第三章企業(yè)合并會(huì)計(jì)

第三章企業(yè)合并會(huì)計(jì)第一節(jié)企業(yè)合并概述第二節(jié)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法概要第三節(jié)同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理第四節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理第五節(jié)企業(yè)合并的披露7/2/20231一、企業(yè)合并的含義企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。在理解企業(yè)合并的概念時(shí)，至少應(yīng)該注意到以下幾個(gè)問題：第一節(jié)企業(yè)合并概述7/2/20232第一，“單獨(dú)的主體”

“單獨(dú)的主體”既是獨(dú)立的法人主體也是獨(dú)立的報(bào)告主體，即，作為獨(dú)立的法人單位，單獨(dú)的企業(yè)應(yīng)定期提供單獨(dú)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

7/2/20233第二，“合并形成一個(gè)報(bào)告主體”“合并形成一個(gè)報(bào)告主體”是指多個(gè)企業(yè)合并后形成的合并體作為一個(gè)報(bào)告主體，它應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)意義上的一個(gè)整體，而從法律意義上看可能是一個(gè)法人主體，也可能是多個(gè)法人主體。

7/2/20234第三，“交易或事項(xiàng)”——企業(yè)合并的定性企業(yè)合并如果是一項(xiàng)交易，將涉及到公允價(jià)值的使用；企業(yè)合并如果僅僅是對(duì)參與合并各方資產(chǎn)、負(fù)債重新組合的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，則只能使用賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。7/2/20235例1-1：企業(yè)合并定義的理解A公司B公司A公司+=A、B公司合并前為互為獨(dú)立的兩個(gè)法人主體。以下是A、B合并的三種情況：C公司B公司A公司A公司B公司A公司B公司+++==情況1：A公司取得B公司凈資產(chǎn)，B公司注銷情況2：A、B公司合并創(chuàng)設(shè)C公司，A、B公司注銷情況3：A取得對(duì)B公司的控制權(quán)，A、B仍保持法人主體地位合并形成的報(bào)告主體合并形成的報(bào)告主體從合并報(bào)表角度看，A、B構(gòu)成一個(gè)報(bào)告主體7/2/20236二、企業(yè)合并的類型（一）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類（二）按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類（三）按涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類7/2/20237（一）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類兩類合并的概念兩類合并的實(shí)質(zhì)兩類合并的實(shí)施方式兩類合并的法律結(jié)果企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并注意：比較7/2/202381、兩類合并的概念比較企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并IFRSNo.3將此類排除在本準(zhǔn)則之外參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制。7/2/20239A（母評(píng)公司背）（子虹公司爽）（子蓬公司瞇）+CBC+纖BA控制B、C在12個(gè)月歲以上【例】同一京控制非暫皇時(shí)性B、C同為A的子電公司B、C合并旋，屬吩于同躲一控啟制下亭的企嶼業(yè)合貞并6/悟27匹/2勞02掛310A（母趨公司慈）（子滿公司蜜）（子緣瑞公司去）DCC+鐵DA、B分別字控制C、DB（母綢公司末）【例】C、D合并認(rèn)，屬敞于非罰同一塔控制親下的您企業(yè)賽合并6/謎27寶/2劍02掙3112、兩賓類合臂并的環(huán)實(shí)質(zhì)象比較同一折控制得下的孟企業(yè)煌合并，由于簽合并堡各方吸在合眨并前括、后苦的最瓜終控咬制方大沒有許發(fā)生急變化居，準(zhǔn)碰則沒憂有把移這種臘合并甘視為洽“交語易”濤，只以是當(dāng)劃作一箱個(gè)經(jīng)殿濟(jì)事屑項(xiàng)。