高級會計師之高級會計實務押題分析A卷含答案

高級會計師之高級會計實務押題分析A卷含答案

大題（共10題）一、甲公司為一家境內國有控股大型油脂生產企業(yè)，原材料豆柏主要依賴進口，產品主要在國內市場銷售。為防范購入豆柏成本的匯率風險，甲公司董事會決定嘗試開展套期保值業(yè)務。(1)2012正11月15日，甲公司組織有關人員進行專題研宄，主要觀點如下：①開展套期保值業(yè)務，有利于公司防范風險、參與市場資源配置、提升競爭力。公司作為大型企業(yè)，應建立套期保值業(yè)務相關風險管理制度及應急預案確保套期保值業(yè)務零風險。②公司應專門成立套期保值業(yè)務工作小組。該工作小組內分設交易員、檔案管理員、會計核算員、資金調撥員和風險管理員等崗位，各崗位由專人負責。③前臺交易員應緊盯世界主要外匯市場的匯率波動情況。鑒于外匯市場瞬息萬孌，為避免貽誤商機，前臺交易員可即時操作，怛事后須及時補辦報批手續(xù)。④公司從事匯率套期保值業(yè)務，以防范匯率風險為主要目的，以正常生產經營需要為基礎，以具體經營業(yè)務為依托；在有利于提高企業(yè)經濟效益且不影響公司正常經營時，可以利用銀行信貸資生從事套期保值。(2)根據公司決議，甲公司開展了如下套期保值業(yè)務：2012正12月1日，甲公司與境外A公司簽定臺同，約定于2013年2月28日以每噸500美元的價格購入10000噸豆柏。當日，日公司與B生融機構簽訂了一項購買入3個月到期的遠期外匯合同，臺同金額5000000美元，約定匯率為1美元=6.28元人民幣；該日即期匯率1美元=6.25元人民幣。2013年2月28日，甲公司以凈額方式結算該遠期外匯合同，并購入豆柏。此外，2012正12月31日，1個月美元對人民幣遠期匯率1美元=6.29元人民幣，2個月美元對人民幣遠期匯率為1美元=6.30元人民幣，人民幣的市場利率為5.4%；2013年2月28日，美元對人民幣即期匯率為1美元=6.35元人民幣。假定該套期保值業(yè)務符合套期保值會計準則所規(guī)定的運用喜期會計的條件。甲公司在討論對該套期保值業(yè)務具體如何運用套期會計處理時，有如下三種觀點：①將該套期保值業(yè)務劃分為公允價值套期，遠期外匯合同公允價值變動計入資本公積。②將該套期保值業(yè)務劃分為現(xiàn)金流量套期，遠期外匯合同公允價值變動計入資本公積。③將該套期保值業(yè)務劃分為境外經營凈投資套期，遠期外匯臺同公允價值變動計入當期損益。假定不考慮其他因素。【答案】觀點①的處理不正確。理由：該套期保值業(yè)務如劃分為公允價值套期，應將遠期外匯臺同公允價值變動計入當期損益。觀點②的處理正確。觀點③的處理不正確。理由：對外匯確定承諾的套期不能劃分為境外經營凈投資套期。二、2018年初，作為某中央企業(yè)擬對旗下子公司(大華公司)實施績效考核。大華電力公司是某央企之成員公司，上年初母子公司簽訂經營責任書，約定俗成基于EVA考核框架(綜合宏觀經濟環(huán)境、金融監(jiān)管政策、行業(yè)收益行情等多種因素，雙方認可的資本成本統(tǒng)一按照5.5%計算)。請依據以下資料為該子公司(大華公司)領導層簡要核定績效薪酬：資料1.績效年薪的確定，按當期所實現(xiàn)的國有權益EVA分檔計提累積。具體計提比例：績效年薪=EVA×分檔計提比例資料2.大華公司2016年度相關數(shù)據(萬元)第一類，來自于資產負債表審計結論的相關數(shù)據：年初：流動資產13000萬元、非流動資產700萬元、流動負債5000萬元、非流動負債2000萬元、實收資本12000萬元、其他權益1000萬元。