高級會計師之高級會計實務模擬考試模擬A卷帶答案

高級會計師之高級會計實務模擬考試模擬A卷帶答案

大題（共10題）一、甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，某會計師事務所接受委托對其2004年度的財務會計報告進行審計。該所注冊會計師在審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：(1)2004年8月1日，甲公司的內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)本公司于2003年12月蔣某項專利技術研發(fā)過程中發(fā)生的開發(fā)費用480萬元確認為無形資產(chǎn)，且采用直線法在兩年內(nèi)對其進行攤銷。內(nèi)部審計部門認為，此項開發(fā)費用不應確認為無形資產(chǎn)核算，建議公司財務部門進行調(diào)整。2004年8月31日，甲公司財務部門認同內(nèi)部審計部門的意見，將該無形資產(chǎn)未攤銷余額全部轉(zhuǎn)銷，計入當期損益。(2)2004年10月1日，甲公司與母公司簽訂協(xié)議，委托母公司經(jīng)營一幢房產(chǎn)，期限為兩年；該房產(chǎn)的賬面價值為6000萬元。根據(jù)委托協(xié)議，該公司按母公司經(jīng)營該委托資產(chǎn)所取得凈收益的10％獲取固定收益，不支付托管費或承擔凈損失。2004年度，母公司經(jīng)營該委托資產(chǎn)實現(xiàn)凈收益500萬元。假定2004年1年期銀行存款利率為1．8％，市場上該類資產(chǎn)的報酬率水平約為6％。2004年度，甲公司就該委托業(yè)務確認了其他業(yè)務收入50萬元。(3)2004年10月9日，甲公司與a公司簽訂《股權及應收債權轉(zhuǎn)讓協(xié)議》。根據(jù)該協(xié)議，甲公司將持有b公司的股權及應收債權分別以8000萬元和300萬元的價格轉(zhuǎn)讓給a公司。甲公司所轉(zhuǎn)讓股權的賬面價值為9000萬元，占b公司有表決權股份的60％；所轉(zhuǎn)讓應收債權的賬面價值為570萬元。甲公司和a公司之間不存在關聯(lián)方關系。按有關法規(guī)要求，該股權轉(zhuǎn)讓價格須報經(jīng)國家有關部門審定。2004年10月，甲公司和a公司的臨時股東大會均表決通過了該股權及債權轉(zhuǎn)讓協(xié)議，且甲公司將股權轉(zhuǎn)讓價格按程序上報給了國家有關部門。至2004年度財務會計報告批準報出日，甲公司該股權轉(zhuǎn)讓價格尚未得到國家有關部門審定，應收債權轉(zhuǎn)讓手續(xù)也未辦理完畢，但已從a公司收到相當于該股權及應收債權轉(zhuǎn)讓對價總額80％的價款。甲公司于2004年12月31日轉(zhuǎn)銷了有關長期股權投資和應收債權，分別確認了股權轉(zhuǎn)讓損失1000萬元和應收債權轉(zhuǎn)讓損失270萬元。(4)2004年11月1日，甲公司將其生產(chǎn)的一批設備銷售給境外全資子公司c公司，銷售價格為600萬歐元，實際成本為人民幣5000萬元；當日市場匯率為1歐元=10．55人民幣元。該批設備的銷售符合收入確認條件。至2004年12月31日，貸款尚未收到。甲公司的外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時市場匯率折算。2004年12月31日市場匯率為1歐元=11.26人民幣元。對該批設備銷售，甲公司確認銷售收入人民幣6330萬元；考慮到貸款尚未收到，甲公司仍以人民幣6330萬元在期末資產(chǎn)負債表上反映應收c公司債權(假定不對應收c公司債權計提壞賬準備)。-(5)2004年12月3日，d銀行向當?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求甲公司承擔e公司借款本金和利息的連帶還款責任?！敬鸢浮考坠緦⒁汛_認為無形資產(chǎn)的開發(fā)費用余額全部計入2004年當期損益不正確。理由：開發(fā)費用應于發(fā)生時計入當期損益。調(diào)整方法：甲公司應當調(diào)減2004年期初留存收益460萬元，同時調(diào)整其他相關項目。二、甲公司是一家從事重型機械制造的企業(yè)，經(jīng)過多年的發(fā)展，其挖掘機、大型卡車和模具等重型產(chǎn)品逐步贏得了市場認可，市場占有率不斷提高。公司2017年年末總資產(chǎn)1200000萬元，所有者權益400000萬元。