中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

1可整理ppt財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第二章貨幣資金第三章存貨第四章金融資產(chǎn)第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資第六章固定資產(chǎn)第七章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)第八章投資性房地產(chǎn)2可整理ppt財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第九章流動(dòng)負(fù)債第十章長(zhǎng)期負(fù)債第十一章所有者權(quán)益第十二章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)第十三章所得稅第十四章財(cái)務(wù)報(bào)告第十五章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)第十六章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和差錯(cuò)更正3可整理ppt第一章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)第二節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第三節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求第四節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)第五節(jié)會(huì)計(jì)計(jì)量第六節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告4可整理ppt第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的最終成果是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，它是溝通企業(yè)管理層與外部信息使用者之間的橋梁和紐帶。我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，從而有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。具體來看企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目的表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：5可整理ppt第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)一、滿足投資者的信息需要二、滿足其他利益相關(guān)者的信息需要三、反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況6可整理ppt第二節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)（一）會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。明確界定會(huì)計(jì)主體是開展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：7可整理ppt第二節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)1、明確會(huì)計(jì)主體，才能明確劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍；會(huì)計(jì)核算中所涉及的資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)，收人的實(shí)現(xiàn)，費(fèi)用的發(fā)生等，都是針對(duì)特定的會(huì)計(jì)主體而言的。8可整理ppt第二節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)2、明確會(huì)計(jì)主體，才能將會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)與會(huì)計(jì)主體所有者的交易或者事項(xiàng)以及其他會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)區(qū)分開來；那些屬于其他企業(yè)的交易和事項(xiàng)和那些屬于企業(yè)所有者自身的交易和事項(xiàng)是不能作為本企業(yè)的資產(chǎn)，負(fù)債或收入、費(fèi)用等加以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的。9可整理ppt第二節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)3、會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體，法律主體必然是會(huì)計(jì)主體。所謂會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)人員為之服務(wù)的特定單位。法律主體是指依據(jù)我國(guó)《公司法》的有關(guān)規(guī)定設(shè)立的，能夠獨(dú)立的承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。10可整理ppt第二節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)，也不會(huì)停業(yè)，進(jìn)行清算。會(huì)計(jì)核算有兩種基礎(chǔ)，一是非清算基礎(chǔ)，一是清算基礎(chǔ)。大部分企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法、程序都是處在正常狀態(tài)下，即：以非清算為基礎(chǔ)的。11可整理ppt第二節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)（三）會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間，并分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間通常分為年度和中期。中期，是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。包括季度、月度。世界上不同的國(guó)家會(huì)計(jì)年度的起訖日期是不同的。我國(guó)以日歷年度作為企業(yè)的會(huì)計(jì)年度。12可整理ppt第二節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)（四）貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：13可整理ppt第二節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)1、企業(yè)應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣；2、業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣；3、企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。14可整理ppt第二節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》第九條明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。權(quán)責(zé)發(fā)生制和與之對(duì)應(yīng)的收付實(shí)現(xiàn)制，是確認(rèn)收入與費(fèi)用歸屬期的會(huì)計(jì)處理原則。15可整理ppt第三節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。16可整理ppt第三節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求一、可靠性1、企業(yè)應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告；2、企業(yè)應(yīng)在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會(huì)計(jì)信息的完整性。二、相關(guān)性（有用性）17可整理ppt第三節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求三、可理解性四、可比性1、同一企業(yè)不同時(shí)期具有可比性2、不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理具有可比性。五、實(shí)質(zhì)重于形式18可整理ppt第三節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求六、重要性七、謹(jǐn)慎性八、及時(shí)性1、及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息；2、及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息；3、及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息。19可整理ppt第四節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)一、會(huì)計(jì)要素的概念會(huì)計(jì)要素，是指按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類，分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素包括：收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。會(huì)計(jì)要素既是會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)，也是確定財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的基礎(chǔ)。20可整理ppt第四節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)二、反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)（一）資產(chǎn)1、資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。21可整理ppt第四節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)2、資產(chǎn)的特征⑴資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益⑵資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源⑶資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的22可整理ppt第四節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)3、資產(chǎn)的確認(rèn)條件⑴與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)⑵該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量23可整理ppt第四節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)（二）負(fù)債1、負(fù)債的定義負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。24可整理ppt第四節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)2、負(fù)債的特征⑴負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；⑵負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；⑶負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。25可整理ppt第四節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)3、負(fù)債的確認(rèn)條件⑴與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；⑵未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。26可整理ppt第四節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)（三）所有者權(quán)益1、所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益金額是企業(yè)全部資產(chǎn)扣除負(fù)債后應(yīng)由所有者享有的部分。27可整理ppt第四節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)2、所有者權(quán)益的來源構(gòu)成⑴所有者投入的資本⑵直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失⑶留存收益28可整理ppt第四節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)3、所有者權(quán)益的特征⑴除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；⑵企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；⑶所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤(rùn)的分配。29可整理ppt第四節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)4、所有者權(quán)益的確認(rèn)條件所有者權(quán)益金額的確定主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。所有者權(quán)益的確認(rèn)依賴預(yù)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)。30可整理ppt第四節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)三、反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)（一）收入1、收入的定義收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。31可整理ppt第四節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)2、收入的特征⑴收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的；⑵收入導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，但該流入與所有者投入資本無關(guān)；⑶收入最終會(huì)增加所有者權(quán)益。32可整理ppt第四節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)（二）費(fèi)用1、費(fèi)用的定義費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。