金融資產(chǎn)的劃分依據(jù)范文

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【關(guān)鍵詞】金融資產(chǎn)分類；會計政策；盈余管理

一項金融資產(chǎn)在尚未確認(rèn)進(jìn)入財務(wù)報表之前需要進(jìn)行分類，在2023年我國頒布的最新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號―――金融工具確認(rèn)和計量》中對企業(yè)可以獲得的金融資產(chǎn)進(jìn)行了種類劃分和規(guī)定，主要劃分為以下四個種類：（一）要求以公允價值進(jìn)行確認(rèn)計量并將其變動計入當(dāng)期利潤的金融資產(chǎn)，其中包含交易性金融資產(chǎn)和其他指定內(nèi)容的該類資產(chǎn)；（二）企業(yè)持有直至到期的金融出資；（三）企業(yè)應(yīng)收款項和貸款款項；（四）可供出售的金融資產(chǎn)。其中交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)入賬時都是要求以公允價值確認(rèn)計量，但是在前期兩種金融資產(chǎn)如何進(jìn)行劃分并沒有明確規(guī)定，同時準(zhǔn)則允許企業(yè)可以根據(jù)自身財務(wù)管理需求將同一金融資產(chǎn)進(jìn)行不同分類，金融資產(chǎn)進(jìn)入不同分類能夠影響企業(yè)后期利潤計量，因此企業(yè)為了達(dá)到自身盈余管理目標(biāo)會進(jìn)行差異化選擇，這些選擇對后期企業(yè)交出的財務(wù)報表數(shù)額會產(chǎn)生不同影響。

一、兩類金融資產(chǎn)分類的涵義和核算過程區(qū)別

金融資產(chǎn)是企業(yè)有所有權(quán)的、以價值形態(tài)存在的資產(chǎn)，上文中提到的金融資產(chǎn)能夠劃分為四類且每一類都有著差異。本文主要探討的是包含企業(yè)債權(quán)和股票及其他金融工具的兩類金融資產(chǎn)即交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。

第一，有關(guān)兩類金融資產(chǎn)的定義。在新會計準(zhǔn)則中規(guī)定說明，企業(yè)取得該類金融資產(chǎn)或者承擔(dān)該項金融負(fù)債，確保該類金融資產(chǎn)短時間需要出售或者購買，即可交易性金融資產(chǎn)是企業(yè)在短期內(nèi)能夠依靠其獲得經(jīng)濟利潤并且在企業(yè)手中控制時間較短；有關(guān)可出售金融資產(chǎn)的性質(zhì)確定。在新會計準(zhǔn)則中有相關(guān)規(guī)定，會計管理人員進(jìn)行初始價值確認(rèn)時就明確該項資產(chǎn)可供出售并且為非衍生性金融資產(chǎn)，該類資產(chǎn)的范圍是除去上文所述其他三項資產(chǎn)類目的其他金融資產(chǎn)。

從會計準(zhǔn)則中這兩項金融資產(chǎn)的定義分析得出，可供出售金融資產(chǎn)采用排除法進(jìn)行定義且沒有自立的自身定義，由此劃分交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)時不能明確分清兩者。而交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)同樣擁有可供出售性質(zhì)，其余方面兩者雖然存在不同，但是企業(yè)在進(jìn)行自身盈余管理時擁有一定的選擇和操作權(quán)利。

第二，兩項金融資產(chǎn)在會計核算過程的區(qū)別分析。根據(jù)定義可以獲知，交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)性質(zhì)定義擁有相似板塊，同樣可以出售但計量時計入不同會計科目，企業(yè)進(jìn)行盈余管理可以有所選擇的進(jìn)行種類劃分，劃分的主要依據(jù)就是企業(yè)的管理需求和財務(wù)目標(biāo)，兩者在初始計量、后續(xù)計量以及處置三個會計核算階段都有核算方式的不同，這些不同能夠影響企業(yè)財務(wù)報表最終利潤。

首先，兩項金融資產(chǎn)在初始計量階段有所不同。會計人員記賬進(jìn)行初始計量階段，交易性金融資產(chǎn)入賬價值是企業(yè)獲取的該項金融資產(chǎn)的公允價值，資產(chǎn)交易費用則作為出資收益進(jìn)行計量確認(rèn)并且入賬，這種初始計量方式能夠影響企業(yè)當(dāng)期利潤并直觀的在利潤表上顯現(xiàn)出來?？晒┏鍪垲惤鹑谫Y產(chǎn)會將該項資產(chǎn)的公允價值和交易產(chǎn)生費用一同計入賬面成為企業(yè)成本，因此一項金融資產(chǎn)初期確認(rèn)階段被劃分為不同金融資產(chǎn)種類會對企業(yè)利潤產(chǎn)生不同影響。

其次，兩項金融資產(chǎn)在會計后續(xù)記賬階段有所不同。在后續(xù)計量中規(guī)定兩類資產(chǎn)以公允價值進(jìn)行計量，但是兩者在制作報表過程中卻會被計入不同的會計科目，交易性金融資產(chǎn)在后續(xù)計量中計入“公允價值變動損益”，可供出售金融資產(chǎn)計入“資本公積”。前者在財務(wù)報表中主要影響當(dāng)期利潤，后者影響的是權(quán)益類類目。如果企業(yè)需要制作資產(chǎn)負(fù)債表，可供出售金融資產(chǎn)有減值情況時需要做計提減值計算，交易性金融資產(chǎn)則不用做計提減值準(zhǔn)備。因此兩者在后續(xù)計量中影響的會計科目有所不同，存在計量差異，因此企業(yè)可以選擇不同的資產(chǎn)劃分影響利潤表數(shù)額。

