第八章標(biāo)準(zhǔn)成本也差異分析

第八章標(biāo)準(zhǔn)成本也差異分析第八章標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析本章重點(diǎn)難點(diǎn)1、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)及作用2、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定3、成本差異分析4、成本差異處理標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)成本下的成本帳務(wù)處理（難點(diǎn)）學(xué)習(xí)目的掌握運(yùn)用成本差異處理標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)成本下的成本帳務(wù)處理（一）標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)及其作用標(biāo)準(zhǔn)成本是指產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中應(yīng)該發(fā)生的成本，即產(chǎn)品成本的標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)是集成本分析，成本控制和成本計(jì)算為一體的成本計(jì)算模式，它包括成本標(biāo)準(zhǔn)的制定，成本差異分析和成本計(jì)算及賬務(wù)處理三大部分。（一）標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)及其作用企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算模式，具體作用主要包括以下幾個(gè)方面：控制成本，提高成本管理水平。正確評(píng)價(jià)和考核工作成果，調(diào)動(dòng)職工的積極性；為企業(yè)的預(yù)算編制和經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)；簡(jiǎn)化成本計(jì)算，為對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供資料。（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本是指產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中應(yīng)該發(fā)生的成本，即產(chǎn)品成本的標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)成本通常有以下幾種類(lèi)型：理想的標(biāo)準(zhǔn)成本。理想的標(biāo)準(zhǔn)成本是最高要求的標(biāo)準(zhǔn)成本，它是以企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理，設(shè)備的運(yùn)行和工人的技術(shù)水平都處于最佳狀態(tài)為基礎(chǔ)所確定的單位產(chǎn)品的成本。正常的標(biāo)準(zhǔn)成本。正常標(biāo)準(zhǔn)成本是指根據(jù)企業(yè)正常的開(kāi)工情況，正常的工作效率以及正常的價(jià)格水平來(lái)確定的?，F(xiàn)行可達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)成本。現(xiàn)行可達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)成本是指在企業(yè)現(xiàn)行的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下，在預(yù)計(jì)可能達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)成本是指在企業(yè)現(xiàn)行的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下，在預(yù)計(jì)可能達(dá)到的開(kāi)工率下，考慮了平均的先進(jìn)技術(shù)水平和管理水平而確定的標(biāo)準(zhǔn)成本。這類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)成本比較先進(jìn)也能產(chǎn)生有效的激勵(lì)作用，因此在實(shí)際中被廣泛采用。（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定產(chǎn)品成本包括直接材料，直接人工和制造費(fèi)用三項(xiàng)要素，制定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，應(yīng)分別就直接材料成本，直接人工成本和制造費(fèi)用制定。每一成本要素的標(biāo)準(zhǔn)成本都包括“數(shù)量”標(biāo)準(zhǔn)和“價(jià)格”標(biāo)準(zhǔn)兩項(xiàng)內(nèi)容?！皵?shù)量”標(biāo)準(zhǔn)和“價(jià)格”標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)由管理人員組織工程技術(shù)、生產(chǎn)、會(huì)計(jì)、采購(gòu)、銷(xiāo)售、人事部門(mén)等相關(guān)人員分析研究確定。每一成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本的基本計(jì)算公式表述臺(tái)下：標(biāo)準(zhǔn)成本=數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)*價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)（三）成本差異分析實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異又可分解為兩個(gè)因素，即價(jià)格差異和數(shù)量差異。價(jià)格差異，是由實(shí)際價(jià)格和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格之間的差異所引起的，其計(jì)算是建立在實(shí)際投入數(shù)量的基礎(chǔ)上，計(jì)算一般模式如下：價(jià)格差異=（實(shí)際用量*實(shí)際價(jià)格）-（實(shí)際用量*標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）=實(shí)際用量*（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）直接人工的價(jià)格差異通常被稱(chēng)為工資率差異。