33可整理ppt第四節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)2、費(fèi)用的特征⑴費(fèi)用是在日常活動(dòng)中發(fā)生的；⑵費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，但與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)；⑶費(fèi)用最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。34可整理ppt第四節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)應(yīng)當(dāng)注意的是：⑴企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，計(jì)入當(dāng)期損益；⑵企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；35可整理ppt第四節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)⑶企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。36可整理ppt第四節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)（三）利潤(rùn)1、利潤(rùn)的定義利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。37可整理ppt第四節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)2、利潤(rùn)的構(gòu)成⑴收入減去費(fèi)用后的凈額；⑵直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。38可整理ppt第四節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)3、利潤(rùn)確認(rèn)條件利潤(rùn)的確認(rèn)取決于收入和費(fèi)用以及直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額的確認(rèn)。39可整理ppt第五節(jié)會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)計(jì)量是指企業(yè)將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。40可整理ppt第五節(jié)會(huì)計(jì)計(jì)量一、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及其構(gòu)成計(jì)量屬性是指所要計(jì)量的某一要素的特性。會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)。反映了會(huì)計(jì)要素的特性。主要包括：41可整理ppt第五節(jié)會(huì)計(jì)計(jì)量（一）歷史成本1、資產(chǎn)應(yīng)按購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量；2、負(fù)債應(yīng)按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。42可整理ppt第五節(jié)會(huì)計(jì)計(jì)量（二）重置成本1、資產(chǎn)應(yīng)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。2、負(fù)債應(yīng)按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。43可整理ppt第五節(jié)會(huì)計(jì)計(jì)量（三）可變現(xiàn)凈值（四）現(xiàn)值1、資產(chǎn)應(yīng)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。2、負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。（五）公允價(jià)值44可整理ppt第五節(jié)會(huì)計(jì)計(jì)量二、計(jì)量屬性的應(yīng)用原則按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》第四十三條的規(guī)定，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本計(jì)量。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。否則不允許采用這些計(jì)量屬性。45可整理ppt第六節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一、財(cái)務(wù)報(bào)告的定義財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。46可整理ppt第六節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。47可整理ppt第六節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告1、資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表；2、利潤(rùn)表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表；3、現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的會(huì)計(jì)報(bào)表；4、附注是指對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說明，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。48可整理ppt本章習(xí)題一、思考題1、企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是什么？2、會(huì)計(jì)假設(shè)包括什么？各自的內(nèi)涵是什么？3、會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具備哪些質(zhì)量要求？4、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性有哪些？49可整理ppt本章習(xí)題5、可比性的具體表現(xiàn)有什么？6、什么是公允價(jià)值，為什么要在我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中引入公允價(jià)值，使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量你認(rèn)為應(yīng)注意什么問題？7、請(qǐng)歸納資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的特征。50可整理ppt本章習(xí)題二、實(shí)訓(xùn)題1、從會(huì)計(jì)信息成本效益看，對(duì)所有會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)采取分輕重主次和繁簡(jiǎn)詳略進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)采用完全相同的會(huì)計(jì)程序和處理方法，其采用的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是（）。A、重要性B、相關(guān)性C、謹(jǐn)慎性D、明晰性51可整理ppt本章習(xí)題2、某股份有限公司2007年5月銷售商品一批，增值稅發(fā)票已經(jīng)開出，商品也已經(jīng)發(fā)出，并辦妥了托收手續(xù)，但此時(shí)得知對(duì)方企業(yè)在一次交易中發(fā)生重大損失，財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。為此該股份公司本月份未確認(rèn)收入，此會(huì)計(jì)處理所采用的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是（）。A、謹(jǐn)慎性B、權(quán)責(zé)發(fā)生制C、實(shí)質(zhì)重于形式D、歷史成本52可整理ppt第二章貨幣資金第一節(jié)庫存現(xiàn)金第二節(jié)銀行存款第三節(jié)其他貨幣資金53可整理ppt第一節(jié)庫存現(xiàn)金一、貨幣資金概述（一）貨幣資金的概念及內(nèi)容貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資產(chǎn)，是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。在企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，加強(qiáng)貨幣資金的管理和控制是至關(guān)重要的。貨幣資金按其存放地點(diǎn)和用途不同，分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。54可整理ppt第一節(jié)庫存現(xiàn)金（二）貨幣資金的管理1、建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制2、建立貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)審批制度3、加強(qiáng)相關(guān)票據(jù)和印章的管理55可整理ppt第一節(jié)庫存現(xiàn)金二、現(xiàn)金的管理與核算（一）現(xiàn)金的概念現(xiàn)金的概念有狹義和廣義之分。狹義現(xiàn)金僅指企業(yè)庫存的現(xiàn)金；廣義的現(xiàn)金是指除了庫存現(xiàn)金以外，還包括銀行存款、其他貨幣資金及現(xiàn)金等價(jià)物。本章所說的現(xiàn)金是指狹義現(xiàn)金，即庫存現(xiàn)金，包括庫存的人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。56可整理ppt第一節(jié)庫存現(xiàn)金（二）庫存現(xiàn)金的管理1、現(xiàn)金的使用范圍我國(guó)會(huì)計(jì)上庫存現(xiàn)金指庫存的人民幣及外幣。企業(yè)收支各種款項(xiàng)必須按照《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定辦理，在規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金。允許企業(yè)使用現(xiàn)金的范圍有：57可整理ppt第一節(jié)庫存現(xiàn)金⑴職工工資、津貼；⑵個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；⑶國(guó)家頒發(fā)給個(gè)人的科技、文藝、體育等各種獎(jiǎng)金；⑷個(gè)人的勞保、福利費(fèi)用；⑸向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品．廢舊物資的價(jià)款；⑹出差人員的差旅費(fèi)；⑺結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出。58可整理ppt第一節(jié)庫存現(xiàn)金2、庫存現(xiàn)金限額的管理庫存現(xiàn)金限額是指企業(yè)內(nèi)部持有現(xiàn)金的最高數(shù)額。它一般是由基本存款戶開戶銀行根據(jù)企業(yè)3～5天日常零星開支所需現(xiàn)金量進(jìn)行設(shè)定，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)時(shí)間可以適當(dāng)放寬，但最多不得超過15天。企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，超過限額的部分應(yīng)及時(shí)送存開戶銀行，低于限額的部分可提現(xiàn)補(bǔ)足。59可整理ppt第一節(jié)庫存現(xiàn)金3、現(xiàn)金日常收支的管理⑴收入的現(xiàn)金當(dāng)天存入銀行，不能坐支現(xiàn)金。⑵不得私設(shè)“小金庫”，賬外設(shè)賬。⑶所有現(xiàn)金收入應(yīng)給予收據(jù)，銷售給予發(fā)票。⑷錢賬分管。⑸認(rèn)真進(jìn)行現(xiàn)金核算，做到日清月結(jié)，賬款相符。⑹實(shí)施經(jīng)常性的檢查、稽核制度。60可整理ppt第一節(jié)庫存現(xiàn)金（三）現(xiàn)金的核算1、現(xiàn)金收付的總分類核算2、現(xiàn)金收付的明細(xì)分類核算61可整理ppt第一節(jié)庫存現(xiàn)金（四）備用金核算備用金是指付給單位內(nèi)部各職能部門或工作人員用于零星開支、零星采購、信貸找零或差旅費(fèi)用的款項(xiàng)。其核算有以下兩種方法：1、定額備用金制該方法適用于經(jīng)常需要使用備用金的單位和個(gè)人。具體辦理程序?yàn)椋?2可整理ppt第一節(jié)庫存現(xiàn)金⑴需要使用定額備用金的部門或工作人員按核定的定額填寫借款憑證，一次性領(lǐng)出全部定額；⑵使用后憑發(fā)票等有關(guān)憑證報(bào)銷，出納人員將報(bào)銷金額補(bǔ)充原定額，從而保證該部門或工作人員經(jīng)常保持核定的現(xiàn)金定額；⑶只有等到期終、撤銷定額備用金或調(diào)換經(jīng)辦人時(shí)才全部交回備用金。63可整理ppt第一節(jié)庫存現(xiàn)金2、一次報(bào)銷制該方法適用于臨時(shí)需要使用備用金的單位和個(gè)人。具體辦理程序?yàn)椋孩判枰褂脗溆媒鸬膬?nèi)部各部門或工作人員，根據(jù)每次業(yè)務(wù)所需備用金的數(shù)額填制借款憑證，向出納人員預(yù)借現(xiàn)金；⑵使用后憑發(fā)票等原始憑證一次性到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷，多退少補(bǔ)，一次結(jié)清；⑶下次再用時(shí)重新辦理借款手續(xù)。64可整理ppt第一節(jié)庫存現(xiàn)金（五）庫存現(xiàn)金的清查1、清查方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金的清查，一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法，對(duì)于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單，將現(xiàn)金庫存數(shù)與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)。65可整理ppt第一節(jié)庫存現(xiàn)金2、庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的處理⑴屬于記賬差錯(cuò)的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更正⑵庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)短缺①發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，按實(shí)際短缺的金額借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金66可整理ppt第一節(jié)庫存現(xiàn)金②批準(zhǔn)后對(duì)現(xiàn)金短缺的處理借：其他應(yīng)收款——應(yīng)由責(zé)任人賠償——應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償管理費(fèi)用——無法查明原因貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)

