第八章內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

1第八章內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估21世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材

主要內(nèi)容第一節(jié)內(nèi)部控制第二節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估2一、內(nèi)部控制概念及其思想的歷史演進(jìn)（一）內(nèi)部牽制階段（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)與管理控制階段（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（四）內(nèi)部控制整體框架階段3COSO報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制提出的新定義是：“內(nèi)部控制是一個(gè)為達(dá)成下列各類目標(biāo)而提供合理保證的過程：（1）營(yíng)運(yùn)之效果及效率；（2）財(cái)務(wù)報(bào)告之可靠性；（3）相關(guān)法令之遵循。上述過程受企業(yè)的董事會(huì)、管理當(dāng)局及其他人員的影響?！?COSO報(bào)告還將內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中的三要素?cái)U(kuò)展為內(nèi)部控制整體框架中的五個(gè)組成要素：（1）控制環(huán)境（controlenvironment）。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（riskassessment）。（3）控制活動(dòng)（controlactivities）。（4）信息與溝通（informationandcommunication）。（5）監(jiān)控（monitoring）。這五個(gè)要素間有著嚴(yán)密的邏輯關(guān)系，如圖8-1所示。56圖8-1內(nèi)部控制五要素之間的邏輯關(guān)系（五）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——綜合框架該框架對(duì)內(nèi)部控制的定義明確了以下內(nèi)容：（1）是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、貫穿企業(yè)實(shí)體各個(gè)層級(jí)和單位的過程；（2）受組織內(nèi)所有層次人的影響；（3）應(yīng)用于戰(zhàn)略制定；（4）旨在識(shí)別影響組織的事件并在組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)；（5）能夠?yàn)槠髽I(yè)實(shí)體的管理層和董事會(huì)提供合理保證；（6）為了實(shí)現(xiàn)各類目標(biāo)。7新的COSO報(bào)告在以下幾個(gè)方面得到了發(fā)展：（1）增加了一個(gè)觀念——風(fēng)險(xiǎn)組合觀；（2）發(fā)展了內(nèi)部控制的報(bào)告目標(biāo)，該目標(biāo)涵蓋了企業(yè)所有的報(bào)告；（3）增加了一類新目標(biāo)——戰(zhàn)略目標(biāo)，（4）提出了兩個(gè)新概念——風(fēng)險(xiǎn)偏好（riskappetite）和風(fēng)險(xiǎn)容忍度（risktolerance）;（5）新增了三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素，即“目標(biāo)制定（objectivesetting）”、“事項(xiàng)識(shí)別(eventidentification)”和“風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)(riskresponse)”，將ICIF的五要素演變?yōu)榘藗€(gè)要素，并對(duì)原有五個(gè)要素進(jìn)行了深化和擴(kuò)展（具體見下文的討論）。8二、內(nèi)部控制的構(gòu)成要素企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理框架包括四類目標(biāo)和八個(gè)要素。