年終：流動資產15000萬元、非流動資產7000萬元、流動負債6000萬元、非流動負債2000萬元、實收資本12000萬元、其他權益2000萬元。其他相關項目包括：無息流動負債(包括應付票據、應付賬款、預收款項、應交稅費、應付利息、其他應付款、其他流動負債)年初4000萬元、年終4000萬元。符合主業(yè)規(guī)定的在建工程年初200萬元、年終200萬元。第二類，來自于利潤表審計結論的相關數(shù)據，凈利潤4000萬元，同時，已經按照正常會計處理的全年利息支出200萬元、研發(fā)支出總額1200萬元、獲得地方政府補助160萬元、二級市場短期炒股收入3000萬元、與主業(yè)發(fā)展無關的資產置換收益4040萬元。要求：依據現(xiàn)行國資委EVA考核框架，計算大華公司經營層應該得到的2016年度績效年薪(本案例主要考察確認思路，公式最重要，數(shù)據到萬元為止)。請分析、調整稅后凈營業(yè)利潤【答案】三、為認真貫徹落實財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，在境內外同時上市的A股份有限公司于2010年末召開了內部控制體系建設專題會議，部署實施企業(yè)內部控制體系建設。在專題會議上，公司管理層成員發(fā)言要點如下：董事長：內部控制對于提升企業(yè)內部管理水平和風險防范能力、促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展意義重大。本公司作為首批實施內部控制規(guī)范的企業(yè)，應當樹立強烈的責任感和使命感。請在座各位務必高度重視，將實現(xiàn)企業(yè)經濟效益最大化作為內部控制體系建設的唯一目標，全力做好相關工作。要求：根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引，分析判斷A股份有限公司董事長發(fā)言存在的不當之處，并簡要說明理由?！敬鸢浮慷麻L的“將實現(xiàn)企業(yè)經濟效益最大化作為內部控制體系建設的唯一目標”的觀點不當。理由：內部控制的目標是合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，而不僅僅是實現(xiàn)企業(yè)經濟效益最大化?；颍簝炔靠刂频哪繕税ê弦?guī)、資產安全、報告、經營和戰(zhàn)略目標。四、甲中在乙分公司；二是電力生產和供應業(yè)務，主要集中在丙分公司；三是國際旅游業(yè)務，主要集中在丁公司。丁公司為甲集團公司的全資子公司；甲集團公司除丁公司外，無其他關聯(lián)公司。2010年，甲集團公司加大了對全集團資產和業(yè)務整合力度，確定了“做強做大主業(yè)，提高國有資產證券化率，實現(xiàn)主業(yè)整體上市”的發(fā)展戰(zhàn)略。2010年，甲集團公司進行了如下資本運作：（1）2010年2月1日，甲集團公司以銀行存款0.4億元從A上市公司原股東處購入A上市公司20％的有表決權股份。該日，A上市公司可辨認凈資產的公允值為1.8億元。A上市公司是一家從事電力生產和供應的企業(yè)，與甲集團公司的丙分公司在業(yè)務和地域上具有很強的相似性和互補性。2010年11月1日，甲集團公司以銀行存款1億元從A上市公司原股東處再次購入A上市公司40％的有表決權股份，另發(fā)生審計、法律服務、咨詢等費用0.15億元。至此，甲集團公司持有A上市公司60％的有表決權股份，控制了A上市公司。該日，甲集團公司之前持有的A上市公司20％的有表決權股份的公允價值為0.5億元，A上市公司可辨認凈資產的公允價值為2億元。