中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-第5章-存貨課件

第5章存貨◆存貨的確認(rèn)◆存貨的初始計(jì)量◆存貨的后續(xù)計(jì)量◆存貨的期末計(jì)量本章重點(diǎn)關(guān)注5.1存貨概述5.1.1存貨的概念和特點(diǎn)存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等。具體來講，存貨包括各類原材料、商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及周轉(zhuǎn)材料等。存貨具有特點(diǎn):①存貨具有較強(qiáng)的流動(dòng)性

②存貨是一種有形資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)③存貨具有實(shí)效性和潛在損失的可能性

存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)的最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售，包括可供直接出售的產(chǎn)成品、商品等以及需經(jīng)過進(jìn)一步加工后出售的原料等。持有固定資產(chǎn)的主要目的是生產(chǎn)經(jīng)營使用。

5.1.2存貨的確認(rèn)條件和分類

1.存貨的確認(rèn)條件按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》的規(guī)定,存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí),才能加以確認(rèn):a.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);b.該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。2.存貨的分類

（1）按存貨的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

可分為：原材料

、燃料、在產(chǎn)品

、自制半成品

、產(chǎn)成品

、商品

、周轉(zhuǎn)材料

。（2）存貨按存放地點(diǎn)分類可分為：在庫存貨

、在途存貨

、在制存貨

、委托代銷存貨（在售）

。（3）存貨按取得方式分類可分為：外購存貨、自制存貨、委托加工存貨、投資者投入的存貨、接受捐贈(zèng)的存貨、通過債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨、盤盈的存貨等。5.1.3存貨的初始計(jì)量1.存貨的采購成本

外購存貨的成本即采購成本，是指是指存貨從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，一般包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。存貨的采購成本，包括：購買價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)（關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅等，小規(guī)模納稅人還包含增值稅）、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。

其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。

**物資毀損、短缺**應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（1）應(yīng)按從供貨單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減所購物資的采購成本。

（2）因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，查明原因后再作處理。2.自制存貨的成本

企業(yè)自制存貨的成本包括：投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費(fèi)用。

委托加工存貨的成本，一般包括加工過程中實(shí)際耗用的原材料或半成品成本、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入加工成本的稅金。

委托加工業(yè)務(wù)中，受托方代收代繳消費(fèi)稅，由委托方承擔(dān)：

①收回后材料用于連續(xù)生產(chǎn)，消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方；

②收回后材料直接用于銷售，消費(fèi)稅記入“委托加工物資”的借方。

3.委托外單位加工完成存貨的成本

入賬成本=委托加工的材料成本+加工費(fèi)+運(yùn)費(fèi)+裝卸費(fèi)如果收回后直接出售的如果收回后用于非應(yīng)稅消費(fèi)品的再加工而后再出售的如果收回后用于應(yīng)稅消費(fèi)品的再加工而后再出售的受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入成本受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，不列入委托加工物資的成本

4.投資者投入存貨的成本

投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

5.盤盈存貨的成本

盤盈存貨的成本應(yīng)以其重置成本作為入賬價(jià)值。6.通過非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組取得的存貨企業(yè)發(fā)生的

非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；倉儲(chǔ)費(fèi)用；不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出等當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本。。5.1.4存貨后續(xù)計(jì)量存貨流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個(gè)方面。按照假定的成本流轉(zhuǎn)方式確定發(fā)出存貨的成本，就是存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)。

存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的主要影響：對(duì)損益計(jì)算有直接影響對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額的計(jì)算有直接影響，包括流動(dòng)資產(chǎn)總額、所有者權(quán)益等項(xiàng)目對(duì)應(yīng)交所得稅數(shù)額的計(jì)算有一定的影響存貨計(jì)價(jià)方法：

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法包括：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法。1.先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是假定“先入庫的存貨先發(fā)出”,并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。采用這種方法：收入存貨時(shí)，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按照先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出的原則，逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。優(yōu)點(diǎn)：采用先進(jìn)先出法，存貨成本是按最近購貨確定的，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值。是使企業(yè)不能隨意挑選存貨單價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。缺點(diǎn)：是計(jì)價(jià)工作比較煩瑣，而且當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫存存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫存存貨價(jià)值。2.加權(quán)平均法

加權(quán)平均法也叫全月一次加權(quán)平均法，這種方法是將某材料的月初庫存金額與本月購入的金額之和除以月初庫存數(shù)量與本月購進(jìn)數(shù)量之和，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本,從而確定存貨的發(fā)出成本和庫存成本的方法。計(jì)算公式如下:加權(quán)平均單價(jià)