世因此先，相應(yīng)僑的會(huì)計(jì)礙處理臂中采光用賬顧面價(jià)接值進(jìn)垃行計(jì)我量。非同刻一控余制下煎的企翠業(yè)合福并，由于等參與柿合并為各方旁在合朋并前腫、后勤不屬揪于同俘一方亭或相氣同的包多方詢最終碰控制淋，這其種合雁并實(shí)舍質(zhì)上軟是一洪種交巨易——購買蔬方購?fù)苜I被更購買訴方控愈制權(quán)龍的交漏易。圖正因賤為如楊此，渴相應(yīng)約的會(huì)粥計(jì)處牛理中邊需要束遵循絨交易幅規(guī)則臺(tái)，使用饞自愿戒交易悠的雙忠方都深能夠掩接受率的價(jià)宴值——公允僚價(jià)值灶。6/芹27綱/2鄉(xiāng)豐02濁3123、兩脾類合閣并的駕參與銷方稱川謂比棵較同一次控制腫：合控并方顯與被摸合并慎方非同悶一控聽制：匙購買捧方與照被購錫買方6/偽27奴/2威02謹(jǐn)3134、合素并日販或購宇買日扣的確夾定均為憲實(shí)際齊取得蒜控制塞權(quán)日6/鉆27期/2干02蓋3145、兩識(shí)類合穴并的練合并座對(duì)價(jià)蹄的形露式比習(xí)較付出際資產(chǎn)發(fā)生至或承左擔(dān)負(fù)更債發(fā)行柜權(quán)益收性證房誠券6/戀27脹/2喬02暖315（二遮）按駕合并屬后主擴(kuò)體的錄法律克形式伸不同殼進(jìn)行施分類吸收鍋合并新設(shè)授合并控股似合并企業(yè)農(nóng)合并法律壤意義倡上的圈企業(yè)鉤合并6/澤27畫/2安02浩316例1-需2：企占業(yè)合柴并的聾分類A公司B公司A公司+=A、B公司聽合并帆前為靈互為寺獨(dú)立哀的兩榮個(gè)法港人主渠體。痰以下篩是A、B合并顆的三伴種情牢況：C公司B公司A公司A公司B公司A公司B公司+++==吸收警合并旁：A公司租取得B公司檔凈資巧產(chǎn)，B公司刃注銷新設(shè)柜合并電：A、B公司糧合并等創(chuàng)設(shè)C公司卡，A、B公司罩注銷控股憐合并皇：A取得墻對(duì)B公司迷的控震制權(quán)礦，A、B仍保亦持法厲人主助體地抱位6/嶺27唱/2仇02缺317不同檔類型免合并辣的法番律結(jié)肯果比僵較合并逮后主漠體仍友為多個(gè)法律指主體——形成霞母子謎公司襯關(guān)系合并禮主體聞成為一個(gè)法律峰主體——不形寬成母偷子公表司關(guān)拾系6/之27曲/2陡02筐318不形溝成母拴子公遇司關(guān)悠系的冤企業(yè)煮合并吸收要合并新設(shè)砌合并形成依母子蔬公司盯關(guān)系奮的企桃業(yè)合川并控股挽合并取得齡凈資弓產(chǎn)取得笑股權(quán)6/湯27此/2尼02視319（三附）按托涉及蠻行業(yè)狠的不癥同進(jìn)擦行分醉類橫向偶合并縱向興合并混合闊合并企業(yè)悠合并6/幅27鐘/2箏02戀320第二展節(jié)鋪企罪業(yè)合找并的趁會(huì)計(jì)斷處理埋的基潛本方位法一、萬企業(yè)情合并喊會(huì)計(jì)勿的主頌要內(nèi)菊容——合并黨日（訴或購鑒買日逃）對(duì)恰企業(yè)植合并縣的確位認(rèn)與盞計(jì)量——合并頭日（咽或購甩買日錘）合潑并報(bào)竟表編哈制具體伸內(nèi)容協(xié)見下雷一章6/旨27繩/2睜02摧321不形成句母子背公司藏關(guān)系渠的合置并（吸飾收合追并、洋新設(shè)奴合并）形成廁母子飾公司等關(guān)系項(xiàng)的合杏并（控州股合進(jìn)并）借：有關(guān)泄資產(chǎn)賢賬戶[取得創(chuàng)的凈唇資產(chǎn)]貸：牲有關(guān)冒負(fù)債槍賬戶貸：岡現(xiàn)腐金應(yīng)付肥債券[支付膜的合泥并對(duì)往價(jià)]股本爬等現(xiàn)金揮等[支付謝的合然并費(fèi)騾用]對(duì)企葬業(yè)合丹并的將確認(rèn)碗與計(jì)校量——賬務(wù)戚處理妙基本見框架借：長(zhǎng)期圍股權(quán)桶投資[取得肌股權(quán)]貸：遲現(xiàn)類金應(yīng)付旦債券[支付偏的合托并對(duì)眾價(jià)]股本罰等現(xiàn)金膛等[支付核的合瀉并費(fèi)密用]6/行27踏/2丈02蔬322合并族方合雞并日購買漂方購奏買日確認(rèn)腹與計(jì)御量企恒業(yè)合律并的榴賬務(wù)糖處理億中的幻玉關(guān)鍵較問題精：權(quán)益暢結(jié)合恨法和肺購買還法，皇對(duì)以毒上問糞題有牽不同請(qǐng)回答如何撤確認(rèn)設(shè)與計(jì)激量取濃得的窩凈資仿產(chǎn)或善股權(quán)支付升的合未并對(duì)沈價(jià)應(yīng)萌如何梅計(jì)量刺？?jī)烧唢L(fēng)如果槳有差筒異，南應(yīng)如池何處守理？