2018初級實務(wù)基礎(chǔ)第一章

第六節(jié) 財產(chǎn)清查一、財產(chǎn)清查概述財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項等財產(chǎn)物資進(jìn)行盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。二、財產(chǎn)清查的種類（一）按照清查范圍分類

1.全面清查全面清查是指對所有的財產(chǎn)進(jìn)行全面的盤點和核對。年終決算前；單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系前；（3）中外合資、國內(nèi)聯(lián)營前；（4）股份制改造前，（5）開展全面清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估前（4）單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離工作前。特點：內(nèi)容多，范圍廣，工作量大，不可能經(jīng)常進(jìn)行。2.局部清查局部清查是指根據(jù)需要只對部分財產(chǎn)進(jìn)行盤點和核對。庫存現(xiàn)金應(yīng)每日業(yè)務(wù)終了時清點核對，銀行存款每月至少核對一次，（3）庫存商品、原材料應(yīng)在年內(nèi)輪流盤點或重點抽查；對于各種貴重物資，應(yīng)每月盤點一次，（4）債權(quán)債務(wù)每年應(yīng)至少核對1-2次。特點：范圍小，內(nèi)容少，時間短，參與人員少，專業(yè)性強(qiáng)。（二）按照清查的時間分類

1.定期清查定期清查是指按照預(yù)先計劃安排的時間對財產(chǎn)進(jìn)行的盤點和核對。定期清查一般在年末、季末、月末進(jìn)行。2.不定期清查不定期清查是指事前不規(guī)定清查日期，而是根據(jù)特殊需要臨時進(jìn)行的盤點和核對。不定期清査主要在以下情況下進(jìn)行：（1）財產(chǎn)物資、庫存現(xiàn)金保管人員更換時，要對有關(guān)人員保管的財產(chǎn)物資、庫存現(xiàn)金進(jìn)行清査，以分清責(zé)任，便于辦理交接手續(xù)。（2）發(fā)生自然災(zāi)害和意外損失時，要對受損失的財產(chǎn)物資進(jìn)行清查，以査明損失情況。（3）上級主管、財政、審計和銀行等部門，對本單位進(jìn)行會計檢査，應(yīng)按檢査的要求和范圍對財產(chǎn)物資進(jìn)行清査，以驗證會計資料的可靠性。（4）進(jìn)行臨時性清產(chǎn)核資時，要對本單位的財產(chǎn)物資進(jìn)行清查，以便摸清家底。（三）按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)分類

1.內(nèi)部清查內(nèi)部清查是指由本單位內(nèi)部自行組織清查工作小組所進(jìn)行的財產(chǎn)清查工作。大多數(shù)財產(chǎn)清查都是內(nèi)部清查。2.外部清查外部清查是指由上級主管部門、審計機(jī)關(guān)、司法部門、注冊會計師根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定或情況需要對本單位所進(jìn)行的財產(chǎn)清查。一般來講，進(jìn)行外部清查時應(yīng)有本單位相關(guān)人員參加?！纠}?多選題】單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離工作前進(jìn)行的財產(chǎn)清查，應(yīng)屬于（）。A.重點清查B.全面清查

C.局部清查

D.不定期清查【答案】BD【解析】單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作，需要進(jìn)行全面清查和不定期清查【例題?單選題】以下情況中，宜采用全面定期清查的有（）。A.年終決算前進(jìn)行的清查B.企業(yè)清產(chǎn)核資時進(jìn)行的清查

C.企業(yè)更換財產(chǎn)保管人員時D.企業(yè)改組為股份制試點企業(yè)進(jìn)行清查【答案】A【解析】選項BD，是全面不定期清查，選項C是局部不定期清查?！纠}?多選題】下列情況中，需要進(jìn)行定期局部財產(chǎn)清查的有（）。A.貴重的財產(chǎn)物資B.企業(yè)進(jìn)行股份制改制前

C.銀行存款的清查D.單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離時【答案】AC【解析】企業(yè)進(jìn)行股份制改制前和單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離時需要進(jìn)行全面清查。【例題?多選題】下列各項中，進(jìn)行局部財產(chǎn)清查正確的做法是（）。A.庫存現(xiàn)金每月應(yīng)至少清點一次B.銀行借款每月同銀行核對一次

