高級會計師之高級會計實(shí)務(wù)能力測試備考B卷附答案

高級會計師之高級會計實(shí)務(wù)能力測試備考B卷附答案

大題（共10題）一、甲公司是一家在上海證券交易所上市的企業(yè)，是全球著名的智能硬件和電子產(chǎn)品研發(fā)的互聯(lián)網(wǎng)公司，同時也是一家專注于高端智能手機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)電視以及智能家居生態(tài)鏈建設(shè)的創(chuàng)新型科技企業(yè)，2018年甲公司股權(quán)投資業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：（1）P公司擁有甲公司、乙公司2家全資子公司，并將其納入合并財務(wù)報表的合并范圍，乙公司生產(chǎn)的A型手機(jī)曾擁有眾多忠實(shí)女性客戶，但從客觀來看，A型手機(jī)的性價比一直飽受詬病。隨著近年來國內(nèi)智能手機(jī)行業(yè)市場逐漸飽和，乙公司發(fā)布的新機(jī)型在技術(shù)、設(shè)計和功能方面都缺乏足夠亮點(diǎn)，未能像以前那樣引起購機(jī)熱潮。據(jù)2018年其上半年報顯示，乙公司的業(yè)務(wù)收入呈直線下滑趨勢。為依托乙公司強(qiáng)大的網(wǎng)絡(luò)營銷體系，甲公司決定對乙公司實(shí)行收購。2018年8月20日，甲公司支付銀行存款1500萬元取得乙公司90%的股份，并能對乙公司實(shí)施控制。合并日，甲公司和乙公司相關(guān)數(shù)據(jù)如下：甲公司所有者權(quán)益賬面價值為9500萬元，其中，資本公積（股本溢價）200萬元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為2000萬元（其中，留存收益600萬元，且公司無商譽(yù)），可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為2300萬元。（2）C公司是一家專門生產(chǎn)和銷售家電的企業(yè)，C公司擁有完整的智能家電研究業(yè)務(wù)中心。2018年7月31日，甲公司支付現(xiàn)金5000萬元，購買C公司80%有表決權(quán)的股份，相關(guān)的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)辦理完畢，取得C公司的控制權(quán)。當(dāng)日，C公司的凈資產(chǎn)的賬面價值為4000萬元，凈資產(chǎn)的賬面價值與公允價值相同，C公司與甲公司之間未發(fā)生過交易事項。甲公司合并財務(wù)報表中的處理如下：①確認(rèn)合并商譽(yù)1800萬元。2018年12月31日，甲公司又從C公司少數(shù)股東處以現(xiàn)金520萬元購買了C公司10%的有表決權(quán)股份，持有的對C公司有表決權(quán)的股份比例達(dá)到90%，C公司自2018年7月31日開始以可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算的凈資產(chǎn)為5100萬元。甲公司在個別財務(wù)報表中部分會計處理如下：②增加長期股權(quán)投資510萬元。2018年12月31日，甲公司在合并財務(wù)報表中部分會計處理如下：③調(diào)整減少投資收益10萬元。④在購買少數(shù)股權(quán)后列示合并商譽(yù)1800萬元。（3）甲公司于2017年初投資500萬元設(shè)立一家全資子公司——D公司。2018年1月31日，甲公司將所持有的D公司股權(quán)的75%作價450萬元出售給G公司（非關(guān)聯(lián)公司），甲公司所持的D公司剩余25%股權(quán)于該日的公允價值為150萬元。上述股權(quán)出售于2018年1月31日完成后，甲公司能對D公司的財務(wù)和經(jīng)營決策施加重大影響。D公司自設(shè)立之日至2018年1月31日累計實(shí)現(xiàn)凈利潤50萬元（其中2017年度實(shí)現(xiàn)凈利潤45萬元），從未進(jìn)行利潤分配，除凈利潤的影響外，也無其他所有者權(quán)益變動。D公司自設(shè)立之日至2018年1月31日與甲公司沒有任何交易。針對上述股權(quán)出售交易，甲公司做出如下會計處理：個別報表中：【答案】1.屬于同一控制下的企業(yè)合并。（1分）理由：參與合并的甲公司和乙公司在合并前后均P集團(tuán)控制。（1分）2.甲公司在合并日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中，將乙公司合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于甲公司的部分，自甲公司的資本公積轉(zhuǎn)入合并留存收益的金額為：200＋（2000×90%－1500）＝500（萬元）。（2分）3.①正確。（1分）②不正確。（1分）以支付現(xiàn)金的方式從子公司少數(shù)股東取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際支付的購買價款520萬元作為長期股權(quán)投資的入賬價值。（1分）③不正確。（1分）理由：購買子公司少數(shù)股權(quán)的交易日，母公司新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財務(wù)報表中的資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益。