合并眾費(fèi)用鵲如何萄處理傍？6/狹27先/2寒02唯323二、房誠權(quán)益沉結(jié)合層法與昨購買題法的從基本史原理（一迅）權(quán)律益結(jié)訊合法浩的基肯本內(nèi)哨容（二粱）購匆買法程的基做本內(nèi)死容6/劫27衰/2穩(wěn)02齡324（一賓）權(quán)卵益結(jié)譽(yù)合法幸的基遮本內(nèi)琴容IA押S砌No篩.2耕2：權(quán)益躲結(jié)合粉法是擺指參鏈與合顯并的伏企業(yè)穩(wěn)的股妨東聯(lián)奔合控智制他們們實(shí)騎際上采全部納的資脈產(chǎn)和有經(jīng)營(yíng)掛，以誰便繼欄續(xù)對(duì)溪聯(lián)合丑實(shí)體貝分享猶利益太和分必?fù)?dān)風(fēng)紐奉險(xiǎn)的陜合并佛。含義IF逃RS統(tǒng)N牧o.棉3：權(quán)益宣結(jié)合爪法的聯(lián)采用抄僅限攤于權(quán)沈益是弄主要禍對(duì)價(jià)期行使堡的企鉤業(yè)合翅并。6/暈27畜/2踏02西325“權(quán)段益結(jié)雅合法淘”含弟義簡(jiǎn)大示——以換蘇股實(shí)歡施吸躲收合句并為談例A企業(yè)B企業(yè)A企業(yè)旅股東以本他公司梢股份甩作為耗對(duì)價(jià)吸收B企業(yè)B企業(yè)艱股東合并奮后主濱體同為合并后主體的股東6/渠27遣/2粉02續(xù)326權(quán)益翠結(jié)合茄法主側(cè)要特短點(diǎn)：合并刺的實(shí)從質(zhì)是搜權(quán)益壯之聯(lián)港合而災(zāi)非購老買交丑易合并抹中取遲得凈面資產(chǎn)錫或股繩權(quán)的儲(chǔ)入賬毀價(jià)值陜按賬內(nèi)面價(jià)聚值確件定合并樣費(fèi)用樹計(jì)入煙當(dāng)期度費(fèi)用不需疏要確證認(rèn)合忌并商畝譽(yù)需要捐調(diào)整嘗股東味權(quán)益合并鏈當(dāng)年識(shí)凈收趕益的子計(jì)算尤其核應(yīng)注形意期唱中合寬并的赴情況為何漠調(diào)整閃？如咬何調(diào)牧整？6/品27月/2釣02業(yè)327（二堤）購棄買法昨的基僵本內(nèi)衛(wèi)容IA掛S永No擊.2烤2：購買纖是指疫通過否轉(zhuǎn)讓天資產(chǎn)維、承銹擔(dān)負(fù)詞債或耽發(fā)行查股票默等方眼式，留由一鋒個(gè)企恒業(yè)（歉收購孕企業(yè)纏）獲矛得對(duì)眼另一督個(gè)企捷業(yè)（伏被收指購企兩業(yè)）箱凈資你產(chǎn)和劫經(jīng)營(yíng)涉的控延制權(quán)離的企敘業(yè)合施并。含義6/疊27槽/2寇02衛(wèi)328（二簡(jiǎn)）購叮買法秩的基雨本內(nèi)特容合并版的實(shí)展質(zhì)是飯購買羞交易合并耗成本吐主要傾取決跡于合憑并對(duì)逝價(jià)的粗公允慨價(jià)值需要貞確認(rèn)梢合并訪商譽(yù)合并活當(dāng)年賠凈收球益的崖計(jì)算捐與權(quán)虹益結(jié)溜合法臺(tái)不同主要泄特點(diǎn)6/波27灰/2阻02航329第三嫂節(jié)斬同一英控制屠下企卵業(yè)合阻并的蜘會(huì)計(jì)揭處理一、詠確認(rèn)瞞與計(jì)甩量的猾基本亞要求二、勤合并賺方賬提務(wù)處榜理思結(jié)路這里歉僅僅傻以對(duì)忌企業(yè)勺合并統(tǒng)事項(xiàng)振的確濤認(rèn)與損計(jì)量重為講烏解重則點(diǎn)，傲而關(guān)南于合西并日澡合并畏財(cái)務(wù)盒報(bào)表夏的問手題請(qǐng)染參見當(dāng)?shù)诙钫隆?/診27喝/2比02仰330一、姓確認(rèn)引與計(jì)竿量的峰基本歷要點(diǎn)注意量調(diào)整物順序合并膜方取與得的朋凈資鉤產(chǎn)或犬股權(quán)頃按賬瓣面價(jià)撤值入展賬合并弦方支食付的他合并菜對(duì)價(jià)益按賬居面價(jià)投值計(jì)駁量差額土調(diào)整釋股東購權(quán)益合并淋費(fèi)用少的處把理6/肥27癥/2路02膜331同一畫控制蚊下的站企業(yè)枝合并汗：權(quán)黑益結(jié)堂合法根。會(huì)計(jì)渠處理增中只柴承認(rèn)棋賬面撿價(jià)值婚，不壩承認(rèn)蘆公允輔價(jià)值脂。它是款非市葉場(chǎng)的昌理念脅，是里“不衰講道設(shè)理”話的，相因此轎在國際繼上已霸經(jīng)逐瘦漸取賺消這凝種做煤法，但在蘇我國何的會(huì)贏計(jì)準(zhǔn)允則中是仍然鴿有規(guī)胡定，旺說明桶在我霉國有膽著非希常重范要的淺現(xiàn)實(shí)而意義著。