高級會計師之高級會計實務押題參考B卷附答案

高級會計師之高級會計實務押題參考B卷附答案

大題（共10題）一、甲公司和乙公司為兩家高科技企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率均為15%。甲公司總部在北京，主要經(jīng)營業(yè)務在華北地區(qū)；乙公司總部和主要經(jīng)營業(yè)務均在上海。乙公司與甲公司經(jīng)營同類業(yè)務，已先期占領了所在城市的大部分市場，但資金周轉存在一定的困難，可能影響未來持續(xù)發(fā)展2013年1月，甲公司為拓展市場，形成以上海為中心、輻射華東的新的市場領域，著手籌備并購乙公司。并購雙萬經(jīng)過多次溝通，與2013年3月最終達成一致意向。甲公司準備收購乙公司100%股權，為此聘請資產(chǎn)評估機構對乙公司進行價值評怙，評估基準日為2012正12月31日。資產(chǎn)評估機構采用收益法和市場法兩種方法對乙公司價值進行評估。并購雙方經(jīng)協(xié)商，最終確定按市場法的評估結果作為交易的基礎，并得到有關方面的認可。與乙公司價值評估相關的資料如下：(1)2012正12月31日，乙公司資產(chǎn)負債率為50%，稅前債務資本成本為8%。假定無風險報酬率為6%，市場投資蛆合的預期報酬率為12%，可比上市公司無負債經(jīng)營β值為0.8。(2)乙公司2012年稅后利潤為2億元，其中包含2012年12月20日乙公司處置一項無形資產(chǎn)的稅后凈收益0.1億元。(3)2012正12月31日，可比上市公同平均市盈率為15倍。假定并購乙公司前，甲公司價值為200億元；并購乙公司后，經(jīng)過內(nèi)部整合，甲公司價值將達到235億元。甲公司應支付的并購對價為30億元。甲公司預計除并購對價款外，還將發(fā)生相關交易費用0.5億元。假定不考慮其他因素。要求：用可比企業(yè)分析法計算乙公司的價值?！敬鸢浮空{(diào)整后的乙公司2012年稅后利潤為：2-0.1=1.9(億元)乙公司價值=1.9*15=28.5（億元）或：乙公司價值=(2-0.1)*15=28.5（億元）二、甲公司為國內(nèi)上市公司，是一家玩具制造商。甲公司總部設在北京，在歐洲擁有眾多子公司(占其子公司總數(shù)的80%)。甲公司2017年度財務報表附注中列示的有關負債明細情況如下：要求：近期人民幣處在貶值通道，當人民幣對美元和歐元均貶值9%時，計算甲公司因負債所面臨的損失金額。【答案】美元負債40百萬美元，歐元負債106百萬歐元，預計人民幣貶值9%，外幣借款本金產(chǎn)生的匯兌損失=40*9%＋106*9%=13.14(百萬元人民幣)注：如果持有負債40萬美元，按照1美元=6.2元人民幣，相當于人民幣負債248萬元(40*6.2)；假設人民幣貶值到1:6.9，則40萬美元負債相當于人民幣負債276萬元(40*6.9)，發(fā)生匯兌損失28萬元人民幣(276－248)?？梢姡诔钟忻涝搨闆r下，人民幣發(fā)生貶值，將產(chǎn)生匯兌損失，這就是匯率風險。三、甲公司是一家集成電路制造類的國有控股集團公司，在上海證券交易所上市。2017年末，公司的資產(chǎn)總額為150億元，負債總額為90億元。2018年初，公司召開了經(jīng)營與財務工作務虛會。部分參會人員發(fā)言要點摘錄如下：總經(jīng)理：回顧過去，公司產(chǎn)品連續(xù)3年取得了同行業(yè)省內(nèi)市場占有率第一的成績。展望未來，集成電路產(chǎn)業(yè)作為國家鼓勵的戰(zhàn)略性新興技術產(chǎn)業(yè)，有著良好的發(fā)展前景，并將持續(xù)成為社會資本競相追逐的投資“風口”，本公司具有較強的外部資源獲取能力，要抓住難得的發(fā)展機遇。當前，公司正在擬定未來發(fā)展規(guī)劃，總體目標是力爭今后3年實現(xiàn)公司銷售收入每年遞增30%，市場占有率進入國內(nèi)行業(yè)前五名。為維護穩(wěn)定發(fā)展的公司形象，公司將繼續(xù)執(zhí)行每年利潤固定比例分紅（現(xiàn)金股利支付率15%）政策，秉承“從管理效率提升中求生存，從產(chǎn)品研發(fā)和創(chuàng)新中謀發(fā)展”的企業(yè)文化，不斷鞏固和強化公司產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)公司快速增長。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)以上資料，判斷總經(jīng)理發(fā)言所體現(xiàn)的公司總體戰(zhàn)略的具體類型，并指出甲公司是否符合該戰(zhàn)略的適用條件?！