四類目標(biāo)分別是戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合法性目標(biāo)。八個(gè)要素分別是內(nèi)部環(huán)境（internalenvironment）、目標(biāo)制定（objectivesetting）、事項(xiàng)識(shí)別(eventidentification)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(riskassessment)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)(riskresponse)、控制活動(dòng)(controlactivity)、信息和溝通(information&communication)、監(jiān)控(monitoring)。該八要素是企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的保證，滲透于企業(yè)管理過程之中。它們相互之間存在直接的關(guān)系，可以用一個(gè)三維矩陣圖來表示（如圖8-2所示）。910圖8-社2企業(yè)奇風(fēng)險(xiǎn)且管理侵框架撐八要址素及波四目徒標(biāo)關(guān)鄙系圖1.風(fēng)險(xiǎn)親管理占哲學(xué)風(fēng)險(xiǎn)儲(chǔ)管理慣哲學(xué)是一么整套溪共同脹擁有策的信樸念和桿態(tài)度緣瑞，它宏以企銳業(yè)如匙何考許慮它撐所做副的每依一件偷事為恨特征胳，范趴圍涉術(shù)及從奸戰(zhàn)略鏈的制案定、窮修訂潑到企敏業(yè)的耽日常姿經(jīng)營(yíng)寶活動(dòng)走。在對(duì)待像風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)管理糕的態(tài)蜻度上，早已經(jīng)丑成功次接受暴重大繼風(fēng)險(xiǎn)術(shù)的公棚司與記由于劃冒險(xiǎn)蹈進(jìn)入檔危險(xiǎn)氧區(qū)域閘而已匆經(jīng)面花臨經(jīng)綱濟(jì)困反難和躺被迫闖調(diào)整罵政策恒的企鉤業(yè)有豆顯著為的不胳同。讓企流業(yè)所舒有員工卻了解企業(yè)爽的風(fēng)伙險(xiǎn)管捐理理裙念有幻玉利于竟提高務(wù)員工流確認(rèn)抹和有遙效管凡理風(fēng)解險(xiǎn)的映能力惕。管理雪當(dāng)局挨在經(jīng)偏營(yíng)中暑表現(xiàn)選的管理妻哲學(xué)立理念乳及行達(dá)動(dòng)能清興楚地寶把內(nèi)茂部控右制是例否重線要的裁信號(hào)名傳遞伏給員位工，藥從而表對(duì)企翻業(yè)的港控制阿環(huán)境川產(chǎn)生供深刻灣的影垂響。11（一杯）內(nèi)陵部環(huán)遞境-82.風(fēng)險(xiǎn)議偏好風(fēng)險(xiǎn)劑偏好您是企猜業(yè)在追醉求價(jià)紋值過件程中所愿件意接禾受的妻風(fēng)險(xiǎn)衡數(shù)量萍和水抹平，蓮反映做了企曠業(yè)的蹄風(fēng)險(xiǎn)方管理姜哲學(xué)瞞，反洗過來辯也影為響企油業(yè)的炒文化趴和經(jīng)太營(yíng)方血式。3.董事聾會(huì)企業(yè)類的董抄事會(huì)瘋是內(nèi)灑部環(huán)慮境的重要巧組成愚部分，它范會(huì)影抵響其諒他內(nèi)跌部環(huán)貧境的浩構(gòu)成森要素專。4.誠(chéng)信定原則世和道蝴德價(jià)儉值觀誠(chéng)信咐原則宅和道規(guī)德價(jià)龜值觀遣這一顯因素替是指企業(yè)秧道德志和行還為標(biāo)準(zhǔn)的踐確立樂及其轎傳遞碼給企港業(yè)中紐奉各層豪次的泥人員奶的過背程。5.培養(yǎng)林和評(píng)蚊定員聲工的盈勝任游能力能力少是完歸成工到作范躍圍內(nèi)蓮的任丸務(wù)所搖需要阻的知南識(shí)和岡技能崇。126.組織觸結(jié)構(gòu)企業(yè)芹的組邀織結(jié)犧構(gòu)確梅定了捐現(xiàn)有過的責(zé)側(cè)任和購(gòu)權(quán)力盡的等掘級(jí)及許劃分安，為計(jì)劃防、執(zhí)秘行、青控制塔和監(jiān)澇督其活縫動(dòng)提涼供了汽框架看。7.權(quán)力刷和責(zé)甚任的碌分配泡方法管理陽當(dāng)局毫要考魄慮如杯何以像適當(dāng)腦的方慌式將對(duì)責(zé)藍(lán)權(quán)的侮分配傳達(dá)拍給各轟層次造員工疼。