（2分）④正確。（1分）4.①的會計處理正確。（1分）②的會計處理不正確。（1分）理由：甲公司應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本（500萬元×75%＝375萬元），收到的對價（450萬元）大于終止確認(rèn)長期股權(quán)投資成本的部分（450萬元－375萬元＝75萬元）確認(rèn)為投資收益。同時，在對剩余的所持D公司25%股權(quán)采用權(quán)益法核算時，將D公司自2018年1月1日至轉(zhuǎn)變?yōu)榘礄?quán)益法核算（2018年1月31日）之間應(yīng)享有D公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤的份額[（50萬元－45萬元）×25%＝1.25萬元]確認(rèn)為投資收益。（3分）③的會計處理不正確。（1分）理由：對于所持有D公司剩余25%股權(quán)，按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值重新計量，所以應(yīng)以剩余25%股權(quán)的公允價值150萬元確認(rèn)長期股權(quán)投資。（2分）二、資料一：甲公司是一家成立于90年代初的手機(jī)制造商，目前為亞太地區(qū)的多個國家和地區(qū)的商業(yè)、政府、大型機(jī)構(gòu)和個人提供服務(wù)。2010年到2011年，受金融危機(jī)的影響，甲公司將其國外市場的業(yè)務(wù)縮小，進(jìn)而轉(zhuǎn)向中國市場，為穩(wěn)固在中國市場的份額，甲公司對市場的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析：(1)目前中國的手機(jī)市場競爭激烈，蘋果、三星、小米、聯(lián)想等品牌手機(jī)都在爭搶這個市場；(2)除此之外，中國新興的本土品牌手機(jī)異軍突起，都想分一杯羹；(3)現(xiàn)在的手機(jī)行業(yè)，大屏智能手機(jī)日趨熱銷，尤其針對青年消費(fèi)者，大屏智能手機(jī)更受歡迎。(4)由于在中國手機(jī)行業(yè)有著太多的手機(jī)品牌，因而顧客也有著眾多的選擇，有著較強(qiáng)的討價還價能力。(5)為緩解低價格帶來的壓力，甲公司在選擇原材料供應(yīng)商方面也極盡苛刻，甲公司多選擇與供應(yīng)商長期合作的方式，在不同的生產(chǎn)地區(qū)與不同的供應(yīng)商簽訂供應(yīng)合同，不存在對某一供應(yīng)商絕對的依賴，且能夠控制其價格。以往商用手機(jī)只是甲公司手機(jī)業(yè)務(wù)中的一部分，2011年甲公司借助其在手機(jī)業(yè)務(wù)中的龍頭地位優(yōu)勢加強(qiáng)了在商用手機(jī)市場領(lǐng)域中的開發(fā)，擬設(shè)計4G終端功能，通過與移動通信商的通力合作，引進(jìn)移動通信商新開發(fā)的4G功能軟件，實(shí)現(xiàn)高速上網(wǎng)、視頻通話、電視/視頻、音樂、在線游戲、手機(jī)閱讀、手機(jī)導(dǎo)航/路況/定位、家庭視頻監(jiān)控、家庭多媒體電話、遠(yuǎn)程醫(yī)療監(jiān)控、移動醫(yī)療護(hù)理等功能，提升其現(xiàn)有商用手機(jī)的競爭地位。資料二：甲公司于2011年5月21日發(fā)行了100萬份面值為200元、年利率1.75%，并于2018年5月21日到期的可轉(zhuǎn)換公司債券。債券持有人可選擇在2011年8月21日至債券到期日內(nèi)任何時間，按20元的初始轉(zhuǎn)股價(在若干情況下可予以調(diào)整)轉(zhuǎn)換成該公司股票。該可轉(zhuǎn)換公司債券還設(shè)置了贖回條款和回售條款，即股票在連續(xù)30個交易日內(nèi)的收市價均最少為每個交易日所適用的轉(zhuǎn)股價的130%，甲公司可以選擇以相等于債券本金金額100%的贖回價，連同任何應(yīng)計利息，贖回全部或部分債券；根據(jù)回售條款，2016年5月21日可轉(zhuǎn)換公司債券持有人有權(quán)將可轉(zhuǎn)換公司債券以面值130%的價格回售給發(fā)行公司。截止到2015年6月30日，該日每股價格達(dá)到27元。要求：根據(jù)資料一和資料二，分別回答以下問題：根據(jù)資料一，利用波特的五力模型對甲公司的行業(yè)環(huán)境進(jìn)行分析。【答案】)利用波特的五力模型對甲公司所處的行業(yè)環(huán)境進(jìn)行分析：①行業(yè)新進(jìn)入者的威脅。中國新興的本土品牌手機(jī)異軍突起。②供應(yīng)商的議價能力。甲公司在選擇原材料供應(yīng)商方面極盡苛刻，甲公司多選擇與供應(yīng)商長期合作的方式，在不同的生產(chǎn)地區(qū)與不同的供應(yīng)商簽訂供應(yīng)合同，不存在對某一供應(yīng)商絕對依賴，供應(yīng)商的議價能力較弱。③購買商的議價能力。顧客選擇眾多，有較強(qiáng)的議價能力。④替代產(chǎn)品的威脅。大屏智能手機(jī)受歡迎的程度高，而甲公司主要生產(chǎn)普通手機(jī)，部分顧客愿意以大屏智能手機(jī)代替普通手機(jī)，這對甲公司的手機(jī)業(yè)務(wù)產(chǎn)生較大威脅。⑤同業(yè)競爭者的競爭強(qiáng)度。在中國市場存在眾多知名度高、實(shí)力強(qiáng)的大手機(jī)品牌，競爭激烈。三、甲公司是一家從事電子設(shè)備制造的國有控股上市公司，擁有A、B兩家子公司。為提高管理水平和戰(zhàn)略執(zhí)行效果，甲公司管理層決定加強(qiáng)全面預(yù)算管理，調(diào)整績效評價體系。