敬鸢浮克?、（2017年）甲公司為一家國有企業(yè)的下屬子公司，主要從事X、Y兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，現(xiàn)擬新投產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。2017年初，甲公司召開成本管控專題會議。有關人員發(fā)言要點如下：（1）市場部經(jīng)理：經(jīng)市場部調(diào)研，A、B產(chǎn)品的競爭性市場價格分別為207元/件和322元/件。為獲得市場競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)公司經(jīng)營目標，建議：①以競爭性市場價格銷售A、B產(chǎn)品；②以15%的產(chǎn)品必要成本利潤率[（銷售單價－單位生產(chǎn)成本）/單位生產(chǎn)成本×100%]確定A、B產(chǎn)品的單位目標成本。（2）財務部經(jīng)理：根據(jù)傳統(tǒng)成本法測算，制造費用按機器小時數(shù)分配后，A、B產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本分別為170元和310元。根據(jù)作業(yè)成本法測算，A、B產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本分別為220元和275元。根據(jù)A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)特點，采用機器小時數(shù)分配制造費用的傳統(tǒng)成本法扭曲了成本信息，建議按作業(yè)成本法提供的成本信息進行決策。要求：1.根據(jù)資料（1），依據(jù)目標成本法，分別計算A、B兩種產(chǎn)品的單位目標成本。2.根據(jù)資料（2），結合產(chǎn)品單位目標成本，指出在作業(yè)成本法下A、B兩種產(chǎn)品哪種更具有成本優(yōu)勢，并說明理由?！敬鸢浮?.產(chǎn)品目標成本＝產(chǎn)品競爭性市場價格－產(chǎn)品的必要利潤A產(chǎn)品的單位目標成本＝207/（1＋15%）＝180（元/件）B產(chǎn)品的單位目標成本＝322/（1＋15%）＝280（元/件）2.B產(chǎn)品更具有成本優(yōu)勢。理由：傳統(tǒng)成本法扭曲了成本信息，采用作業(yè)成本法測算的產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本更合理。在作業(yè)成本法下A產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本大于A產(chǎn)品的單位目標成本，B產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本小于B產(chǎn)品的單位目標成本，所以B產(chǎn)品更具有成本優(yōu)勢。五、甲公司為一家生產(chǎn)和銷售家用空氣凈化器的上市公司，總部位于西安，主要經(jīng)營業(yè)務集中在西北地區(qū)，管理和營銷水平較高。2020年初，甲公司董事會審議通過未來五年發(fā)展規(guī)劃，決定通過并購拓展以上海為中心、輻射長三角的新市場。為落實董事會決議，甲公司管理層擬定了并購方案。方案要點如下：（1）并購對象選擇。甲公司擬選擇乙公司作為目標公司。乙公司為甲公司的競爭對手，主要產(chǎn)品類型與甲公司相同，總部位于上海。乙公司規(guī)模較小，但掌握生產(chǎn)新型空氣凈化器的關鍵核心技術，該技術將引領未來空氣凈化器的發(fā)展方向。甲公司擬向乙公司所有股東提出100%股權收購要約。（2）并購對象估值。經(jīng)過市場調(diào)研并咨詢第三方權威機構意見，甲公司擬采用可比企業(yè)分析法估計目標公司價值。盡職調(diào)查顯示，乙公司盈利水平持續(xù)穩(wěn)定上升，預計2020年可實現(xiàn)凈利潤為1.8億元。通過行業(yè)分析，同行業(yè)可供參考的平均市盈率為14倍，考慮到乙公司的技術優(yōu)勢，擬確定市盈率為16倍。（3）并購對價、交易成本及并購收益測定。通過評估作價并結合多種因素，并購價款預計為32億元。另外，甲公司預計將支付評估費、審計費、律師費和公證費等并購費用0.2億元。