優(yōu)點(diǎn)：日常核算工作量較小，簡(jiǎn)便易行，且計(jì)算結(jié)果比較均衡，可以減少日常核算工作量。

缺點(diǎn)：存貨計(jì)價(jià)集中在月末進(jìn)行，所以平時(shí)無法提供發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不利于存貨的管理。3.移動(dòng)加權(quán)平均法

是指平時(shí)每入庫一批存貨，就以原有存貨數(shù)量和本批入庫存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，計(jì)算一個(gè)加權(quán)平均單位成本，據(jù)以對(duì)其后發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。移動(dòng)平均單價(jià)

優(yōu)點(diǎn)：能夠隨時(shí)反映發(fā)出存貨和庫存存貨的成本，有利于存貨的日常管理，而且計(jì)算的發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。缺點(diǎn)：但由于每收進(jìn)一次都要計(jì)算一次平均單價(jià)，因而計(jì)算工作量較大，對(duì)收發(fā)貨頻繁的企業(yè)不適用。4.個(gè)別計(jì)價(jià)法

個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱個(gè)別認(rèn)定法是通過逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別,分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。一般需要具備兩個(gè)條件：

一是存貨項(xiàng)目必須是可以辨別認(rèn)定的；二是必須要有詳細(xì)的記錄，據(jù)以了解每一個(gè)別存貨或每批存貨項(xiàng)目的具體情況。優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨的成本比較準(zhǔn)確、合理。成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)完全一致缺點(diǎn)：日常核算非常繁瑣，存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)

的操作相當(dāng)復(fù)雜5.其他計(jì)價(jià)方法

毛利率法、零售價(jià)法、計(jì)劃成本法等來核算發(fā)出存貨的成本。5.2原材料

5.2.1原材料按實(shí)際成本核算

①賬戶設(shè)置在途物資借貸材料買價(jià)、采購費(fèi)用驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本在途材料的實(shí)際采購成本原材料借貸驗(yàn)收入庫材料實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本期末庫存材料的實(shí)際成本1.原材料收入的賬務(wù)處理

外購原材料

自制原材料其他單位投入的原材料非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的原材料或以應(yīng)收債權(quán)換入的原材料）企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的原材料例見教材【例5-6至15】2.原材料發(fā)出的賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本———基本生產(chǎn)成本———輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用———基本生產(chǎn)車間———輔助生產(chǎn)車間管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：原材料5.2.2原材料按計(jì)劃成本核算

計(jì)劃成本法，是指存貨的日常收入、發(fā)出和結(jié)存均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，并設(shè)置“材料成本差異”賬戶登記實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異；月末，再通過對(duì)存貨成本差異的分?jǐn)偅瑢l(fā)出存貨的計(jì)劃成本和結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本進(jìn)行反映的一種核算方法。賬戶設(shè)置材料采用計(jì)劃成本核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。使用的會(huì)計(jì)賬戶有“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”等。“原材料”賬戶用于核算庫存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。按計(jì)劃成本核算時(shí)，其借方登記入庫材料的計(jì)劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計(jì)劃成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計(jì)劃成本。

“材料采購”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)購入各種材料物資的采購成本。借方登記采購材料的實(shí)際成本，貸方登記入庫材料的計(jì)劃成本。期末為借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。“材料成本差異”賬戶是材料賬戶的備抵調(diào)整賬戶，用來核算各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異額反映企業(yè)已入庫各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。期末如為借方余額，反映材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異;如為貸方余額，反映材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異。賬戶設(shè)置材料采購借貸采購材料的實(shí)際成本驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本在途材料的采購成本材料采購材料成本差異借貸實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額和結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異計(jì)劃成本大于實(shí)際成本的差額和結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異期末材料等的超支差異期末材料等的節(jié)約差異材料成本差異

基本核算程序第一步，采購時(shí)，按實(shí)際成本付款，計(jì)入“材料采購”賬戶借方。借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款等第二步，驗(yàn)收入庫時(shí)，按計(jì)劃成本計(jì)入“原材料”賬戶借方，“材料采購”賬戶貸方。借：原材料貸：材料采購第三步，期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗(yàn)收入庫材料形成的材料成本差異超支差計(jì)入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差計(jì)入“材料成本差異”的貸方。借：材料采購貸：材料成本差異(節(jié)約)借：材料成本差異(超支)貸：材料采購