有關(guān)資料如下:加強(qiáng)預(yù)算過程管控。為強(qiáng)化預(yù)算責(zé)任、加強(qiáng)預(yù)算控制，甲公司決定從2019年開始對預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外和超預(yù)算審批事項均嚴(yán)格按同一審批流程進(jìn)行控制。要求：根據(jù)上述資料，指出甲公司的做法是否恰當(dāng)，并說明理由?！敬鸢浮克摹企業(yè)是一家從事大型設(shè)備制造的企業(yè)，只為某大型工程配套生產(chǎn)一種大型設(shè)備，一直以來A企業(yè)采用變動成本法核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本。近年來，隨著公司產(chǎn)品的多元化戰(zhàn)略實(shí)施，為了加強(qiáng)成本管理，A企業(yè)召開會議對成本管理工作的歷史現(xiàn)狀進(jìn)行梳理，為下一步成本管理做出規(guī)劃。以下是會議發(fā)言記錄：總經(jīng)理：我公司長期以來只生產(chǎn)專用設(shè)備，因此市場和產(chǎn)品比較單一，這種方法也能夠滿足企業(yè)進(jìn)行決策。但是公司即將實(shí)施多元化產(chǎn)品戰(zhàn)略，要開發(fā)出市場受歡迎的產(chǎn)品，肯定要面臨市場競爭。因此，要總結(jié)過去我們成本管理的經(jīng)驗(yàn)和不足，為成本管理改革服務(wù)。財務(wù)總監(jiān)：隨著公司戰(zhàn)略的不斷推進(jìn)，公司的間接成本的比重不斷擴(kuò)大，由原來的不足30%，上升到了56%。財務(wù)部建議擬引進(jìn)作業(yè)成本法核算成本。以下是財務(wù)部提供的間接成本資料。主要生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品900件、乙產(chǎn)品300件，其作業(yè)情況數(shù)據(jù)如下表所示：要求：【答案】變動成本法的缺點(diǎn)是：一是計算的單位成本并不是完全成本，不能反映產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部耗費(fèi)；二是不能適應(yīng)長期決策的需要。五、甲公司系2001年l2月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，主要從事彩色電視機(jī)的生產(chǎn)和銷售。XYZ會計師事務(wù)所接受委托對該公司2004年度財務(wù)會計報告進(jìn)行審計。在審計過程中，該事務(wù)所對以下交易或事項及其處理提出了異議：(1)甲公司對應(yīng)收賬款采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。為應(yīng)對以后年度經(jīng)營不佳可能產(chǎn)生的不利影響，在編制2004年度財務(wù)會計報告時，該公司決定對2004年不同賬齡的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計提比例作出如下調(diào)整：2—3年賬齡的，計提比例提高至50%;3年以上賬齡的，計提比例提高至l00%;其他賬齡的應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計提比例不變。2004年以前，該公司根據(jù)歷年應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失和客戶信用等級變動情況確定的壞賬準(zhǔn)備計提比例為：1年以內(nèi)賬齡的，計提比例5%;l—2年賬齡的，計提比例10%;2—3年賬齡的，計提比例30%;3年以上賬齡的，計提比例50%。該公司多年來生產(chǎn)的彩色電視機(jī)主要銷售給固定客戶。2004年，該公司的這些客戶及其財務(wù)狀況和信用等級沒有發(fā)生明顯變化，且整個彩電市場行情平穩(wěn)。(2)甲公司按單項存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備。2004年12月31日，該公司庫存產(chǎn)成品中包括400臺M型號和200臺N型號的液晶彩色電視機(jī)。M型號液晶彩色電視機(jī)是根據(jù)甲公司2004年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產(chǎn)的，合同價格為每臺1.8萬元;甲公司生產(chǎn)M型號液晶彩色電視機(jī)的單位成本為1.5萬元。銷售每臺M型號液晶彩色電視機(jī)預(yù)計發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為0.1萬元。N型號液晶彩色電視機(jī)是甲公司根據(jù)市場供求狀況組織生產(chǎn)的，沒有簽訂銷售合同，單位成本為1.5萬元，市場價格預(yù)計為每臺l.4萬元，銷售每臺N型號液晶彩色電視機(jī)預(yù)計發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為0.1萬元。甲公司認(rèn)為，M型號液晶彩色電視機(jī)的合同價格不能代表其市場價格，應(yīng)當(dāng)采用N型號液晶彩色電視機(jī)的市場價格作為計算M型號電視機(jī)可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。