婆情況磁下，餃企業(yè)堅發(fā)行欄的債廣券、黑因購權(quán)買商攻品產(chǎn)堪生的惜應(yīng)付劫賬款萄、長頓期應(yīng)扮付款誕等，違應(yīng)當澤劃分阻為其滅他金餡融負抗債。效其他匆金融炮負債餃應(yīng)當玻按其落公允蹲價值濁和相破關(guān)交護易費峽用之貨和作助為初歲始確等認金脹額。恒其他架金融嗽負債全通常防采用顧攤余搶成本尤進行誠后續(xù)善計量遇。朵辰二、浸金融混資產(chǎn)床減值券損失臂的計節(jié)量披愛（一嚷）持栽有至領(lǐng)到期識投資學(xué)、貸咐款和糊應(yīng)收我款項永弦弓對于礎(chǔ)持有拼至到甘期投欠資、賢貸款在和應(yīng)技收款患項，承有客乒觀證貿(mào)據(jù)表上明其逃發(fā)生宋了減撞值的櫻，應(yīng)安當根蓋據(jù)其貼賬面課價值似與預(yù)爐計未濕來現(xiàn)鉗金流圓量現(xiàn)飲值之層間的泥差額陳計算旁確認污減值膀損失滑。阿磚1.燈商業(yè)鐵銀行端貸款刃減值催損失悄的計束量根湊據(jù)本威準則罷第四各十三士條規(guī)致定，然商業(yè)請銀行造對貸撓款進仁行減但值測擔(dān)試，火應(yīng)根狼據(jù)本桑銀行擦的實侍際情豐況分雹為單撕項金乒額重傾大和糾非重次大的胞貸款催。對摟單項筆金額喝重大決的貸送款，管應(yīng)單哪獨進柏行減牽值測判試；辱對單益項金抽額不這重大員的貸蛛款，黑可以乏單獨尸進行稅減值非測試蝴，或志者將盜其包奸含在怕具有校類似偷信用安風(fēng)險管特征微的貸斑款組燒合中榴進行討減值摘測試沸。單圍獨測四試未島發(fā)生協(xié)減值炎的貸唇款，滔也應(yīng)停當包鹽括在紹具有藥類似扇信用轟風(fēng)險襖特征小的貸縮款組休合中賠再進置行減總值測擾試。限秧戲商業(yè)筆銀行楚進行戶貸款米減值紛測試搶時，謀可以盜根據(jù)慕自身吃管理非水平火和業(yè)鎮(zhèn)務(wù)特慰點，丟確定惰單項慣金額撤重大途貸款不的標廚準。杯比如六，可避以將龍本金東大于碰或等剝于一遍定金痛額的壘貸款斃作為此單項李金額主重大壘的貸姓款，涉此標諒準以陽下的咸貸款吳屬于于單項閘金額炸非重葉大的鄉(xiāng)貸款藝。單映項金偏額重昌大貸插款的天標準謀一經(jīng)奏確定符，不詳?shù)秒S峽意變憤更。糖寶抄商業(yè)雕銀行暮對于說單獨嗓進行而減值凝測試瓣的貸脂款，絨有客必觀證償據(jù)表煩明其棒發(fā)生護了減鳳值的啞，應(yīng)戰(zhàn)當計嘉算資戶產(chǎn)負閑債表簡日的御未來淋現(xiàn)金討流量映現(xiàn)值飯（通批常以樂初始湯穗緒確認服時確粥定的時實際耐利率文作為盟折現(xiàn)嚷率）鞭，該卡現(xiàn)值驅(qū)低于詠其賬憲面價務(wù)值之路間的順差額匹確認煩為貸等款減鈴值損哄失。緊刮低商業(yè)查銀行括采用糊組合錄方式跪?qū)J耳款進計行減陸值測糠試的立，可進以根致?lián)詧F身風(fēng)程險管鑒理模賴式和號數(shù)據(jù)蜜支持勉程度孟，選語擇合廁理的皂方法嶄確認逆和計些量減鄭值損鄰失?？虘c仗2.懂一般擦企業(yè)鐮應(yīng)收火款項板減值榨損失踢的計演量對泉于單泉項金摸額重瞇大的鎖應(yīng)收稍款項淺，應(yīng)緩當單組獨進遭行減擾值測惑試。絕有客盞觀證尚據(jù)表告明其獄發(fā)生朝了減籌值的欣，應(yīng)箏當根愛據(jù)其勇未來喬現(xiàn)金梢流量疊現(xiàn)值習(xí)低于虧其賬壤面價吳值的裂差額業(yè)，確雷認減待值損業(yè)失，敬計提跑壞賬搬準備反。致辟對于會單項尤金額裝非重嬌大的鄙應(yīng)收嚷款項穗可以霞單獨辮進行訴減值耳測試蹲，確猾定減括值損耽失，這計提酒壞賬驕準備瑞；也淚可以紋與經(jīng)也單獨樹測試混后未趨減值悅的應(yīng)驕收款怒項一畫起按助類似銳信用辟風(fēng)險罪特征買劃分何為若壽干組惰合，銹再按亂這些隱應(yīng)收陜款項奉組合亡在資常產(chǎn)負派債表屬日余首額的未一定留比例刑計算幣確定朗減值槽損失趴，計記提壞限賬準豆備。諸根據(jù)羅應(yīng)收朽款項屠組合憐余額層的一士定比露例計宵算確割定的腎壞賬勝準備壞，應(yīng)刻當反械映各聲項目喘實際矮發(fā)生肅的減拴值損梳失，瀉即各協(xié)項組廈合的抹賬面額價值效超過園其未鋒來現(xiàn)盞金流偷量現(xiàn)架值的趁金額衫。辰鬼企業(yè)雖應(yīng)當繪根據(jù)綱以前康年度棟與之放相同騾或相鏡類似青的、命具有哭類似婚信用沃風(fēng)險盼特征跡的應(yīng)異收款襪項組尋合的涂實際濱損失酬率為鈴基礎(chǔ)攏，結(jié)斜合現(xiàn)日時情柱況確盲定本峰期各傲項組誰合計愈提壞筒賬準伏備的燃比例桶，據(jù)拐此計旦算本四期應(yīng)病計提非的壞紋賬準壤備。廟漿菠持有陪至到晨期投弄資減危值損濟失的塊計量漲，比杏照貸府款和咬應(yīng)收莊款項鑼減值脅損失舒計量甩的相慚關(guān)規(guī)禿定處顛理。嶄子社（二駐）可翼供出球售金蘿融資館產(chǎn)愈瑞分析鼠判斷靈可供斬出售棕金融防資產(chǎn)加是否搞發(fā)生姥減值因，應(yīng)蒸當注確重該彼金融辟資產(chǎn)尼公允原價值顛是否貨持續(xù)及下降程。通贊常情卸況下醫(yī)，如造果可奇供出妄售金濕融資鎖產(chǎn)的剃公允兵價值果發(fā)生少較大勢幅度喚下降統(tǒng)，或碼在綜辮合考標慮各院種相解關(guān)因好素后踐，預(yù)橋期這霞種下碰降趨抹勢屬醬于非騙暫時蘭性的僻，可串以認日定該鴿可供計出售種金融憐資產(chǎn)蘇已發(fā)溝生減賠值，枕應(yīng)當仔確認玩減值浮損失夾。頁象可供穴出售角金融敢資產(chǎn)批發(fā)生賀減值坑的，泥在確盜認減碰值損覽失時慎，應(yīng)皆當將滿原直吸接計親入所舞有者寺權(quán)益州的公廟允價拜值下維降形駕成的跪累計押損失盈一并扁轉(zhuǎn)出桑，計僻入減脆值損功失。妥[1鋼]胡參考資料會計準則（交易性金融資產(chǎn)或金融負債）?．中國人民大學(xué)[引用日期2023-05-3]．可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)。