數(shù)量差異，是由于實(shí)際產(chǎn)量上的實(shí)際使用量和實(shí)際產(chǎn)量上允許的標(biāo)準(zhǔn)用量之間差異所引起的，其計(jì)算是建立在標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的基礎(chǔ)上，計(jì)算一般模式如下：數(shù)量差異=（實(shí)際用量*標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）-（標(biāo)準(zhǔn)用量*標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）=（實(shí)際用量標(biāo)準(zhǔn)用量）*標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格數(shù)量差異用于直接材料或直接人工時(shí)往往被稱(chēng)為用量差異或效率差異。（三）成本差異分析直接材料成本差異可以分為材料價(jià)格差異和材料數(shù)量差異。材料價(jià)格差異=實(shí)際數(shù)量*（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）材料數(shù)量差異=（實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）*標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格差異分析：材料價(jià)格差異是在采購(gòu)過(guò)程中形成的，應(yīng)由采購(gòu)部門(mén)對(duì)其作出說(shuō)明；材料數(shù)量差異是在材料耗用過(guò)程中形成的，其形成的具體原因有很多，要進(jìn)行具體的調(diào)查研究才能明確其責(zé)任歸屬。（三）成本差異分析直接人工成本差異分析是由人工效率差異和工資率差異構(gòu)成，分別反映出直接人工實(shí)際成本同標(biāo)準(zhǔn)成本之間的價(jià)格差異和數(shù)量差異。人工效率差異=（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）*標(biāo)準(zhǔn)工資率工資率差異=實(shí)際工時(shí)*（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）差異分析：工資率差異一般應(yīng)歸屬于勞動(dòng)人事部門(mén)管理，差異的具體原因會(huì)涉及到生產(chǎn)部門(mén)或其他部門(mén)；工資率差異形成原因較多，主要是生產(chǎn)部門(mén)的責(zé)任，但這不是絕對(duì)的。（三）成本差異分析完全成本法下固定制造費(fèi)用可分解為：支出差異，效率差異和生產(chǎn)能力利用差異。（三）成本差異分析固定制造費(fèi)用支出差異，即固定制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額與其預(yù)算額之間的差額。固定制造費(fèi)用支出差異=固定費(fèi)用實(shí)際發(fā)生總額-固定費(fèi)用預(yù)總額（三）成本差異分析固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異，是指因生產(chǎn)能力的實(shí)際利用程度偏離在確定費(fèi)用分配基礎(chǔ)時(shí)選定的標(biāo)準(zhǔn)總生產(chǎn)能力所形成的固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力差異的計(jì)算公式如下：固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力差異=固定制造費(fèi)用預(yù)算總額-按實(shí)際工時(shí)總數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)算的固定制造費(fèi)用=（分配基礎(chǔ)預(yù)計(jì)用量分配基礎(chǔ)實(shí)際用量）*固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率（三）成本差異分析固定制造費(fèi)用效率差異，是指因生產(chǎn)單位產(chǎn)品實(shí)際耗用工時(shí)偏離其標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)所形成固定性制造費(fèi)用差異部分，其計(jì)算公式如下：固定制造費(fèi)用效率差異=按實(shí)際工時(shí)數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)分配率計(jì)算的固定制造費(fèi)用-按實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)分配的固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本分配基礎(chǔ)實(shí)際用量分配基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)用量）*標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率（四）成本差異處理和標(biāo)準(zhǔn)成本下的成本賬務(wù)處理在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)下，各成本要素是按標(biāo)準(zhǔn)成本在賬戶(hù)之間流動(dòng)的，所以在分步成本計(jì)算法下，產(chǎn)品在各加工部門(mén)之間的轉(zhuǎn)移是按標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)；在分批成本計(jì)算法下，各成本要素是按標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)入各分批成本計(jì)算單的。生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際成本同實(shí)際產(chǎn)出上標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額則另設(shè)成本差異賬戶(hù)記錄歸集。在分步成本計(jì)算法下存貨先進(jìn)先出，加權(quán)平均等成本流動(dòng)的假設(shè)就不必要了，因?yàn)樗挟a(chǎn)品都是按同樣的標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的。（四）成本差異處理和標(biāo)準(zhǔn)成本下的成本賬務(wù)處理成本差異的處理通常有兩種方法。分配于相關(guān)賬戶(hù)；作為當(dāng)期銷(xiāo)售成本的調(diào)整。（四）成本差異處理和標(biāo)準(zhǔn)成本下的成本賬務(wù)處理實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本，所形成的差異稱(chēng)為有利差異，在有關(guān)差異賬戶(hù)的貸方反映，表示成本的節(jié)約；反之，若實(shí)際成本高于標(biāo)準(zhǔn)成本，所形成的差異稱(chēng)為不利差異，在有關(guān)差異賬戶(hù)借方反映，表示成本的浪費(fèi)。