為此，甲公司對M型號液晶彩色電視機(jī)確認(rèn)了80萬元的跌價損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，按520萬元列示在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目中;對N型號液晶彩色電視機(jī)確認(rèn)了40萬元的跌價損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，按260萬元列示在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目中。此前，甲公司未對M型號和N型號液晶彩色電視機(jī)計提存貨跌價準(zhǔn)備。(3)甲公司一條R型號平面直角彩色電視機(jī)生產(chǎn)線在2004年12月31日發(fā)生了永久性損害，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，該公司按其賬面價值l00萬元全額計提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。至該公司2004年財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日，該固定資產(chǎn)永久性損害未經(jīng)稅務(wù)部門確認(rèn)。甲公司認(rèn)為，固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害這一事實(shí)在會計期末已經(jīng)存在，因此，按其賬面價值全額確認(rèn)了固定資產(chǎn)減值損失，并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。要求：分析、判斷事項(3)中，甲公司確認(rèn)固定資產(chǎn)永久性損害、從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除確認(rèn)的固定資產(chǎn)永久性損害的會計處理是否正確，并簡要說明理由?！敬鸢浮?1)甲公司確認(rèn)固定資產(chǎn)永久性損害的會計處理正確。理由：固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值。(2)甲公司從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除確認(rèn)的固定資產(chǎn)永久性損害的會計處理不正確。理由：只有經(jīng)稅務(wù)部門確認(rèn)后，固定資產(chǎn)永久性損害才允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。六、為改善原組織結(jié)構(gòu)混亂、各職責(zé)和權(quán)限不明確的情況，H公司于2019年進(jìn)行了治理結(jié)構(gòu)變動，重新對相應(yīng)組織結(jié)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行了梳理。部分內(nèi)容摘錄如下：假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)下述資料，逐項判斷H公司對相應(yīng)組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限設(shè)置是否恰當(dāng)；若存在不當(dāng)之處，請指出不當(dāng)之處，并說明理由。（1）股東大會，公司最高決策機(jī)構(gòu)，享有法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定的合法權(quán)利，依法行使企業(yè)經(jīng)營方針、籌資、投資、利潤分配等重大事項的表決權(quán)。（2）董事會，公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，監(jiān)督管理層，對內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。（3）審計委員會，向董事會負(fù)責(zé)，對董事會建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。（4）監(jiān)事會，對經(jīng)理層設(shè)計和實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。（5）內(nèi)部控制職能部門，鑒于H公司正處于內(nèi)部控制體系建設(shè)的初期，因此，沒有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部控制職能部門，而是由財務(wù)部暫行相關(guān)職責(zé)。（6）經(jīng)理層，是日常管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)公司的日常運(yùn)營?！敬鸢浮浚?）不恰當(dāng)。不當(dāng)之處：股東大會，公司最高決策機(jī)構(gòu)。理由：股東大會是公司最高的權(quán)力機(jī)構(gòu)，而非決策機(jī)構(gòu)。（2）不恰當(dāng)。不當(dāng)之處：董事會，公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu)。理由：董事會是公司最高的業(yè)務(wù)執(zhí)行機(jī)構(gòu)和決策機(jī)構(gòu)，而非最高權(quán)力機(jī)構(gòu)。（3）不恰當(dāng)。