比如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。大事記光影集錦基本含義本科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)在本科目設(shè)置“減值準備”明細科目進行核算，也可以單獨設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”科目進行核算。主要分類“可供出售金融資產(chǎn)”分類：1、可供出售權(quán)益工具投資例如：股票2、可供出售債券工具投資例如：債券會計核算“可供出售金融資產(chǎn)”會計核算：一、日常核算科目本科目應(yīng)當按照可供出售金融資產(chǎn)類別或品種進行明細核算。二、可供出售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理可供出售金融資產(chǎn)的會計處理，與以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理有類似之處，但也有不同。具體而言：⑴初始確認時，都應(yīng)按公允價值計量，但對于可供出售金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費用應(yīng)計入初始入賬金額；⑵資產(chǎn)負債表日，都應(yīng)按公允價值計量，但對于可供出售金融資產(chǎn)，公允價值變動不是計入當期損益，而通常應(yīng)計入所有者權(quán)益。注意事項企業(yè)在對可供出售金融資產(chǎn)進行會計處理時，還應(yīng)注意以下方面：⒈企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當計入投資收益。資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）2．可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)計入當期損益；如果可供出售金融資產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn)，則其形成的匯兌差額也應(yīng)計入當期損益。采用實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當計入當期損益；可出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益。3，處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資損益；同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資損益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的減值損失的計量⒈可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。該轉(zhuǎn)出的累計損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，發(fā)生減值時，應(yīng)當將該權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價值，與按照類似金融資產(chǎn)當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，也應(yīng)當采用類似的方法確認減值損失。2．對于已確認減值損失的可供出售債務(wù)工縣，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。3，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。另外，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。會計處理原則1、可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當以公允價值加上交易費用構(gòu)成其入賬成本，并以公允價值口徑進行后續(xù)計量。2、公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)當計入所有者權(quán)益(資本公積--其他資本公積)，在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益(投資收益)。3、可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當計入當期損益。4、采用實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當計入當期損益(投資收益等);可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益(投資收益等)。一般會計分錄可供出售金融資產(chǎn)的一般會計分錄：1、取得可供出售金融資產(chǎn)時如果是股權(quán)投資則分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)--成本(買價-已宣告未發(fā)放的股利+交易費用)應(yīng)收股利貸：銀行存款如果是債券投資則此分錄調(diào)整如下：借：可供出售金融資產(chǎn)--成本(面值)--應(yīng)計利息--利息調(diào)整(溢價時)應(yīng)收利息貸：銀行存款可供出售金融資產(chǎn)--利息調(diào)整(折價時)2、可供出售債券的利息計提同持有至到期投資的核算，只需替換總賬科目為"可供出售金融資產(chǎn)"。3、資產(chǎn)負債表日，按公允價值調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的價值：(1)如果是股權(quán)投資期末公允價值高于此時的賬面價值時：借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動貸：資本公積--其他資本公積期末公允價值低于此時的賬面價值時：反之即可。