甲集團公司從2010年11月1日起，對A上市公司實行了統(tǒng)一監(jiān)督、控制、激勵和約束，努力使A上市公司成為集團內部一支運作協(xié)調、利益攸關的重要力量，進一步夯實了甲集團公司在我國電力生產和供應行業(yè)中的重要地位。（2）2010年12月1日，甲集團公司通過司法拍賣拍得B上市公司3億股股權，占B上市公司有表決權股份的51％，支付銀行存款1.5億元。該日，B上市公司貨幣資金為1.2億元，股東權益為1.2億元。甲集團公司2010年控制B上市公司的目的是，計劃在2011年3月1日向B上市公司注入乙分公司的全部資產，從而實現(xiàn)甲集團公司的化肥生產和銷售業(yè)務整體上市，進一步盤活國有資產存量。（3）2010年12月31日，甲集團公司為了做強做大主業(yè)，逐步退出國際旅游市場，以0.3億元的價格出售了所持有丁公司20％的有表決權股份，但仍對丁公司具有控制權。該日，丁公司凈資產的賬面價值為0.6億元。假定不考慮其他因素。要求：簡要說明甲集團公司2010年取得A上市公司股權和B上市公司股權所發(fā)揮的作用。【答案】甲集團公司2010年取得A上市公司股權和B上市公司股權發(fā)揮了如下作用：（1）實現(xiàn)了經濟結構戰(zhàn)略性調整。（1分）（2）促進了資產流動、擴大了生產規(guī)模、提高了經濟利益。（1分）（3）實現(xiàn)了資本和生產的集中，增強了企業(yè)的競爭力。（1分）（4）推動了國有企業(yè)改革。（1分）（5）促進了文化融合與管理理念的提升。（1分）五、甲研究院(以下簡稱甲單位)為實行國庫集中支付和政府采購制度的事業(yè)單位。除完成國家規(guī)定的科研任務外，甲單位還從事技術轉讓、咨詢與培訓等經營性業(yè)務，并對經營性業(yè)務的會計處理采用權責發(fā)生制。2005年，財政部門批準的甲單位年度預算為3000萬元。1至11月，甲單位累計預算支出數(shù)為2600萬元，其中：2100萬元已由財政直接支付，500萬元已由財政授權支付。2005年12月，甲單位經財政部門核定的用款計劃數(shù)為400萬元，其中：財政直接支付的用款計劃數(shù)為300萬元，財政授權支付的用款計劃數(shù)為100萬元。1至11月，甲單位累計經營虧損為300萬元。甲單位2005年12月預算收支及會計處理的有關情況如下(甲單位經營收入適用營業(yè)稅稅率5%，所得稅稅率33%，不考慮其他稅費)：(1)1日，甲單位收到代理銀行轉來的“財政授權支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權額度為100萬元。甲單位將授權額度100萬元計入“零余額賬戶用款額度”，并增加財政補助收入100萬元。(2)2日，甲單位與A公司簽訂技術轉讓與培訓合同。合同約定：甲單位將X專利技術轉讓給A公司并于12月5日至20日向A公司提供技術培訓服務;A公司應于合同簽訂之日起5日內向甲單位預付50萬元技術轉讓與培訓服務費;在12月20日完成技術培訓服務后，A公司向甲單位再支付150萬元的技術轉讓與培訓服務費。3日，甲單位收到A公司預付的款項50萬元，已存入銀行，甲單位增加銀行存款50萬元，同時增加預收賬款50萬元。(3)4日，甲單位購入一批價值10萬元的科研用材料，已驗收入庫，并向銀行開具支付令。5日，甲單位收到代理銀行轉來的“財政授權支付憑證”和供貨商的發(fā)票，甲單位直接增加事業(yè)支出10萬元，并減少“零余額賬戶用款額度”10萬元。(4)6日，甲單位按政府采購程序與B供貨商簽訂一項購貨合同，購買一臺設備，合同金額110萬元。7日，甲單位收到B供貨商交付的設備和購貨發(fā)票，發(fā)票注明的金額為110萬元，設備已驗收入庫。