C.貴重物品每月應(yīng)清查盤點一次

D.往來款每年至少核對一至二次【答案】BCD【解析】對于庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納人員在每日業(yè)務(wù)終了時清點，做到日清月結(jié)。三、財產(chǎn)清查的一般程序（1）建立財產(chǎn)清查組織；（2）組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定，掌握有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識，以提高財產(chǎn)清查工作的質(zhì)量；（3）確定清查對象、范圍，明確清查任務(wù)；（4）制訂清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時間、步驟、方法，以及必要的清查前準(zhǔn)備；（5）清查時本著先清查數(shù)量、核對有關(guān)賬簿記錄等，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行；（6）填制盤存清單；（7）根據(jù)盤存清單，填制實物、往來賬項清查結(jié)果報告表。四、財產(chǎn)清查的方法與處理（一）財產(chǎn)清查的方法

1.貨幣資金的清查方法（1）庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金的清查是采用實地盤點法確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對，確定賬實是否相符。在庫存現(xiàn)金清查時，出納員必須在場，清查過程中不能白條抵庫，挪用舞弊，庫存現(xiàn)金盤點后，應(yīng)根據(jù)盤點結(jié)果和庫存現(xiàn)金日記賬核對情況，填制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，并由盤點人和出納員共同簽章生效。庫存現(xiàn)金盤點報告表年月日實存金額賬存金額對比結(jié)果備注盤盈盤虧盤點人（簽章）：出納員（簽章）：（2）銀行存款的清查銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對賬目的方法（對賬單法）進(jìn)行的，即將本單位銀行存款日記賬的賬簿記錄與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單逐筆進(jìn)行核對，來查明銀行存款的實有數(shù)額。銀行存款的清查一般在月末進(jìn)行。①銀行存款日記賬與銀行對賬單不一致的原因?qū)⒔刂沟角宀槿账秀y行存款的收付業(yè)務(wù)都登記入賬后，對發(fā)生的錯賬、漏賬應(yīng)及時查清更正，再與銀行的對賬單逐筆核對。如果二者余額相符，通常說明沒有錯誤；如果二者余額不相符，則可能是企業(yè)或銀行一方或雙方記賬過程有錯誤或者存在未達(dá)賬項。未達(dá)賬項，是指企業(yè)和銀行之間，由于記賬時間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的事項。未達(dá)賬項一般分為以下四種情況：（1）企業(yè)已收款記賬，銀行未收款未記賬的款項；（2）企業(yè)已付款記賬，銀行未付款未記賬的款項；（3）銀行已收款記賬，企業(yè)未收款未記賬的款項；（4）銀行已付款記賬，企業(yè)未付款未記賬的款項；其中：（1）（4）會使日記賬余額大于對賬單余額，（2）（3）會使對賬單余額大于日記賬余額。銀行未達(dá)企業(yè)未達(dá)②銀行存款清查的步驟

a.根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、結(jié)算憑證的種類、號碼和金額等資料逐日逐筆核對銀行存款日記賬和銀行對賬單。凡雙方都有記錄的，用鉛筆在金額旁打上記號“√”。b.找出未達(dá)賬項（即銀行存款日記賬和銀行對賬單中沒有打