本章考點(diǎn)題型[單選]比較先進(jìn)且能產(chǎn)生有效的激勵(lì)作用標(biāo)準(zhǔn)劇本是現(xiàn)行可達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)成本。[單選]以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的最低水平的成本，叫做理想標(biāo)準(zhǔn)成本。[單選]在實(shí)際工作中，被廣泛采用的標(biāo)準(zhǔn)成本是現(xiàn)行可達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)成本。[單選]在確定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，其中的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)就是生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需用的直接人工工時(shí)，而價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)則是指制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)。[單選]計(jì)算價(jià)格差異的基礎(chǔ)是實(shí)際數(shù)量。[單選]材料成本差異的基本構(gòu)成包括消耗數(shù)量差異和價(jià)格差異。[單選]一般來(lái)說(shuō)，直接材料數(shù)量差異由生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)。[單選]材料價(jià)格差異一般應(yīng)由采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)。本章考點(diǎn)題型[單選]由于實(shí)耗工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而強(qiáng)起的工資成本差異，叫做人工效率差異。[單選]工資成本人工效率差異是由于存在實(shí)際工時(shí)與標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)之差。[單選]負(fù)責(zé)材料價(jià)格差異的部門(mén)一般是采購(gòu)部門(mén)。[單選]由于實(shí)耗工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而引起的人工成本差異，稱(chēng)為人工效率差異。[單選]在成本差異分析中，變動(dòng)制造費(fèi)用支出差異的分析類(lèi)似于直接人工工資率差異。[單選]變動(dòng)性制造費(fèi)用，包括變動(dòng)懷制造費(fèi)用支出差異和效率差異。[單選]固定性制造費(fèi)用效率差異是由于實(shí)際工時(shí)與實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)之間的差異而造成的固定制造費(fèi)用差異。本章考點(diǎn)題型[單選]人工效率差異賬戶(hù)的借方余額青蛙實(shí)耗工時(shí)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)。[多選]標(biāo)準(zhǔn)成本包括現(xiàn)行可達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)成本，正常標(biāo)準(zhǔn)成本，理想標(biāo)準(zhǔn)成本。[多選]在制定材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)該考慮的因素包括發(fā)票價(jià)格，商業(yè)折扣，運(yùn)雜費(fèi)，緊急訂貨。[多選]固定性制造費(fèi)用差異包括效率差異，開(kāi)支差異，生產(chǎn)能力利用差異。[多選]不利的人工成本工資率差異產(chǎn)生的原因包括把工資級(jí)別高的工人安排在不需高技術(shù)的崗位上，安排非熟練工人從事復(fù)雜的勞動(dòng)等。本章考點(diǎn)題型本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，使用材料2500千克，材料單價(jià)為元/千克；直接材料的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為3元，即每件產(chǎn)品耗用6千克直接材料，每千克材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為元。要求：計(jì)算直接材料成本差異。解：直接材料價(jià)格差異=2500×（）=125（元）直接材料數(shù)量差異=（2500-400×6）×0.5=50（元）直接材料價(jià)格差異與數(shù)量差異之和，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谥苯訕?biāo)準(zhǔn)成本的總差異。直接材料成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=2500××6×=1375-1200=175（元）或：直接材料成本差異=價(jià)格差異+數(shù)量差異=125+50=175（元）本章考點(diǎn)題型設(shè)新興公司3月份在實(shí)際生產(chǎn)700件A產(chǎn)品的生產(chǎn)量水平上，實(shí)際用直接人工工時(shí)7200小時(shí)，實(shí)際工資率為每小時(shí)元。生產(chǎn)每件A產(chǎn)品的越冬人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為10小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率為9元小時(shí)。要求：計(jì)算直接人工的工資率差異和直接人工效率差異。答：直接人工成本差異具體計(jì)算如下：直接人工實(shí)際成本=7200×8.8=63360（元）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=700×9×10=63000（元）直接人工成本差異=63360-63000=360（元）（不利差異）其中，直接人工效率差異=（7200-7000）×9=1800（元）（不利差異）直接人工工資率差異=7200×（）=-1440（元）（有利差異）本章考點(diǎn)題型本月實(shí)際產(chǎn)量400件，使用工時(shí)890小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用1958元，變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為4元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)的變動(dòng)制造費(fèi)用分配率為2元/小時(shí)。