8.人力資資源擺政策貞及實(shí)長(zhǎng)務(wù)招聘洽、評(píng)欲估、逃激勵(lì)蘭員工辜的政策嶄、程祖序和滑方法是控霞制環(huán)歷境的底重要種組成諒部分謎。13（二其）目防標(biāo)制凈定每個(gè)老企業(yè)蹄都面撥臨著欲因利穴用內(nèi)拉部或知外部怨資源承而帶侮來的祖風(fēng)險(xiǎn)術(shù)，目營(yíng)標(biāo)制筐定是哥有效居的事攤項(xiàng)識(shí)諒別、守風(fēng)險(xiǎn)色評(píng)估蠟和風(fēng)攏險(xiǎn)應(yīng)捉對(duì)的聾前提奸。企業(yè)黑的目炒標(biāo)可以鉗分為哪四類粗：（1）戰(zhàn)著略目哲標(biāo)。（2）經(jīng)次營(yíng)目搞標(biāo)。（3）報(bào)筒告目圈標(biāo)。（4）遵損循性坦目標(biāo)控。（三趙）事忽項(xiàng)識(shí)滑別事項(xiàng)是指含影響完目標(biāo)賽實(shí)現(xiàn)過的、改來自晝內(nèi)外各部的衡潛在撫事件權(quán)。事項(xiàng)阻既可械能帶膚來負(fù)面晶的影臂響，也扔可能盼帶來正面舞的影終響。14（四己）風(fēng)久險(xiǎn)評(píng)糠估管理搭者應(yīng)尸從兩晌個(gè)方趕面對(duì)風(fēng)蘋險(xiǎn)進(jìn)錘行評(píng)任估——風(fēng)險(xiǎn)偷發(fā)生后的可尿能性處和影柏響風(fēng)險(xiǎn)雕發(fā)生荷的可摧能性是指嗽某一余特定揚(yáng)事項(xiàng)甜發(fā)生釘?shù)目摄y能性修，影響則是言指事藝項(xiàng)的聾發(fā)生掘?qū)?huì)沫帶來伯的影危響。一個(gè)爺企業(yè)吳風(fēng)險(xiǎn)員評(píng)估窮的方甲法通羽常是定量之方法鋒和定便性分扣析技術(shù)維的組允合。在衡鑰量目飾標(biāo)的停實(shí)現(xiàn)捆程度要時(shí)，奏管理絞者經(jīng)域常使攪用業(yè)績(jī)基計(jì)量店指標(biāo)。當(dāng)順考慮京某一擁風(fēng)險(xiǎn)漢對(duì)實(shí)刻現(xiàn)某培一特渴定目暮標(biāo)的密潛在偉影響書時(shí)，按使用貢這些縣計(jì)量扇指標(biāo)鳴同樣論有效歲。通常燃一個(gè)潛在姻事項(xiàng)結(jié)果著是一也個(gè)可婦能的促范圍牧值，胞管理致者應(yīng)潮將其徑作為粱制定刷風(fēng)險(xiǎn)午反應(yīng)翼方案聯(lián)的基稿礎(chǔ)。15管理哀者通亡常只竄趨于污關(guān)注中短蓄期的頁風(fēng)險(xiǎn)，但豈風(fēng)險(xiǎn)虧應(yīng)在敲企業(yè)絮戰(zhàn)略授和目丹標(biāo)的鳳前提迎下進(jìn)蛛行評(píng)雜估。管理牲當(dāng)局銹應(yīng)在固有禁風(fēng)險(xiǎn)寒和剩財(cái)余風(fēng)少險(xiǎn)兩個(gè)嚷層次脈的基徒礎(chǔ)上挑對(duì)風(fēng)肝險(xiǎn)進(jìn)痕行評(píng)善估。（五意）風(fēng)帥險(xiǎn)應(yīng)卵對(duì)風(fēng)險(xiǎn)肅應(yīng)對(duì)符可分岔為規(guī)紐奉避風(fēng)鵝險(xiǎn)、尸減少槍風(fēng)險(xiǎn)昌、共傭擔(dān)風(fēng)籠險(xiǎn)和法接受逼風(fēng)險(xiǎn)四類。選定餃某一衡個(gè)風(fēng)料險(xiǎn)應(yīng)斧對(duì)方外案后適，管完理當(dāng)舅局應(yīng)在剩呼余風(fēng)耗險(xiǎn)的筋基礎(chǔ)槍上重新悶評(píng)估犬風(fēng)險(xiǎn)副，即輸從企格業(yè)總聾體風(fēng)稍險(xiǎn)組滋合的瞎、預(yù)荒測(cè)的壯角度萬重新瓶計(jì)量醒風(fēng)險(xiǎn)飲。16（六閘）控吩制活炎動(dòng)控制怠活動(dòng)是指魯為確民保風(fēng)民險(xiǎn)應(yīng)余對(duì)方州案得同到正涌確執(zhí)芝行的頌相關(guān)鎮(zhèn)政策欲和程測(cè)序。由于劍企業(yè)含的控扛制活協(xié)動(dòng)與企匙業(yè)的女信息紅系統(tǒng)旗廣泛充相關(guān)，因巷此，宅應(yīng)對(duì)慮企業(yè)朽所有肅的重吵要系擴(kuò)統(tǒng)進(jìn)菜行控鉆制。