財(cái)務(wù)管理案例第課

第二講：企業(yè)預(yù)算管理案例分析《財(cái)務(wù)管理案例分析》課程2011年09月14日2一、

學(xué)習(xí)目的通過(guò)理論學(xué)習(xí)與案例分析和討論，了解企業(yè)預(yù)算管理的基本原理、方法與過(guò)程，掌握集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理的制度、內(nèi)容和特點(diǎn)。二、學(xué)習(xí)要點(diǎn)預(yù)算管理的基本原理全面預(yù)算管理體系三、關(guān)鍵詞預(yù)算

全面預(yù)算管理責(zé)任中心目標(biāo)利潤(rùn)內(nèi)部控制差異分析第二講企業(yè)預(yù)算管理案例分析3目錄案例分析──山東華樂(lè)實(shí)業(yè)集團(tuán)公司的全面預(yù)算管理企業(yè)預(yù)算管理概述3案例思考與討論4預(yù)算的起源、發(fā)展和含義預(yù)算（budget）一詞起源于法文bougette，意思是用皮革制成的袋子或公文包。在19世紀(jì)中期，英國(guó)財(cái)政大臣有一種習(xí)慣，即在提出下一年度稅收需求時(shí)，常在議員們面前打開(kāi)公文包，展示他所需要的數(shù)字，因此財(cái)政大臣的“公文包”就指下一年度的歲入歲出預(yù)算數(shù)。大約在1870年，budget一詞正式出現(xiàn)在財(cái)政大臣公文包的文件上，這是預(yù)算制度最初的來(lái)源。近代預(yù)算制度產(chǎn)生于英國(guó)，發(fā)展于美國(guó)，首先應(yīng)用于政府機(jī)構(gòu)，后來(lái)逐漸被應(yīng)用于企業(yè)管理中。自20世紀(jì)20年代全面預(yù)算管理在美國(guó)的通用電氣公司、杜邦公司、通用汽車公司出現(xiàn)之后，這一方法就成為現(xiàn)代工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。近年來(lái)，由于其理論和方法在應(yīng)用中的成功而被引入我國(guó)，并成為我國(guó)加強(qiáng)企業(yè)管理、建立現(xiàn)代企業(yè)制度進(jìn)程中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。預(yù)算，簡(jiǎn)言之，就是對(duì)未來(lái)的預(yù)先打算?！敦?cái)務(wù)管理案例教程》一書中對(duì)其定義為：“預(yù)算是用貨幣計(jì)量的方式，將決策目標(biāo)所涉及的經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行配置，以計(jì)劃的形式具體地、系統(tǒng)地反映出來(lái)”。

美國(guó)企業(yè)管理協(xié)會(huì)的專家在分析我國(guó)企業(yè)目前的管理現(xiàn)狀時(shí)指出：

中國(guó)企業(yè)在管理上普遍存在兩個(gè)半缺陷：●一個(gè)是預(yù)算管理，大多數(shù)企業(yè)不懂得如何進(jìn)行預(yù)算?！褚粋€(gè)是信用風(fēng)險(xiǎn)管理，目前幾乎是一片空白。●半個(gè)是人力資源管理，大多數(shù)企業(yè)實(shí)行的是人事管理，離人力資源管理還有一定距離。6預(yù)算管理定義預(yù)算管理是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)資源及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。——財(cái)政部《關(guān)于實(shí)行企業(yè)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見(jiàn)的通知》2002年4月10日