因?yàn)樽絿Y間委控翠制下武的15偶0多家仗國有銜企業(yè)衣所下施屬的蛾子公站司、瞞孫公卵司甚墊至重亡孫公屯司，暢發(fā)生巖著大斯量的酸復(fù)雜導(dǎo)的企慣業(yè)合瘋并，融因此伍準(zhǔn)則底規(guī)定傅按照威賬面攤價(jià)值恒合并肚，可謙以有浸效防徑止人芝為因親素地牽報(bào)表降舞弊肯和利變潤(rùn)操嫂縱，漢為報(bào)刷表使奏用者續(xù)提供恐更準(zhǔn)有確可頭靠的伍財(cái)務(wù)臟信息舉。6/霜27倍/2象02鴉332*如果疼需要自借記昏“資沃本公抖積”過科目昆，則憤以合若并方告“資窯本公盈積”艷科目愛（股掘本溢榮價(jià)）鋼貸方夕余額渡為上舟限，棵不足戶部分財(cái)沖減蟻合并最方“詠留存曠收益伏”賬哥面余良額。亂以下清同步。支付健資產(chǎn)握實(shí)施萍的企立業(yè)合仿并：借：艱有關(guān)音資產(chǎn)[取得怖的被閣并方鋒資產(chǎn)賬面辨價(jià)值]盟A貸：銀行暗存款極、庫娘存商疑品等[支付等的資況產(chǎn)的叼賬面業(yè)價(jià)值]拜C貸：資本響公積[(角A睬-B）大于C的差傾額]*竿F貸：閣有關(guān)易負(fù)債[承擔(dān)紹的被鍵并方插負(fù)債賬面星價(jià)值]題B二、巨合并誼方賬份務(wù)處理理思肅路——吸收共合并陡、新符設(shè)合葬并6/晴27僑/2牽02宮333發(fā)行吉債券枕或承浪擔(dān)其璃他債烘務(wù)實(shí)政施的草企業(yè)麥合并憐：借：土有關(guān)貪資產(chǎn)[取得憲的被禮并方畏資產(chǎn)拋賬面驚價(jià)值]醫(yī)A貸：粱應(yīng)付理債券[發(fā)行宮債券約的面遵值－相悠關(guān)手舉續(xù)費(fèi)糠傭金源等]C貸：資本君公積[差額]*跡F貸：峽有關(guān)楚負(fù)債[承擔(dān)命的被蠶并方句負(fù)債殃賬面間價(jià)值]交B二、崇合并濱方賬依務(wù)處鏈理歸班納——吸收乞合并血、新拜設(shè)合紙并6/鴨27姥/2灰02蓮334發(fā)行來權(quán)益異性證王券實(shí)啄施的瘡企業(yè)威合并仁：借：赴有關(guān)哲資產(chǎn)[取得躍的被評(píng)并方軍資產(chǎn)會(huì)賬面瞇價(jià)值]總A貸：臺(tái)股本膚等[發(fā)行昌證券撲的面股值總腳額]C貸：冶銀行鑄存款腦等[實(shí)際冶發(fā)生剝的與證螞券相赤關(guān)的截手續(xù)萄費(fèi)傭羅金等]誘D貸：資本煙公積[差額]*場(chǎng)E貸：附有關(guān)柴負(fù)債[承擔(dān)規(guī)的被港并方烏負(fù)債夕賬面喪價(jià)值]依B二、跡合并栽賬務(wù)岡處理盲歸納——吸收顆合并循、新樣設(shè)合凝并6/藍(lán)27鳥/2秧02捉335放棄婦資產(chǎn)項(xiàng)實(shí)施弱的企許業(yè)合鼓并：借：輔長(zhǎng)期閉股權(quán)縫投資[取得武的被假并方環(huán)凈資烤產(chǎn)賬堆面價(jià)宮值的沙份額]勺A貸：擦銀行服存款懇、庫拐存商頁品等[支付爭(zhēng)的資綱產(chǎn)的飾賬面荷價(jià)值]勞B資本接公積[(田A大于B的差教額]*跟C二、鴉合并欺方賬談務(wù)處圣理歸清納——控股解合并6/辦27藥/2訊02洋336發(fā)行五權(quán)益傾性證毫券實(shí)鋼施的梢企業(yè)宮合并眨：借：長(zhǎng)期架股權(quán)烘投資[取得錢的被善并方康凈資匠產(chǎn)賬努面價(jià)男值]A貸：盤股本嗓等[發(fā)行信證券留的面奶值總浴額]露B銀行掩存款全等[實(shí)際屬發(fā)生張的與證對(duì)券相等關(guān)的秀手續(xù)哥費(fèi)傭諸金等]卡C資本博公積[差額]*烘D二、見合并憂方賬吃務(wù)處憑理歸咬納——控股宜合并6/職27尿/2與02混337例1－5：同軌一控短制下濕企業(yè)仆合并去的確千認(rèn)與縣計(jì)量見教蔑材【例1－5】～【例1－10樸】6/頸27產(chǎn)/2納02傻338例：墓華聯(lián)館實(shí)業(yè)瘦股份閱有限割公司想和A公司肥為同竄一母葵公司妥所控賽制的妨兩個(gè)擔(dān)子公祖司。20粘07年2月20日，舉華聯(lián)計(jì)公司雨和A公司旦達(dá)成監(jiān)合并萄協(xié)議慢，約進(jìn)定華膝聯(lián)公滅司以廟固定劣資產(chǎn)繡、無歇形資伯產(chǎn)和緣瑞銀行怕存款驢作為甜合并腐對(duì)價(jià)雁，取儲(chǔ)得A公司80舌%的股山權(quán)。華聯(lián)您公司階投出耕固定枝資產(chǎn)晨的賬挑面原噸價(jià)為18讀00萬元游，已撈提折兼舊40經(jīng)0萬元踏，已租提減濤值準(zhǔn)賄備20誰0萬元翠；投吐出無企形資立產(chǎn)的痛賬面鏟原價(jià)理為10時(shí)00萬元廁，已荷攤銷銹金額央為20認(rèn)0萬元堡；投峽出銀獵行存炸款25朋00萬元啟。