淺析我國預(yù)算會計(jì)改革與權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)基礎(chǔ)

淺析我國預(yù)算會計(jì)改革與權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)基礎(chǔ)

我國目前執(zhí)行的是1998年實(shí)施的包括財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度。行政單位會計(jì)制度和事業(yè)單位會計(jì)制度在內(nèi)的預(yù)算會計(jì)制度體系。預(yù)算會計(jì)是核算、反映和監(jiān)督政府及行政事業(yè)單位以預(yù)算執(zhí)行為中心的各項(xiàng)財(cái)政資金收支活動(dòng)的專業(yè)會計(jì)。從預(yù)算會計(jì)的適用范圍看，相當(dāng)于國外的政府會計(jì)，但又有所不同。政府會計(jì)是以政府的各種活動(dòng)為核算對象，反映政府整體財(cái)務(wù)狀況和工作績效。而政府的預(yù)算活動(dòng)只是政府各種活動(dòng)的一個(gè)側(cè)面，預(yù)算會計(jì)只能從屬于政府會計(jì)。近年來，世界上許多國家政府會計(jì)改革的基本趨勢是：政府會計(jì)由傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)基礎(chǔ)逐步轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)按照交易發(fā)生的時(shí)間確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告交易，為政府部門工作績效提供了準(zhǔn)確的計(jì)量工具，能夠彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制的缺陷。既可以滿足政府會計(jì)信息使用者了解政府財(cái)務(wù)實(shí)力的需要，也能夠滿足政府轉(zhuǎn)變管理職能。提高政府工作效率的要求。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立。政府職能的轉(zhuǎn)換以及公共財(cái)政改革的推進(jìn)，預(yù)算會計(jì)原來的會計(jì)基礎(chǔ)已不能適應(yīng)新的變化，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)基礎(chǔ)已成為預(yù)算會計(jì)制度改革的重要方向。

—、我國預(yù)算會計(jì)改革引人權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)基礎(chǔ)的必要性

建立公共財(cái)政體制的需要

在現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)報(bào)表體系下，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)列報(bào)的每一會計(jì)期間的收入支出報(bào)表中所列收支與當(dāng)期實(shí)際實(shí)現(xiàn)的收支有一定差距，難以擔(dān)當(dāng)起政府業(yè)績報(bào)表的重任。相比之下，權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)基礎(chǔ)下的收入支出報(bào)表，能夠客觀反映政府所控制的經(jīng)濟(jì)存量和經(jīng)濟(jì)流量，從而體現(xiàn)政府提供公共產(chǎn)品及公共服務(wù)的能力。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)基礎(chǔ)，是建立公共財(cái)政體制的必然要求，不僅為財(cái)政資金使用的監(jiān)督管理和業(yè)績評價(jià)創(chuàng)造了條件，有利于提高政府執(zhí)政管理效率，而且將確保公共財(cái)政建設(shè)相關(guān)部門業(yè)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范性和有效性，使財(cái)政政策有效發(fā)揮宏觀調(diào)控作用。還有，按照現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)制度規(guī)定，在收付實(shí)現(xiàn)制下，政府負(fù)債核算的內(nèi)容不完整、不真實(shí)，只反映當(dāng)年債務(wù)的還本付息支出，許多已經(jīng)發(fā)生但需要在以后期間支付的現(xiàn)實(shí)義務(wù)并沒有被確認(rèn)為負(fù)債，而且所有負(fù)債也沒有區(qū)分償債期限的長短，一定程度上加劇了政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)基礎(chǔ)下，將對政府債務(wù)進(jìn)行較全面的確認(rèn)與計(jì)量，所提供的負(fù)債信息能夠準(zhǔn)確評估政府的債務(wù)狀況和償債能力，有效防范政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

滿足利益相關(guān)者對政府預(yù)算會計(jì)信息的需求

隨著我國財(cái)政投融資體制市場化進(jìn)程的加快，政府財(cái)政資金的來源變得更加多元，包括納稅人繳納的稅收。政府舉借的各種債務(wù)資金、吸收的民間資本及外商投資等。當(dāng)私人介入公共領(lǐng)域，這些利益相關(guān)群體開始日益關(guān)注政府資產(chǎn)狀況及其提供公共服務(wù)的能力、財(cái)政資金的使用狀況、支出結(jié)構(gòu)及其效果等。引入權(quán)貴發(fā)生制會計(jì)基礎(chǔ)，可使政府會計(jì)更具透明度和準(zhǔn)確性。此外，國際投資者和信貸者也迫切需要中國提供有關(guān)政府財(cái)務(wù)方面的必要信息，引導(dǎo)其投資方向，促進(jìn)資本的合理、有效流動(dòng)，避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，改革現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)制度。也是我國預(yù)算會計(jì)國際化的重要取向。

二、我國預(yù)算會計(jì)改革引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)基礎(chǔ)的思路