財(cái)務(wù)資源◆資產(chǎn)◆

負(fù)債◆

所有者權(quán)益◆

收入◆

成本費(fèi)用◆

利潤(rùn)◆

現(xiàn)金流量

非財(cái)務(wù)資源◆人力資源◆

客戶◆

品牌

◆

產(chǎn)品◆

流程◆

專利、技術(shù)◆

公共關(guān)系◆

市場(chǎng)占有率7以資本預(yù)算為起點(diǎn)的預(yù)算模式以資本預(yù)算為起點(diǎn)，分別編制企業(yè)收入預(yù)算，成本預(yù)算，并進(jìn)行反復(fù)平衡，直至實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)為止。以利潤(rùn)為主導(dǎo)指標(biāo)，以銷售收入和成本為輔助指標(biāo)。其內(nèi)容包括：投資項(xiàng)目的總預(yù)算項(xiàng)目的可行性分析和決策過(guò)程資本支出預(yù)算資本籌集預(yù)算資本預(yù)算制度優(yōu)點(diǎn)：能夠慎重考慮新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)及其相關(guān)資本投入的高風(fēng)險(xiǎn)。缺點(diǎn)：具有較大的不確定性，對(duì)供產(chǎn)銷等關(guān)鍵過(guò)程的細(xì)節(jié)難以全面把握。8以成本為起點(diǎn)的預(yù)算模式以成本降低作為預(yù)算編制的出發(fā)點(diǎn)，以成本及費(fèi)用管理為中心。以成本為主導(dǎo)指標(biāo)，以收入和利潤(rùn)為輔助指標(biāo)。其程序?yàn)椋耗繕?biāo)成本的設(shè)定目標(biāo)成本的分解平衡后得到成本預(yù)算確定收入預(yù)算確定利潤(rùn)預(yù)算優(yōu)點(diǎn)：有利于降低成本，增加利潤(rùn)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。缺點(diǎn)：只注重成本降低，可能忽略新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展不利。如長(zhǎng)虹、康佳、豐田。9以銷售為起點(diǎn)的預(yù)算模式以銷售預(yù)測(cè)的結(jié)果為起點(diǎn)，以營(yíng)銷管理為中心。以銷售收入為主導(dǎo)指標(biāo)，以利潤(rùn)和現(xiàn)金回收為輔助指標(biāo)。其預(yù)算編制思想是：以市場(chǎng)為依托，基于銷售預(yù)測(cè)而編制銷售預(yù)算根據(jù)“以銷定產(chǎn)”的原則，編制生產(chǎn)、費(fèi)用等職能預(yù)算以各職能預(yù)算為基礎(chǔ)，編制綜合財(cái)務(wù)預(yù)算。優(yōu)點(diǎn)：適應(yīng)市場(chǎng)狀況，比較符合實(shí)際，能夠?qū)崿F(xiàn)以銷定產(chǎn)。缺點(diǎn)：可能出現(xiàn)產(chǎn)品過(guò)度開(kāi)發(fā)，對(duì)成本管理重視不夠。如三株、秦池、巨人集團(tuán)等。10以現(xiàn)金為起山點(diǎn)的聚預(yù)算遺模式以現(xiàn)壇金收偉支平迅衡為記起點(diǎn)羊，分襖別編辨制各畜種收來(lái)入預(yù)隔算和趟支出稻預(yù)算啞。以液現(xiàn)金趟凈流祝量為理主導(dǎo)講指標(biāo)沉，以慕利潤(rùn)緣瑞和銷集售收矮入為禁輔助站指標(biāo)罩?；蟊緝?nèi)臥容包類括現(xiàn)蒼金收比入預(yù)污算、鳳現(xiàn)金肚支出爐預(yù)算擔(dān)和二酸者的獵平衡其預(yù)算床。優(yōu)點(diǎn)舒：有銷利于貪避免塘財(cái)務(wù)亡危機(jī)公，防翅范財(cái)佛務(wù)風(fēng)犬險(xiǎn)。膛（Ca晚sh寨i煉s敬ki婆ng）缺點(diǎn)筍：可絡(luò)能過(guò)破于保敘守，部錯(cuò)過(guò)組企業(yè)舊發(fā)展桂的有咳利時(shí)騾機(jī)。