要求：計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用差異。解：變動(dòng)制造費(fèi)用支出差異=890×[（1958/890）-2]=890×（）=178（元）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（890-400×2）×2=180（元）變動(dòng)制造費(fèi)用差異=178+180=358（元）本月實(shí)際產(chǎn)量400件，發(fā)生固定制造成本1424元，實(shí)際工時(shí)為890小時(shí)；企業(yè)生產(chǎn)能力為500件，耗用工時(shí)1000小時(shí)；每件產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為3元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)分配率為元/小時(shí)。要求：計(jì)算固定制造費(fèi)用差異。解：固定制造費(fèi)用支出差異=1424-1000×1.5=-76（元）固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力差異=（1000-890）×1.5=110×1.5=165（元）固定制造費(fèi)用效率差異=（890-400×2）×1.5=90×1.5=135（元）本章考點(diǎn)題型A公司運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)計(jì)算甲產(chǎn)品成本，有關(guān)資料如下：（1）本期單位產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)用量為10公斤，單位材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為2元，單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)為5小時(shí)，預(yù)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)為2500小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資總額為16000元，標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用總額為70000元（其中變動(dòng)制造費(fèi)用為50000元，固定制造20000元）。（2）其他情況：本期產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為490件，耗用直接人工2400小時(shí)，支付工資16620元，支付制造費(fèi)用71300元（制造費(fèi)用54000元，固定制造費(fèi)用17300元），采購(gòu)原材料的價(jià)格為元/公斤，本期領(lǐng)用原材料5100公斤。要求：（1）編制甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡，填寫(xiě)下表：甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡金額單位：元本章考點(diǎn)題型項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格單位標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用單位標(biāo)準(zhǔn)成本解：

甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡金額

單位：元項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格單位標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料10220直接人工516000/2500=6.432變動(dòng)制造費(fèi)用550000/2500=20100固定制造費(fèi)用520000/2500=840單位標(biāo)準(zhǔn)成本本章考點(diǎn)題型（2）計(jì)算直接材料價(jià)格差異和直接材料用量差異并分析；解：直接材料價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×材料實(shí)際用量=（）×5100=1020（元）直接材料數(shù)量差異=（材料實(shí)際用量-材料標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=（5100-490×10）×2=400（元）差異分析：直接材料價(jià)格差異為正數(shù)，屬于超支差異，超支的原因可能是市場(chǎng)價(jià)格提高、運(yùn)輸方式的變動(dòng)導(dǎo)致運(yùn)費(fèi)增加等等導(dǎo)致實(shí)際價(jià)格提高。直接材料用量差異為正數(shù)，屬于超支差異，超支的原因可能是工人用料的責(zé)任心下降、材料質(zhì)量下降等等情致單位產(chǎn)品的實(shí)際用量增加。本章考點(diǎn)題型（3）計(jì)算直接人工效率差異和直接人工工資率差異，并分析它們產(chǎn)生的可能原因；解：直接人工效率差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率=（2400-490×5）×6.4=-320（元）直接人工工資率差異=（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際工時(shí)=（）×2400=1260（元）差異分析：直接人工效率差異為負(fù)數(shù)，屬于節(jié)約差異，節(jié)約的原因可能是工人技術(shù)狀況提高、工作環(huán)境改善等等導(dǎo)致單位產(chǎn)品實(shí)際人工工時(shí)減少。直接人工工資率差異為正數(shù)，屬于超支差異，超支的原因可能是由于工人的升級(jí)、加班等等實(shí)際工資率提高。本章考點(diǎn)題型（4）計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異、變動(dòng)制造費(fèi)用支出差異、變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異；解：變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（分配基礎(chǔ)實(shí)際用量-分配基礎(chǔ)實(shí)際用量）×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率=（2400-490×5）×20=-1000（元）變動(dòng)制造費(fèi)用支出差異=（實(shí)際費(fèi)用分配率-標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率）×分配基礎(chǔ)實(shí)際用量=（54000/2400-20）×2400=6000（元）變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異