損溢67可整理ppt第一節(jié)庫存現(xiàn)金3、庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)溢余①發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，按實(shí)際溢余的金額借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)

損溢68可整理ppt第一節(jié)庫存現(xiàn)金②批準(zhǔn)后對(duì)現(xiàn)金溢余的處理借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)

損溢貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)支付給有關(guān)人員或

單位營(yíng)業(yè)外收入——無法查明原因69可整理ppt第二節(jié)銀行存款一、銀行存款的概念銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定凡是獨(dú)立核算的單位都必須在當(dāng)?shù)劂y行開設(shè)賬戶，在經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)，除在規(guī)定的范圍內(nèi)可以用現(xiàn)金以外，都必須通過銀行存款賬戶進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。70可整理ppt第二節(jié)銀行存款二、銀行存款賬戶的類型及作用1、基本存款賬戶基本存款賬戶，是存款人辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。一個(gè)企業(yè)只能開立一個(gè)基本存款賬戶，其他銀行結(jié)算賬戶的開立必須以基本存款賬戶的開立為前提，憑基本存款賬戶開戶登記證辦理相關(guān)手續(xù)，并在基本存款賬戶開戶登記證上進(jìn)行相應(yīng)登記。71可整理ppt第二節(jié)銀行存款2、一般存款賬戶一般存款賬戶是存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。一般存款賬戶不得辦理現(xiàn)金支取。72可整理ppt第二節(jié)銀行存款3、臨時(shí)存款賬戶臨時(shí)存款賬戶是企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開立的賬戶，臨時(shí)存款賬戶主要用于辦理臨時(shí)機(jī)構(gòu)以及臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的資金收付，該賬戶按規(guī)定可以支取現(xiàn)金，最長(zhǎng)有效期限不得超過2年。73可整理ppt第二節(jié)銀行存款4、專用存款賬戶專用存款賬戶是企業(yè)對(duì)特定用途的資金，由存款人向開戶行出具相應(yīng)證明即可開立的賬戶。74可整理ppt第二節(jié)銀行存款三、銀行轉(zhuǎn)賬支付結(jié)算方式1、支票結(jié)算方式支票結(jié)算是由付款單位簽發(fā)支票，通知銀行從其存款中支付款項(xiàng)的一種結(jié)算方式。支票結(jié)算方式是同城結(jié)算中應(yīng)用比較廣泛的一種結(jié)算方式，單位和個(gè)人的同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可以使用支票。75可整理ppt第二節(jié)銀行存款支票分為現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票，現(xiàn)金支票只能提現(xiàn)而不能轉(zhuǎn)賬，轉(zhuǎn)賬支票只可轉(zhuǎn)賬不能提現(xiàn)。支票的結(jié)算起點(diǎn)為100元，付款有效期限為10天。支票一律記名，在經(jīng)過批準(zhǔn)的地區(qū)可以背書轉(zhuǎn)讓。對(duì)企業(yè)簽發(fā)的空頭支票或印鑒不符的支票，銀行除退票以外，還要給予相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)處罰。76可整理ppt第二節(jié)銀行存款（1）簽發(fā)支票交收款單位付款單位收款單位（6）（2）（5）銀行支票通知對(duì)賬送交收款銀行進(jìn)賬（3）轉(zhuǎn)交支票付款單位開戶銀行（4）劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)收款單位開戶銀行