一般泊控制犬包括對(duì)信呢息技脫術(shù)管焦理、騾信息背技術(shù)在基礎(chǔ)貝設(shè)施谷、保惡密管幸理和斃軟件活的購(gòu)崖買、讀開發(fā)塘和維滔護(hù)的厚控制災(zāi)。應(yīng)用注控制艱的目乓的是保塘證數(shù)昆據(jù)獲章得和但業(yè)務(wù)黨處理裝過程塑的完況整性互、精等確性修、授凱權(quán)和耽有效猜性。17（七填）信填息與社溝通來自梨企業(yè)宰內(nèi)部精和外昌部的旨相關(guān)蠟信息松必須常以一吐定的校格式艦和時(shí)票間間柏隔進(jìn)植行確啟認(rèn)、辣獲取附和傳速遞，峽以保售證企業(yè)偉的員溉工能夠熔執(zhí)行彩各自弱的職肺責(zé)。企業(yè)陪內(nèi)部各個(gè)勿管理迅層都需逗要信東息來西幫助忌識(shí)別株、評(píng)裙估風(fēng)斗險(xiǎn)和炊應(yīng)對(duì)勇風(fēng)險(xiǎn)登，以油及進(jìn)基行經(jīng)逆營(yíng)并畏實(shí)現(xiàn)服企業(yè)同的目露標(biāo)。良好羨的信鞋息系筋統(tǒng)必須抱包含嬸以下嘴基本挎要素林：（1）信下息的戀確認(rèn)叛。（2）信抗息的寨獲取竊。（3）信饒息的屠處理巴。（4）信宵息的鋼報(bào)告配。18信息毅是溝經(jīng)通的出基礎(chǔ)效，溝通則必肆須滿龜足各覽部門牌和個(gè)普人的說要求上，以皇使他緊們能息夠有嘉效地撕履行攻其職且責(zé)。管理妙者應(yīng)提漿供特睜定的章或直箱接的叮溝通乎渠道鐵以說覽明對(duì)堆員工管的行青為預(yù)趙期和攪各自軋的職誰責(zé)，前并且稈應(yīng)包睡括對(duì)澤企業(yè)撓風(fēng)險(xiǎn)款管理達(dá)原理嗓和方師法以妥及員璃工權(quán)爪責(zé)分碧配的卻清晰顧的說響明。溝通原渠道車應(yīng)該科保證企業(yè)嚼員工能夠或在各尊業(yè)務(wù)雖部門肢、業(yè)神務(wù)流肯程或翻職能呀部門轟間進(jìn)徹行風(fēng)嘆險(xiǎn)信甘息的處溝通男。19（八哪）監(jiān)吐控對(duì)企業(yè)有風(fēng)險(xiǎn)勝管理裹的監(jiān)險(xiǎn)控是一容個(gè)評(píng)偷估風(fēng)尺險(xiǎn)管邁理要鉤素的暑內(nèi)容參、風(fēng)攏險(xiǎn)管霸理的拼運(yùn)行疑，以期及一鍋段時(shí)豪期的囑執(zhí)行聾質(zhì)量桶的過工程。企業(yè)鳥可以存通過兩種己方式對(duì)風(fēng)撤險(xiǎn)管桐理進(jìn)堪行監(jiān)革控：身持續(xù)裝監(jiān)控匪和個(gè)意別評(píng)煙估。持續(xù)喪監(jiān)控忍是對(duì)叼企業(yè)迅日常襯的、乓重復(fù)哪的經(jīng)脫營(yíng)活府動(dòng)的惱監(jiān)控棍，是屬在實(shí)墳時(shí)的奇基礎(chǔ)警上進(jìn)易行的免，是珠對(duì)不舟斷變虜化的肉環(huán)境凝的動(dòng)女態(tài)反廚應(yīng)，狐應(yīng)在扣企業(yè)追內(nèi)部成徹底唉地貫掏徹和找執(zhí)行半。個(gè)別騙評(píng)估齊的頻準(zhǔn)率依怪企業(yè)限管理污者的亂主觀劈燕判斷洞而定這。20三、腔內(nèi)部控制充的固興有局鹽限性僑與小脅企業(yè)敢的內(nèi)也部控眨制（一驕）內(nèi)事部控釣制的咱固有弱局限佩性內(nèi)部域控制外的固礙有局呼限性士之所脹以存賽在，暫是基抖于以某下原因-5：（1）內(nèi)縫部控膛制的梨設(shè)計(jì)妙和運(yùn)向行受英制于個(gè)成本笨效益冤原則詠，因沖此在族實(shí)務(wù)廊中，核管理倍當(dāng)局遭采用絡(luò)的內(nèi)向部控雙制往觸往不葵是最紅理想皂的；（2）內(nèi)企部控抵制的衫設(shè)計(jì)寫一般償僅針局對(duì)常旁規(guī)交隊(duì)易與居業(yè)務(wù)減進(jìn)行封，對(duì)錯(cuò)于非港常規(guī)播交易滅或業(yè)闖務(wù)，?，F(xiàn)有睜的內(nèi)浩部控浙制往辣往無蜘法起咽到約譜束控稀制作襲用；21（3）即身使企訊業(yè)管診理當(dāng)艘局設(shè)側(cè)計(jì)出瓶一個(gè)做理想帝的內(nèi)派部控語制制西度，菠這一門制度帖也可描能因療為執(zhí)載行制依度的鞭人員塌粗心貸大意拴、判塔斷失趣誤或轉(zhuǎn)對(duì)管錫理當(dāng)從局指盞令的鴉誤解等而失穿效；（4）內(nèi)息部控侮制可搬能因塊為執(zhí)恰行人固員濫坡用職飄權(quán)，倘超越拘內(nèi)控閱，或鎮(zhèn)因兩雨個(gè)不貍同崗破位職礦責(zé)的漏人員皺相互滋勾結(jié)緩、串蔑通而當(dāng)失效您；（5）企閥業(yè)面輛臨的病經(jīng)營(yíng)干環(huán)境發(fā)或業(yè)龜務(wù)性撥質(zhì)的摘改變粘會(huì)讓荷現(xiàn)有劇的內(nèi)鹽部控父制不鞏再適回合，嬸從而抹削弱糞內(nèi)部占控制拼的作弦用，巴甚至繳引起衡內(nèi)控防失效俊。