據(jù)測算，甲公司目前的評估價值為220億元，若并購成功，兩家公司經(jīng)過整合后的整體價值預計將達到280億元。（4）并購融資安排。因自有現(xiàn)金不足以支付本次并購對價，甲公司計劃從外部融資15億元。具體有兩種外部融資方式可供選擇：一是并購貸款；二是定向増發(fā)普通股。綜合考慮公司實際情況后，管理層設定的融資原則為：一是融資需時較短，確保并購如期完成；二是不允許稀釋現(xiàn)有股東股權。假定不考慮其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），從并購雙方行業(yè)相關性和并購的交易方式兩個角度，分別指出此次并購的具體類型。（2）根據(jù)資料（2），以市盈率為乘數(shù)，釆用“可比企業(yè)分析法”計算乙公司價值，并說明可比企業(yè)的選擇標準。（3）根據(jù)資料（2）和資料（3），計算甲公司并購乙公司的并購收益、并購溢價和并購凈收益，并從財務角度說明此項并購交易是否可行。（4）根據(jù)資料（4），分析甲公司應該選擇哪種外部融資方式，并說明理由?！敬鸢浮苛?、某市衛(wèi)生局所屬的甲事業(yè)單位(以下簡稱“甲單位”)為一所護士學校，已實行國庫集中收付制度，對于財政性資金的支付，其中工資支出、工程采購支出(50萬元以上)、物品和服務采購支出(單筆10萬元以上)實行財政直接支付，其余實行財政授權支付。財政部門批準的2017年甲單位年度預算為5000萬元。2017年1月至11月，甲單位累計預算支出數(shù)為4000萬元，其中，3500萬元已由財政直接支付，500萬元已由財政授權支付；12月，經(jīng)財政部門核定的用款計劃數(shù)為1000萬元，其中，財政直接支付的用款計劃數(shù)為900萬元，財政授權支付的用款計劃數(shù)為100萬元。2017年12月，甲單位發(fā)生了如下經(jīng)濟業(yè)務事項：(1)12月1日，甲單位收到代理銀行轉來的“財政授權支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權額度為100萬元。甲單位將授權額度100萬元計入零余額賬戶用款額度，同時記入“事業(yè)收入”100萬元。(2)12月2日，甲單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金8萬元，甲單位在進行會計處理時，增加現(xiàn)金8萬元，同時增加財政補助收入8萬元。當日，甲單位報銷醫(yī)學專業(yè)學生實習費2萬元，在進行會計處理時，一方面減少現(xiàn)金2萬元，另一方面增加?？钪С?萬元。(3)12月8日，甲單位辦公會經(jīng)研究決定，將一臺閑置的實驗檢測設備對外投資，該設備賬面價值為300萬元，經(jīng)專業(yè)評估機構確定的評估價值為280萬元。甲單位將設備投資后，收到了被投資單位出具的出資證明。甲單位在進行會計處理時，增加長期投資280萬元，增加營業(yè)外支出20萬元，減少固定資產(chǎn)300萬元。(4)甲單位為了貫徹落實《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，結合自身管理實際，制定了《學校內(nèi)部控制手冊》(以下簡稱《手冊》)，關于業(yè)務層面的控制活動，有關資料如下：①對外投資控制。為提高資金使用效率，《手冊》規(guī)定，報經(jīng)總會計師批準，投資部門可以從事一定額度的投資，但大額國債投資，必須報經(jīng)學校校長批準。②貨幣資金控制。為降低資金鏈斷裂的風險，《手冊》規(guī)定，總會計師在無法正常履行職權的情況下，應當授予其副職在緊急狀況下進行直接投融資的一切權限。③采購業(yè)務控制?！妒謨浴芬?guī)定，當學校辦公用品和實驗耗材庫存水平較低時，授權采購部門直接購買。④資產(chǎn)管理控制。為應對突發(fā)事件造成的財產(chǎn)損失風險，《手冊》規(guī)定，學校采取投保方式【答案】(1)對外投資的內(nèi)部控制設計無效。理由：大額國債投資應當實行集體決策或聯(lián)簽制度。(2)貨幣資金的內(nèi)部控制設計無效。理由：特別授權應當按照規(guī)定的權限和程序進行。(3)采購業(yè)務的內(nèi)部控制設計無效。理由：單位應當建立采購申請制度，明確相關部門和人員的職責權限及相應的請購審批程序。(4)資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制設計無效。理由：單位應當對財產(chǎn)保險業(yè)務外包實施相應的控制。