支票結(jié)算程序圖77可整理ppt第二節(jié)銀行存款2、銀行本票結(jié)算方式銀行本票結(jié)算是申請(qǐng)人將款項(xiàng)繳存銀行，由銀行簽發(fā)本票，并據(jù)以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的結(jié)算方式。銀行本票由銀行簽發(fā)并保證兌付，而且見票即付，具有信譽(yù)高，支付功能強(qiáng)等特點(diǎn)；適用于同城范圍內(nèi)的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)及其他款項(xiàng)的結(jié)算。78可整理ppt第二節(jié)銀行存款銀行本票分為定額本票和不定額本票兩種，定額本票的面額分別為1000元、5000元、10000元、50000元。銀行本票的付款期限2個(gè)月。銀行本票一律記名，可以根據(jù)需要在票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)背書轉(zhuǎn)讓。79可整理ppt第二節(jié)銀行存款（3）將本票交收款單位付款單位收款單位（1）（2）（4）（6）款項(xiàng)簽發(fā)送交通送存本票本票知銀行 辦理收申請(qǐng)轉(zhuǎn)賬款簽發(fā)本票（5）通知清算票款付款單位開戶行 收款單位開戶行銀行本票結(jié)算程序圖80可整理ppt第二節(jié)銀行存款3、銀行匯票結(jié)算方式銀行匯票結(jié)算是匯款人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)匯票交匯款人據(jù)以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的一種結(jié)算方式。該方式適用于單位、個(gè)體經(jīng)濟(jì)戶和個(gè)人向異地支付的各種款項(xiàng)，具有應(yīng)用范圍廣、使用靈活的特點(diǎn)。銀行匯票采用記名方式，可以據(jù)以進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，也可以支取現(xiàn)金。銀行匯票的付款期限為1個(gè)月，在有效期內(nèi)可分次支付或轉(zhuǎn)匯，也可背書轉(zhuǎn)讓。81可整理ppt第二節(jié)銀行存款（3）將匯票交收款單位付款單位收款單位（1）（2）（8）（4）（7）款項(xiàng)簽發(fā)通知送交通送存匯票余款匯票知銀行入賬辦理收申請(qǐng)轉(zhuǎn)賬款簽發(fā)匯票 （5）傳遞匯票付款單位開戶行收款單位開戶行（6）清算票款銀行匯票結(jié)算程序圖82可整理ppt第二節(jié)銀行存款4、商業(yè)匯票結(jié)算方式商業(yè)匯票結(jié)算是由收款人或付款人簽發(fā)商業(yè)匯票，由承兌人承兌匯票，并于到期日向收款人或被背書人支付票據(jù)款項(xiàng)的一種結(jié)算方式。商業(yè)匯票結(jié)算方式不論是同城還是異地均可采用，一律記名，可以背書轉(zhuǎn)讓，商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，最長(zhǎng)不得超過6個(gè)月。商業(yè)匯票提示付款期限自匯票到期日起10日內(nèi)。83可整理ppt第二節(jié)銀行存款商業(yè)匯票按其承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。其中承兌人為付款人的稱為商業(yè)承兌匯票，承兌人為銀行的稱為銀行承兌匯票。與前述幾種結(jié)算方式相比較，商業(yè)承兌匯票為延期票據(jù)，而其他結(jié)算方式所使用的票據(jù)為即期票據(jù)。84可整理ppt第二節(jié)銀行存款商業(yè)匯票結(jié)算方式僅限于先發(fā)貨后收款或企業(yè)之間訂有賒銷合同約定延期付款的商品交易和勞務(wù)供應(yīng)，沒有約定延期付款合同的商品交易和勞務(wù)供應(yīng)，以及非商品交易不得采用這種結(jié)算方式。85可整理ppt第二節(jié)銀行存款（1）簽發(fā)由付款人承兌的匯票交收款單位付款單位收款單位（4）（5） （2）（7）匯票通知匯票通到期付款到期知前委托收款項(xiàng)收款款送存銀行（3）傳遞匯票、辦理收款付款單位開戶行收款單位開戶行（6）劃轉(zhuǎn)票款商業(yè)承兌匯票結(jié)算程序圖86可整理ppt第二節(jié)銀行存款（3）將匯票及解訖通知書交收款人付款單位收款單位（1）（2）（4）（7）向簽訂匯票通銀行協(xié)議到期知申請(qǐng)簽發(fā)委托收承兌承兌收款款匯票匯票 （5）傳遞匯票、辦理收款付款單位開戶行收款單位開戶行 （6）劃轉(zhuǎn)票款銀行承兌匯票結(jié)算程序圖87可整理ppt第二節(jié)銀行存款5、匯兌結(jié)算方式匯兌結(jié)算是匯款人委托銀行將款項(xiàng)匯給外地收款人的結(jié)算方式。匯兌分為信匯和電匯兩種，通常適用于異地間資金調(diào)撥、企業(yè)之間清理結(jié)算尾欠和先款后貨的交易款項(xiàng)。88可整理ppt第二節(jié)銀行存款（4）傳遞收據(jù)、發(fā)票付款單位收款單位（1）（3）委托通知銀行匯款辦理入賬匯款 （2）劃撥資金（電匯或信匯）付款單位開戶行收款單位開戶行匯兌結(jié)算程序圖89可整理ppt第二節(jié)銀行存款6、異地托收承付結(jié)算方式異地托收承付結(jié)算是購銷雙方根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同的約定，由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的一種結(jié)算方式。它適用于異地企業(yè)之間大額商品交易及與商品交易相聯(lián)系的勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算。異地托收承付的結(jié)算金額起點(diǎn)為每筆10000元。按托收款項(xiàng)劃回的方法不同分為郵劃和電劃兩種方式。90可整理ppt第二節(jié)銀行存款采用異地托收承付方式結(jié)算，購銷雙方必須簽有符合《經(jīng)濟(jì)合同法》的購銷合同，并在合同上訂明使用托收承付結(jié)算方式。只有銷貨方依合同規(guī)定發(fā)運(yùn)商品后，提交發(fā)票運(yùn)單等單證的條件下，銀行方可接受委托收款，辦理托收手續(xù)。91可整理ppt第二節(jié)銀行存款異地托收承付的付款期分驗(yàn)單承付和驗(yàn)貨承付兩種，驗(yàn)單付款是購貨企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同對(duì)銀行轉(zhuǎn)來的托收結(jié)算憑證、發(fā)票賬單及代墊運(yùn)雜費(fèi)等到交易所進(jìn)行審查無誤后，即可承認(rèn)付款，承付期為3天。驗(yàn)貨付款是購貨企業(yè)等到貨物運(yùn)達(dá)企業(yè)，對(duì)其進(jìn)行檢驗(yàn)與合同完全相符后才承認(rèn)付款，承付期為10天。92可整理ppt第二節(jié)銀行存款（1）簽訂經(jīng)濟(jì)合同付款單位收款單位（6）（5）（2）發(fā)出商品物資（3）（7）承付通知向通貨款付款銀行知辦理收托收款