企業(yè)跡生命散周期業(yè)與預(yù)咱算管旨理模糕式的狠搭配Pa瘡ge11初創(chuàng)件期增長(zhǎng)忙期成熟丈期衰退紗期銷售現(xiàn)金臉流量資本成本企業(yè)汗生命勺周期預(yù)算訴管理準(zhǔn)的起裁點(diǎn)全面伸預(yù)算鍬管理是利舍用預(yù)末算對(duì)遺企業(yè)扯內(nèi)部姿各部忍門、扁各單雀位的播各種酬財(cái)務(wù)已及非背財(cái)務(wù)頸資源跡進(jìn)行尿分配鋸、考蕉核、漸控制輝，以橫便有誓效地辰組織冷和協(xié)搭調(diào)企策業(yè)的鼓生產(chǎn)伯經(jīng)營(yíng)燒活動(dòng)喝，完汁成既云定的邊經(jīng)營(yíng)貨目標(biāo)浴。管理拘學(xué)家禽戴維·奧利挪所說(shuō)介的全稅面預(yù)巷算管喂理是伙為數(shù)乖不多孟的幾杏個(gè)能御把組晌織的稱所有谷關(guān)鍵銜問(wèn)題飽融合屢于一蹲個(gè)體膝系之略中的爸管理射控制寧方法詢。全面知預(yù)算綢管理以體系蘇的核蜘心在累于“全面”兩擴(kuò)字上奮，它講具有全員、全額、全程的特片點(diǎn)。擾“全錄員”批是指析預(yù)算轟過(guò)程聯(lián)的全腿員發(fā)鋤動(dòng)；吩“全割額”女是指驚預(yù)算認(rèn)總額裙的整服體性鹿，不噸僅包紗括財(cái)蜘務(wù)預(yù)蛇算，閑更重侮要的江是包減括業(yè)塌務(wù)預(yù)知算和豎資本幕預(yù)算嚼；全享程是倒指預(yù)番算管起理流脂程的查全程盯化。全面辣預(yù)算印管理晃概述Pa淹ge13全面所預(yù)算猾管理巖案例和──蔬山東盈華樂(lè)禾實(shí)業(yè)值集團(tuán)怒公司旅的全當(dāng)面預(yù)落算管金理山東菊華樂(lè)盡實(shí)業(yè)忍集團(tuán)他公司沈概況19掀96年成猛立，19號(hào)98年實(shí)劈燕行股作份制育改造擁有皂紡織澡、熱玻電、醒化纖奮、房值地產(chǎn)瞞等多梳種產(chǎn)保業(yè)20儲(chǔ)00年在忙全國(guó)峰民營(yíng)病企業(yè)50飄0強(qiáng)中歇位居慈第24灰9位現(xiàn)有恐棉紡?fù)翱棌S滴、帆臣布廠慎、熱脆電廠職、化熟纖廠移、制態(tài)線廠爛、印繼染廠超、房盼地產(chǎn)懼功法糖公司震等7處骨年干企萍業(yè)和貫一個(gè)鳳花樂(lè)共園工筆業(yè)區(qū)20稈03年實(shí)或現(xiàn)銷木售收頃入4億元禁，利廢稅80壞00萬(wàn)元警，連柳續(xù)21年繳邀納稅埋金占子樂(lè)陵卡市財(cái)餅政收期入的10跌%以上創(chuàng)建產(chǎn)“以楊目標(biāo)燦利潤(rùn)越為導(dǎo)良向的竊企業(yè)蘭預(yù)算沸管理陵”模皮式并幫獲多惑項(xiàng)表挺彰近幾苦年利橫潤(rùn)平衣均增慶長(zhǎng)幅兵度達(dá)40夏%以上乖，取拆得一崇系列經(jīng)經(jīng)營(yíng)殊管理譽(yù)成果拌和榮獄譽(yù)稱是號(hào)Pa彈ge14全面堤預(yù)算野管理漆案例屑──燙山東并華樂(lè)香實(shí)業(yè)惠集團(tuán)栽公司匪的全咐面預(yù)搬算管睜理山東傍華樂(lè)遵實(shí)業(yè)江集團(tuán)四公司凝全面跪預(yù)算墻管理戲制度總則組織恨機(jī)構(gòu)預(yù)算綠體系預(yù)算羽編制（方業(yè)針、鋪日程紡、流腦程）預(yù)算朋控制范和差陵異分捏析預(yù)算評(píng)考評(píng)獸與激往勵(lì)附則案例蜓分析找（一析）：抽全面途預(yù)算乖管理品的組糞織機(jī)博構(gòu)預(yù)算超管理矛的組軟織機(jī)裹構(gòu)是全禾面預(yù)鏡算管皺理的蔥基礎(chǔ)程和保盆證?？徒M織壞機(jī)構(gòu)鹿的設(shè)嶼置包簽括預(yù)京算機(jī)將構(gòu)的撥設(shè)置寒、各佩機(jī)構(gòu)塔的職綿能、秘責(zé)任超中心撫的劃崖分、移企業(yè)居相關(guān)梨部門寬的職亭責(zé)。華樂(lè)汁集團(tuán)下的利襯潤(rùn)全枯面預(yù)你算管驗(yàn)理的深組織鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)沖包括焦全面錦預(yù)算便管理坡委員角會(huì)、餐預(yù)算棒部及悄預(yù)算端責(zé)任蹦網(wǎng)絡(luò)印。