增值稅解析課件

4.1增值稅法根據(jù)中華人民共和國國務(wù)院令第538號，《中華人民共和國增值稅暫行條例》已經(jīng)2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過，自2009年1月150號令，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則

》自2009年1月1日起施行。2020年9月28日1特點：道道征稅、道道抵扣，能夠避免重復(fù)征稅公平稅負(fù)，體現(xiàn)“中性”原則以價外稅為主稅基廣，具有征收普遍性是一種間接稅2020年9月28日2與美國銷售稅的比較？經(jīng)濟效果和最終負(fù)擔(dān)相似？遵從成本和執(zhí)行成本的差異？（對納稅人的監(jiān)管、稅率的復(fù)雜程度差異等）區(qū)分零售交易與非零售交易的困難歐洲商品和服務(wù)稅的比重約為美國的3-4倍！參考：增值稅用于金融服務(wù)、賭場及二手貨交易時的復(fù)雜問題，AlanA.Tait,valueaddedtax:internationalpracticeandproblems(washingtonD.C:internationalmonetaryfund,1988).2020年9月28日3類型（熟悉）：以購進固定資產(chǎn)已納增值稅稅金抵扣辦法的差異為標(biāo)準(zhǔn)分為三類：生產(chǎn)型增值稅（當(dāng)期不能抵扣）；收入型增值稅（當(dāng)期部分抵扣—折舊部分）；消費型增值稅（當(dāng)期抵扣）

一、征稅范圍（一）一般規(guī)定

1、銷售貨物與進口貨物。貨物指的是有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體等，不包括有形不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)。銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。2020年9月28日42、提供加工、修理修配勞務(wù)。修理修配的對象為增值稅的應(yīng)稅貨物。否則征收營業(yè)稅。3、上述活動均為有償，包括從購買方取得貨幣、貨物和其他經(jīng)濟利益。但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在納稅范圍之內(nèi)。2020年9月28日5

（二）特殊規(guī)定

1.視同銷售貨物行為

①將貨物交付其他單位或者個人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售。但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

2020年9月28日6⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資提供給其他單位或個體工商戶；⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

2020年9月28日72.混合銷售行為一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)是針對一項銷售行為而言，且貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)緊密聯(lián)系，有從屬關(guān)系。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售（或為主）的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅；納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。2020年9月28日83.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)：納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時還從事非應(yīng)稅勞務(wù)，且貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)無緊密聯(lián)系，無從屬關(guān)系。納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。2020年9月28日9（三）交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)交通運輸：陸路運輸服務(wù)（包括鐵路運輸）、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。電信業(yè)。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。自2014年6月1日起執(zhí)行2020年9月28日10二、納稅人

納稅人分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人:考慮年應(yīng)稅銷售額大小以及會計核算制度是否健全。

1．從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元及以下的；

2．從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元及以下的。3.應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元。2020年9月28日113、小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位賬簿健全，能準(zhǔn)確核算，可認(rèn)定為一般納稅人。不認(rèn)定為一般納稅人或可選擇的情形：年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。（如期貨交易所會員單位）2020年9月28日12納稅的區(qū)別：一般納稅人可使用增值稅專用發(fā)票，購進貨物和應(yīng)稅勞務(wù)實行稅款抵扣制度。小規(guī)模納稅人→征收率對符合一般納稅人條件但不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人→按增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。2020年9月28日134、起征點起征點的適用范圍限于個人。

增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：

（1）銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；

（2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元；

（3）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。2020年9月28日14最新補充規(guī)定自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額2萬元（含本數(shù)，下同）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅；對月營業(yè)額2萬元至3萬元的營業(yè)稅納稅人，免征營業(yè)稅。財稅〔2014〕71號2020年9月28日15三、稅率（1）基本稅率17％

（2）低稅率為13％

1.糧食、食用植物油；

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書、報紙、雜志；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；

5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。（3）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為3%2020年9月28日16（4）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（5）提供交通運輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)，稅率為11%。（6）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。（7）提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%。提供增值電信服務(wù)，稅率為6%（8）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

2020年9月28日17四、應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額（一）銷項稅額：納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的增值稅額。

1、一般銷售方式下的銷售額：向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、包裝費、包裝物押金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項等。但不包括：

2020年9月28日18（1）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅（2）同時符合以下條件的代墊運輸費用：

1）承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；

2）納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。（3）符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

2020年9月28日19納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售行為而無銷售額的，按下列順序確定銷售額：（1)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定；

(2)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

(3)按組成計稅價格確定組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）2020年9月28日202、特殊銷售方式下的銷售額(1)折扣銷售；（與銷售折扣和銷售折讓的區(qū)別）(2)以舊換新、還本銷售；(3)以物易物；(4)包裝物押金。（對銷售除啤酒、黃酒之外其他酒類所收取的包裝物押金，一律并入銷售額）2020年9月28日213、小規(guī)模納稅人的銷售額小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）2020年9月28日22

（二）進項稅額：進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額

1、準(zhǔn)予抵扣的進項稅額（1）注明抵扣的：

a、專用發(fā)票上注明的

b、海關(guān)開具的完稅憑證上注明的（2）適用扣除率的收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，扣除額=買價×13%

2020年9月28日232、不得抵扣的進項稅額

（1）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（2）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（4）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