(5)收入業(yè)務的內(nèi)部控制設計有效。理由：雖然未有財務部門統(tǒng)一辦理收入業(yè)務，但單位采取了必要的補償性控制措施，符合適應性原則的要求。七、甲公司是一家制造業(yè)企業(yè)，為了提高企業(yè)的運營效率和效果，擬采用平衡計分卡績效評價工具進行績效評價。相關建議如下：（1）平衡計分卡指標體系構建時，企業(yè)應以非財務維度為核心，其他維度的指標都與核心維度的一個或多個指標相聯(lián)系。（2）平衡計分卡每個維度的指標通常4-7個，總數(shù)量一般不超過25個，其中財務維度常用指標包括經(jīng)濟增加值、息稅前利潤、自由現(xiàn)金流量、存貨周轉率、單位生產(chǎn)成本等。（3）平衡計分卡指標權重分配應以戰(zhàn)略目標為導向，反映被評價對象對企業(yè)戰(zhàn)略目標的貢獻程度，對于特別關鍵指標，可以設立“一票否決”制度。要求：根據(jù)資料，判斷（1）至（3）項，是否存在不妥之處，存在不妥之處，請說明有理由。【答案】（1）不妥。理由：應該以財務維度為核心。（2）不妥。理由：存貨周轉率、單位生產(chǎn)成本屬于內(nèi)部業(yè)務流程維度指標。（3）沒有不妥之處。八、甲公司是一家在上海證券交易所掛牌上市的服裝生產(chǎn)制造企業(yè)。為認真貫徹落實財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，甲公司于2014年末召開內(nèi)部控制體系建設專題會議。在專題會議上，公司各管理層成員發(fā)言要點如下：（1）董事長：董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負全責，定期召開董事會議，商討內(nèi)部控制建設中的重大問題并作出決策。通過實施內(nèi)部控制規(guī)范體系，進一步提升公司治理水平和風險防范能力，以遵循我國的法律法規(guī)為內(nèi)控終極目標。（2）采購部經(jīng)理：公司的資金活動貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，而資金活動內(nèi)部控制是本公司內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié)，所以接下來，要加強資金活動的風險管控，改進資金活動內(nèi)部控制，針對資金調(diào)度不合理的問題，建議定期組織召開資金調(diào)度會或者是資金安全檢查，一旦發(fā)現(xiàn)異常情況，及時采取措施妥善處理。鑒于本公司采購業(yè)務頻繁，為方便采購，可以讓采購人員隨意攜帶空白支票外出采購。（3）籌資部經(jīng)理：為了規(guī)范公司的籌資活動，應當對籌資方案進行科學論證，不得依據(jù)未經(jīng)論證的方案開展籌資活動。制定的全部籌資方案應當形成可行性研究報告，全面反映風險評估情況。（4）市場部經(jīng)理：我會對客戶的信用狀況做充分評估，并在確認符合條件后簽訂銷售合同。（5）生產(chǎn)部經(jīng)理：由于公司的部分重大業(yè)務要外包給專業(yè)的承包商，而這些業(yè)務主要與生產(chǎn)部和市場部息息相關，所以公司的這些外包業(yè)務由我和市場部經(jīng)理兩個人進行決策審批。（6）財務部經(jīng)理：注冊會計師對財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷，不需要進行披露。不能確定期后事項對內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應當出具否定意見的審計報告。（7）研發(fā)部經(jīng)理：公司即將上馬A產(chǎn)品研發(fā)項目，建議由專人負責跟蹤檢查研發(fā)項目的進展情況，評估各階段的研究成果。為確保該項目能夠按期保質(zhì)完成，希望公司能夠按時提供該項目所需的資金。（8）人力資源部經(jīng)理：公司的發(fā)展離不開強大的人力資源支撐，建議面向社會招聘具有管理專長和技術專長的員工，以提高公司整體的管理水平和技術水平，同時辭退不符合要求的員工。制定與業(yè)績考核掛鉤的薪酬制度，多勞多得，公平客觀。假定不考慮其他因素。1、根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關規(guī)定的要求，逐項指出資料（1）至（8）甲公司各管理層成員的發(fā)言是否存在不當之處，若存在不當之處請指出，并逐項說明理由?！