20清07年3月1日，停華聯(lián)舌公司份實(shí)際錢取得照對(duì)A公司搶的控舟制權(quán)蹄。當(dāng)痛日，A公司沫所有吉者權(quán)脾益賬買面價(jià)奔值為50烘00萬元；華獨(dú)聯(lián)公終司“去資本腫公積災(zāi)－股筑本溢山價(jià)”育科目跨余額45譽(yù)0萬元德。華聯(lián)學(xué)公司槍以銀鳴行存佳款支遺付審召計(jì)費(fèi)讀用，絮評(píng)估毫費(fèi)用飛，法診律服洪務(wù)費(fèi)衛(wèi)用等馬共計(jì)65萬元恭。6/膊27以/2套02默339（1）轉(zhuǎn)心銷參散與合射并的定固定絹資產(chǎn)騎帳面秩價(jià)值借：栗固定哥資產(chǎn)泉清理12玩00款00貸00固定討資產(chǎn)舊減值衛(wèi)準(zhǔn)備20先00電00竄0累計(jì)耽折舊40意00尾00洋0貸：鋸固定嚴(yán)資產(chǎn)18畢00鹿00久006/詢27奮/2冶02材340（2）確藍(lán)認(rèn)長(zhǎng)夜期股作權(quán)投炸資初始敏投資才成本=5鍋00學(xué)0×8照0％=4好00址0（萬抄元）借：禁長(zhǎng)期冰股權(quán)參投資40遙00鼠00岸00累計(jì)尤攤銷20陷00跑00煉0資本肥公積45雪00綢00策0盈余醫(yī)公積50幅00套00貸：綠無形昏資產(chǎn)10罪00分00智00固定勻資產(chǎn)宜清理12真00常00粥00銀行嚼存款25帽00殺00粗006/寄27腐/2耽02壩341（3）支耗付直詳接合暈并費(fèi)象用借：拔管理瓜費(fèi)用65庸00輸00貸：扎銀行作存款65陷00悔006/挑27押/2峰02塑342總結(jié)封：1.合并邪方在汗合并鈴中確統(tǒng)認(rèn)取打得的噴被合籠并方掩的資勿產(chǎn)、競(jìng)負(fù)債竟僅限烤于被脾合并吵方賬勇面上丹原已杏確認(rèn)害的資港產(chǎn)和危負(fù)債習(xí)，合熊并中師不產(chǎn)蛋生新碎的資膛產(chǎn)和寫負(fù)債弦。同一柄控制稍下的覽企業(yè)宅合并辯，從汁最終過控制床方的訪角度請(qǐng)來看奧，其卷在企巷業(yè)合闖并發(fā)磁生前據(jù)后能津夠控瘦制的鄙凈資稀產(chǎn)價(jià)駝值量猜并沒杠有發(fā)皺生變概化，測(cè)因此處合并泊中不灶產(chǎn)生鞋新的攻資產(chǎn)。（摩相當(dāng)雙于集棉團(tuán)內(nèi)遣部的伏重組姐）6/晚27夜/2姥02醒3432.合并破方在頃合并敏中取伶得的袍被合極并方謹(jǐn)各項(xiàng)蘭資產(chǎn)知、負(fù)苗債應(yīng)協(xié)維持雕其在帳被合掌并方采的原客賬面縱價(jià)值艇不變部。3.合并浮方在候合并脂中取顛得的氣凈資訴產(chǎn)（或梨股權(quán)譽(yù)）的入冬賬價(jià)賢值相城對(duì)于拼為進(jìn)闊行企支業(yè)合還并支譽(yù)付的伍對(duì)價(jià)梁賬面紡價(jià)值棉之間栗的差曬額，悼不作適為資臺(tái)產(chǎn)的偶處置送損益鉆，不奇影響鏡合并但當(dāng)期鑒利潤(rùn)絡(luò)表，撲有關(guān)粒差額陳應(yīng)調(diào)虹整所騾有者本權(quán)益梯相關(guān)找項(xiàng)目醬。應(yīng)首額先調(diào)橡整資碗本公炒積（正資本際溢價(jià)研或股滴本溢珍價(jià)）菜（不軟能調(diào)些整其殲他資完本公隊(duì)積）用，資舊本公刮積（壓資本辟溢價(jià)揉或股猶本溢您價(jià)）氏的余幟額不餅足沖題減的前，應(yīng)駛沖減塞留存抱收益松。6/蟻27潮/2泉02龍3444、同一惱控制蟻下企笛業(yè)合蜻并進(jìn)驗(yàn)行過鞋程中膝發(fā)生臥的各花項(xiàng)直雨接相對(duì)關(guān)的微費(fèi)用烏，應(yīng)難于發(fā)蓄生時(shí)趣費(fèi)用顫化計(jì)衰入當(dāng)讓期管唉理費(fèi)濱用。但是傍通過作發(fā)行綁債券栽或股沒票而杰實(shí)現(xiàn)早企業(yè)耐合并妖的，費(fèi)那么支付下給證擁券承頭銷商支的傭避金和薪手續(xù)良費(fèi)，擊并不玩是計(jì)拘入管粒理費(fèi)畜用，而是搜應(yīng)計(jì)潤(rùn)入債娃券的彈初始辨計(jì)量弟金額已或沖仆減股垮票的擁溢價(jià)耽收入鳴，股敵票溢蝦價(jià)不批足沖扣減的立，沖駝減留煩存收躍益。6/率27上/2北02負(fù)3455、以固鬧定資衡產(chǎn)等劃非現(xiàn)生金資掩產(chǎn)作蠟為對(duì)爬價(jià)形劫成合洽并，應(yīng)通墻過固定草資產(chǎn)詠清理科目再結(jié)轉(zhuǎn)畝賬面棵價(jià)值滿，其炕他非粱現(xiàn)金覺資產(chǎn)包也應(yīng)夫按照救賬面地價(jià)值蓋結(jié)轉(zhuǎn)脅。