公司董事會經(jīng)過綜合分析認為，公司目前已經(jīng)進入成長期，結合公司目前發(fā)展態(tài)勢以及所處的發(fā)展階段，公司董事會確定了今后5年的發(fā)展戰(zhàn)略：為擴大產(chǎn)能規(guī)模，擬收購當?shù)亓硪患彝愋偷墓疽夜?00%股權，并購后乙公司將解散(兩家公司之前不存在關聯(lián)方關系)。通過本次并購，將提高公司產(chǎn)量和市場占有率，實現(xiàn)公司的可持續(xù)增長。乙公司的相關資料如下：資產(chǎn)負債表編制單位：乙公司2017年12月31日單位：萬元利潤表編制單位：乙公司2017年度單位：萬元其他相關資料：乙公司當前的有息債務總額為74000萬元，均為長期負債；目前公司持有的超過營運資本需求的現(xiàn)金為5000萬元；本年度固定資產(chǎn)折舊額為10000萬元。雙方初步確定的收購價格為150000萬元，與乙公司最接近的競爭者A公司的P/E為10.8、EV/EBITDA為6。為了解決擴大規(guī)模和高增長的資金需求，公司財務部提出以下方案解決資金缺口：方案一：向戰(zhàn)略投資者進行定向增發(fā)新股；方案二：向銀行舉借長期借款。要求：按照擬訂的收購價格計算乙公司的企業(yè)價值EV?！敬鸢浮恳夜镜钠髽I(yè)價值EV=股權的市場價值＋(付息債務－超額現(xiàn)金)=150000＋(74000－5000)=219000(萬元)三、甲單位為一家省級事業(yè)單位。省財政廳2016年2月末批復了甲單位2016年度支出預算49000萬元，其中基本支出預算33000萬元、項目支出預算16000萬元。3月初，甲單位將內(nèi)部各單位預算進行批復分解；為保留適當?shù)念A算靈活性，避免預算頻繁調(diào)整，對于基本支出預算中部分暫未確定具體工作內(nèi)容的業(yè)務，財務處僅批復了預算總額度，待業(yè)務的具體工作內(nèi)容確定后再細化分解。問：是否存在不當之處？要求：事項無不當之處。【答案】本題考核“預算業(yè)務內(nèi)部控制——預算批復環(huán)節(jié)的關鍵控制措施”。對于在預算批復時尚無法確定事項具體內(nèi)容的業(yè)務，可先批復該類事項的總額，在預算執(zhí)行過程中履行執(zhí)行申請與審批管理。由上級單位統(tǒng)籌管理的預算，可一次性或分次分批下達預算指標，以保留適當?shù)撵`活性，避免頻繁的預算調(diào)整。四、2018年初，作為某中央企業(yè)擬對旗下子公司(大華公司)實施績效考核。大華電力公司是某央企之成員公司，上年初母子公司簽訂經(jīng)營責任書，約定俗成基于EVA考核框架(綜合宏觀經(jīng)濟環(huán)境、金融監(jiān)管政策、行業(yè)收益行情等多種因素，雙方認可的資本成本統(tǒng)一按照5.5%計算)。請依據(jù)以下資料為該子公司(大華公司)領導層簡要核定績效薪酬：資料1.績效年薪的確定，按當期所實現(xiàn)的國有權益EVA分檔計提累積。具體計提比例：績效年薪=EVA×分檔計提比例資料2.大華公司2016年度相關數(shù)據(jù)(萬元)第一類，來自于資產(chǎn)負債表審計結論的相關數(shù)據(jù)：年初：流動資產(chǎn)13000萬元、非流動資產(chǎn)700萬元、流動負債5000萬元、非流動負債2000萬元、實收資本12000萬元、其他權益1000萬元。年終：流動資產(chǎn)15000萬元、非流動資產(chǎn)7000萬元、流動負債6000萬元、非流動負債2000萬元、實收資本12000萬元、其他權益2000萬元。其他相關項目包括：無息流動負債(包括應付票據(jù)、應付賬款、預收款項、應交稅費、應付利息、其他應付款、其他流動負債)年初4000萬元、年終4000萬元。符合主業(yè)規(guī)定的在建工程年初200萬元、年終200萬元。第二類，來自于利潤表審計結論的相關數(shù)據(jù)，凈利潤4000萬元，同時，已經(jīng)按照正常會計處理的全年利息支出200萬元、研發(fā)支出總額1200萬元、獲得地方政府補助160萬元、二級市場短期炒股收入3000萬元、與主業(yè)發(fā)展無關的資產(chǎn)置換收益4040萬元。要求：依據(jù)現(xiàn)行國資委EVA考核框架，計算大華公司經(jīng)營層應該得到的2016年度績效年薪(本案例主要考察確認思路，公式最重要，數(shù)據(jù)到萬元為止)。計算績效薪酬【答案】五、加強流程管控，降低運營成本。