當日，甲單位向財政國庫支付執(zhí)行機構提交了“財政直接支付申請書”，向財政部門申請支付B供貨商貨款，但當日尚未收到“財政直接支付入賬通知書”。甲單位對上述事項未進行會計處理。(5)9日，甲單位收到代理銀行轉來的用于支付B供貨商貨款的“財政直接支付入賬通知書”，通知書中注明的金額為110萬元。甲單位將110萬元計入事業(yè)支出，并增加財政補助收入110萬元。(6)15日，經批準，甲單位用一臺儀器設備對外進行投資。該儀器設備的賬面價值為20萬元，經評估確認的價值為25萬元。甲單位增加了20萬元的對外投資，并減少固定資產20萬元。(7)20日，甲單位完成A公司的技術培訓服務，收到A公司支付的款項150萬元，甲單位增加銀行存款150萬元，增加經營收入150萬元;增加經營支出7.5萬元，增加應交稅金(應交營業(yè)稅)7.5萬元。(8)31日，甲單位將經營收入和經營支出轉入“經營結余”科目，同時將全年1月至12月累計經營虧損轉入結余分配?！敬鸢浮?1)正確。(2)正確。(3)不正確。正確的會計處理：甲單位增加材料10萬元，并減少“零余額賬戶用款額度”10萬元。(4)不正確。正確的會計處理：由于已經收到購貨發(fā)票，甲單位應增加固定資產110萬元，同時增加應付賬款110萬元。(5)不正確正確的會計處理：甲單位在計入事業(yè)支出110萬元，并增加財政補助收入110萬元的同時，應沖轉已經確認的應付賬款110萬元，增加固定基金110萬元。(6)不正確。正確的會計處理：事業(yè)單位的對外投資在取得時，應當按照實際支付的款項或者所轉讓非現(xiàn)金資產的評估確認價值作為入賬價值。甲單位應增加25萬元的對外投資，并增加事業(yè)基金——投資基金25萬元;同時減少固定基金和固定資產20萬元。(7)不正確。正確的會計處理：在增加150萬元銀行存款和經營收入的同時，甲單位還應沖減2日確認的50萬元預收賬款，并計入經營收入50萬元;計入經營支出(或銷售稅金)10萬元，應交稅金(應交營業(yè)稅)10萬元。六、甲公司是一家在上海證券交易所上市的汽車企業(yè)，主營整車的生產和銷售。在中國經濟快速增長的背景下，甲公司采取和國外知名汽車廠商合資建廠生產小汽車的方式獲得了發(fā)展。公司近年來準備實施以“降本增效”為主的系列改革提升工程，董事會決定召開會議研究此事。下面是會議的發(fā)言摘要?？偨浝恚何覀児拘卵兄频淖灾髌放破嘇系列已經投放市場，由于物美價廉，市場銷路不斷擴大。但是這款車的成本太高，因此該產品線處于虧損狀態(tài)。而公司多年來實行標準成本法。而標準成本也是根據實際情況不斷優(yōu)化.但是由于原材料價格波動較大，標準成本的控制效果不佳。公司準備引入更好的成本管理方法?？倳嫀煟汗灸壳霸诮档虯系列汽車的成本方面已經做出了部署。首先成立了以財務系統(tǒng)牽頭的矩陣式團隊，發(fā)掘A系列的成本空間，根據我們的測算，目前A系列的市場售價是6萬元，公司對此款車的銷售利潤率要求是20%，目前該系列車的出廠完全成本是5.5萬元。通過材料代用、功能清理、輕量化、引進低成本供應商等措施，我們相信經過效益保障工作組的艱苦細致工作，2016年可以達到預定成本目標。但是在實施過程中也出現(xiàn)了一些問題。財務總監(jiān)：去年我們公告了一起涉及12個產品10多萬輛車的冷卻液召回事件。財務部門對此事專門進行了調查。原因是我公司在冷卻液供應商招標過程中，選擇了一家成本最低的供應商，該供應商的產品質量不穩(wěn)定導致車輛在行駛過程中容易出現(xiàn)高溫的現(xiàn)象。采購成本的降低影響了公司的聲譽，財務上也受到了較大損失，和采購成本降低獲得收益相比，得不償失。今后要加強管理，確保這種情況不再發(fā)生。主管采購的副總經理：我解釋一下關于冷卻液供應商招標中出現(xiàn)的問題。