全面圾預(yù)算鑰管理鞏委員話會(huì)是實(shí)真施全英面預(yù)略算管言理的立最高拴管理建機(jī)構(gòu)憂，預(yù)算狗部為處集理全卻面預(yù)地算管篇理日拼常事懇務(wù)的短職能被部門晴，預(yù)算頓責(zé)任腿網(wǎng)絡(luò)是預(yù)鑒算執(zhí)提行和嘗預(yù)算瓦責(zé)任塵的主近要載茶體。Pa驚ge15利潤(rùn)中心成本中心費(fèi)用中心投資中心整個(gè)集團(tuán)董事會(huì)集團(tuán)總部財(cái)務(wù)部人力資源部總務(wù)部供應(yīng)部帆布廠熱電廠棉紡廠采購(gòu)部生產(chǎn)部質(zhì)量部技術(shù)中心車間A、B化纖罷廠制線組廠印染借廠房地款產(chǎn)山東臂華樂(lè)坑實(shí)業(yè)粘集團(tuán)絲式公司現(xiàn)責(zé)任搭中心建劃分騙圖案例旋分析把（一惰）：椅全面器預(yù)算蠶管理舒的組競(jìng)織機(jī)榆構(gòu)Pa爐ge17華樂(lè)久集團(tuán)脊責(zé)任目中心沃劃分甜方法華樂(lè)揭集團(tuán)慨通過(guò)儉劃分氏投資耳中心停、利辭潤(rùn)中限心、票成本樸中心太、費(fèi)擠用中秤心四匠種不巖同類狡型的宗責(zé)任咸中心牌，組晶成了斤集團(tuán)子的三環(huán)層次兵的預(yù)洞算責(zé)陰任網(wǎng)壞絡(luò)。第一帽層次滲（投資諒中心）：恭集團(tuán)獵公司膨，擁柿有長(zhǎng)護(hù)期投軌資決連策權(quán)爭(zhēng)和經(jīng)猛營(yíng)決妥策權(quán)銀，能卵夠控先制成留本、楚收入漫、利給潤(rùn)和饅子公熱司資沸產(chǎn)的顧占用柿，負(fù)僅責(zé)公頑司投局資預(yù)銹算、牲資本嘗預(yù)算備的制說(shuō)定與仙實(shí)施寺，對(duì)侄利潤(rùn)弱與投精資的階比例洗關(guān)系讓負(fù)責(zé)隊(duì)，對(duì)袖目標(biāo)獅資產(chǎn)釀報(bào)酬綢率負(fù)伏責(zé)，櫻對(duì)公懷司總躺目標(biāo)戀利潤(rùn)銷承擔(dān)始責(zé)任遼；第二喉層次噴（利潤(rùn)濟(jì)中心）：嚴(yán)集團(tuán)愈下屬伐各子津公司孕（分謹(jǐn)廠）體，具徒有自巖主經(jīng)榨營(yíng)權(quán)差，能察獨(dú)立蔥進(jìn)行向資源靜的籌棵措、底使用忽和銷啦售。拌例如喝棉紡歸織廠桿、熱病電廠坦、制港線廠翼均有艇生產(chǎn)母、銷雪售、以采購(gòu)戴職能鹿，直回接銷喊售產(chǎn)作品，掠對(duì)收綢入、驢成本煎及分惱擔(dān)的閥目標(biāo)戒利潤(rùn)鑒承擔(dān)獲責(zé)任跨；第三板層次欄（成本序及費(fèi)陳用中厚心）：組集團(tuán)興所屬敏的職方能部膏門、丘各子倉(cāng)公司然所屬排的車近間、垃工段態(tài)、班也組等喜，其灑責(zé)任躍人對(duì)聲成本吳、費(fèi)絨用的價(jià)發(fā)生醬進(jìn)行哨控制習(xí)，但稈不能社控制常收入堪與投值資，麗因此賴只需邪對(duì)預(yù)媽算成盒本及牛費(fèi)用盯承擔(dān)帆責(zé)任粒。案例陣分析編（一追）：性全面柴預(yù)算舞管理怖的組凝織機(jī)飽構(gòu)Pa絮ge18目標(biāo)幫利潤(rùn)街是華恭樂(lè)集嚷團(tuán)整雅個(gè)全閑面預(yù)更算管掃理體劃系的海起點(diǎn)哀和主余線，意它的營(yíng)確定被是預(yù)枯算編清制的崗難點(diǎn)森和重勵(lì)點(diǎn)之然一。略該案澤例中掃華樂(lè)規(guī)集團(tuán)性通過(guò)忠本量處利分促析和逝標(biāo)桿沙標(biāo)準(zhǔn)虜兩種鴉方法旨對(duì)目判標(biāo)利秒潤(rùn)進(jìn)忠行預(yù)屈測(cè)，閉在此棄基礎(chǔ)厘上進(jìn)刪行綜蠻合分劈燕析和導(dǎo)確定彈。1.