為控制公司的運營成本、提高銷售凈利率，建議采用下列控制措施“降成本”：①在大宗原材料采購招標過程中，嚴格遵循低價者中標的原則；……。要求：指出資料中的不當之處，并說明理由。【答案】不當之處：“大宗原材料采購招標過程中，嚴格遵循低價者中標的原則”的表述不當。理由：公司選擇供應商應當綜合評價其提供原材料的質(zhì)量、價格、交貨及時性、供貨條件及其資信、經(jīng)營狀況等信息。六、（2019年真題）公司技術創(chuàng)新和管理能力較強，M產(chǎn)品市場優(yōu)勢明顯。鑒于國內(nèi)市場日趨飽和，應加快開拓國際市場。我國政府提出的“一帶一路”倡議得到了沿線國家的積極響應，一些沿線國家既是公司產(chǎn)品的原材料產(chǎn)地，也是公司產(chǎn)品的巨大潛在市場。沿線國家大多數(shù)處于工業(yè)化中后期階段，產(chǎn)品生產(chǎn)和技術水平有待提高。企業(yè)發(fā)展部經(jīng)理建議公司2019年從這些沿線國家中選擇一些風險適度、業(yè)務互補性強的項目，開展相關的境外直接投資業(yè)務。要求：根據(jù)上述資料，指出企業(yè)發(fā)展部經(jīng)理建議所體現(xiàn)的開展境外直接投資的主要動機。【答案】七、C公司是中國首批由民營資本獨資經(jīng)營的航空公司，也是國內(nèi)唯一一家低成本航空公司，其總部設在上海，以上海虹橋機場和上海浦東機場為主運營基地，現(xiàn)已開通10余條國際及地區(qū)航線，70余條國內(nèi)航線。C公司的凈利潤連年持續(xù)、穩(wěn)步增長，成為當前國內(nèi)最成功的廉價航空公司，正積極準備上市。C公司倡導反奢華的低成本消費理念和生活方式，采用低成本模式運營，以提高運營效率及降低運行成本。C公司采取單一機型（機隊全部由空客A320構成），單一經(jīng)濟艙布局（取消了商務艙、頭等艙），使座位數(shù)達到180座，充分提高了飛機的經(jīng)濟性。C公司自行建立飛機離港系統(tǒng)及機票銷售網(wǎng)站，不進GDS（GlobalDistributionSystem全球分銷系統(tǒng)），大大節(jié)省了代理傭金等非必要開支。另外，C公司將非必要服務（如機上餐盒、行李額度等）從機票價格中剝離，最大程度降低機票價格，創(chuàng)造了199元、99元、1元等一系列特價機票，促使其平均客座率連續(xù)多年達95%以上，這也是C公司連年盈利的最重要保障。C公司將自己定位為“草根航空”，其顧客主要為普通旅游者，以及對價格比較敏感的商務旅客，與追求奢華消費和高票價的現(xiàn)有國內(nèi)航空公司相比，它是一個“異類”，始終保持票價差異（低價）、銷售方式差異（直銷）、服務差異的策略。但是，C公司與眾不同的做法也遭到一些非議，機上餐飲有償服務讓顧客覺得該公司“小氣”、服務較差，低票價策略反而會讓顧客懷疑其安全性和可靠性，自建網(wǎng)站銷售機票也讓顧客感到不熟悉、不方便。另外，其他航空公司也開始逐漸推出低價機票，這對C公司來說是一個極大的威脅。假定不考慮其他因素。要求：（1）指出最基本的經(jīng)營戰(zhàn)略（或競爭戰(zhàn)略）有哪幾種類型。（2）指出C公司采用了何種經(jīng)營戰(zhàn)略類型。（3）簡要分析C公司在實踐其戰(zhàn)略過程中面臨的不利因素，并提出合理的應對措施?！敬鸢浮浚?）有三種最基本的經(jīng)營戰(zhàn)略：成本領先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和集中化戰(zhàn)略。（2）C公司采用了成本領先戰(zhàn)略和差異化戰(zhàn)略。（3）C公司主要面臨的不利因素有：給顧客一種服務較差的不良印象；安全性和可靠性受到懷疑；銷售渠道不為大眾熟悉；面臨同行業(yè)競爭對手的威脅。C公司可以采取以下措施：（1）努力改善服務質(zhì)量，可在機上適當增加一些低成本的免費餐飲；（2）在適當?shù)钠脚_投放適量的廣告，宣傳其安全度和經(jīng)濟性，減少顧客在安全性和可靠性方面的顧慮；（3）加強與知名售票網(wǎng)站的合作，增加其機票獲取的容易度，建立顧客會員制，留住老顧客；（4）專注于自己的目標顧客群，努力提高服務質(zhì)量，讓競爭對手無機可乘。總之，成本控制固然非常重要，但也不能無底線地“節(jié)省”，一些必要支出不可省去，C公司應該努力尋找一個較好的平衡點。八、甲公司為一家在上海證券交易所上市的汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)。