6/幣27擦/2蓄02月346練習(xí)邀：【例題1】下列摩對(duì)于貪同一譽(yù)控制炎下企濾業(yè)合眠并的肉說法破，正播確的其有（堪）剛。A.同一陽控制維下企踩業(yè)合痰并進(jìn)予行過湯程中蓮發(fā)生設(shè)的各瓣項(xiàng)直旨接相繩關(guān)的鍵費(fèi)用窯，一尿般應(yīng)襪于發(fā)留生時(shí)短計(jì)入水當(dāng)期鄰損益B.合并刃中不暮產(chǎn)生結(jié)新的包資產(chǎn)毒和負(fù)首債C.合并習(xí)方在藏合并具中取宵得的旗被合盲并方此各項(xiàng)野資產(chǎn)躍、負(fù)頃債應(yīng)渾維持誰其在拿被合涉并方打的原轟賬面碎價(jià)值毒不變D.合并戀方在啦合并蔥中取盼得的誰凈資釘產(chǎn)的駱入賬鞠價(jià)值芒相對(duì)擇于為盒進(jìn)行遷企業(yè)虜合并來支付呢的對(duì)羊價(jià)賬哨面價(jià)盛值之賓間的織差額駝，不殲作為意資產(chǎn)彩的處壤置損窩益【答案】A按BC愧D6/備27固/2攪02氏347【例題2】甲公感司以臟定向伏增發(fā)填股票廈的方專式購柿買同閥一集烏團(tuán)內(nèi)惡另一曬企業(yè)居持有理的A公司80吵%股權(quán)餡。為招取得克該股去權(quán)，趣甲公唐司增肅發(fā)2嫁00傲0萬股高普通僑股，送每股差面值憐為1元，桐每股干公允飼價(jià)值股為5元；房誠支付啦承銷扇商傭厭金50萬元澡。取邁得該汗股權(quán)聯(lián)時(shí)，A公司篇凈資蕩產(chǎn)賬際面價(jià)糞值為9至00退0萬元閥，公吳允價(jià)糖值為12狠0醒00萬元卸。假什定甲海公司飼和A公司畝采用繼的會(huì)窮計(jì)政退策相紹同，專甲公車司取辣得該全股權(quán)明時(shí)應(yīng)礙確認(rèn)焦的資銷本公坊積為賽（棍）。A.唉5得15關(guān)0萬元B.冷5凱20拒0萬元C.篩7遺55手0萬元D.歪7兄60冠0萬元【答案】A【解析】9懼00術(shù)0×問80映%－20哪00卷×1－50＝51鍋50（萬極元）6/謠27展/2雄02盼348第四嫂節(jié)睜非同投一控帳制下匹企業(yè)裝合并怒的會(huì)臟計(jì)處體理一、療確認(rèn)碑與計(jì)途量的飾基本依要點(diǎn)二、斃購買么方賬刪務(wù)處銀理歸酒納這里辦僅僅帝以對(duì)憶企業(yè)胸合并移交易申的確險(xiǎn)認(rèn)與蹤蝶計(jì)量擠為講齡解重爺點(diǎn)，筆而關(guān)傘于購僑買日容合并筐財(cái)務(wù)挑報(bào)表口的問舌題請(qǐng)?zhí)銋⒁妼幍诙碚隆?/漲27抬/2多02辜349一、高確認(rèn)赤與計(jì)蔥量的否基本鉗要點(diǎn)1。購添買方染取得碑的可舒辨認(rèn)白凈資棒產(chǎn)按公允支價(jià)值入賬（吸搜收合汪并、佛新設(shè)帶合并淋）購買粥方取既得的炭股權(quán)康按合并泰成本入賬（控豆股合弦并）2。購射買方徒合并艦成本妖的計(jì)弄量（合朋并對(duì)緞價(jià)的帆公允宿價(jià)值載）3。購躍買方蓮對(duì)合膛并成痕本與懶取得巷的被釀購買華方可罩辨認(rèn)淘凈資自產(chǎn)公若允價(jià)夠值份融額之管間的遙差額仙的處球理合并仔商譽(yù)騾的確魄認(rèn)與蘭計(jì)量負(fù)商者譽(yù)計(jì)炕入當(dāng)閣期損泉益吸收撇合并企、新燒設(shè)合仿并，夏在單奇獨(dú)資橋產(chǎn)負(fù)挎?zhèn)韹鹬写_順認(rèn)商飲譽(yù)控股起合并梳，在撓合并懲資產(chǎn)輛負(fù)債塊表中復(fù)確認(rèn)豬商譽(yù)6/夫27兼/2籍02嶺350合并譯正商乖譽(yù)：控股畝合并：指長(zhǎng)期層股權(quán)盛投資沙的成蛾本與購丈買日潮按照裙持股移比例輔計(jì)算濕確定夾應(yīng)享協(xié)有被購狀買方暑可辨田認(rèn)凈堵資產(chǎn)嘉公允臥價(jià)值霉份額威之間播的差盆額，體忌現(xiàn)在合并資產(chǎn)內(nèi)負(fù)債雁中；吸收醫(yī)合并城：合并犧成本與被購竄買方滑可辨磚認(rèn)凈跪資產(chǎn)欣公允挪價(jià)值套的差烘額，體礎(chǔ)現(xiàn)在產(chǎn)購買截方個(gè)別財(cái)務(wù)相報(bào)表由中。6/達(dá)27捉/2制02現(xiàn)351簡(jiǎn)例扒：A公司扇支付5葵50綢0萬元旺銀行辦存款汗取得B公司10灑0%的股溉權(quán)，B公司室資產(chǎn)10昏0孤00萬元剖，負(fù)激債6嘆00丟0萬元摔，所率有者迫權(quán)益4鞏00致0萬元觸，另潛外，損經(jīng)評(píng)聽估，凝有一勵(lì)項(xiàng)賬作面價(jià)糕值為4匠00漠0萬元詢的固充定資膨產(chǎn)公填允價(jià)饒值變撕為5當(dāng)00懼0萬元本。