公司近年來將采購環(huán)節(jié)的成本降低率作為我公司考核“降本增效”目標的一個重要抓手，年終如果完不成指標會影響采購部門的業(yè)績。而過去幾年我們在外購原材料成本方面做了大量的工作，我們也不希望出現(xiàn)這樣的問題，今后將采取加大質量檢驗力度的補救措施，從而努力來完成公司下達的成本降低目標。要求：根據以上資料回答下列問題：A系列產品的目標成本是多少？2016年成本降低目標是多少？【答案】(1)目標成本=6*(1－20%)=4.8(萬元)。(2)成本降低目標是=5.5－4.8=0.7(萬元)。七、甲單位為一家省級行政單位，按省財政廳要求執(zhí)行中央級行政單位部門管理、政府采購等有關規(guī)定。2019年5月，審計局對該單位及其下屬單位2018年度財政項目預算管理情況進行了審計，發(fā)現(xiàn)了以下主要問題：（1）2018年該單位在編制預算時，相關人員認為事業(yè)基金可直接用于彌補以后年度收支差額，因此不需要納入預算編制范圍。（2）2018年7月，該單位收到以財政授權方式支付辦公樓改建項目經費300萬元，該項目在2018年8月開始施工，合同約定每月按工程實施進度付款，但在8月中旬工程實施過程中發(fā)現(xiàn)改建方案設計有缺陷，需要重新審定設計方案并論證，以致使該工程停工，在2018年底該改建方案還未確定，也未上報財政部門，直到年底仍未啟動實施，但該單位為了加快預算執(zhí)行進度，直接將該項目資金于12月全額撥付給施工單位，等改建方案論證充分后再組織施工。（3）2018年8月到9月，該單位的相關調研人員在某地級市調研工作及開展會議時，發(fā)生的差旅費、辦公費、會議費等3萬元均以現(xiàn)金支付，審計人員在核查其相關報銷單據及材料時并未發(fā)現(xiàn)特殊情形。（4）2018年7月，甲單位從供應商處購入一批金額為15萬元的材料，該批材料于購入當月即驗收入庫，價款尚未支付。8月末經計算8月份因開展業(yè)務活動領用了部分該批材料，金額為2萬元。甲單位在購入該批材料并驗收入庫時，增加了庫存物品15萬元，應付賬款15萬元；開展業(yè)務活動領用部分原材料時，增加了業(yè)務活動費用2萬元，減少了庫存物品2萬元。（5）甲單位的附屬單位乙公司因其會計懷孕休產假，乙公司財務處內部會議決定由出納兼任了會計的部分職務，包括稽核、會計檔案保管等。（6）甲單位按規(guī)定對本單位2018年的預算執(zhí)行情況進行了自我評價，并編制了預算績效報告，將實際取得的績效與績效目標進行了對比，對于未實現(xiàn)績效目標的事項，在報告中一一列明了理由。假定不考慮增值稅等其他因素。要求：根據國家部門預算管理、政府采購、國有資產管理、財政支出績效評價等有關規(guī)定，逐項指出事項（1）至事項（6）是否存在不當之處；如存在不當之處，分別說明理由。【答案】1.事項（1）存在不當之處。理由：中央部門收入預算來源主要包括上年結轉、財政撥款收入、上級補助收入、事業(yè)收入、事業(yè)單位經營收入、下級單位上繳收入、其他收入、用事業(yè)基金彌補收支差額等。各中央部門填報預算時應做到全面考慮、完整填列，對單位預計取得的各項收入進行全面考慮，不應在部門預算外保留其他收入項目。因此應將事業(yè)基金納入預算編制范圍。2.事項（2）存在不當之處。理由：行政單位不得自行調整預算。預算執(zhí)行過程中，如發(fā)生項目變更、終止的，必須按照規(guī)定的程序報經財政部批準，并進行預算調整。3.事項（3）存在不當之處。理由：按相關公務卡管理制度，除下列規(guī)定的暫不使用公務卡結算的情況外，其他支出，均應由公務卡結算。