敬鸢浮烤拧⒓讍挝粸橐患抑醒爰壥聵I(yè)單位，已實行國庫集中支付制度，執(zhí)行《政府會計制度》。2×19年3月，甲單位審計處對該單位2×18年預算管理、資產(chǎn)管理、預算績效管理、內(nèi)部控制、會計核算等情況進行審計時，關注到如下事項：（1）2×18年4月，甲單位財務部門主管因病休長假，考慮到出納一直都不負責會計憑證和賬簿的登記工作，故將由其一直保管的存放憑證、報表和其他會計資料的檔案柜的鑰匙交給出納保管，以備工作中財務部門人員查閱資料時使用，待主管返回工作崗位時再將鑰匙收回。（2）2×18年5月，材料采購部門人員小李到外地采購實驗用材料，由于對方堅持只收現(xiàn)金，小李只好向部門領導申請后用持有的公務卡提現(xiàn)12000元，并發(fā)生提現(xiàn)手續(xù)費50元。5月末，小李到財務部門進行費用報銷時，財務人員拒絕對提現(xiàn)手續(xù)費進行報銷，理由是小李用公務卡提現(xiàn)并未事先經(jīng)過財務部門批準。（3）為了進一步推進預算績效管理，甲單位于2×18年下半年開始制定本單位的預算績效管理辦法，并準備于2×19年開始實施。辦法中指出，對于各項預算績效指標，必須進行量化表述，以方便績效目標的監(jiān)控和評價。（4）2×18年10月，甲單位在編報2×19年預算的“二上”階段中，根據(jù)財政部下達的項目支出預算控制數(shù)6500萬元，擬安排二級項目－“實驗樓內(nèi)外部改造”4500萬元、“實驗室配套家具購置”600萬元、“實驗室專用設備購置”1400萬元。其中“實驗室配套家具購置”在“一上”中審核并未通過，財政部明確標識“不予安排”，理由是甲單位實驗室家具的成新度在60%，不需要采購新家具。（5）2×18年末，年度預算執(zhí)行結束后，甲單位將某項目預算資金尚未支付的部分，作為結轉資金管理，準備在2×19年度按原用途繼續(xù)使用。已知該項目從2×17年1月1日開始實施，截至2×18年末尚未實施完畢。（6）2×18年7月，甲單位以其一項大型實驗設備投資于一家實驗機構，甲單位和該機構根據(jù)實驗設備的現(xiàn)時市場價格協(xié)商確定其投資價值為130萬元。該實驗設備為2×17年度甲單位以項目預算資金購置。（7）甲單位閑置的一套大型專用設備賬面原值為900萬元，已提取折舊300萬元，賬面價值為600萬元。2016年9月，經(jīng)領導班子集體研究同意后，甲單位隨即與具有戰(zhàn)略合作關系的乙事業(yè)單位簽訂了捐贈協(xié)議，并將該套大型專用設備捐贈給乙事業(yè)單位。（8）2×18年8月，甲單位接受捐贈一項公共基礎設施，沒有相關憑據(jù)可供取得，也未經(jīng)資產(chǎn)評估，于是，甲單位比照同類資產(chǎn)的市場價格加上相關稅費確定其成本。（9）2×18年9月，甲單位使用上年度財政直接支付恢復的額度45萬元用于實驗材料的采購，于賬面增加事業(yè)支出45萬元、減少財政應返還額度45萬元。1、假定不考慮其他因素。根據(jù)部門預算管理、國有資產(chǎn)管理、預算績效管理、內(nèi)部控制、會計核算等國家有關規(guī)定，逐項判斷事項（1）至（9）的處理是否正確。對于事項（1）－（6），如不正確，分別說明理由；對于事項（7）－（9），如不正確，分別指出正確的會計處理?！敬鸢浮恳皇?、甲單位為一家省級事業(yè)單位，自2019年1月1日起執(zhí)行政府會計準則制度，并按其所在省財政廳要求執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預算管理規(guī)定。2019年年初，甲單位財務處組織了一次政府會計實務專題培訓。在培訓開始前，財務處要求全體學員結合本崗位工作提出需要討論的業(yè)務及相應的處理建議。部分學員提交的業(yè)務內(nèi)容及相應建議摘錄如下：（1）陳某：本單位經(jīng)批準對因地震導致樓體嚴重受損的辦公樓進行改建，并且改建完成后可延長辦公樓使用年限。與施工方的合同約定，工程款按工程進度結算，在滿足付款條件時施工方開具發(fā)票，甲單位當即足額支付。據(jù)此，本單位收到發(fā)票并支付工程款時，建議在財務會計中計入當期費用，在預算會計中計入當期預算支出。要求：判斷事項（1）建議中財務會計、預算會計的處理是否正確；如不正確，說明理由。（2）劉某：本單位因故將與聘期尚未屆滿的王某解除勞動關系。經(jīng)雙方協(xié)商，本單位需支付給王某一定數(shù)額的補償款。根據(jù)本單位內(nèi)部控制制度規(guī)定，因解除勞動關系給予的補償金額需報經(jīng)單位領導班子集體研