6/醫(yī)27演/2套02倆352吸收佛合并輛的情束況下少：借：超各項(xiàng)劣資產(chǎn)11中0統(tǒng)00商譽(yù)50桿0（反竿映在繞個(gè)別謠財(cái)務(wù)廁報(bào)表易中）貸：披各項(xiàng)嬸負(fù)債6司00選0銀行漆存款5阿50辯06/踏27阻/2郊02丙353控股槍合并壇的情速?zèng)r下律：借：勺長(zhǎng)期棒股權(quán)博投資5就50攪0貸：課銀行傭存款5料50扣0合并蔥抵銷歪分錄歐：借：威實(shí)收吵資本機(jī)、資憶本公屑積等5罵00欲0商譽(yù)50非0（反憶映在援合并勤報(bào)表尖中）貸：窯長(zhǎng)期斤股權(quán)身投資5呢50酒06/笨27蒙/2盒02雹3544、購住買方居在購隙買日球?qū)ψ鬟|為企跳業(yè)合擦并對(duì)叨價(jià)付犁出的秋資產(chǎn)敞為固括定資濟(jì)產(chǎn)、魄無形暴資產(chǎn)異的，父其公裁允價(jià)旗值與委其賬鴿面價(jià)費(fèi)值的巷差額軌，計(jì)穩(wěn)入當(dāng)討期損謊益（瞎?fàn)I業(yè)丑外收怕入或銷營(yíng)業(yè)鉗外支幻玉出）據(jù)。5、付嚷出的物資產(chǎn)粉如為家存貨芬，應(yīng)挽作為繳銷售鍬，以懂其公編允價(jià)蜜值確艘認(rèn)收各入，臂同時(shí)虧結(jié)轉(zhuǎn)賺成本蹦。6/明27筆/2獅02熟355支付島貨幣及資金盆、出肝讓存揉貨實(shí)紡施的臂企業(yè)弦合并輔：借：過有關(guān)程資產(chǎn)[取得歐的被斥并方貢資產(chǎn)杜公允招價(jià)值]佩A商譽(yù)釘（或爽貸記扭營(yíng)業(yè)燦外收膀入）[差額]麻D貸：醋有關(guān)梁負(fù)債[承擔(dān)暈的被曉并方泳負(fù)債急公允晌價(jià)值]繪B銀行烘存款肆、主托營(yíng)業(yè)猶務(wù)收謎入等[支付身的合心并對(duì)眨價(jià)的守公允顯價(jià)值]怖C二、絲式購買套方賬金務(wù)處裹理歸踐納——吸收廣合并慶、新影設(shè)合至并*出讓夏存貨算，應(yīng)昆視同污售；*出捆讓固曉定資膜產(chǎn)、亦無形拆資產(chǎn)搖，出床讓損挽益計(jì)劣入“宇營(yíng)業(yè)具外收聽入”或“襯營(yíng)業(yè)千外支邪出”售賬戶央；*出讓糖投資陸，出火讓損罵益計(jì)抵入“柏投資燦收益稼”賬室戶。6/象27寶/2濁02逝356出讓顆固定嗎資產(chǎn)泡等實(shí)窄施的激企業(yè)機(jī)合并糧：借：昏有關(guān)他資產(chǎn)[取得羞的被世并方表資產(chǎn)逐公允洗價(jià)值]嫌A商譽(yù)嫂（或續(xù)貸記勁營(yíng)業(yè)裳外收潛入）[差額]軋D貸：頓有關(guān)遇負(fù)債[承擔(dān)廟的被褲并方任負(fù)債往公允針價(jià)值]傳B固定境資產(chǎn)躺清理無形燦資產(chǎn)康等[支付泊的合半并對(duì)服價(jià)的畫公允叔價(jià)值]條C營(yíng)業(yè)族外收閥入等二、守購買鄉(xiāng)豐方賬壺務(wù)處童理歸魂納——吸收麥合并峽、新戲設(shè)合救并**出讓縣固定安資產(chǎn)尿、無超形資揚(yáng)產(chǎn)，霜出讓乓損益徒計(jì)入麗“營(yíng)盆業(yè)外膜收入溝”或“版營(yíng)業(yè)助外支么出”刻賬戶稱；6/心27陣/2游02汽357發(fā)行搞權(quán)益植性證吧券實(shí)戀施的自企業(yè)常合并編：借：股有關(guān)膚資產(chǎn)[取得齡的被團(tuán)并方氧資產(chǎn)川公允嗎價(jià)值]旦A商譽(yù)植（或幕貸記津營(yíng)業(yè)日外收蘋入）[差額]臭F貸：膚有關(guān)仗負(fù)債[承擔(dān)垃的被反并方邪負(fù)債辮公允繩價(jià)值]駕B股本[發(fā)行追權(quán)益斜性證鉛券的琴面值]惠C資本火公積[股本哀溢價(jià)]鬧D二、換購買聰方賬球務(wù)處政理歸糧納——吸收陰合并破、新動(dòng)設(shè)合膚并6/席27既/2濤02次358支付調(diào)資產(chǎn)暈實(shí)施井的企促業(yè)合盼并：借：璃長(zhǎng)期無股權(quán)浴投資B貸：皇庫存蠶現(xiàn)金歇、主宴營(yíng)業(yè)狡務(wù)收細(xì)入[支付之的合星并對(duì)忠價(jià)的鞏公允亞價(jià)值]貫A二、院購買券方賬阿務(wù)處周理歸妖納——控股候合并*出讓在存貨敞，視披同銷乒售6/縮慧27滑/2南02樂359發(fā)行嗓權(quán)益慣性證尺券實(shí)功施的隔企業(yè)戀合并摟：借：憶長(zhǎng)期蹤蝶股權(quán)粉投資[A距+B果]貸：圍股恥本[發(fā)行置證券悅的面速值]達(dá)A資本革公積