不當(dāng)之處：審計委員會，對董事會建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。理由：審計委員會對經(jīng)理層設(shè)計和實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。（4）不恰當(dāng)。不當(dāng)之處：監(jiān)事會，對經(jīng)理層設(shè)計和實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。理由：監(jiān)事會對董事會建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。（5）內(nèi)部控制職能部門設(shè)置不存在不當(dāng)之處。七、甲單位為一家中央級事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》并對固定資產(chǎn)計提折舊。2018年1月10日，甲單位為做好2017年度的財務(wù)決算工作及2018年度的預(yù)算工作，總會計師召集財務(wù)處及相關(guān)部門人員參加的會議，有關(guān)事項與處理建議如下：(1)甲單位購買了一批教學(xué)儀器200萬元，支援其對口的西部農(nóng)村小學(xué)，甲單位將其按政府支出功能分類列入“教育支出”類；按政府支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“其他資本性支出”類。(2)甲單位2017年實(shí)際取得的事業(yè)收入比已批準(zhǔn)的事業(yè)收入預(yù)算數(shù)超出180萬元。甲單位考慮當(dāng)年物價上漲幅度較大等因素，在年末從該項超收收入中支出120萬元以補(bǔ)貼形式一次性發(fā)放給職工。(3)2017年甲單位財政撥款基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金40萬元，其中，人員經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)資金15萬元，公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)資金25萬元，在安排2018年預(yù)算時，將公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)資金中的5萬元用于安排本單位的人員經(jīng)費(fèi)，用于提高人員經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)。(4)甲單位將上級對本單位的2017年財政直接支付結(jié)余資金調(diào)劑轉(zhuǎn)出的金額，作為增加事業(yè)支出和減少財政應(yīng)返還額度處理。(5)為了貫徹落實(shí)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》文件精神，甲單位制定了本單位《內(nèi)部控制規(guī)范工作手冊(試行)》，該手冊規(guī)定：財務(wù)專用章由專人保管，分管財務(wù)的處長的個人印章由其授權(quán)的辦公室主任鄭某保管；對重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策；現(xiàn)金收入及時存入銀行，特殊情況下，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究批準(zhǔn)后，方可坐支現(xiàn)金；銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納員趙某負(fù)責(zé)定期編制。(6)甲單位報經(jīng)主管部門審核同意，報經(jīng)財政部門備案后，以一棟閑置的辦公樓進(jìn)行對外投資，取得的投資收益計入事業(yè)收入。(7)甲單位根據(jù)批準(zhǔn)的辦公樓擴(kuò)建項目支出預(yù)算(超出政府采購限額標(biāo)準(zhǔn)，但不屬于集中采購目錄范圍)，分管領(lǐng)導(dǎo)決定直接委托某建筑安裝工程公司承接該擴(kuò)建工程。該建筑安裝工程公司的法人代表是甲單位分管領(lǐng)導(dǎo)的親屬。(8)甲單位曾在2016年12月以財政授權(quán)支付方式支付10萬元購入一批事業(yè)活動用低值易耗品，購入當(dāng)月全部被各部門領(lǐng)用。2017年2月，因部分低值易耗品質(zhì)量未達(dá)到要求，甲單位按合同規(guī)定將其退回供應(yīng)商，并收到供應(yīng)商退款的2萬元支票。甲單位將退款支票存入單位銀行存款賬戶，并做增加銀行存款和其他收入各2萬元的處理。(9)甲單位2017年取得經(jīng)營收入900萬元，發(fā)生經(jīng)營支出960萬元。甲單位將當(dāng)年經(jīng)營收支全部轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余，在年末轉(zhuǎn)入非財政補(bǔ)助結(jié)余分配。(10)甲單位2017年財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為2000萬元，當(dāng)年零余額賬戶用款額度實(shí)際下達(dá)數(shù)(假設(shè)不存在年初恢復(fù)的應(yīng)返還額度)為1860萬元，甲單位財務(wù)部門未作賬務(wù)處理，待實(shí)際使用恢復(fù)的額度時再進(jìn)行賬務(wù)處理。