（5）以上1至4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

2020年9月28日243、一般納稅人有下列情形之一的，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。1）會計核算不健全，或者不能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料。2）符合一般納稅人條件，但不申請一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。2020年9月28日254、進項稅額的調(diào)整1）一般納稅人當(dāng)期進項稅額不足抵扣的部分→結(jié)轉(zhuǎn)下期2）一般納稅人用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)以及非正常損失的貨物已抵扣稅額的→從當(dāng)期扣減。3）一般納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目又不能準(zhǔn)確劃分的，按下列公式計算不得抵扣進項稅額：不得抵扣額=當(dāng)期全部進項稅額×當(dāng)期免稅或非應(yīng)稅項目營業(yè)額÷當(dāng)期全部銷售額和營業(yè)額2020年9月28日264）一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因進貨退出或索取折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生該事件當(dāng)期的進項稅額中扣減。2020年9月28日27例1某鋼鐵廠在發(fā)展主業(yè)的基礎(chǔ)上開展技術(shù)服務(wù)等第三產(chǎn)業(yè)，在2010年9月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1）取得技術(shù)服務(wù)收入150萬元，為此消耗了一部分外購貨物；2）購進原材料1000萬元，并取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為170萬元；3）進口貨物，取得海關(guān)完稅憑證，注明增值稅額為30萬元；4）本月該廠的全部商品銷售額為1350萬元。請計算該月鋼鐵廠應(yīng)納增值稅額。2020年9月28日28分析：第一項技術(shù)服務(wù)收入屬于營業(yè)稅征稅范圍，不征收增值稅，故在進項稅額中有不得抵扣部分。解答：1）本期的進項稅額為170+30=200萬元3）本期不得抵扣的進項稅額為

200×150÷（150+1350）=20萬元4）本期銷項稅額=1350×17%=229.5萬元5）本期應(yīng)納增值稅額=229.5-（200-20）=49.5萬元2020年9月28日29五、進口貨物征稅

進口貨物的增值稅與內(nèi)銷貨物增值稅的區(qū)別在于：進口環(huán)節(jié)的增值稅不能抵扣任何稅額。只要是報關(guān)進口的應(yīng)稅貨物，不論其是國外產(chǎn)制還是我國出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷，也不論是進口者自行采購還是國外捐贈的貨物，均應(yīng)繳納進口環(huán)節(jié)增值稅。計算公式是：組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×稅率2020年9月28日30六、出口貨物退（免）稅

（一）出口貨物退（免）稅基本政策

三種形式及適用范圍：

1、出口免稅并退稅（又免又退）

2、出口免稅不退稅（只免不退）—適用前一階段免稅貨物

3、出口不免稅也不退稅（不免不退）—禁限貨物

（二）退（免）稅的出口貨物應(yīng)具備的條件

1、必須屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物；

2、必須是報關(guān)離境的貨物；

3、必須在財務(wù)上作銷售處理的貨物；

4、必須是出口收匯并已核銷的貨物。2020年9月28日31

（三）出口貨物退稅的計算我國《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定了兩種辦法：第一種是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；第二種是“先征后退”辦法，主要適用于收購貨物出口的外貿(mào)企業(yè)。2020年9月28日32“免、抵、退”稅的含義

“免”

—是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；

“抵”

—是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用的原材料零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；

“退”

—是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。2020年9月28日33七、增值稅的稅收優(yōu)惠下列項目免征增值稅：1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；2、古舊圖書；3、避孕藥品和用具；4、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實驗和教學(xué)的進口儀器設(shè)備；5、外國政府國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；6、由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；7、銷售自己使用過的物品。2020年9月28日34八、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點、發(fā)票管理1．納稅義務(wù)發(fā)生時間（1）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

（2）進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。2020年9月28日352．納稅期限

分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度（僅適用于小規(guī)模納稅人）。具體納稅期限由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。以1個月或1個季度為期的，期滿日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日、15日為一期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月15日內(nèi)申報并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。進口應(yīng)納稅消費品，自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)繳納稅款。2020年9月28日363、納稅地點

(1)固定業(yè)戶：機構(gòu)所在地。

(2)非固定業(yè)戶：銷售地。

(3)進口：報關(guān)地。4、發(fā)票管理

（1）屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

1）向消費者個人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；

2）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的；

3）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。

2020年9月28日37（2）一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。

2020年9月28日38九、增值稅改革趨勢分析增值稅和營業(yè)稅并行破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。影響第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。增值稅具有“中性”的優(yōu)點（1）

擴大征稅范圍。對大部分的貨物銷售、勞務(wù)提供和不動產(chǎn)銷售征收增值稅，盡量縮小營業(yè)稅的征稅范圍（建筑業(yè)、金融保險、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)？）2020年9月28日39增值稅征收范圍的擴大與生態(tài)化20世紀(jì)90年代以來，以法國、荷蘭、丹麥為典型代表的歐盟各國，啟動了綠色增值稅改革征收范圍的改革主要有兩個方面:一是擴大征收范圍，涵蓋農(nóng)業(yè)、生產(chǎn)、批發(fā)零售、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)等。二是根據(jù)歐洲法令將征收增值稅的產(chǎn)品和勞務(wù)分為可持續(xù)性和不可持續(xù)性的，制定具有生態(tài)化的差別稅率.對能源利用率高、污染物排放量小，能夠促進節(jié)能減排的產(chǎn)品及勞務(wù)實行低稅率.2020年9月28日40擴圍后的增值稅分享比例。房地產(chǎn)、建筑占營業(yè)稅總額的43%強，激發(fā)了地方政府房地產(chǎn)經(jīng)濟沖動。機構(gòu)改革問題？稅務(wù)機關(guān)收入留成問題？2020年9月28日41（2）設(shè)置多稅檔及降低稅率一般納稅人降低稅率---10-13%（謝國忠-12%）歐盟主要國家增值稅稅率有三個檔次：基本稅率、低稅率和超低稅率多檔稅率雖然能在一定程度上減緩增值稅制的