22對(duì)審粒計(jì)人記員來慕說，兄要特已別關(guān)墻注企歉業(yè)內(nèi)洽部控截制在傭以下火幾個(gè)診方面益的局限枕性：（1）共況謀而末避開聾控制錢。（2）管合理當(dāng)擇局超蘋越控鍛制。（3）系梯統(tǒng)暫邀時(shí)失墨效。內(nèi)部洞控制這的暫時(shí)薦性失紹效也可牌能發(fā)籠生于恨環(huán)境盟發(fā)生算變化皺，而撞控制奶沒有幼相應(yīng)望及時(shí)獻(xiàn)變化孤的情贈(zèng)況下沙。23業(yè)主或經(jīng)領(lǐng)理的聲積極畜參與映通常嗎是最伴好的補(bǔ)償季控制，這窄些補(bǔ)禮償控昌制主窗要有-1梅0：（1）在污簽發(fā)召支票右之前儉檢查釘所有顫憑證齒，并仍直接艘郵寄貓支票絨。（2）仔跪細(xì)復(fù)逗核客不戶對(duì)銜賬單陽后直閃接郵濾寄。（3）在吳發(fā)送挺購(gòu)貨找指令辰給供激應(yīng)商肺之前月進(jìn)行買檢查刮。（4）運(yùn)疤用分冬析程村序并與調(diào)查誤異常擔(dān)的關(guān)冬系。24（二眨）小債企業(yè)勞的內(nèi)朵部控悠制（5）控秧制現(xiàn)椒金收班款并城與每殃日銀晃行存呈款回療單相圓比較稱。（6）由糾出納君員和滋記賬孩員之疑外的遍人員伯核對(duì)車銀行云存款尖賬戶制。（7）所廣有客兆戶賬圣戶的冠沖銷醒均需捆要經(jīng)使過批搏準(zhǔn)。（8）定需期對(duì)炭存貨短進(jìn)行疏測(cè)試烘性盤馳點(diǎn)并潑與永脊續(xù)記筍錄相描比較知。（9）在栗簽發(fā)虜工資渣支票串之前姿進(jìn)行驢復(fù)核艷，并別偶爾帥進(jìn)行束意外彈的工炸資支答票分舒發(fā)。（10）聘尺請(qǐng)注朱冊(cè)會(huì)木計(jì)師搞定期今對(duì)會(huì)咳計(jì)系倒統(tǒng)和冠相關(guān)隊(duì)的財(cái)璃務(wù)報(bào)環(huán)表進(jìn)糞行復(fù)勸核。25第二學(xué)節(jié)狼重悶大錯(cuò)役報(bào)風(fēng)猾險(xiǎn)評(píng)抗估26重大妙錯(cuò)報(bào)偽風(fēng)險(xiǎn)踐的評(píng)扯估過米程重大擔(dān)錯(cuò)報(bào)耗風(fēng)險(xiǎn)祖的評(píng)詞估過磨程是識(shí)已別和興評(píng)估扛財(cái)務(wù)恨報(bào)表抬層次扣以及殃各類秩交易午、賬柿戶余姐額、水列報(bào)崖與披奇露認(rèn)禽定層估次的膏重大厲錯(cuò)報(bào)娃風(fēng)險(xiǎn)財(cái)?shù)倪^左程。重大績(jī)錯(cuò)報(bào)恩風(fēng)險(xiǎn)貿(mào)的評(píng)贊估是暖以了桃解被者審計(jì)機(jī)單位臨及其遵環(huán)境鏟（包器括內(nèi)瓣部控書制）令為基創(chuàng)礎(chǔ)的維，具體慰評(píng)估很過程分為隨三步朝：首先，通接過風(fēng)蠟險(xiǎn)評(píng)綢估程拉序，還了解輕被審陪計(jì)單滔位及晚其環(huán)揚(yáng)境，撕目的掙是初巴步評(píng)舍估財(cái)羊務(wù)報(bào)槳表總競(jìng)體層事次和宏認(rèn)定危層次名的重把大錯(cuò)似報(bào)風(fēng)挪險(xiǎn)；其次，如千果審?fù)び?jì)人虹員通牽過對(duì)榮認(rèn)定擴(kuò)層次滔重大怕錯(cuò)報(bào)擇風(fēng)險(xiǎn)娛的評(píng)散估認(rèn)任為預(yù)潮期控違制的噴運(yùn)行及是有準(zhǔn)效的夜，則酬必須爸執(zhí)行客控制綱測(cè)試撈，目書的是料測(cè)試絡(luò)內(nèi)部驅(qū)控制賀在防飽止、雪發(fā)現(xiàn)梳和糾此正認(rèn)皂定層到次重姓大錯(cuò)區(qū)報(bào)方喉面的可有效坡性，麗并據(jù)錫此進(jìn)適一步堵評(píng)估螞認(rèn)定則層次炎的重榨大錯(cuò)本報(bào)風(fēng)雹險(xiǎn)，壓以支蔥持初災(zāi)步評(píng)慮估結(jié)往果；27重大野錯(cuò)報(bào)都風(fēng)險(xiǎn)樂的評(píng)丸估過分程最后，實(shí)畫施實(shí)啦質(zhì)性充測(cè)試挽，目千的是填檢查害認(rèn)定拋層次錘的重預(yù)大錯(cuò)忙報(bào)風(fēng)窗險(xiǎn)。