【答案】(1)事項(1)處理不正確。理由：按政府支出功能分類，應(yīng)列入“援助其他地區(qū)支出”，按支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“商品和服務(wù)支出”。(2)事項(2)處理不正確。理由：甲單位在預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的非財政補(bǔ)助收入超收部分，原則上不再安排當(dāng)年的基本支出。(3)事項(3)處理不正確。理由：財政撥款基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)之間不得相互挪用，且不得用于提高人員經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)。(4)事項(4)會計處理不正確。理由：事業(yè)單位涉及到以前年度財政補(bǔ)助結(jié)余的調(diào)整事項，應(yīng)通過“財政補(bǔ)助結(jié)余”科目核算，不能列入當(dāng)期的事業(yè)支出，也不能通過事業(yè)基金核算。此事項正確的會計處理為減少財政補(bǔ)助結(jié)余和財政應(yīng)返還額度。(5)事項(5)做法不正確。①“現(xiàn)金收入經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后可以坐支”不正確。理由：違反了現(xiàn)金管理條例，八、甲公司是一家在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)，自2018年1月1日起執(zhí)行財政部于2017年發(fā)布的新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則22號——金融工具確認(rèn)和計量》等金融工具系列會計準(zhǔn)則（簡稱“新準(zhǔn)則”）。為確保新準(zhǔn)則的有效執(zhí)行，該公司于2017年11月組織會計人員進(jìn)行了新準(zhǔn)則集中培訓(xùn)。培訓(xùn)結(jié)束時，會計人員對自2018年開始可能發(fā)生的與金融工具業(yè)務(wù)相關(guān)的會計處理進(jìn)行討論交流。部分人員發(fā)言要點(diǎn)摘錄如下：會計人員A：公司的債券業(yè)務(wù)較多。對于購入的債券，如果公司管理該類債券投資的業(yè)務(wù)模式既以收取該類債券的合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該類債券為目標(biāo)，且該類債券在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量僅為本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，在初始確認(rèn)時，除非在符合規(guī)定條件時直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，否則應(yīng)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。會計人員B：公司持有的除對被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資以及對合營企業(yè)的權(quán)益性投資以外的權(quán)益工具投資，均應(yīng)按公允價值計量并將其公允價值變動計入當(dāng)期損益。會計人員C：對公司商品銷售形成的不含重大融資成分的應(yīng)收賬款，分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)始終按照相當(dāng)于整個存續(xù)期預(yù)期信用損失的金額計量其損失準(zhǔn)備。會計人員D：公司將來購買的債券如果符合規(guī)定的條件，且在初始確認(rèn)時分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，則公司無需在資產(chǎn)負(fù)債表日對該債券投資進(jìn)行減值測試。會計人員E：套期工具通常應(yīng)是衍生金融工具，但公司對外匯風(fēng)險進(jìn)行套期時，可以將非衍生金融資產(chǎn)（選擇以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資除外）或非衍生金融負(fù)債的外匯風(fēng)險成分指定為套期工具。假定不考慮其他因素。要求：1.判斷會計人員A的說法是否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處并說明理由。2.判斷會計人員B的說法是否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處并說明理由。3.判斷會計人員C的說法是否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處并說明理由。4.判斷會計人員D的說法是否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處并說明理由。5.判斷會計人員E的說法是否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處并說明理由?！敬鸢浮?.存在不當(dāng)之處?！皯?yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)”的說法不當(dāng)。