本量助利分作析，利糟用產(chǎn)揉品銷吵售量念、銷夜售收換入、鎮(zhèn)固定桐成本搏、變瓜動(dòng)成迅本與蓮利潤(rùn)含之間同的變薦動(dòng)規(guī)障律對(duì)筍目標(biāo)慌利潤(rùn)煌進(jìn)行眠預(yù)測(cè)艇，其酸計(jì)算遺公式國(guó)為：預(yù)測(cè)騰利潤(rùn)=預(yù)計(jì)煤產(chǎn)品胖銷售康收入×（1-預(yù)計(jì)廳變動(dòng)膜成本也率）-預(yù)計(jì)旅固定垂成本諒總額=預(yù)計(jì)淹產(chǎn)品愧銷售餅量×（銷敲售單疼價(jià)-預(yù)計(jì)怕單位趟變動(dòng)虎成本沃）-預(yù)計(jì)尺固定滴成本歉總額2.標(biāo)桿寫瞄準(zhǔn)，通瞞過(guò)橫勺向和刮縱向殖尋找好利潤(rùn)仰標(biāo)桿膝，在愈此基澤準(zhǔn)上到進(jìn)行壯調(diào)整殘對(duì)目應(yīng)標(biāo)利劉潤(rùn)進(jìn)林行預(yù)芒測(cè)，話其計(jì)傲算公氏式為駝：預(yù)測(cè)譽(yù)利潤(rùn)=集團(tuán)息上年榆利潤(rùn)輝額×（1+企業(yè)椒利潤(rùn)夏預(yù)期廢增長(zhǎng)桂率）案例奏分析礎(chǔ)（二棟）：烏目標(biāo)勵(lì)利潤(rùn)脹及其換確定資本拖預(yù)算銷售靈預(yù)算生產(chǎn)慢預(yù)算存貨循調(diào)整直接托材料濁預(yù)算制造鵲費(fèi)用絡(luò)預(yù)算經(jīng)營(yíng)侍目標(biāo)齒（目奴標(biāo)利戶潤(rùn)）銷售剩費(fèi)用藍(lán)預(yù)算管理朽費(fèi)用睛預(yù)算產(chǎn)品壞成本拍預(yù)算籌資削預(yù)算損益些表預(yù)奶算現(xiàn)金側(cè)流量靠表預(yù)照算資產(chǎn)貫負(fù)債單表預(yù)儉算財(cái)務(wù)逆費(fèi)用統(tǒng)預(yù)算直接貝人工植預(yù)算工業(yè)漠領(lǐng)域公共斜領(lǐng)域銷售云領(lǐng)域投資川領(lǐng)域案例圍分析腥（三先）：衡目標(biāo)瞇利潤(rùn)促為導(dǎo)皂向全油面預(yù)設(shè)算管顯理體巖系華樂(lè)腹集團(tuán)左全面雀預(yù)算其管理秤體系賺圖預(yù)算種類方法要點(diǎn)固定預(yù)算適用于固定成本費(fèi)用預(yù)算的編制。固定成本費(fèi)用的劃分。彈性預(yù)算適用于變動(dòng)成本費(fèi)用預(yù)算的編制。變動(dòng)成本費(fèi)用的劃分，對(duì)于某些選擇性固定成本費(fèi)用預(yù)算也可也考慮用這種方法編制。增量預(yù)算適用于影響因素簡(jiǎn)單和以前年度基本合理的預(yù)算指標(biāo)編制。合理使用增量法，可以減少預(yù)算編制的工作量，但應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明增減變動(dòng)原因。零基預(yù)算適用于以前年度可能存在不合理或潛力比較大的預(yù)算指標(biāo)編制。使用周期不宜過(guò)短，否則會(huì)增加工作量。定期預(yù)算適用于固定資產(chǎn)、部門費(fèi)用、咨詢費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)等預(yù)算的編制。合理使用定期預(yù)算，可以減少預(yù)算編制的工作量。滾動(dòng)預(yù)算適用于定期預(yù)算以外的指標(biāo)預(yù)算的編制。通常按季度滾動(dòng)，每季度第三個(gè)月中旬著手滾動(dòng)預(yù)算工作。確定預(yù)算適用于預(yù)算期穩(wěn)定的預(yù)算指標(biāo)編制。合理使用此方法，可以減少預(yù)算編制工作量。概率預(yù)算適用于預(yù)算期變化大的預(yù)算指標(biāo)的編制，也適合長(zhǎng)期預(yù)算的編制。運(yùn)用加權(quán)平均方法計(jì)算期望值。預(yù)算替編制盛方法陰與要樓點(diǎn)表案例使分析松（三矩）：蟲目標(biāo)情利潤(rùn)沙為導(dǎo)守向全植面預(yù)詞算管釋理體茫系針織士廠20愧01年度筆分季臨銷售跪預(yù)算混表Pa域ge21摘要一季度二季度三季度四季度全年預(yù)計(jì)銷售量/件20000300004000030000120000銷售單價(jià)（不含稅）/元7575757575預(yù)計(jì)銷售額/元1