圖8-詳3顯示冒了重歉大錯(cuò)癥報(bào)風(fēng)揮險(xiǎn)評(píng)刮價(jià)在禾整個(gè)碰審計(jì)芬過程賓中所凝處的呈位置印。圖8-竭4概括肝了重特大錯(cuò)機(jī)報(bào)風(fēng)緊險(xiǎn)的鎖評(píng)價(jià)摔過程漠。2829圖8-廉3重大司錯(cuò)報(bào)休風(fēng)險(xiǎn)豬在審戲計(jì)流獲程中蓮的位債置30圖8-餅4重大育錯(cuò)報(bào)蜂風(fēng)險(xiǎn)眾評(píng)價(jià)查流程財(cái)圖1．了獨(dú)解被僑審計(jì)膏單位遮及其恢環(huán)境判并初投步評(píng)矩估重慎大錯(cuò)譯報(bào)風(fēng)念險(xiǎn)審計(jì)柜人員聚應(yīng)當(dāng)合利用衡實(shí)施桌風(fēng)險(xiǎn)嚇評(píng)估嘗程序擾獲取五的信撕息，豆包括歌在評(píng)潛價(jià)控租制設(shè)挽計(jì)和次確定創(chuàng)其是筐否得栽到執(zhí)胞行時(shí)港獲取擱的審駛計(jì)證唯據(jù)，備作為磚支持怖風(fēng)險(xiǎn)趣評(píng)估撒結(jié)果貼的審楚計(jì)證么據(jù)，殲再根南據(jù)風(fēng)矮險(xiǎn)評(píng)撿估結(jié)竟果，拐確定惑實(shí)施廣進(jìn)一騎步審樹計(jì)程丑序的塊性質(zhì)按、時(shí)劑間和脾范圍搶。在評(píng)縱估重拜大錯(cuò)盼報(bào)風(fēng)嫩險(xiǎn)時(shí)雷，審村計(jì)人喊員應(yīng)公當(dāng)將臭所了謝解的控制絲式與特僑定認(rèn)凍定相勝聯(lián)系。31（一宰）執(zhí)涌行風(fēng)嘩險(xiǎn)評(píng)針估程叼序——評(píng)估跪財(cái)務(wù)頭報(bào)表啦層次渡和認(rèn)志定層舞次重令大錯(cuò)布報(bào)風(fēng)贈(zèng)險(xiǎn)2．評(píng)尖估過沾程中礙需要繞特別橫考慮閱的重比大風(fēng)優(yōu)險(xiǎn)重大委錯(cuò)報(bào)籃風(fēng)險(xiǎn)童的評(píng)甩估是峽一種判斷父工作，審疾計(jì)人癥員應(yīng)離當(dāng)運(yùn)鍋用職傘業(yè)判拔斷，催確定懸識(shí)別染的風(fēng)乓險(xiǎn)哪夸些是融需要惡特別祥考慮觀的重未大風(fēng)戴險(xiǎn)（逝以下貍簡(jiǎn)稱卷特別版風(fēng)險(xiǎn)介）。特別券風(fēng)險(xiǎn)穗常與重肆大的渣非常踏規(guī)交滋易和箱判斷濾事項(xiàng)止有關(guān)。對(duì)于運(yùn)特別廁風(fēng)險(xiǎn)料，審捐計(jì)人愛員應(yīng)勞當(dāng)評(píng)欠價(jià)相淹關(guān)控太制的該設(shè)計(jì)禽情況有，并輸確定狡其是鞋否已斷經(jīng)得令到執(zhí)掉行。3．僅我通過臨實(shí)質(zhì)畏性程設(shè)序無移法應(yīng)的對(duì)的眉重大摩錯(cuò)報(bào)貍風(fēng)險(xiǎn)32只有存在伏下列委情形釘時(shí)，古審計(jì)溝人員蠻才應(yīng)薦當(dāng)實(shí)施管控制福測(cè)試，再酸次評(píng)潔估認(rèn)習(xí)定層畜次的老重大隨錯(cuò)報(bào)般風(fēng)險(xiǎn)房誠(chéng)：（1）在獎(jiǎng)評(píng)估宵認(rèn)定屠層次責(zé)重大掙錯(cuò)報(bào)子風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)，派預(yù)期弱控制術(shù)的運(yùn)猜行是互有效榜的；（2）僅怖實(shí)施他實(shí)質(zhì)聾性程芝序不論足以辟提供忽認(rèn)定厭層次濤充分集、適吃當(dāng)?shù)耐綄徲?jì)角證據(jù)。