（4）傳遞托收憑證付款單位開戶行收款單位開戶行（6）劃轉(zhuǎn)票款托收承付結(jié)算程序圖93可整理ppt第二節(jié)銀行存款7、委托收款結(jié)算方式委托收款結(jié)算是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的一種結(jié)算方式。委托收款結(jié)算的款項(xiàng)劃回分郵劃和電劃兩種方式。委托收款和異地托收承付都是由收款單位主動(dòng)收款的結(jié)算方式，區(qū)別在于委托收款結(jié)算更加靈活、簡(jiǎn)便。它不僅適用于異地而且也適用于同城結(jié)算，不但能夠用于商品交易和勞務(wù)供應(yīng)，同時(shí)也能夠用于一切在銀行或金融部門開立賬戶的單位各種款項(xiàng)的結(jié)算。94可整理ppt第二節(jié)銀行存款（1）提供商品或勞務(wù)收款單位付款單位（4）（2）（4）（5）通委通同知托知意收收付付款款款款 （3）傳遞憑證收款單位開戶行付款單位開戶行（6）劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)委托收款結(jié)算程序圖95可整理ppt結(jié)算方式比較表結(jié)算方式適用地域起點(diǎn)期限可否背書種類備注銀行匯票異地500元1個(gè)月可一律記名，逾期匯兌付、銀行不予辦理商業(yè)匯票同城異地最長(zhǎng)不得超過6個(gè)月可商業(yè)承兌銀行承兌一律記名，必須訂有購銷合同商品交易銀行本票同城定額面額1000元5000元10000元50000元不定額100元2個(gè)月可定額不定額一律記名，逾期后兌付銀行不予受理，但簽發(fā)銀行可辦理退款手續(xù)支票同城100元10天可現(xiàn)金支票轉(zhuǎn)帳支票現(xiàn)金支票可從銀行提取現(xiàn)金，也可于轉(zhuǎn)帳匯兌異地信匯、電匯異地托收承付異地10000驗(yàn)單付款3天驗(yàn)貨付款10天郵劃電劃有經(jīng)濟(jì)合同的商品交易委托收款同城異地3天郵寄、電報(bào)、電化96可整理ppt第二節(jié)銀行存款四、銀行存款的核算（一）銀行存款的總分類核算為了總括反映企業(yè)銀行存款的收支和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“銀行存款”賬戶進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式下收支銀行存款的原始憑證，編制銀行存款收付款憑證，并據(jù)以登記銀行存款總分類賬，進(jìn)行總分類核算。97可整理ppt第二節(jié)銀行存款（二）銀行存款的明細(xì)分類核算為了正確、及時(shí)、連續(xù)和系統(tǒng)地反映銀行存款收支情況，企業(yè)應(yīng)按開戶行及銀行帳號(hào)分別設(shè)置銀行存款日記賬進(jìn)行序時(shí)核算，由出納人員根據(jù)審核后的現(xiàn)金收付款憑證及所附原始憑證，采用逐日逐筆序時(shí)登記的方法進(jìn)行明細(xì)分類核算。98可整理ppt第二節(jié)銀行存款五、銀行存款的清查（一）清查的意義為了防止銀行存款賬目的日常登記發(fā)生錯(cuò)誤，確保賬實(shí)一致以及準(zhǔn)確掌握企業(yè)銀行存款的實(shí)際結(jié)存數(shù)額，合理調(diào)度貨幣資金，避免出現(xiàn)銀行支付能力不足和簽發(fā)空頭支票的情況發(fā)生，企業(yè)必須對(duì)銀行存款賬目進(jìn)行清查。99可整理ppt第二節(jié)銀行存款（二）清查的方法銀行存款的清查是指企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單的余額進(jìn)行的核對(duì)。雙方余額不一致的原因有兩種：100可整理ppt第二節(jié)銀行存款一是雙方各自的記賬錯(cuò)誤，這種錯(cuò)誤應(yīng)由雙方及時(shí)查明原因，予以更正；二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)與銀行之間由于憑證傳遞上的時(shí)間差，一方已登記入賬而另一方尚未入賬的賬項(xiàng)。101可整理ppt第二節(jié)銀行存款發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。102可整理ppt第二節(jié)銀行存款（三）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表可采用補(bǔ)記式，具體編制方法是：在銀行與企業(yè)的存款賬面余額的基礎(chǔ)上，加上各自的未收款項(xiàng)，減去各自的未付款項(xiàng)，然后再計(jì)算出各自的余額。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表所依據(jù)的基本公式：103可整理ppt第二節(jié)銀行存款

企業(yè)銀行存款賬戶余額+銀行已收企業(yè)未收款項(xiàng)-銀行已付企業(yè)未付款項(xiàng)=銀行對(duì)賬單余額+企業(yè)已收銀行未收款項(xiàng)-企業(yè)已付銀行未付款項(xiàng)104可整理ppt第二節(jié)銀行存款項(xiàng)目金

額項(xiàng)

目金

額企業(yè)存款日記賬余額銀行對(duì)賬單余額加：銀行已收企業(yè)未收減：銀行已付企業(yè)未付加：企業(yè)已收銀行未收減：企業(yè)已付銀行未付調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額銀行存款余額調(diào)節(jié)表年月日105可整理ppt第三節(jié)其他貨幣資金一、其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金是企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等。106可整理ppt第三節(jié)其他貨幣資金二、其他貨幣資金的核算（一）賬戶設(shè)置1、“其他貨幣資金”總分類賬戶其他貨幣資金是承諾了專門用途的存款，不能像結(jié)算戶存款那樣可隨時(shí)安排使用，所以，專設(shè)“其他貨幣資金”賬戶對(duì)其進(jìn)行核算。107可整理ppt第三節(jié)其他貨幣資金2、“其他貨幣資金”明細(xì)分類賬戶“其他貨幣資金”賬戶應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”等明細(xì)賬。108可整理ppt第三節(jié)其他貨幣資金（二）賬務(wù)處理1、外埠存款外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。109可整理ppt第三節(jié)其他貨幣資金2、銀行匯票存款銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。110可整理ppt第三節(jié)其他貨幣資金3、存出投資款存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的現(xiàn)金。企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)借記“其他貨幣資金—存出投資款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；購買短期持有的股票或債券時(shí)，應(yīng)借記“交易性金融資產(chǎn)”賬戶，貸記“其他貨幣資金—存出投資款”賬戶。111可整理ppt本章習(xí)題一、思考題1、建立貨幣資金內(nèi)部控制制度的基本要求是什么？2、《現(xiàn)金管理暫行條例》對(duì)現(xiàn)金的使用范圍是怎樣規(guī)定的？3、國(guó)家對(duì)企業(yè)使用銀行賬戶有哪些規(guī)定？112可整理ppt本章習(xí)題二、實(shí)訓(xùn)題（一）單項(xiàng)選擇題1、下列項(xiàng)目中，應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的是（）。A．出差人員預(yù)借的差旅費(fèi)B．個(gè)人的勞動(dòng)報(bào)酬C．職工的工資津貼D．結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以上的支出113可整理ppt本章習(xí)題2、現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的長(zhǎng)款或短款，應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)報(bào)告單記入（）賬戶。A．待處理財(cái)產(chǎn)損溢B．其他應(yīng)付款或其他應(yīng)收款C．營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出D．財(cái)務(wù)費(fèi)用114可整理ppt本章習(xí)題3、匯款人委托開戶銀行將款項(xiàng)匯給異地收款人的結(jié)算方式是（）。A．銀行匯票B．商業(yè)匯票C．匯兌D．委托收款115可整理ppt本章習(xí)題4、凡是在銀行開立賬戶的法人之間根據(jù)購銷合同進(jìn)行的商品交易，無論同城或異地均可采用（）。A．托收承付結(jié)算B．委托收款結(jié)算C．銀行匯票結(jié)算D．商業(yè)匯票結(jié)算116可整理ppt本章習(xí)題5、企業(yè)與銀行對(duì)賬時(shí)，“銀行存款日記賬”余額與“銀行對(duì)賬單”余額不相等（）。A．肯定有記賬錯(cuò)誤B．一定有未達(dá)賬項(xiàng)C．肯定記賬無錯(cuò)誤D．可能是記賬錯(cuò)誤，也可能存在未達(dá)賬