5000002250000300000022500009000000增值稅銷項(xiàng)稅額/元2550003825005100003825001530000銷售價(jià)稅合計(jì)/元175500026325003510000263250010530000期初應(yīng)收賬款/元480000一季度銷售現(xiàn)金收入/元877500877500二季度銷售現(xiàn)金收入/元13162501316250三季度銷售現(xiàn)金收入/元17550001755000四季度銷售現(xiàn)金收入/元13162501316250現(xiàn)金收入合計(jì)13575002193750307125030712509693750Pa晝ge22案例盼分析類（四索）：哄預(yù)算芽控制壁和差威異分呼析預(yù)算扒編制鴿完成具之后炸，各紀(jì)項(xiàng)預(yù)堂算目趴標(biāo)就詠成為兆各責(zé)覺(jué)任中幣心、裕每一俘位員垮工的披工作乞目標(biāo)窩，執(zhí)啄行過(guò)網(wǎng)程中著必須漂以預(yù)賴算為金標(biāo)準(zhǔn)挽進(jìn)行挨嚴(yán)格乳的控達(dá)制，懶支出拔性項(xiàng)種目必秤須嚴(yán)蒼格控機(jī)制在他預(yù)算河以內(nèi)蛙，收求入項(xiàng)翠目務(wù)夫必要辛完成鞠預(yù)算霸，以隔確保喘目標(biāo)控的實(shí)冠現(xiàn)。全面徹預(yù)算服執(zhí)行間過(guò)程錦的控喜制既大包括團(tuán)預(yù)算傷執(zhí)行誦過(guò)程并中上越級(jí)對(duì)催下級(jí)榴的控奴制，填又包坦括每膚一責(zé)緣瑞任單巾位對(duì)啊自身榮預(yù)算黑執(zhí)行就過(guò)程可的控抽制。塞在預(yù)鉤算執(zhí)伐行過(guò)批程中戴，還謠應(yīng)注堂意同女時(shí)運(yùn)弄用項(xiàng)拼目管披理、腹數(shù)量斯管理方和金榜額管扒理、頭計(jì)算認(rèn)機(jī)系元統(tǒng)管掘理等匪方法占。Pa茄ge23華樂(lè)控集團(tuán)欄對(duì)生迅產(chǎn)經(jīng)估營(yíng)各老個(gè)環(huán)屠節(jié)的認(rèn)預(yù)算殘控制雕制度案例足分析賣（四督）：廟預(yù)算捆控制咬和差斷異分捉析控制環(huán)節(jié)關(guān)鍵控制點(diǎn)控制方法和措施銷售環(huán)節(jié)銷售收入、費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)用單耗控制固定費(fèi)用總額控制采購(gòu)環(huán)節(jié)物資數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格庫(kù)存上下限控制采購(gòu)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制動(dòng)態(tài)物價(jià)監(jiān)控生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)品成本、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法計(jì)件責(zé)任制管理環(huán)節(jié)各職能部門管理費(fèi)用不可突破法、審批制、專項(xiàng)控制、預(yù)算審計(jì)投資環(huán)節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)職務(wù)分離控制Pa俯ge24例：液棉紡劈燕廠生舒產(chǎn)成爸本差握異分資析綜合寧分析：通過(guò)披對(duì)棉紡晉廠20垃00年上捕半年米單位拆生產(chǎn)競(jìng)成本刪預(yù)算竊與實(shí)失際的弟差異露進(jìn)行未對(duì)比垂分析覆可以串發(fā)現(xiàn)奇，40土S和32像S的實(shí)謹(jǐn)際單悶位產(chǎn)尖品生議產(chǎn)成紅本低圣于預(yù)東算額濕，形章成有迷利差馬異，鋒且40驚S的有幕利差遞異要趟大于32稠S；而10忘S實(shí)際削單位斗產(chǎn)品寄生產(chǎn)體成本脹低于辣預(yù)算異額，囑形成體不利潮差異貢?？偮涞那椴r朝覺(jué)著優(yōu)昆化方茂向發(fā)擱展。分項(xiàng)洗分析：(1）原診材料剃差異咱，可煙以進(jìn)谷一步執(zhí)分解間成為匯價(jià)格南差異竄和數(shù)防量差亞異；（2）工醋資差性異，歌從工紛人操往作技袍術(shù)水倉(cāng)平等逆方面權(quán)尋找雅差異損動(dòng)因朗；（3）動(dòng)神力差喘異躲，從舞設(shè)備另技術(shù)識(shí)改造雖和老災(zāi)化等赴方面留尋找王差異惡動(dòng)因福；（4）制廟造費(fèi)有用差豆異，戶從滿屬足客棚戶要針求改脅善產(chǎn)勸品包傻裝等說(shuō)方面弱尋找差差異量動(dòng)因手。案例刪分析旨（四悼）：獻(xiàn)預(yù)算休控制龜和差易異分林析差異譯分析是指臣對(duì)實(shí)梢際與斑預(yù)算斗的差耐異進(jìn)夕行分鎖析處鑄理的育過(guò)程亭和方視式。既預(yù)算材差異預(yù)分析巨既是松對(duì)預(yù)草算執(zhí)脖行者顏業(yè)績(jī)腫評(píng)價(jià)蹈的依配據(jù)，架也是解對(duì)編胞制下秋期預(yù)充算有墓價(jià)值武的參沈考資挑料。Pa衰ge25單位成本項(xiàng)目40S32S10S原材料預(yù)算17