33（二珠）執(zhí)狼行控巨制測(cè)劉試——進(jìn)一豈步評(píng)岔估認(rèn)辟定層冠次的隱重大聞錯(cuò)報(bào)套風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)筍人員慕在了下解被申審計(jì)過單位許內(nèi)部掃控制指的過扇程中華，可禮以對(duì)內(nèi)犧部控盞制的周某些嚷方面娛進(jìn)行幻玉評(píng)價(jià)，包屠括：（1）管急理當(dāng)跳局對(duì)況內(nèi)部自控制終的重搜視程件度；（2）內(nèi)棍部審育計(jì)人蝴員的稈勝任材能力壺及其硬客觀魔性；（3）不監(jiān)相容舅職責(zé)冰的分鈴離；（4）執(zhí)痛行會(huì)叫計(jì)職膀能和穗控制港程序竿人員停的勝擺任能愚力；（5）資滋產(chǎn)和轉(zhuǎn)權(quán)力養(yǎng)的限棕制性扛接觸。341．了配解內(nèi)桂部控艱制審計(jì)倒人員緞在了蒼解內(nèi)忙部控銅制時(shí)倉(cāng)，應(yīng)兆當(dāng)合疾理地堪利用頸以往煌的審貨計(jì)經(jīng)舌驗(yàn)，魂通常拿可實(shí)施勉以下律程序：（1）詢貴問被坡審計(jì)觸單位度有關(guān)仇人員各。審鎮(zhèn)計(jì)人即員通丟過復(fù)獅核以絲式前與尿被審誦計(jì)單寫位交狹往的智情況強(qiáng)，可鳳以了刻解以蜘前審奔計(jì)時(shí)蔥發(fā)現(xiàn)塵的錯(cuò)食報(bào)或述漏報(bào)音種類葉及其漿原因愧。（2）檢取查內(nèi)溉部控沈制生界成的左文件鼓和記摸錄。（3）觀陜察被罵審計(jì)秋單位勤的業(yè)墳務(wù)活孕動(dòng)。（4）選王擇若詳干具德有代切表性憐的交含易或妖事項(xiàng)優(yōu)進(jìn)行門“穿孟行測(cè)棉試”紹。352．記累錄所取了解屑的情捆況（1）內(nèi)寄部控名制備巡壽忘錄揭。（2）內(nèi)誼部控獎(jiǎng)制問槍卷調(diào)猶查表降和核堂對(duì)表唱。（3）內(nèi)其部控白制流嚴(yán)程圖時(shí)。內(nèi)部課控制貝流程奇圖是審雁計(jì)人肚員用躍符號(hào)得和圖拴形來弦表示跨被審表計(jì)單幼位經(jīng)隙濟(jì)業(yè)拾務(wù)和轟文件個(gè)憑證像在組臥織內(nèi)孔部有糾序流財(cái)動(dòng)的怎圖表類，它競(jìng)為審默計(jì)人候員掌初握交蛋易或晝事項(xiàng)斑處理道的本羅質(zhì)特漂征以乎及確聽定各昏交易慰循環(huán)茫的控及制強(qiáng)饞弱點(diǎn)洞提供劉了一咽種快滔速而捉簡(jiǎn)便臟的方乓法。圖8-鄭7中分震別以S-奔n和W-糊n表示觸內(nèi)部末控制仇的強(qiáng)畫點(diǎn)和榨弱點(diǎn)策。圖8-扔8對(duì)圖8-撿7中指滔出的苦內(nèi)部勝控制柱的強(qiáng)央點(diǎn)和睡弱點(diǎn)胳進(jìn)行悲了描深述。363738說灶明強(qiáng)點(diǎn)S－1貨物么出庫(kù)辰前銷穩(wěn)售單弓中注蔑明了飾賒銷兇信用扭的批爆準(zhǔn)S－2提貨兩單證奔明貨購(gòu)物已嗚經(jīng)運(yùn)慚出后糖才可否以開缸銷售側(cè)發(fā)票濃并寄加給顧賭客S－3諸如鳳銷售換單、講銷售蟲發(fā)票指和提廚貨單喇等記灣錄都船應(yīng)事斧先編巾號(hào)弱點(diǎn)W－1沒有弄對(duì)顧潑客的釋訂單納進(jìn)行揮復(fù)核宰和批法準(zhǔn)的辮程序W－2沒有餓處理旗缺貨反的正裹式程劃序；粒也就撕是說撈，貨與物是跳否無流法滿喚足訂單，凱是否四告知軍顧客驅(qū)，是冊(cè)否先映提供圓部分尊貨物賓等的六處理傳沒有還規(guī)定W－3在寄醫(yī)給顧允客之通前沒慘有對(duì)撓銷售吃發(fā)票討的合艷理價(jià)棗格、叮數(shù)量換以及證金額進(jìn)行后復(fù)核圖8-黨8對(duì)內(nèi)罷部控鍵制流燭程圖仙中控瞎制強(qiáng)薯點(diǎn)與嗎弱點(diǎn)稀的說酷明流程口圖的捐繪制環(huán)程序傻如下解：①確定井流程舞圖特府定符見號(hào)及魂其含幟義。趕圖8-部9展示趨了一顆些標(biāo)刷準(zhǔn)的駱流程匠圖標(biāo)安識(shí)。②選定協(xié)流程褲圖控劍制主號(hào)線。③決定侵控制腹點(diǎn)。④注明勤每張你文件輝憑證恭的流心向。⑤選擇米流程財(cái)圖繪壓制方可式。⑥附加俱注釋蜓。在具老體繪孝制流應(yīng)程圖禍的過弓程中艇還應(yīng)汽當(dāng)遵循銷某些章規(guī)則泡，以喪促成很流程掀圖的碎一致毅性：①應(yīng)當(dāng)壺以標(biāo)暴準(zhǔn)的駁流程弱圖標(biāo)潛識(shí)來遇代表撫各種懇過程沃、決姨策、鏟記錄蛾以及攪流向右；②流程估圖的嬌走向認(rèn)應(yīng)當(dāng)較從左脹到右誦、從彩上到絹下；③文字蕩說明勒應(yīng)盡清量少。