我國應(yīng)在現(xiàn)有預(yù)算會計(jì)理論與實(shí)踐的基礎(chǔ)上，按照當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段及未來趨勢，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，在一定范圍內(nèi)有選擇地逐漸引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)基礎(chǔ)。對影響政府財(cái)務(wù)狀況及業(yè)務(wù)績效質(zhì)量并可準(zhǔn)確計(jì)量或合理估計(jì)的有關(guān)資產(chǎn)。負(fù)債，費(fèi)用，收入，支出會計(jì)要素及政府財(cái)務(wù)報(bào)告采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)基礎(chǔ)，逐步形成具有中國特色的、操作性強(qiáng)的政府會計(jì)核算基礎(chǔ)和財(cái)務(wù)報(bào)告體系，使政府會計(jì)信息能夠客觀準(zhǔn)確地反映國家預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，政府財(cái)務(wù)狀況和政府工作績效。

預(yù)算會計(jì)要素的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)基礎(chǔ)

1.政府資產(chǎn)的權(quán)貴發(fā)生制會計(jì)基礎(chǔ)。政府對國有資產(chǎn)權(quán)益的管理是政府理財(cái)?shù)闹匾獌?nèi)容，也是考核政府部門績效的要求。政府作為政府會計(jì)核算主體，應(yīng)對國有資產(chǎn)的權(quán)益變動(dòng)情況進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。但是，由于目前國際上對國有資產(chǎn)權(quán)益的確認(rèn)范圍以及計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)等爭議很大，暫時(shí)不應(yīng)將其納入政府會計(jì)的核算范圍?，F(xiàn)行預(yù)算會計(jì)制度規(guī)定，所有固定資產(chǎn)都不計(jì)提折舊，這使得固定資產(chǎn)長期按其原始價(jià)值反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，既不利于如實(shí)反映固定資產(chǎn)的損耗情況，也不利于如實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。因此，應(yīng)建立固定資產(chǎn)折舊制度，增設(shè)“累計(jì)折舊”賬戶，作為“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶，同時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下，增列“固定資產(chǎn)原值”?！袄塾?jì)折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目，反映政府控制固定資產(chǎn)的規(guī)模、實(shí)際價(jià)值及利用效率。

2.政府負(fù)債的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)基礎(chǔ)引入政府會計(jì)后。政府負(fù)債應(yīng)在現(xiàn)行只核算政府當(dāng)期實(shí)際收到現(xiàn)金的直接顯性負(fù)債基礎(chǔ)上，核算政府當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生而尚未用現(xiàn)金償付的直接隱性負(fù)饋以及可能引起財(cái)政支出增加的或有負(fù)債，全面，準(zhǔn)確反映政府承擔(dān)的債務(wù)償付責(zé)任。應(yīng)將政府負(fù)債區(qū)分為短期負(fù)債和長期負(fù)債，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算基礎(chǔ)，采用預(yù)提的方法，合理預(yù)計(jì)各會計(jì)期間應(yīng)負(fù)擔(dān)的支出，并在“短期負(fù)債”、“長期負(fù)債”、“支出”科目下，按具體負(fù)債項(xiàng)目設(shè)相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算。

3.政府收支核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)基礎(chǔ)。對政府收入核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)改革，可以先從基層預(yù)算單位的收入核算開始，部分實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算基礎(chǔ)，如地方財(cái)政或預(yù)算單位購入有價(jià)證券等利息收入。財(cái)政或預(yù)算單位的上級補(bǔ)助收入等，但對大多數(shù)收入核算項(xiàng)目仍保持以收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)基礎(chǔ)為主。對政府支出核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)改革，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)基礎(chǔ)為主，而對預(yù)算單位的經(jīng)費(fèi)支出等項(xiàng)目仍保持收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)基礎(chǔ)。待條件逐漸成熟后，可以擴(kuò)大政府收支核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)基礎(chǔ)范圍，以全面、準(zhǔn)確地反映政府的業(yè)務(wù)活動(dòng)績效和管理效率。

政府財(cái)務(wù)報(bào)告的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)基礎(chǔ)

各國政府在政府會計(jì)改革的實(shí)施范圍上，主要表現(xiàn)為政府會計(jì)與政府預(yù)算是否協(xié)調(diào)推進(jìn)，情況有三種：一是在政府會計(jì)和政府預(yù)算上均采用權(quán)貴發(fā)生制，如新西蘭、澳大利亞、英國等；二是在政府會計(jì)中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在預(yù)算編制上部分項(xiàng)目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，如加拿大；三是在政府會計(jì)中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在預(yù)算編制上仍采用收付實(shí)現(xiàn)制，如美國。法國等?？傮w來說，外國政府在選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會計(jì)改革路徑時(shí)，往往是先政府財(cái)務(wù)報(bào)告再政府預(yù)算。

與西方國家政府會計(jì)相比，我國預(yù)算會計(jì)體系的內(nèi)容有較大的局限性。改革后的預(yù)算會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告。除了要全面反映政府的財(cái)務(wù)狀況和當(dāng)期預(yù)算資