或者第二、三步合并：借：原材料(計(jì)劃成本)材料成本差異(超支)貸：材料采購(實(shí)際成本)材料成本差異(節(jié)約)第四步，平時(shí)發(fā)出材料時(shí)，一律用計(jì)劃成本。第五步，期末，計(jì)算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。例見教材【例5-15至21】3.材料成本差異明細(xì)賬材料成本差異明細(xì)賬中本月收入和本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本、成本差異,應(yīng)分別根據(jù)收料憑證匯總表(已付款部分)和發(fā)料憑證匯總表填列;本月收入材料成本差異,超支差異記入“借方差異”欄,節(jié)約差異記入“貸方差異欄”;發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異均從“材料成本差異”明細(xì)賬的貸方轉(zhuǎn)出,超支用藍(lán)字,節(jié)約用紅字。材料成本差異率計(jì)算公式如下:本期材料成本差異率=（月初結(jié)存材料差異額+本月收入材料成本差異額）/（月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本）*100%

周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品以及建筑承包企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)使用的材料等。

周轉(zhuǎn)材料借貸取得周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本攤銷周轉(zhuǎn)材料的金額周轉(zhuǎn)材料的攤余金額5.3周轉(zhuǎn)材料

5.3.1包裝物

１包裝物核算范圍

生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物;隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物;隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物;出租或出借給購買單位使用的包裝物。２包裝物取得的會(huì)計(jì)處理企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫的包裝物的核算按照“原材料”賬戶相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。3.包裝物領(lǐng)用的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)出包裝物，根據(jù)其用途不同，應(yīng)分別進(jìn)行處理。（1）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物

生產(chǎn)部門領(lǐng)用的包裝物，構(gòu)成了產(chǎn)品的組成部分，此種包裝物應(yīng)計(jì)人產(chǎn)品成本。

借：生產(chǎn)成本等賬戶

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

a.隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時(shí)，按其實(shí)際成本計(jì)入銷售費(fèi)用中。

借：銷售費(fèi)用

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

材料成本差異

b.

隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物.在隨同商品出售時(shí)要單獨(dú)計(jì)價(jià)，單獨(dú)反映其收入，相應(yīng)也應(yīng)單獨(dú)反映其銷售成本。因此，應(yīng)于商品出售時(shí)，視同材料銷售處理。其實(shí)際成本應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

材料成本差異（2）隨商品出售的包裝物隨產(chǎn)品出售的包裝物，

分單獨(dú)計(jì)價(jià)和不單獨(dú)計(jì)價(jià)兩種情況，會(huì)計(jì)處理方式不同。

4.包裝物出租、出借的賬務(wù)處理

(1)包裝物出租

一次攤銷法是指領(lǐng)用包裝物時(shí),將其價(jià)值一次計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的方法。企業(yè)多余的包裝物可以出租，在第一次領(lǐng)用時(shí)，按出租包裝物的實(shí)際成本計(jì)算。

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸周轉(zhuǎn)材料——包裝物

收取出租包裝物的租金。

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

期滿收回殘余價(jià)值或變價(jià)收入沖減“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶借：原材料等賬戶

貸：其他業(yè)務(wù)成本

(2)包裝物出借出借包裝物是企業(yè)為銷售產(chǎn)品,以出借方式無償提供給購貨單位暫時(shí)使用的包裝物。與包裝物出租相比,在核算上有兩點(diǎn)不同(1)不收租金;(2)出借期間,其價(jià)值損耗和其他有關(guān)支出,都是為推銷產(chǎn)品所發(fā)生的,應(yīng)作為“銷售費(fèi)用”處理。其他有關(guān)內(nèi)容的核算方法與包裝物出租的核算基本相同。出借包裝物一般都是為了銷售的需要，按出借包裝物的實(shí)際成本記人“銷售費(fèi)用”賬戶。

借：銷售費(fèi)用

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

期滿收回殘余價(jià)值或變價(jià)收入沖減“銷售費(fèi)用”賬戶。

借：原材料等賬戶

貸：銷售費(fèi)用

包裝物的攤銷

包裝物的攤銷方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法等。

一次轉(zhuǎn)銷法適用于生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物和隨同商品出售的包裝物；數(shù)量不多、金額較小，且業(yè)務(wù)不頻繁的出租或出借包裝物，也可以采用一次轉(zhuǎn)銷法結(jié)轉(zhuǎn)包裝物的成本，只是在以后收回使用過的出租和出借包裝物時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。