近年來，由于內(nèi)部管理粗放和外部環(huán)境變化，公司經(jīng)營業(yè)績持續(xù)下滑。為實現(xiàn)提質(zhì)增效目標，甲公司決定從2016年起全面深化預算管理，優(yōu)化業(yè)績評價體系。有關資料如下：(1)全面預算管理①在預算編制方式上，2016年之前，甲公司直接向各預算單位下達年度預算指標并要求嚴格執(zhí)行；2016年，甲公司制定了“三下兩上”的新預算編制流程，各預算單位主要預算指標經(jīng)上下溝通后形成。②在預算編制方法上，2016年10月，甲公司向各預算單位下達了2017年度全面預算編制指導意見，要求各預算單位以2016年度預算為起點，根據(jù)市場環(huán)境等因素的變化，在2016年度預算的基礎上經(jīng)合理調(diào)整形成2017年度預算。③在預算審批程序上，2016年12月，甲公司預算管理委員會辦公室編制完成2017年度全面預算草案；2017年1月，甲公司董事會對經(jīng)預算管理委員會審核通過的全面預算草案進行了審議；該草案經(jīng)董事會審議通過后，預算管理委員會以正式文件形式向各預算單位下達執(zhí)行。(2)業(yè)績評價體系為充分發(fā)揮業(yè)績考核的導向作用，甲公司對原來單純的財務指標考核體系進行了改進，新業(yè)績指標體系分為財務指標體系和非財務指標體系。其中：財務指標體系包括經(jīng)濟增加值、存貨周轉(zhuǎn)率等核心指標；與原財務指標體系相比，用經(jīng)濟增加值指標替代了凈利潤指標，并調(diào)整了相關指標權重。財務指標調(diào)整及權重變化情況如下表所示：假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(1)中的第②項，指出甲公司預算編制指導意見所體現(xiàn)的預算編制方法類型，并說明該種預算編制方法類型的優(yōu)缺點?！敬鸢浮款A算編制方法：增量預算法。優(yōu)點：編制簡單，省時省力。缺點：預算規(guī)模逐步增大，可能會造成預算松弛和資源浪費。九、（2019年真題）甲公司是一家在境內(nèi)外同時掛牌交易的上市公司。為提高資金使用效率，防控財務風險，促進戰(zhàn)略實施，甲公司2019年開展了以下與金融工具有關的業(yè)務：（4）甲公司于2019年6月19日成功按面值非公開發(fā)行5000萬股境內(nèi)優(yōu)先股，每股面值100元。發(fā)行條款規(guī)定，任何時候經(jīng)股東大會決議通過，公司可以取消全部或部分優(yōu)先股股息，且不承擔違約的責任；三年后強制轉(zhuǎn)為普通股，轉(zhuǎn)股價格為19元/股。基于上述情況，甲公司將此次發(fā)行的優(yōu)先股確認為金融負債。要求：（5）根據(jù)資料（4），判斷對優(yōu)先股的會計處理是否正確；如不正確，指出正確的處理。【答案】一十、甲集團公司(以下簡稱“集團公司)下設A、B、C三個事業(yè)部及一家銷售公司?！盇事業(yè)部生產(chǎn)W產(chǎn)品，該產(chǎn)品直接對外銷售且成本全部可控：B事業(yè)部生產(chǎn)X產(chǎn)品，該產(chǎn)品直接對外銷售；C事業(yè)部生產(chǎn)Y產(chǎn)品，該產(chǎn)品既可以直接對外銷售，也可以通過銷售公司銷售。集團公司規(guī)定：各類產(chǎn)品直接對外銷售部分，由各事業(yè)部自主制定銷售價格；各事業(yè)部通過銷售公司銷售的產(chǎn)品，其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格由集團公司確定。為適應市場化改革、優(yōu)化公司資源配置，2015年7月5日，集團公司組織召開上半年經(jīng)營效益評價工作專題會。有關人員的發(fā)言要點如下：(1)A事業(yè)部經(jīng)理：集團公司批準的本事業(yè)部上半年生產(chǎn)計劃為：生產(chǎn)W產(chǎn)品20000件，固定成本總額10000萬元，單位變動成本1萬元。1至6月份，本事業(yè)部實際生產(chǎn)W產(chǎn)品22000件(在核定的產(chǎn)能范圍內(nèi))，固定成本為10560萬元，單位變動成本為1萬元。為了進一步加強對W產(chǎn)品的成本管理，本事業(yè)部擬于7月份啟動作業(yè)成本管理工作，重點開展作業(yè)分析，通過區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)，力爭消除非增作業(yè)，降低產(chǎn)品成本。(2)B事業(yè)部經(jīng)