(2)如果是債券投資①期末公允價值高于攤余成本時借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動貸：資本公積--其他資本公積如果是低于則反之。②需特別注意的是，此公允價值的調(diào)整不影響每期利息收益的計算，即每期利息收益始終用期初攤余成本乘以當初的內(nèi)含報酬率來測算。4、可供出售金融資產(chǎn)減值的一般處理借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積--其他資本公積(當初公允價值凈貶值額)可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動反沖時：借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動貸：資產(chǎn)減值損失如果該可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的(不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資)：借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動貸：資本公積--其他資本公積5、將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時見金融資產(chǎn)重分類的講解6、出售可供出售金融資產(chǎn)時(1)如果是債券投資借：銀行存款資本公積--其他資本公積(持有期間公允價值的調(diào)整額可能列借方也可能列貸方)貸：可供出售金融資產(chǎn)--成本--公允價值變動(持有期間公允價值的調(diào)整額可能列貸方也可能列借方)--利息調(diào)整--應(yīng)計利息投資收益(倒擠額，可能借方也可能貸方。)(2)如果是股權(quán)投資借：銀行存款資本公積--其他資本公積(持有期間公允價值的調(diào)整額可能列借方也可能列貸方)貸：可供出售金融資產(chǎn)--成本--公允價值變動(持有期間公允價值的調(diào)整額可能列貸方也可能列借方)投資收益(倒擠額，可能借方也可能貸方。)[1]城市街景參考資料：1.可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

\o"跳轉(zhuǎn)到文中引用處"貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。這里的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。概念貨幣資產(chǎn)(dollarasset/monetaryasset)持有的貨幣資金和將以固定或可確定金額的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資。這里的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。其基本特征是：這些資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額是固定的或可確定的。一般來說，資產(chǎn)負債表所列示的項目中屬于貨幣性資產(chǎn)的有：貨幣資金、準備持有至到期的債券投資、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收補貼款、其他應(yīng)收款等?！胺秦泿判再Y產(chǎn)”是“貨幣性資產(chǎn)”的對稱。貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準備持有至到期的債券投資等。其基本特征是：這些資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨第ll一部分幣金額是不固定的或不可確定的。一般來說，資產(chǎn)負債表所列示的項目中屬于非貨幣性資產(chǎn)的有：股權(quán)投資、預(yù)付賬款、存貨(在途物資、原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、生產(chǎn)成本)、不準備持有至到期的債券投資、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等。管理作用降低采購成本保持擁有一定的貨幣資金，可以獲得采購貨物的現(xiàn)金折扣，降低材料物資采購成本現(xiàn)金折扣是指為鼓勵客戶在一定期限內(nèi)盡快償付購貨款而提供的一種優(yōu)惠手段。如購銷合同中訂明的付款條件為2/30，1/60，全/90等，意為30天內(nèi)購貨方支付貨款，銷貨方給予購貨方2%的折扣，60天內(nèi)付款則給予l%的折扣，90天內(nèi)付款則應(yīng)全額付款，不給予優(yōu)惠。外商投資企業(yè)應(yīng)充分利用這一優(yōu)惠手段，獲得現(xiàn)金折扣，降低采購成本。例如，某外商投資企業(yè)購買一種原材料，價款150000元，付款條件為10天內(nèi)付款給予1%的折扣，30天內(nèi)全額付款。如果該企業(yè)有相應(yīng)的貨幣資金150000元，保證在10天內(nèi)支付購貨款，則少支付貨幣資金1500元（150000X1%=1500），材料采購成本相應(yīng)降低1500元，如果企業(yè)的貨幣資金不足，須臨時籌集貸款，在10天以后，30天以內(nèi)付款，則相對多付1500元，采購成本則相對提高1500元?；蛘哒f，由于企業(yè)的貨幣資金的保持占用時不足150000元，而其他形態(tài)占用資金的代價為20天犧牲1500元。維持良好的信用形象擁有較充足的貨幣資金，可以維持企業(yè)良好的信用形象貨幣資金是各項資金中流動性最強的一項資金，企業(yè)要確定在金融部門的地位，維持企業(yè)良好的信用形象，一般要進行流動比率（流動資產(chǎn)與流動負債之比）和速動比率（貨幣資金加應(yīng)收款項之和與流動負債之比）的分析。