項(xiàng)117可整理ppt本章習(xí)題6、在雙方記賬無錯(cuò)誤的基礎(chǔ)上，企業(yè)“銀行存款日記賬”余額與“銀行對(duì)賬單”余額不一致的原因是因?yàn)橛校ǎ┑拇嬖?。A．預(yù)付賬款B．預(yù)收賬款C．未達(dá)賬項(xiàng)D．預(yù)提費(fèi)用118可整理ppt本章習(xí)題7、經(jīng)過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，其調(diào)整后的存款余額為（）。A．企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款余額B．企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映的銀行存款

余額C．企業(yè)賬面上的銀行存款余額D．銀行賬面上的企業(yè)存款余額119可整理ppt本章習(xí)題8、對(duì)于銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)（）。A．待有關(guān)結(jié)算憑證到達(dá)時(shí)入賬B．在編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的同時(shí)入

賬C．根據(jù)自制原始憑證入賬D．根據(jù)“銀行對(duì)賬單”記錄的金額入賬120可整理ppt本章習(xí)題9、企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)采購，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)稱為（）。A．銀行存款B．銀行匯票存款C．銀行本票存款D．外埠存款121可整理ppt本章習(xí)題10、企業(yè)為了在異地采購材料將款項(xiàng)委托開戶銀行匯往采購地銀行，開立采購專戶時(shí)，應(yīng)借記的賬戶是（）。A．“應(yīng)收賬款”賬戶B．“材料采購”賬戶C．“銀行存款”賬戶D．“其他貨幣資金”賬戶122可整理ppt本章習(xí)題（二）多項(xiàng)選擇題1、下列事項(xiàng)中不符合《現(xiàn)金管理暫行辦法》規(guī)定的有（）。A．將超過庫存現(xiàn)金限額部分的現(xiàn)金當(dāng)日送存

銀行B．事先報(bào)經(jīng)開戶銀行批準(zhǔn)坐支現(xiàn)金5000元C．清點(diǎn)現(xiàn)金中發(fā)現(xiàn)廠長(zhǎng)暫借現(xiàn)金4000元的