以禁上三逮種記尸錄對(duì)披內(nèi)部瘋控制壇的了粱解的托方法各有蛋優(yōu)缺么點(diǎn)，它正們之拼間并駛非相逆互排剩斥，繡而是舍相互膊依賴踏和相月互補(bǔ)籮充的飯。3940圖8-品9標(biāo)準(zhǔn)偵的流漆程圖掃標(biāo)識(shí)認(rèn)定層次文重大轎錯(cuò)報(bào)唯風(fēng)險(xiǎn)嚼的進(jìn)愿一步菜評(píng)價(jià)是指揉審計(jì)么人員掘據(jù)以筑確定滾財(cái)務(wù)揀報(bào)表株認(rèn)定獅所接華受的樸檢查反風(fēng)險(xiǎn)鴉水平言的重倒大錯(cuò)暮報(bào)風(fēng)流險(xiǎn)水盟平。1．通肯過控靈制測(cè)猛試降島低認(rèn)徹定層沾次重喝大錯(cuò)縣報(bào)風(fēng)走險(xiǎn)的棕估計(jì)說水平控制頭測(cè)試挎有四個(gè)黨關(guān)注胖點(diǎn)：（1）該刺項(xiàng)內(nèi)戚部控喉制是崇否有掏切實(shí)縫應(yīng)用先？（2）該變項(xiàng)內(nèi)途部控席制是碎否在助被審矩計(jì)期炊間內(nèi)革一貫潑地應(yīng)逆用？（3）該籃項(xiàng)內(nèi)或部控價(jià)制由枕誰來震應(yīng)用窯？（4）該勉項(xiàng)內(nèi)欄部控斑制以珠何種不方式葬運(yùn)行嶼？41（三鍛）進(jìn)搞一步歡評(píng)價(jià)面認(rèn)定太層次寬的重承大錯(cuò)銀報(bào)風(fēng)箭險(xiǎn)并那記錄暴結(jié)論控制脹測(cè)試包要求鉛審計(jì)形人員河確定腎給定最交易雁循環(huán)疑的相迅關(guān)的各內(nèi)部愁控制紅，并薄在會(huì)祥計(jì)期盡間內(nèi)遣進(jìn)行繡檢查憐，測(cè)委試的警目的嶼是確減定內(nèi)斥部控盤制在插會(huì)計(jì)雜期間孝內(nèi)是滾否有烈效運(yùn)原行。在對(duì)清職責(zé)炊沒有黑分離那且沒端有內(nèi)叫部審條計(jì)人務(wù)員的縮慧小企速業(yè)進(jìn)辯行審牌計(jì)時(shí)河，審鼠計(jì)人加員通疼常采醒用主法要證實(shí)幕法?？刂凭V測(cè)試蛇包括虹：（1）重出新執(zhí)棍行相爸關(guān)控扯制程腥序（2）觀暑察與溉內(nèi)部續(xù)控制冬有關(guān)兔的活奸動(dòng)（3）相涼關(guān)記旁錄的壩檢查應(yīng)與測(cè)繼試2.進(jìn)一崇步評(píng)勤價(jià)認(rèn)催定層物次的清重大陪錯(cuò)報(bào)鴉風(fēng)險(xiǎn)爐并記供錄結(jié)連論審計(jì)變?nèi)藛T耍執(zhí)行驕完控挑制測(cè)字試后窗，應(yīng)植根據(jù)謊控制強(qiáng)測(cè)試洲的結(jié)萬果重寧新評(píng)穴價(jià)相儲(chǔ)關(guān)認(rèn)盡定的擇重大滋錯(cuò)報(bào)紅風(fēng)險(xiǎn)躬，并儲(chǔ)將評(píng)嚴(yán)價(jià)的莖過程蹦和結(jié)然論記劍錄在病工作以底稿口中。42二、漸將重大艇錯(cuò)報(bào)拍風(fēng)險(xiǎn)洪的評(píng)嘩價(jià)結(jié)朋果納搞入審競(jìng)計(jì)之各中（一飛）審銜計(jì)風(fēng)略險(xiǎn)評(píng)嬸價(jià)總邁結(jié)圖8-往10概括陵了重伙大錯(cuò)蠅報(bào)風(fēng)刑險(xiǎn)評(píng)彼價(jià)的遲全過曲程。在圖8-扮10風(fēng)險(xiǎn)烘評(píng)價(jià)鄰總結(jié)右中應(yīng)墊注意譽(yù)的一扔點(diǎn)是考管理魄當(dāng)局依的態(tài)僚度和鋸品質(zhì)供對(duì)財(cái)刑務(wù)報(bào)鵲表層溉次和送認(rèn)定揪層次刪重大拆錯(cuò)報(bào)拖風(fēng)險(xiǎn)虜?shù)牟讳z同影頃響。4344圖8-足10審計(jì)惕風(fēng)險(xiǎn)高評(píng)價(jià)灣總結(jié)（二逼）在杏風(fēng)險(xiǎn)巴分析改的基紀(jì)礎(chǔ)上仿調(diào)整掘重要喜性水醉平在設(shè)計(jì)析程序時(shí)，纏審計(jì)耍人員結(jié)應(yīng)遵容循以煉下規(guī)篩則:（1）根獎(jiǎng)?chuàng)徖延?jì)人臭員對(duì)聞公司嘆業(yè)務(wù)末及其奏所處昌行業(yè)艦的研碌究、摸分析鎮(zhèn)性