會計準則的發(fā)展分析

會計準則的發(fā)展分析

摘要：新的企業(yè)會計制度是深化會計核算制度改革，加強會計國際協(xié)調(diào)的必然要求，實行實質(zhì)重于形式原則是提高會計信息質(zhì)量的重要條件。

關(guān)鍵詞：會計核算；改革；分析

新的《企業(yè)會計制度》突破了原有計劃經(jīng)濟對我國會計核算制度的束縛，其所規(guī)定的會計核算與國際會計準則基本一致。其中，實質(zhì)重于形式原則是此次會計改革的重大突破之一，對規(guī)范會計核算行為，真實、完整地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量具有重要意義。

一、舊會計準則的缺陷

1、會計準則國際化趨勢影響。當今世界經(jīng)濟一體化發(fā)展，國際會計準則將影響世界各國的經(jīng)濟發(fā)展規(guī)模和趨勢?！秶H會計準則》中指出：“信息如果要想如實反映其所擬反映的交易或其他事項，那就必須根據(jù)它們的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進行核算和反映。交易或其他事項的實質(zhì)，與它們的法律形式或人為形式的明顯外表并不總是一致的。”

2、企業(yè)組織形式和業(yè)務的復雜化因素。首先，由于改革開放的不斷深入，企業(yè)形式多樣化發(fā)展,這就對會計核算和會計信息披露提出了不同要求。其次，隨著市場經(jīng)濟的不斷深入，資本市場、證券市場等新興市場的發(fā)展，一些新的業(yè)務如投資、兼并、重組、融資，特別是創(chuàng)新經(jīng)濟業(yè)務的出現(xiàn)，會計對象的不確定性增長。

3、原有準則、制度存在缺陷。我國目前所制定的財務會計制度有較大的局限性，會計準則體系也不完善。原有制度所規(guī)定的某些會計政策和會計估計已不能適應企業(yè)實際情況的需要，導致企業(yè)所反映的各項會計要素缺乏可靠性。

固定資產(chǎn)折舊政策、固定資產(chǎn)凈殘值率、報廢標準全聽從國家統(tǒng)一規(guī)定。

不能按標準確認和計量收入。

某些不符合資產(chǎn)定義的財產(chǎn)，已經(jīng)形成損失或支出，卻仍然作為資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上反映，導致企業(yè)資產(chǎn)不實。

壞帳準備按照國家統(tǒng)一規(guī)定提取，已經(jīng)發(fā)生的壞帳損失，要經(jīng)過財政部門批準才能沖銷，導致企業(yè)現(xiàn)金流量不足。

由于存貨積壓，存貨的帳面價值已經(jīng)低于市價，但在資產(chǎn)負債表上仍然反映成本價值，而不是反映可變現(xiàn)凈值。

投資不能產(chǎn)生效益，甚至發(fā)生損失，但資產(chǎn)負債表上仍然反映原成本或原價值，使企業(yè)資產(chǎn)嚴重不實。

二、新的會計原則

新企業(yè)會計制度中第十一條會計核算基本原則規(guī)定：“企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)”。這一原則可以用在會計實務中的諸多方面。

1、收入的確認原則和方法。《制度》規(guī)定銷售商品的收入，只有同時符合以下全部條件的情況下才能予以確認?！捌髽I(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對售出的商品實施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量”。會計人員將更注重交易的實質(zhì)而不是形式來判斷商品銷售收入是否可以確認。

2、非貨幣性交易的核算。《非貨幣性交易準則》針對貨幣性交易上非貨幣性交易的界限指出，“為了便于判斷，一般以25%作為參考比例”。高于25%視為貨幣性交易，低于25%為非貨幣性交易。會計人員要判斷一項交易是貨幣性交易，還是非貨幣性交易，是非貨幣性交易還得判斷是同類非貨幣性資產(chǎn)交易，還是不同類非貨幣性資產(chǎn)交易，這是判斷交易過程是否實現(xiàn)盈利的關(guān)鍵。這種情況下，需要根據(jù)交易的實質(zhì)判斷交易的類型。

3、企業(yè)合并政策影響?！吨贫取芬?guī)定企業(yè)對其他單位投資，如占該單位資本總額的50%以上，或雖然占該單位資本總額不足50%，但具有實質(zhì)控制權(quán)的，應當編制合并會計報表。同樣，母公司雖然形式上擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本，但實際并不能有效地對其實施控制，或者對其控制權(quán)受到限制。

4、融資租賃固定資產(chǎn)。租賃業(yè)務分為經(jīng)營租賃和融資租賃。經(jīng)營租賃主要是企業(yè)為解決生產(chǎn)經(jīng)營上的臨時性或季節(jié)性需要而租賃資產(chǎn)，采用這種方式租入固定資產(chǎn)，與所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬實質(zhì)上并未轉(zhuǎn)移，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)最終仍然歸出租方承擔租賃資產(chǎn)的折舊、修理維護費等。而融資租賃則不同，它是實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的租賃。資產(chǎn)所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移，企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，盡管在法律形式上資產(chǎn)的所有權(quán)在租賃期間仍然屬于出租方，但由于資產(chǎn)租賃期基本上包括了資產(chǎn)有效使用年限，承租企業(yè)獲得了租賃資產(chǎn)所提供的主要經(jīng)濟利益。所以，實質(zhì)重于形式原則已在融資租賃會計核算與披露中得到運用。

三、現(xiàn)代會計人員的素質(zhì)要求

新的會計制度原則帶有較多的需要根據(jù)經(jīng)驗和所掌握的會計知識進行判斷的規(guī)定，賦予會計人員更多的選擇空間，對會計人員的素質(zhì)提出挑戰(zhàn)。

1、熟悉掌握各項會計法規(guī)、制度?，F(xiàn)代社會正處于高速發(fā)展的信息時代，會計人員對國家最新的財經(jīng)方針政策要及時學習和運用。對于具體的經(jīng)濟事項，首先應了解現(xiàn)行準則和相關(guān)制度是否有所規(guī)定，只有沒有規(guī)定的才需要根據(jù)會計原則作出判斷。判斷時要以法律法規(guī)為準繩，約束和限制會計人員的違規(guī)或作假行為。

2、提高業(yè)務素質(zhì)。具備良好的業(yè)務素質(zhì)是搞好會計工作的核心。會計人員不僅要具備和掌握扎實的會計基本專業(yè)知識，而且要吸收一切先進的會計理論和方法體系；不僅要掌握會