借條D．開出金額6000元的空頭支票E．以現(xiàn)金支付從某公司購料的貨款50000元123可整理ppt本章習(xí)題2、如果銀行對(duì)賬單余額小于企業(yè)銀行存款日記賬余額，在沒有記賬錯(cuò)誤的情況下，則可能存在的未達(dá)賬項(xiàng)是（）。A．銀行已收企業(yè)未收款項(xiàng)B．銀行已付企業(yè)未付款項(xiàng)C．企業(yè)已收銀行未收款項(xiàng)D．企業(yè)已付銀行未付款項(xiàng)E．企業(yè)和銀行均已收的款項(xiàng)124可整理ppt本章習(xí)題3、下列結(jié)算方式中，只能用于異地結(jié)算的有（）。A．銀行匯票結(jié)算方式B．托收承付結(jié)算方式C．商業(yè)匯票結(jié)算方式D．匯兌結(jié)算方式E．委托收款結(jié)算方式125可整理ppt本章習(xí)題4、下列結(jié)算方式中，既適用于同城結(jié)算，又適用于異地結(jié)算的有（）。A．銀行匯票結(jié)算方式B．商業(yè)匯票結(jié)算方式C．托收承付結(jié)算方式D．委托收款結(jié)算方式E．銀行本票結(jié)算方式126可整理ppt本章習(xí)題5、其他貨幣資金包括（）。A．外埠存款B．銀行匯票存款C．銀行本票存款D．信用卡存款E．銀行支票存款127可整理ppt本章習(xí)題（三）核算與計(jì)算題1、A公司2007年6月份發(fā)生下列與貨幣資金收付有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：⑴6月2日，購進(jìn)材料一批，增值稅專用發(fā)票注明材料價(jià)款30000元，增值稅5100元，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖。⑵6月5日，簽發(fā)現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金1000元備用。⑶6月5日，報(bào)銷供應(yīng)處張偉差旅費(fèi)1200元，原借現(xiàn)金1000元。128可整理ppt本章習(xí)題⑷6月6日，銷售給東方公司產(chǎn)品一批，售價(jià)200000元，增值稅34000元，開具專用發(fā)票，已辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收回。⑸6月9日，企業(yè)匯往上海采購地銀行50000元，設(shè)立采購專戶。⑹6月13日，委托銀行簽發(fā)銀行匯票一份，面值為40000元，交給采購員持往外地采購材料。⑺6月14日，接銀行付款通知，支付上月應(yīng)付水電費(fèi)共計(jì)30000元。129可整理ppt本章習(xí)題⑻6月15日，企業(yè)將過期未用，面值為50000元的一張銀行本票，退給原簽發(fā)銀行。⑼6月16日，上海采購站報(bào)賬，采購材料價(jià)款40000元，增值稅6800元，運(yùn)雜費(fèi)800元，已通過采購專戶支付，材料尚未到達(dá)。⑽6月19日，持銀行匯票去外地采購的采購員歸來報(bào)賬，采購材料價(jià)款30000元，增值稅5100元，材料尚未到達(dá)。⑾6月21日，上述銀行匯票余額4900元收回入賬。130可整理ppt本章習(xí)題⑿6月23日，接銀行收款通知，收到東方公司前欠貨款共計(jì)234000元已入賬。⒀6月28日，向銀行申請(qǐng)簽發(fā)銀行本票20張，每張面值500元。⒁6月29日，以現(xiàn)金報(bào)銷職工醫(yī)藥費(fèi)860元。要求：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制A公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。131可整理ppt本章習(xí)題2、A公司2007年12月31日銀行存款日記賬余額是384830元，銀行送來的對(duì)賬單上本企業(yè)銀行存款余額是392109元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下幾筆未達(dá)賬項(xiàng)：⑴企業(yè)委托銀行代收貨款8700元，銀行已經(jīng)收到入賬，企業(yè)尚未登賬；⑵銀行代付水電費(fèi)261元，企業(yè)尚未接到付款通知；132可整理ppt本章習(xí)題⑶企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票5510元，企業(yè)已入賬，銀行尚未登入企業(yè)存款賬；⑷企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額4350元，用于支付購買辦公用品費(fèi)，但持票人尚未送存開戶銀行；要求：根據(jù)以上材料，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，A公司2007年12月31日可動(dòng)用的銀行存款數(shù)額為多少？133可整理ppt第三章存貨第一節(jié)存貨概述第二節(jié)材料存貨的核算第三節(jié)商品存貨的核算第四節(jié)委托加工存貨的核算第五節(jié)周轉(zhuǎn)材料的核算第六節(jié)存貨的期末計(jì)價(jià)134可整理ppt第一節(jié)存貨概述一、存貨的性質(zhì)與分類（一）存貨的性質(zhì)存貨，指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。簡(jiǎn)而言之，存貨是指為銷售或耗用而儲(chǔ)存的物品。135可整理ppt第一節(jié)存貨概述（二）存貨的特點(diǎn)1、存貨在流動(dòng)資產(chǎn)中占有比重最大。2、價(jià)值一次性全部轉(zhuǎn)移于成本，并在銷售收入實(shí)現(xiàn)中得到補(bǔ)償。3、在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中處于不斷耗用、銷售、重置之中，流動(dòng)性較強(qiáng)。4、存貨品種繁多。136可整理ppt第一節(jié)存貨概述（三）存貨的分類1、原材料2、包裝物3、低值易耗品4、委托加工材料5、在產(chǎn)品6、自制半成品7、產(chǎn)成品8、庫存商品137可整理ppt第一節(jié)存貨概述二、存貨的范圍存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)。（一）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。138可整理ppt第一節(jié)存貨概述按照存貨確認(rèn)的條件，下列各項(xiàng)貨物都屬于企業(yè)存貨：1、已經(jīng)確認(rèn)為購進(jìn)（如已付款等）而尚未到達(dá)入庫的在途貨物。2、已收到貨物但尚未收到銷售方結(jié)算發(fā)票等的貨物。3、貨物雖已發(fā)出，但所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)給購貨方的貨物。4、委托其他單位代銷或加工的貨物。139可整理ppt第一節(jié)存貨概述這里要特別注意以下幾種情況：1、對(duì)于按銷售合同、協(xié)議規(guī)定已確認(rèn)銷售，而尚未發(fā)運(yùn)給購貨方的貨物，不應(yīng)作為本企業(yè)的存貨。2、對(duì)于接受其他單位委托代銷的貨物，其所有權(quán)屬于委托方，應(yīng)作為委托方的存貨處理。3、企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種材料以及特種儲(chǔ)備物資不屬于存貨范圍，應(yīng)分別在工程物資和其他資產(chǎn)中反映。140可整理ppt第二節(jié)材料存貨的核算材料的核算方法主要有兩種：一是按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算；二是按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。141可整理ppt第二節(jié)材料存貨的核算一、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（一）賬戶設(shè)置原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)是指每種材料的收、發(fā)、結(jié)存核算均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。其特點(diǎn)是從原材料的收發(fā)憑證到明細(xì)分類賬和總賬的登記，全部都是按實(shí)際成本反映，并應(yīng)設(shè)置下列賬戶進(jìn)行核算：142可整理ppt第二節(jié)材料存貨的核算1、“原材料”賬戶“原材料”賬戶，用于核算企業(yè)庫存原材料的實(shí)際成本。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記入庫原材料的實(shí)際成本；貸方登記出庫原材料的實(shí)際成本；期末借方余額反映企業(yè)庫存原材料的實(shí)際成本。該賬戶應(yīng)按原材料的保管地點(diǎn)（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬（或材料卡片）。143可整理ppt第二節(jié)材料存貨的核算2、“在途物資”賬戶“在途物資”賬戶，用于核算企業(yè)購入尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的各種物資的實(shí)際成本。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記已付款或已開出商業(yè)匯票的物資實(shí)際成本；貸方登記已驗(yàn)收入庫物資的實(shí)際成本；期末借方余額反映企業(yè)已付款或已開出商業(yè)匯票但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際成本。該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位名稱和物資品種設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。144可整理ppt第二節(jié)材料存貨的核算（二）賬務(wù)處理1、收入材料企業(yè)外購原材料時(shí)，既可以從本地進(jìn)貨，又可以從外地進(jìn)貨，而且可以根據(jù)購貨業(yè)務(wù)的不同特點(diǎn)采用不同的結(jié)算方式。由于采購地點(diǎn)和采用的結(jié)算方式等因素的影響，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)材料入庫和付款時(shí)間不一致的情況，因此，其賬務(wù)處理方法也不一樣。145可整理ppt第二節(jié)材料存貨的核算具體情況有以下幾種：⑴結(jié)算憑證到達(dá)并同時(shí)將材料驗(yàn)收入庫（料單同到）：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

額）貸：銀行存款等科目146可整理ppt第二節(jié)材料存貨的核算⑵結(jié)算憑證先到、材料后入庫（單到，料未到）：①借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

額）貸：銀行存款等科目②借：原材料貸：在途物資147可整理ppt第二節(jié)材料存貨的核算⑶材料先驗(yàn)收入庫、結(jié)算憑證后到達(dá)（料到，單未到）：本月末先暫估入賬，下月初沖回，再重新按正常程序入賬。148可整理ppt第二節(jié)材料存貨的核算⑷短缺與損耗的處理尚待查明原因和需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷的損失，應(yīng)先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算，待查明原因后再分別處理：屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司或其他過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失，記入“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶；屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和過失人、保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失，記入“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”賬戶；屬于無法收回的其他損失，記入“管理費(fèi)用”賬戶。149可整理ppt第二節(jié)材料存貨的核算⑸小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅人以及購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，在購入材料時(shí)，按支付或應(yīng)支付的金額，作為材料成本入賬。150可整理ppt第二節(jié)材料存貨的核算2、發(fā)出材料在實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算方式下，企業(yè)發(fā)出材料可以采用的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法等。151可整理ppt第二節(jié)材料存貨的核算⑴個(gè)別計(jì)價(jià)法這種方法又稱分批實(shí)際計(jì)價(jià)法，是以庫存收入時(shí)的個(gè)別實(shí)際單位成本，作為該批庫存發(fā)出時(shí)的實(shí)際成本的計(jì)價(jià)方法。這種方法適用于不能互換使用的庫存或?yàn)樘囟?xiàng)目專門購入或制造并單獨(dú)存放的庫存。152可整理ppt第二節(jié)材料存貨的核算⑵加權(quán)平均法這種方法是指以月初存貨數(shù)量和本月收入存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，于月末一次計(jì)算加權(quán)平均單位成本，據(jù)以確定發(fā)出存貨和期末存貨成本計(jì)價(jià)方法。這種方法適用于企業(yè)儲(chǔ)存在同一地點(diǎn)，性能形態(tài)相同的大量存貨的計(jì)價(jià)核算。這種方法發(fā)出存貨的全部計(jì)算工作集中在月末進(jìn)行，平時(shí)不能從賬上反映發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。153可整理ppt第二節(jié)材料存貨的核算加權(quán)平均法的計(jì)算公式：加權(quán)平均單位成本=月初結(jié)存材料實(shí)際成本+本月收入材料實(shí)際成本×100％