五五攤銷法適用于數(shù)量較多、金額較大，且業(yè)務(wù)頻繁的出租或出借包裝物。

5.3.2低值易耗品一般工具專用工具替換設(shè)備管理用具勞動(dòng)保護(hù)用品其他

1.低值易耗品的特點(diǎn)及種類低值易耗品是指勞動(dòng)資料中不能作為固定資產(chǎn)核算、單位價(jià)值在規(guī)定限額以下或使用年限較短的物品。低值易耗品通常被視同存貨，作為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。

低值易耗品的種類

2.低值易耗品收入的賬務(wù)處理

低值易耗品的核算是通過“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目進(jìn)行的，用來核算企業(yè)所有低值易耗品的原始進(jìn)價(jià)，加上可以直接認(rèn)定的運(yùn)費(fèi)作為其成本。借方登記購入及其他原因引起的增加數(shù)，貸方登記攤銷、廢棄、出售及其他原因引起的減少數(shù)，其借方余額表示所有在庫低值易耗品的實(shí)際成本和在用低值易耗品的攤余價(jià)值。為了正確反映低值易耗品的在庫、在用及攤銷情況，應(yīng)在“低值易耗品”科目下設(shè)置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個(gè)明細(xì)科目。

（1）一次轉(zhuǎn)銷法

一次轉(zhuǎn)銷法，是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，將其賬面價(jià)值一次計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的一種方法。

領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，將其賬面價(jià)值一次計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)，按其殘料價(jià)值，相應(yīng)地沖減有關(guān)成本費(fèi)用。

3.低值易耗品領(lǐng)用攤銷的賬務(wù)處理（2）五五攤銷法

五五攤銷法，是指周轉(zhuǎn)材料在領(lǐng)用時(shí)和報(bào)廢時(shí)各攤銷其賬面價(jià)值50%的一種攤銷方法。采用分次攤銷法（五五攤銷法）攤銷低值易耗品，低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)攤銷其賬面價(jià)值的單次平均攤銷額。分次攤銷法適用于可供多次反復(fù)適用的低值易耗品。在采用分次攤銷法的情況下，需要單獨(dú)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用”、“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫”和“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷”明細(xì)科目。領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，將其賬面價(jià)值由“在庫”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“在用”明細(xì)科目，同時(shí)通過“攤銷”明細(xì)科目攤銷其價(jià)值的50%。例：甲公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實(shí)際成本為100000元，不符合固定資產(chǎn)定義，采用分次攤銷法進(jìn)行攤銷。該專用工具的估計(jì)使用次數(shù)為2次。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）領(lǐng)用專用工具借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用100000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫100000

（2）第一次領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半借：制造費(fèi)用50000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷50000

（3）第二次領(lǐng)用攤銷其價(jià)值的一半借：制造費(fèi)用50000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷50000同時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷100000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用1000004.低值易耗品修理的賬務(wù)處理

為了充分發(fā)揮低值易耗品的使用效能,需要對(duì)低值易耗品進(jìn)行必要的維修。發(fā)生修理費(fèi)用時(shí),應(yīng)根據(jù)低值易耗品使用部門,分別記入“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”等成本費(fèi)用賬戶。小結(jié)生產(chǎn)部門領(lǐng)用、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體一部分的，計(jì)入生產(chǎn)成本屬于車間一般性物料消耗的，計(jì)入制造費(fèi)用銷售部門領(lǐng)用，隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的，計(jì)入銷售費(fèi)用；隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本用于出租的，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本用于出借的，計(jì)入銷售費(fèi)用管理部門領(lǐng)用的，計(jì)入管理費(fèi)用5.4委托加工物資

5.4.1委托加工物資的內(nèi)容和成本委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：

1.加工中實(shí)際耗用物資的成本；

2.支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等；

3.支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅（指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資）等。需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入加工物資成本；如果收回的加工物資用于繼續(xù)加工的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)先記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費(fèi)品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。一般納稅企業(yè)交納的增值稅按稅法規(guī)定可以抵扣，不計(jì)入存貨成本。小規(guī)模納稅企業(yè)交納的增值稅不可以抵扣，計(jì)入存貨成本。5.4.2委托加工物資的核算