“√“的款項）。c.將日記賬和對賬單的月末余額及未達(dá)賬項填入“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，并計算出調(diào)整后的余額。d.將調(diào)整平衡的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，經(jīng)主管會計簽章后，呈報開戶銀行。③銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制，是以雙方賬面余額為基礎(chǔ)，各自分別加上對方已收款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額，減去對方已付款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額。其計算公式如下：企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收款-銀行已付企業(yè)未付款=銀行對賬單存款余額+企業(yè)已收銀行未收款-企業(yè)已付銀行未付款銀行存款日記賬（企業(yè)）銀行對賬單（銀行）賬面余額：賬面余額：加：銀收企未收加：企收銀未收減：銀付企未付減：企付銀未付調(diào)整后余額：調(diào)整后余額：銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款日記賬（企業(yè)）銀行對賬單（銀行）賬面余額：81778賬面余額：89332加：企收銀未收18854【例題?計算題】甲企業(yè)3月31日銀行存款日記賬余額81778，銀行對賬單余額89332，經(jīng)查發(fā)現(xiàn)如下未達(dá)賬項：（1）如企業(yè)銷售產(chǎn)品收到支票18854，但企業(yè)尚未送存銀行。銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款日記賬（企業(yè)）銀行對賬單（銀行）賬面余額：81778賬面余額：89332加：企收銀未收18854減：企付銀未付11220（2）企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張11220，支付差旅費，持票人尚未到銀行取款銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款日記賬（企業(yè)）銀行對賬單（銀行）賬面余額：81778賬面余額：89332加：銀收企未收17648加：企收銀未收18854減：企付銀未付11220（3）銀行計算企業(yè)存款利息17648，已計入企業(yè)存款戶，企業(yè)尚未接到通知。銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款日記賬（企業(yè)）銀行對賬單（銀行）賬面余額：81778賬面余額：89332加：銀收企未收17648加：企收銀未收18854減：銀付企未付2460減：企付銀未付11220調(diào)整后余額：96966調(diào)整后余額：96966（4）銀行代扣水電費2460，企業(yè)尚未接到通知入賬銀行存款余額調(diào)節(jié)表④銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用（1）銀行存款余額調(diào)節(jié)表是一種對賬記錄或?qū)~工具，不能作為調(diào)整賬面記錄的依據(jù)，即不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的未達(dá)賬項來調(diào)整銀行存款賬面記錄，對于銀行已入賬企業(yè)尚未入賬的未達(dá)賬項，企業(yè)應(yīng)在收到有關(guān)結(jié)算憑證后再進(jìn)行賬務(wù)處理。（2）調(diào)節(jié)后的余額如果相等，說明企業(yè)和銀行的賬面記錄一般沒有錯誤，該余額通常為企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)。（3）調(diào)節(jié)后的余額如果不相等，通常說明一方或雙方記賬有誤，需進(jìn)一步追查，查明原因后予以更正和處理?！纠}?多選題】下列有關(guān)企業(yè)進(jìn)行庫存現(xiàn)金盤點清查時，正確的做法是（）。A.庫存現(xiàn)金的清查方法采用實地盤點法B.盤點庫存現(xiàn)金時，出納人員必須在場

C.代保管現(xiàn)金可計入庫存現(xiàn)金的實存數(shù)

D.現(xiàn)金盤點報告表由出納人員簽章生效【答案】AB【解析】代保管的現(xiàn)金不應(yīng)計入庫存現(xiàn)金實存數(shù)，現(xiàn)金盤點報告表由盤點人員與出納人員共同簽章生效。【例題?多選題】編制"銀行存款余額調(diào)節(jié)表"時，應(yīng)調(diào)整該表中"企業(yè)賬面存款余額"項目的未達(dá)賬項是（）。A.銀行已收，企業(yè)未收B.銀行已付，企業(yè)未付

C.企業(yè)已收，銀行未收

D.企業(yè)已付，銀行未付【答案】AB【解析】本企業(yè)銀行存款日記賬調(diào)整后余額=調(diào)整前余額+銀已收企未收-銀已付企未付?！纠}?單選題】某企業(yè)2017年5月末的銀行存款日記賬余額為

750000元，銀行對賬單余額為975000元。經(jīng)核對，存在以下未達(dá)賬項：（1）5月20日，銀行計提存款利息18000元，企業(yè)尚未收到通知，尚未入賬。（2）5月25日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票支付購料款217500元，企業(yè)已入賬，但收款單位尚未到銀行辦理入賬手續(xù)。（3）5月30日，企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票

一張，金額為10500元，企業(yè)已入賬，銀行尚未入賬。則2017年5月31日，

該企業(yè)可動用的銀行存款實際金額為（）元。A.975000B.768000C.750000D.543000【答案】B銀行存款日記賬（企業(yè)）銀行對賬單（銀行）期初余額：750000期初余額：975000加：銀收企未收18000加：企收銀未收10500減：銀付企未付減：企付銀未付217500調(diào)整后余額：768000調(diào)整后余額：768000【解析】（1）5月20日，存款利息18000元，銀收企未收（2）5月25日，轉(zhuǎn)賬支票217500元，企付銀未付（3）5月30日，轉(zhuǎn)賬支票10500元，企收銀未收【例題?多選題】在下列各項中，會導(dǎo)致企業(yè)銀行存款日記賬余額小于銀行對賬單余額事項的有（）。A.企業(yè)開出支票，收款方尚未到銀行兌現(xiàn)B.銀行誤將其他企業(yè)的存款記入本企業(yè)存款戶