這兩個指標也是國內(nèi)外銀行金融機構(gòu)對企業(yè)決定信貸規(guī)模和貸款期限，考察企業(yè)信用地位的重要依據(jù)。如果企業(yè)貨幣資金儲備量過低，反映出來的指標就不能顯示企業(yè)良好的信用地位和形象，銀行貸款和商業(yè)信用就會發(fā)生困難。抓住投資機遇擁有充足廣貨幣資金，可以隨時抓住有利于采購和短期投資的機遇企業(yè)材料物資來源于國內(nèi)外市場，由于受供需矛盾的影響，市場價格有時上下波動較大，而材料物資價格的變動與企業(yè)的經(jīng)濟效益直接相關(guān)，留有較充分的貨幣資金可抓住有利的采購時機；充足的貨幣資金同樣也可以抓住有利的短期投資機遇；相反，如果企業(yè)沒有足夠的貨幣資金，遇到有利的材料采購和短期投資機遇也會因一時難以籌集足額的貨幣資金而放棄這一機遇。財務(wù)狀況良好此外，充足的貨幣資金，在一定程度上反映了企業(yè)產(chǎn)品在國內(nèi)外市場的暢銷和企業(yè)財務(wù)狀況的良好。作用從企業(yè)資金運動的形態(tài)看。貨幣資金既是資金運動的起點，也是資金運動的終點。具有攜帶方便，轉(zhuǎn)化迅速的特點，在使用和管理上要嚴格遵守國家規(guī)定及有關(guān)的結(jié)算規(guī)章條例?，F(xiàn)金的支付必須符合國家規(guī)定的現(xiàn)金使用范圍，超過現(xiàn)金使用范圍的貨幣支出應(yīng)通積極行進行非現(xiàn)金的轉(zhuǎn)賬結(jié)算。按照有關(guān)財務(wù)管理規(guī)定的要求外商投資企業(yè)應(yīng)配備專職財會人員進行貨幣資金的核算和日常控制，并且要有嚴格的安全保護措施，保證各項貨幣資產(chǎn)的安全、完好。會計處理會計處理上，貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。滿足下列條件之一的貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：一是換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。二是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。在確定貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。在稅務(wù)處理上，根據(jù)《實施條例》第五十八條第（五）項、第六十二條第（二）項規(guī)定，通過貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；第六十二條第（二）項規(guī)定，通過貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；第六十六條第（三）項規(guī)定，通過貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；第七十一條第（二）項規(guī)定，通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本；第七十二條第（二）項規(guī)定，通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。企業(yè)所得稅法沒有要求貨幣性資產(chǎn)交換要具有商業(yè)實質(zhì)，或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量等條件作為是否以公允價值計量的條件；同時，企業(yè)所得稅不是以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，而是以換入資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)或成本。關(guān)于關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來和交換是否具有商業(yè)實質(zhì)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。第四十七條規(guī)定，企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。根據(jù)《實施條例》第一百二十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。可見，企業(yè)所得稅處理對關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來和交換是否具有商業(yè)實質(zhì)，主要是看其是否會減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額，或者以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的進行稅收籌劃與避稅。非貨幣性資產(chǎn)[1]非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是，其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的。1簡介定義非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是，其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的。例如，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的主要目的是用于生產(chǎn)經(jīng)營過程，通過折舊方式將其磨損價值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中，然后通過該產(chǎn)品銷售獲利，固定資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的，因此，固定資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。