月初結(jié)存材料數(shù)量+本月收入材料數(shù)量154可整理ppt第二節(jié)材料存貨的核算發(fā)出材料成本=發(fā)出材料數(shù)量×加權(quán)平均單位成本期末結(jié)存材料成本=期末結(jié)存材料數(shù)量×加權(quán)平均單位成本155可整理ppt第二節(jié)材料存貨的核算⑶先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是假定先購進(jìn)的材料先發(fā)出，發(fā)出存貨按最先收進(jìn)的存貨單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。這一方法一般適用于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)受庫存影響較大。采用先進(jìn)先出法，便于日常計(jì)算發(fā)出存貨及結(jié)存存貨的成本，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值，優(yōu)點(diǎn)是企業(yè)不能隨意挑選存貨價(jià)格以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)，但當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，用早期較低的成本與現(xiàn)行收入相配比，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)，反之則低估當(dāng)期利潤(rùn)。156可整理ppt第二節(jié)材料存貨的核算原材料發(fā)出的會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用）制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間一般性消耗領(lǐng)用）管理費(fèi)用（管理部門領(lǐng)用）銷售費(fèi)用（銷售部門領(lǐng)用）其他業(yè)務(wù)成本（銷售原材料）在建工程（工程領(lǐng)用）貸：原材料157可整理ppt第二節(jié)材料存貨的核算二、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方法進(jìn)行收發(fā)核算，所有收發(fā)憑證按材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)；總賬及明細(xì)分類賬，按計(jì)劃成本登記；材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過“材料成本差異”賬戶進(jìn)行核算。158可整理ppt第二節(jié)材料存貨的核算（一）賬戶設(shè)置材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方法進(jìn)行收發(fā)核算，所有收發(fā)憑證按材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)；總賬及明細(xì)分類賬，按計(jì)劃成本登記；材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過“材料成本差異”賬戶進(jìn)行核算。159可整理ppt第二節(jié)材料存貨的核算1、“原材料”賬戶該賬戶核算企業(yè)材料的計(jì)劃成本，借方登記增加的原材料計(jì)劃成本，貸方登記減少的原材料計(jì)劃成本，期末余額表示庫存原材料計(jì)劃成本。160可整理ppt第二節(jié)材料存貨的核算2、“材料采購”賬戶該賬戶核算企業(yè)購入材料、商品等的采購成本，屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記外購物資的實(shí)際成本和結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異，貸方登記驗(yàn)收入庫物資的計(jì)劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異。161可整理ppt第二節(jié)材料存貨的核算期末余額在借方，反映已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但物資尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途物資。該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。162可整理ppt第二節(jié)材料存貨的核算3、“材料成本差異”賬戶這是采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)設(shè)置和使用的賬戶。該賬戶用來核算企業(yè)各種材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。這是一個(gè)調(diào)整賬戶，借方登記入庫材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異（超支差）以及領(lǐng)用、發(fā)出或報(bào)廢的各種材料的節(jié)約差異；貸方登記入庫材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異（節(jié)約差）以及領(lǐng)用、發(fā)出或報(bào)廢的各種材料的超支差異；期末余額在借方，反映庫存材料的超支差異；若在貸方，則反映庫存材料的節(jié)約差異。163可整理ppt第二節(jié)材料存貨的核算（二）賬務(wù)處理在按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，材料核算的主要內(nèi)容同樣包括收入材料和發(fā)出材料兩部分，其具體賬務(wù)處理方法如下：164可整理ppt第二節(jié)材料存貨的核算1、收入材料⑴材料采購成本的發(fā)生借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

額）貸：銀行存款等科目165可整理ppt第二節(jié)材料存貨的核算⑵按計(jì)劃成本反映材料驗(yàn)收入庫為簡(jiǎn)化日常核算工作，企業(yè)平時(shí)可不進(jìn)行材料入庫和結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異的總分類核算，待到月終時(shí)，通過編制“收料憑證匯總表”，匯總進(jìn)行總分類核算?！笆樟蠎{證匯總表”應(yīng)按倉庫轉(zhuǎn)來的收料憑證為依據(jù)，區(qū)分不同材料類別和付款與否等情況進(jìn)行匯總，并據(jù)以進(jìn)行賬務(wù)處理。166可整理ppt第二節(jié)材料存貨的核算①借：原材料貸：材料采購②借：材料成本差異貸：材料采購③借：材料采購貸：材料成本差異167可整理ppt第二節(jié)材料存貨的核算2、發(fā)出材料在計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算方式下，企業(yè)應(yīng)于月末根據(jù)本月所發(fā)出材料的用途，按計(jì)劃成本分別借記相應(yīng)的科目，同時(shí)調(diào)整發(fā)出材料的計(jì)劃成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。發(fā)出材料應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄如下：168可整理ppt第二節(jié)材料存貨的核算⑴借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用）制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間一般性消耗領(lǐng)

用）管理費(fèi)用（管理部門領(lǐng)用）貸：原材料（計(jì)劃成本）169可整理ppt第二節(jié)材料存貨的核算⑵借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：材料成本差異（超支差異用）170可整理ppt第二節(jié)材料存貨的核算借：材料成本差異（節(jié)約差異）貸：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用171可整理ppt第二節(jié)材料存貨的核算發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)差異額的計(jì)算公式如下：

材料成本差異額=材料實(shí)際成本－材料計(jì)劃成本材料成本差異率=月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異

×100％月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本

172可整理ppt第二節(jié)材料存貨的核算

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異=發(fā)出材料計(jì)劃成本×材料成本差異率期末結(jié)存材料成本差異=期末結(jié)存材料計(jì)劃成本×材料成本差異率【注意】正數(shù)——表示超支差異;負(fù)數(shù)——表示節(jié)約差異173可整理ppt第二節(jié)材料存貨的核算三、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)與按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的比較及其適用范圍按實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，所計(jì)算的材料成本相對(duì)來說較準(zhǔn)確，而且對(duì)于中小型企業(yè)來說核算工作較為簡(jiǎn)單，但對(duì)于材料種類較多、收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的大企業(yè)，采用實(shí)際成本進(jìn)行材料的日常核算工作量較大。174可整理ppt第二節(jié)材料存貨的核算按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，能比較有效地避免按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的不足，但由于材料成本差異一般只能按材料大類計(jì)算，所以會(huì)影響材料成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。這種計(jì)價(jià)方法適用于材料收發(fā)業(yè)