C.銀行代扣本企業(yè)水電費，企業(yè)尚未接到付款通知D.銀行收到委托收款結(jié)算方式下的結(jié)算款項，企業(yè)尚未收到收款通知【答案】ABD【解析】會導(dǎo)致日記賬小于對賬單的未達(dá)賬項有：企業(yè)已付銀行未付、銀行已收企業(yè)未收，導(dǎo)致日記賬大于對賬單的未達(dá)賬項有：企業(yè)已收銀行未收、銀行已付企業(yè)未付?！纠}?多選題】下列項目會使銀行存款日記賬與銀行對賬單兩者余額不一致的有（）。A.未達(dá)賬項B.銀行對賬單記賬有誤

C.單位銀行存款日記賬記賬有誤

D.單位庫存現(xiàn)金日記賬記賬有誤【答案】ABC【解析】日記賬與對賬單不一致的原因有兩種，一是未達(dá)賬項，二是雙方或一方記賬有錯誤。2.實物資產(chǎn)的清查方法實物資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)、存貨等。實物資產(chǎn)的清查就是對實物資產(chǎn)在數(shù)量和質(zhì)量上所進(jìn)行的清查。常用的清查方法主要有實地盤點法和技術(shù)推算法。①實地盤點法是指在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點或用計量儀器確定其實存數(shù)的方法。②技術(shù)推算法是指利用技術(shù)手段推算財產(chǎn)物資實存數(shù)的方法，該方法主要適用于那些大量成堆、價廉笨重且不能逐項清點的物資，如露天堆放的煤、砂石、焦炭等。③為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，財產(chǎn)物資的盤點結(jié)果應(yīng)如實登記在“盤存單”上，并由盤點人員和保管人員共同簽章，然后與賬面數(shù)核對，如發(fā)現(xiàn)不符，應(yīng)填制“實存賬存對比表”（盤盈盤虧報告表）。盤點日期：編號名稱規(guī)格計量單位實存數(shù)量單價金額備注盤點人（簽章）：保管員（簽章）：財產(chǎn)名稱：盤存單存放地點：實存賬存對比表年月日名稱計量單位實存賬存盤盈盤虧單價備注數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額盤點人（簽章）：保管員（簽章）：單位名稱：3.往來款項的清查方法往來款項主要包括應(yīng)收、應(yīng)付款項和預(yù)收、預(yù)付款項等。往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對。往來款項清查以后，將清查結(jié)果編制“往來款項清查報告單”，填列各項債權(quán)、債務(wù)的余額。對于有爭執(zhí)的款項以及無法收回的款項，應(yīng)在報告單上詳細(xì)列明情況，以便及時采取措施進(jìn)行處理，避免或減少壞賬損失。【例題?單選題】下列財產(chǎn)物資中，可以采用技術(shù)推算法進(jìn)行清查的是（）。A.現(xiàn)金B(yǎng).固定資產(chǎn)

C.煤炭等大宗物資

D.應(yīng)收賬款【答案】C【解析】技術(shù)推算法適用于大量成堆、價廉笨重且不能逐項清點的物資，如露天堆放的煤、砂石、焦碳等?！纠}?多選題】對下列資產(chǎn)的清查，不能采用實地盤點法的有（）。A.庫存現(xiàn)金B(yǎng).銀行存款

C.庫存商品

D.債權(quán)債務(wù)【答案】BD【解析】銀行存款應(yīng)采用對賬單法，債權(quán)債務(wù)應(yīng)采用發(fā)函詢證法。（二）財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟與方法1.審批之前的處理根據(jù)“清查結(jié)果報告表”、“盤點報告表”等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料，填制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符，同時根據(jù)權(quán)限，將處理建議報股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)?！咀⒁狻繉徟疤幚硗戤吅?，賬實一致。2.審批之后的處理企業(yè)清查的各種財產(chǎn)的損溢，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。期末結(jié)賬前，如果企業(yè)清查的各種財產(chǎn)的損益尚未經(jīng)批準(zhǔn)，在對外提供財務(wù)報表時，先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在附注中作出說明；其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理金額不一致的，調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的年初數(shù)。第七節(jié) 財務(wù)報告一、財務(wù)報告及其目標(biāo)財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報告的目標(biāo)，是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財務(wù)報告使用者通常包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門、社會公眾等。二、財務(wù)