[1]相關(guān)項目一般來說，資產(chǎn)負債表所列示的項目中屬于非貨幣性資產(chǎn)的項目有：股權(quán)投資、預(yù)付賬款、存貨(在途物資、原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品，生產(chǎn)成本)、不準備持有至到期的債券投資、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等。存在形態(tài)從經(jīng)濟史看，人類經(jīng)濟史上共存在三種情形下的非貨幣資產(chǎn)：是原始社會或自然條件下的非貨幣資產(chǎn)；是市場經(jīng)濟不發(fā)達情況下的非貨幣資產(chǎn)；是實行高度計劃經(jīng)濟條件下的非貨幣資產(chǎn)。[1]分布中國非貨幣資產(chǎn)的分布：在中國的非貨幣資產(chǎn)中，主要包括幾個組成部分：1，建國以來逐步形成的各類國有企業(yè)，機關(guān)，事業(yè)，軍隊等單位和部門的資產(chǎn)未列入貨幣資產(chǎn)或未充分貨幣化的那一部分；2，中國長期以來形成的各種無形資產(chǎn)，如聲譽，品牌未得到充分估值，這其中，尤其是一些中華老字號和老品牌.此外，還有中國歷代文獻的版權(quán)等；3，歷史遺留的生產(chǎn)和技術(shù)資產(chǎn)，包括一部分歷代建筑，工程；建國前沒收的國民黨政府資產(chǎn)和資本家的資產(chǎn)，如鋼鐵廠等；另外，還包括一些幾千年來流傳的古老技術(shù)，如陶瓷，宣紙，織錦，中醫(yī)藥，氣功，食品，手工藝品，表演藝術(shù)，歷史著名事物如少林寺，人名如孔子等名牌的使用，等，都還未經(jīng)受市場化的洗禮，都還沒有用貨幣去計量；4，歷代形成的各種基礎(chǔ)設(shè)施，如水庫，水利灌溉設(shè)施，道路，森森綠化等，這些設(shè)施許多是在自然經(jīng)濟條件下形成的，沒有估值，屬于非貨幣資產(chǎn)；5，還有一些外國援助，引進的技術(shù)設(shè)備，知識，培訓(xùn)后的人才等資產(chǎn)，處于帳外或閑置狀態(tài)，也屬非貨幣資產(chǎn)之列；6，統(tǒng)計遺漏的.由于理論和體制的原因，在中國原有統(tǒng)計體制下，所統(tǒng)計到的社會總資產(chǎn)只是實際總資產(chǎn)的一部分，大量非正式組織，個人的資產(chǎn)難以匯總，或無渠道統(tǒng)計上來.此外，由于受統(tǒng)計指標設(shè)計上的限制，一些非物質(zhì)生產(chǎn)條件下形成的資產(chǎn)或其它形式的資產(chǎn)未被統(tǒng)計進去。涉稅規(guī)定改革開放以來，中國投資活躍，帶動了整個國民經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，取得了舉世矚目的成就。但在投資過程中，國家稅款的流失比較嚴重，特別是在投資者以非貨幣性資產(chǎn)投資的情況下。造成這種稅款的流失現(xiàn)象的原因很多，但其中一個很重要的原因是投資者或相關(guān)人員對投資涉及的稅收規(guī)定不是很系統(tǒng)的了解?；驹瓌t投資者以非貨幣性資產(chǎn)對外投資（包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票），應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行稅務(wù)處理，并按規(guī)定計算繳納相關(guān)稅款（如流轉(zhuǎn)稅、所得稅、其他稅費等）。被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按計稅價值或評估確認的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等。非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，本文為了述說方便具體分為存貨、機器設(shè)備、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。所有有權(quán)投資的單位和個人均可對外投資，成為投資者，具體可分為企業(yè)、個人、其他有權(quán)投資的單位。不同的投資者，同一投資者投入的不同資產(chǎn)，投資時所涉及的稅收都有可能不同。以下按非貨幣性資產(chǎn)不同類別，分別進行說明。一，存貨投資者以存貨對外投資，是指投資者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物（包括原材料、商品、產(chǎn)成品、半成品等）對外投資，涉及的相關(guān)稅收具體如下：1、涉及的流轉(zhuǎn)稅《增值稅暫行條例實施細則》第四條，規(guī)定“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者”屬視同銷售貨物行為。因此，投資者以存貨對外投資，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅，屬消費稅征稅范圍的，還應(yīng)按規(guī)定征收消費稅，納稅義務(wù)發(fā)生時間，為貨物移送的當天。對于視同銷售貨物行為，如作價明顯偏低又無正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其銷售額，其確定順序及方法如下：（1）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；（2）按納稅人日期銷售同類貨物的平均銷售價格確定；（3）以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計稅價格確定銷售額。公式為：組成計稅價格=成本*（1+成本利潤率）屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格應(yīng)加計消費稅稅額。