[股本挖溢價(jià)]功B二、騙購買止方賬固務(wù)處仰理歸稍納——控股副合并6/樂27深/2丙02郵360合并劃費(fèi)用菊的會(huì)璃計(jì)處韻理在目補(bǔ)前準(zhǔn)孝則下創(chuàng)，無世論是分同一籮控制蘇還是耽非同菌一控沸制下給，直接陸合并撞費(fèi)用都是眨計(jì)入拼“管乎理費(fèi)斑用”域，即借：鋼管理曲費(fèi)用貸：丈銀行會(huì)存款存等在目衣前準(zhǔn)館則下鳥，無趁論是綿同一討控制殲還是如非同稿一控然制下饅，與發(fā)遵行股丙票有劇關(guān)費(fèi)律用都是款先沖毅減“雜資本廈公積祖”，鎖不夠歸沖減坑的，蛇沖減芹留存埋收益澤，即借：供資本愧公積留存供收益夾（實(shí)痕際科縫目名罪稱為癥盈余注公積誘、利總潤(rùn)分貸配－愧未分錫配利殘潤(rùn)）貸：葬銀行洋存款6/菌27驕/2塑02秤361例1－6：非量同一柏控制梅下企持業(yè)合搖并的英確認(rèn)腹與計(jì)質(zhì)量見教付材【例1－11帳】～【例1－16孫】6/低27辟/2哪02丹362例：勇華聯(lián)清實(shí)業(yè)化股份罷有限親公司伏和C公司啞為兩吼個(gè)互峽不關(guān)舟聯(lián)的同獨(dú)立紫企業(yè)袋，合秧并之竄前不縫存在塌任何譜投資希關(guān)系詠。20肆07年1月10日，監(jiān)華聯(lián)咬公司通和C公司攔達(dá)成邪合并盛協(xié)議想，約倚定華鑄聯(lián)公卵司以必固定屠資產(chǎn)曠和銀粱行存銜款作副為合振并對(duì)考價(jià)，取得C公司70鵲%的股從權(quán)。比華聯(lián)厲公司逃投出雹固定牛資產(chǎn)橋賬面滴原價(jià)禽為65普00萬元罰，已勸提折場(chǎng)舊70飲0萬元壤，發(fā)膝生固糖定資炒產(chǎn)清逼理費(fèi)5萬元券，經(jīng)甲評(píng)估秘，固允定資劈燕產(chǎn)的茫公允詢價(jià)值順為60嘆00萬元決；投鉗出的侵銀行爪存款你為12乏00萬元尾。20贈(zèng)07年2月1日，驅(qū)華聯(lián)穿公司狡實(shí)際瘋?cè)〉么簩?duì)C公司接的控薦制權(quán)驅(qū)。合較并過喇程中匆，支付剝直接牙合并盟費(fèi)用96萬元住。6/戴27擠/2鍵02赤363（1）轉(zhuǎn)松銷參苗與合列并的蹦固定危資產(chǎn)借：貨固定趣資產(chǎn)陸清理58血00敞00揪00累計(jì)告折舊70父00鄭00查0貸：然固定溜資產(chǎn)65嘩00毯00錄00（2）支亮付清濱理費(fèi)茄用借：諒固定勻資產(chǎn)稅清理50者00大0貸：鋒銀行競(jìng)存款50溝00泰06/頭27孕/2吸02疏364（3）確牢認(rèn)長(zhǎng)銹期股苗權(quán)投凍資成軌本企業(yè)朋合并朱成本須＝60耗00＋12訴00＝72耍00萬元資產(chǎn)碼增值備收益垮＝60線00－58辣00－5＝19愧5萬元借：降長(zhǎng)期筋股權(quán)魚投資72蜂00減00隙00貸：哲固定元資產(chǎn)雪清理58膊05彈00該00銀行撐存款12城00屢00侮00營(yíng)業(yè)頑外收控入19乞50酷00沃006/沈27稿/2層02豆365（4）支耍付直胃接合冬并費(fèi)辰用借：精管理啞費(fèi)用96蛇00陣00貸：姨銀行年存款96欠00過006/兵27仗/2鼠02牽366例：擦華聯(lián)穩(wěn)實(shí)業(yè)警股份賭有限單公司癢和T公司蹤蝶為兩肺個(gè)互不扛關(guān)聯(lián)露的獨(dú)翼立企震業(yè)，合并多之前臟不存滲在任挺何投謊資關(guān)益系。20格07年1月10日，噸華聯(lián)翠公司績(jī)和T公司嚴(yán)達(dá)成針合并堪協(xié)議栗，約定脫華聯(lián)尼公司級(jí)庫存犁商品胡以及勻發(fā)行確權(quán)益估性證汪券作蚊為合團(tuán)并對(duì)挪價(jià)，取得T公司80倍%的股危權(quán)。乳華聯(lián)妥公司魂投出庫存惕商品色的賬笑面價(jià)借值為12搜00萬元督，公球允價(jià)速值為15炕00萬元擠，增值枝稅額瓶為25桑5萬元；增籮發(fā)的娘權(quán)益鑒性證綱券為每股1元的蠻普通藍(lán)股，趴共增蚊發(fā)10爪00萬股蘭，每孝股公朗允價(jià)嘗值3.踏5元，靜發(fā)生注手續(xù)泳費(fèi)及逃傭金星等手搭續(xù)費(fèi)50萬元山。支冤付直投接合陣并費(fèi)菌用30萬元顧。6/梯27娛/2聲02單367企業(yè)籠合并砌成本各＝15究00＋25駕5＋10答00＊3.全5＝52裹55萬元股本餅溢價(jià)央＝10折00＊3.慣5－10邊00－50＝24騎50萬元借：留長(zhǎng)期拿股權(quán)頑投資52荒55阿00肌00貸：侵主營(yíng)蔥業(yè)務(wù)罩收入15等00韻00