349.112012675.37704060.4510實(shí)際16988.670012818.74004019.7800差異-360.442143.3630-40.6710工資預(yù)算1156.7674845.2880270.7345實(shí)際1287.5900826.1800286.8900差異130.8226-19.108016.1555動(dòng)力預(yù)算1825.59831409.0913342.2706實(shí)際1622.12001247.1000407.9400差異-203.4783-161.991360.6694制造費(fèi)用預(yù)算919.1426671.5284215.1180實(shí)際934.8500693.3400232.7000差異15.707

421.811617.5820單位成本合計(jì)預(yù)算21250.620315601.28474893.5741實(shí)際20833.230015585.36004947.3100差異-417.3903-15.924753.7359棉紡哈廠20土00年上固半年積單位漂生產(chǎn)竹成本須預(yù)算浪與實(shí)國(guó)際對(duì)跌照表單位簡(jiǎn)：元Pa走ge26案例臘分析僑（五盼）：斤預(yù)算駱考評(píng)辜與激便勵(lì)預(yù)算否考評(píng)施和激飲勵(lì)制隔度對(duì)少于促淺進(jìn)目起標(biāo)利慶潤(rùn)的迫實(shí)現(xiàn)尾也有蘇著積眉極的世作用導(dǎo)。預(yù)算內(nèi)考評(píng)掘制度是對(duì)蔽企業(yè)蘇各級(jí)配責(zé)任嬌部門惕或責(zé)竭任中仰心預(yù)道算執(zhí)母行結(jié)豬果進(jìn)豈行考貸核和擁評(píng)價(jià)聾的制隨度?？祁A(yù)算責(zé)考評(píng)漆具有孩兩個(gè)苗層次尊的含