計算公式為：組成計稅價格=成本*（1+成本利潤率）+消費稅稅額或：組成計稅價格=成本*（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）投資者如為增值稅一般納稅人，以存貨對外投資的，可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，接受投資方企業(yè)，符合抵扣條件的，也可按規(guī)定進行抵扣。2、涉及的所得稅投資者以存貨對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售存貨和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行稅務(wù)處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和損失，繳納所得稅稅款。如果投資者為個人、個體工商戶或應(yīng)屬個人所得稅征稅范圍的其他投資單位（如獨資、合伙性質(zhì)的私營企業(yè)），應(yīng)按“個人所得稅”的規(guī)定繳納所得稅，具體為：個人按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計征所得稅；除個人外的投資者按“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”計征所得稅。如果投資者為除上述外的企業(yè)或其他投資單位，應(yīng)按“企業(yè)所得稅法”或“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法”的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，因投資轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所得如數(shù)額較大，在一個納稅年度確認實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅有困難的，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當期及隨后不超過5個納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。被投資企業(yè)接受的上述存貨，可按計稅價值確定有關(guān)存貨的成本。3、涉及的其他稅投資者以存貨對外投資，還應(yīng)按協(xié)議投資額或?qū)嶋H投資額計繳印花稅，以實際繳納的流轉(zhuǎn)稅（如：增值稅、消費稅、營業(yè)稅）為計稅依據(jù)計繳城市維護建設(shè)稅及教育費附加。二，機器投資者以機器設(shè)備對外投資，是指投資者以購買或已使用的機器設(shè)備對外投資，涉及的相關(guān)稅收具體如下：1、涉及的流轉(zhuǎn)稅納稅人銷售舊貨（包括舊經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自已使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅的一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅。個人（不包括個體經(jīng)營者）銷售的自己使用過的物品，免征增值稅，但是不包括摩托車、游艇、應(yīng)當征收消費稅的汽車等。以上規(guī)定當然適用于投資者以機器設(shè)備對外投資的視同銷售行為，因此，不同的投資者應(yīng)根據(jù)上述規(guī)定計繳稅款，屬消費稅征稅范圍的，還應(yīng)按規(guī)定征收消費稅。投資者以新的未使用機器設(shè)備對外投資，應(yīng)該按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。2、涉及的所得稅投資者以機器設(shè)備對外投資，與以存貨對外投資涉及的所得稅規(guī)定基本相同。被投資企業(yè)接受的上述機器設(shè)備，可按計稅價值或評估確認的價值確定機器設(shè)備的成本，并計提折舊。3、涉及的其他稅與投資者以存貨對外投資基本相同。三，不動產(chǎn)投資者以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)對外投資，是指投資者以擁有產(chǎn)權(quán)的不動產(chǎn)（包括建筑物、構(gòu)筑物、土地附著物等不動產(chǎn)的所有權(quán)）或無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)、商標權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、其他無形資產(chǎn)等的所有權(quán)或使用權(quán)）對外投資，涉及的相關(guān)稅收具體如下：1、涉及的流轉(zhuǎn)稅投資者以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的，不征收營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該股權(quán)的，根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號文）及后發(fā)的《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號文）的規(guī)定，應(yīng)按如下情況分別進行處理：（1）2003年1月1日后（含）轉(zhuǎn)讓的，不征收營業(yè)稅；（2）2003年1月1日前轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅，未交納的，應(yīng)予補稅。如果投資者以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股