如有特殊情形確實不能使用公務卡結算的，應報經單位財政部門批準?？蓵翰皇褂霉珓湛ńY算的情況：（1）在縣級以下（不包括縣級）地區(qū)發(fā)生的公務支出；（2）在縣級及縣級以上地區(qū)不具備刷卡條件的場所發(fā)生的單筆消費在200元以下的公務支出；（3）按規(guī)定支付給個人的支出；（4）簽證費、快遞費、過橋過路費、出租車費用等目前只能使用現(xiàn)金結算的支出。該業(yè)務中，沒有什么特殊情形，而相關調研人員在地級市調研工作及開展會議時，發(fā)生的差旅費、辦公費、會議費等應由公務卡結算。4.事項（4）無不當之處。5.事項（5）存在不當之處。八、甲公司為一家制造類企業(yè)，公司原有資本700萬元，其中債務資本200萬元（每年負擔利息24萬元），普通股資本500萬元（發(fā)行普通股500萬股，每股面值1元）。公司擬于下一年度擴大業(yè)務，需追加籌資300萬元，沒有籌資費用?，F(xiàn)有兩種籌資方案：方案一：全部按面值發(fā)行普通股，增發(fā)60萬股，每股發(fā)行價5元；方案二：全部增加長期借款，借款利率為12%。預計擴大業(yè)務后的息稅前利潤為400萬元，所得稅稅率為25%。假定不考慮其他因素。1、計算每股收益無差別點的息稅前利潤，并據此作出籌資方式的決策。2、從理論與實務管理角度，指出公司資本結構決策的目標定位。【答案】九、前進科技為上市公司，2016年度、2016年度與長期股權投資業(yè)務有關的資料如下：1.2016年度有關資料①1月1日，前進科技以銀行存款4000萬元和公允價值為3000萬元的專利技術(成本為3200萬元，累計攤銷為640萬元)從乙公司其他股東受讓取得該公司15%的有表決權股份，對乙公司不具有重大影響，作為長期股權投資核算。乙公司股份在活躍市場中無報價，且公允價值不能可靠計量。此前，前進科技與乙公司及其股東之間不存在關聯(lián)方關系。當日，乙公司可辨認凈資產公允價值和賬面價值均為40000萬元。②2月25日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利4000萬元；3月1日，前進科技收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項存入銀行。2.2017年度有關資料①1月1日，前進科技以銀行存款4500萬元從乙公司其他股東受讓取得該公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為40860萬元；X存貨的賬面價值和公允價值分別為1200萬元和1360萬元；其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。②3月28日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利3800萬元，4月1日，前進科技收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項存入銀行。③12月31日，乙公司持有的可供出售金融資產公允價值增加200萬元，乙公司已將其計入資本公積。④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存貨已有50%對外出售。⑤乙公司2017年度實現(xiàn)凈利潤5000萬元?！敬鸢浮?017年，1月1日追加投資借：長期股權投資——成本4500貸：銀行存款4500轉換為權益法核算：原投資時投資成本7000萬元大于投資時點被投資單位公允價值份額6000萬元(40000*15%)，不用進行調整；第二次投資時，投資成本4500萬元大于投資時點被投資單位公允價值