（1）發(fā)出委托加工材料時(shí)：借：委托加工物資材料成本差異（節(jié)約）貸：原材料材料成本差異（超支）

（2）支付商品加工費(fèi)，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費(fèi)稅、增值稅：借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（收回后用于連續(xù)生產(chǎn)）

——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（3）用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)：借：委托加工物資貸：銀行存款（4）加工完畢，驗(yàn)收入庫借：庫存商品材料成本差異（超支）貸：委托加工物資材料成本差異（節(jié)約）5.5.1存貨數(shù)量的確定方法企業(yè)確定存貨的實(shí)物數(shù)量有兩種方法：一種是實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制是指在期末以具體盤點(diǎn)實(shí)物的結(jié)果為依據(jù)來確定財(cái)產(chǎn)物資結(jié)存數(shù)量的方法。一種是永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制，是以賬簿記錄為依據(jù)來確認(rèn)財(cái)產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)量的方法。5.5存貨的清查

5.5.2存貨清查的方法

——存貨清查主要采用實(shí)地盤點(diǎn)法

存貨盤盈與盤虧的會(huì)計(jì)處理1.存貨盤盈

存貨盤盈，是指存貨的實(shí)存數(shù)量超過賬面結(jié)存數(shù)量的差額。

●發(fā)生盤盈，按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本及時(shí)登記入賬；

●報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，沖減管理費(fèi)用。2.存貨盤虧或毀損

●發(fā)生盤虧，及時(shí)轉(zhuǎn)銷存貨賬面成本。盤虧存貨涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。

●查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理，根據(jù)盤虧的原因，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。1.屬于定額內(nèi)自然損耗造成的短缺，計(jì)入管理費(fèi)用；2.屬于收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)和管理不善等造成的短缺或毀損，將扣除可收回的保險(xiǎn)公司和過失人賠款以及殘料價(jià)值后的凈損失，計(jì)入管理費(fèi)用；3.屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的毀損，將扣除可收回的保險(xiǎn)公司和過失人賠款以及殘料價(jià)值后的凈損失，計(jì)入營業(yè)外支出。5.6存貨的期末計(jì)價(jià)

5.6.1存貨的期末計(jì)量１存貨期末計(jì)量的原則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第１號(hào)———存貨》第十五條規(guī)定：“資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量?！背杀九c可變現(xiàn)凈值孰低是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià)；期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。

1）.直接出售的存貨可變現(xiàn)凈值=自身的售價(jià)-自身的銷售稅費(fèi)2）.需要加工的存貨可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的售價(jià)-產(chǎn)品的銷售費(fèi)用-加工費(fèi)用

存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)，以及為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減項(xiàng)目。企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些抵減項(xiàng)目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。成本，是指期末存貨的賬面實(shí)際成本

可變現(xiàn)凈值，是指存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額企業(yè)持有存貨的目的不同，可變現(xiàn)凈值的具體構(gòu)成就有所不同。2.存貨可變現(xiàn)凈值的確定

（1）企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)?？紤]存貨持有的目的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等的影響

不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定

（1）產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格（即市場(chǎng)銷售價(jià)格）減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額。（2）用于出售的材料等，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)價(jià)格減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額作為其可變現(xiàn)凈值。這里的市場(chǎng)價(jià)格是指材料等的市場(chǎng)銷售價(jià)格。（3）需要經(jīng)過加工的材料存貨，如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等，由于持有該材料的目的是用于生產(chǎn)產(chǎn)成品，而不是出售，該材料存貨的價(jià)值將體現(xiàn)在用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品上。因此，在確定需要經(jīng)過加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，需要以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與該產(chǎn)成品的成本進(jìn)行比較，如果該產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于其成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照其成本計(jì)量。（4）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格而不是估計(jì)售價(jià)，減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額確定。3.材料存貨的期末計(jì)量

如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本,則該存貨應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量

【例5—39】2015年12月31日,旭日公司庫存A材料一批,賬面價(jià)值240000元,市場(chǎng)價(jià)格220000元,假設(shè)不發(fā)生其他采購費(fèi)用。用A材料生產(chǎn)的甲產(chǎn)品售價(jià)為400000元,生產(chǎn)成本310000元,將A材料加工成甲產(chǎn)品尚需投入70000元,估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金30000元。計(jì)算用A材料所生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值:甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=400000-30000=370000(元)甲產(chǎn)品成本=310000元A材料賬面價(jià)值240000元,雖高