理由：金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)；②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付?；颍航鹑谫Y產(chǎn)同時符合下列條件的，分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)；②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流，僅為本金金額和以未償付本金為基礎(chǔ)的利息的支付?；颍簯?yīng)作為“其他債權(quán)投資”。2.存在不當(dāng)之處。“均應(yīng)按公允價值計量并將其公允價值變動計入當(dāng)期損益”的說法不當(dāng)。理由：企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他收益的金融資產(chǎn)。評分說明：如果考生答出“均計入以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”，不得分?；颍簯?yīng)作為“其他權(quán)益工具投資”。3.不存在不當(dāng)之處。九、甲單位為一家省級事業(yè)單位。省財政廳2016年2月末批復(fù)了甲單位2016年度支出預(yù)算49000萬元，其中基本支出預(yù)算33000萬元、項目支出預(yù)算16000萬元。3月初，甲單位將內(nèi)部各單位預(yù)算進(jìn)行批復(fù)分解；為保留適當(dāng)?shù)念A(yù)算靈活性，避免預(yù)算頻繁調(diào)整，對于基本支出預(yù)算中部分暫未確定具體工作內(nèi)容的業(yè)務(wù)，財務(wù)處僅批復(fù)了預(yù)算總額度，待業(yè)務(wù)的具體工作內(nèi)容確定后再細(xì)化分解。問：是否存在不當(dāng)之處？要求：事項無不當(dāng)之處。【答案】本題考核“預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制——預(yù)算批復(fù)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制措施”。對于在預(yù)算批復(fù)時尚無法確定事項具體內(nèi)容的業(yè)務(wù)，可先批復(fù)該類事項的總額，在預(yù)算執(zhí)行過程中履行執(zhí)行申請與審批管理。由上級單位統(tǒng)籌管理的預(yù)算，可一次性或分次分批下達(dá)預(yù)算指標(biāo)，以保留適當(dāng)?shù)撵`活性，避免頻繁的預(yù)算調(diào)整。一十、甲單位為一家中央級環(huán)保事業(yè)單位，2017年9月，該單位財務(wù)處按照上級的要求，籌備編制本單位2018年度“一上”預(yù)算草案和加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理的工作。2017年9月15日，甲單位總會計師鄭某召集相關(guān)人員召開了會議，集中就以下事項聽取匯報和處理建議。關(guān)于2017年預(yù)算執(zhí)行及9月份重大事項的會計處理：(1)甲單位一個科研項目A已在2017年9月10日前完成，項目支出已全部支付，形成財政撥款項目支出剩余資金100萬元。財務(wù)處將項目剩余的財政撥款資金自2017年10月1日起直接追加用于存在資金缺口的B師資培訓(xùn)項目。(2)甲單位“863”實(shí)驗(yàn)項目C原計劃于2017年7至9月份實(shí)施，經(jīng)批復(fù)的項目支出預(yù)算為200萬元，全部由財政以授權(quán)支付方式撥付。甲單位已收到150萬元授權(quán)支付額度。由于實(shí)驗(yàn)項目C場地不滿足要求，尚未開始實(shí)施?？紤]到D課題被要求盡快結(jié)項，財務(wù)處從實(shí)驗(yàn)項目經(jīng)費(fèi)中列支60萬元，用于正在進(jìn)行的D課題的部分開支。(3)按照規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)，甲單位于2017年9月1日以自有資金融資租人成套設(shè)備一套，價值1800萬元，設(shè)備已運(yùn)抵甲單位。按照合同規(guī)定，甲單位從當(dāng)年開始，于每年9月1日向租賃公司支付租金300萬元，6年付清；期滿后，該套設(shè)備產(chǎn)權(quán)歸屬甲單位。財務(wù)處的處理：本月增加固定資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金各1800萬元，同時增加事業(yè)支出和其他應(yīng)付款各300萬元。(4)按照規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)，甲單位以一項專利權(quán)作價出資，與某企業(yè)共同設(shè)立一家技術(shù)開發(fā)公司。該項專利權(quán)賬面余額為330萬元，評估確認(rèn)價值為400萬元。2017年9月20日，甲單位辦理完畢相關(guān)產(chǎn)權(quán)手續(xù)。財務(wù)處的處理為：增加長期投資和事業(yè)基金各400萬元，同時減少事業(yè)基金和無形資產(chǎn)各330萬元。(5)2017年9月1日，甲單位管理層研究決定，甲單位與某企業(yè)簽訂采購合同，用自籌資金購置物理實(shí)驗(yàn)室用中央空調(diào)(屬于集中采購目錄以內(nèi)貨物)。根據(jù)合同規(guī)定，甲單位向該企業(yè)采購價值為1000萬元的中