最后，兩類資產(chǎn)在最終處置過程的區(qū)別。盡管兩類金融資產(chǎn)都可以進(jìn)行出售處理，存在一定相同點，但是進(jìn)行后期處置時兩者的核算方法存在區(qū)別，交易性金融資產(chǎn)的售價和該過程中出現(xiàn)的公允價值變動等全部計入“出資收益”，對企業(yè)當(dāng)期利潤產(chǎn)生較大影響?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)進(jìn)行出售后，資產(chǎn)售價和與賬面價值的偏差數(shù)額需要計入出資收益，但是公允價值變動額則需要計入“資本公積”，分別計入兩個會計科目，不僅如此，后期還需要再結(jié)轉(zhuǎn)到“出資收益”科目，因此該類金融資產(chǎn)的變動影響不止存在于當(dāng)期利潤還有所有者權(quán)益。由于兩者在后期出售過程賬面所計科目不同，影響的會計分類不一，對企業(yè)盈余管理也有不同影響。

根據(jù)以上三個階段兩類資產(chǎn)的差異分析可知，交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)都是要求公允價值入賬，但是當(dāng)價值變動時交易性金融資產(chǎn)計入損益類賬戶，在公司利潤表中能夠明確看到價值變動方向；而可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動會計入所有者權(quán)益類賬戶，對企業(yè)的利潤表數(shù)字產(chǎn)生影響較小。因此企業(yè)如果進(jìn)行盈余管理采用的劃分方式不同，最終在利潤表上呈現(xiàn)的數(shù)字就會不同，當(dāng)企業(yè)需要提供財務(wù)業(yè)績報表時，可能會為了讓公司的財務(wù)業(yè)績更顯著，更傾向于將金融資產(chǎn)定義為可供出售金融資產(chǎn)而不是交易性金融資產(chǎn)，這種行為需要進(jìn)行管束和制約才能有效管理金融市場。

二、企業(yè)選擇資產(chǎn)劃分對企業(yè)的影響

由于會計準(zhǔn)則給予了企業(yè)在金融資產(chǎn)劃分方面的自由權(quán)利，因此企業(yè)在進(jìn)行盈余管理時會根據(jù)自身的業(yè)績要求有所改變，這種政策選擇在管理的不同階段會產(chǎn)生不同影響，以下就是金融資產(chǎn)分類的不同會計政策選擇造成的不同影響。對于不同行業(yè)而言，其影響也存在一定的差異性，公交集團(tuán)作為茫茫企業(yè)中的一部分，可參照自身實際進(jìn)行總結(jié)。

第一，初始計量階段進(jìn)行資產(chǎn)劃分。交易性金融資產(chǎn)初始計量會影響企業(yè)利潤數(shù)額，可供出售金融資產(chǎn)初期計量不會影響利潤表的數(shù)額。當(dāng)資本市場繁榮經(jīng)營狀況好時，企業(yè)管理者更傾向于將金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行計量以便增加企業(yè)利潤，有效促進(jìn)企業(yè)的股票增值并且為企業(yè)獲得更多出資，當(dāng)企業(yè)的運營狀況慘淡時，企業(yè)可以選擇將金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)從而為企業(yè)運營爭取更多空間。

第二，后續(xù)計量階段不同劃分產(chǎn)生的影響。在后續(xù)計量階段，交易性金融資企業(yè)的持有時間短導(dǎo)致進(jìn)行盈余管理的可能性十分小，而可供出售金融資產(chǎn)因為與其性質(zhì)不同更容易進(jìn)行財務(wù)管理。后續(xù)計量階段企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生公允價值變動首先計入所有者權(quán)益賬戶之后結(jié)轉(zhuǎn)到其他賬戶，因此公司財務(wù)管理人員能夠在記賬過程中進(jìn)行應(yīng)急管理，假如該企業(yè)財務(wù)運行狀況良好，管理人員選擇將公允價值變動首先計入所有者權(quán)益，這一行為將利潤首先儲存到“資本公積”并且能夠為后續(xù)企業(yè)發(fā)展助力。可供出售金融資產(chǎn)帶來的利潤能夠為日后公司補充虧空，維系企業(yè)運轉(zhuǎn)，企業(yè)進(jìn)行盈余管理時會傾向劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

第三，資產(chǎn)處置不同劃分產(chǎn)生的影響。交易性金融資產(chǎn)一旦有價值變動，無論是價值比之前高還是低，產(chǎn)生的損益數(shù)量都會計入當(dāng)期利潤，最終處置資產(chǎn)時能夠直觀的顯現(xiàn)。而可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行出售時，需要將隱藏的價值變動結(jié)轉(zhuǎn)，能夠較大影響當(dāng)期利潤。企業(yè)在進(jìn)行盈余管理時能夠根據(jù)企業(yè)當(dāng)前盈利狀況選擇價值結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額，從而保證企業(yè)利潤平穩(wěn)增長，不至于出現(xiàn)較大的波動。企業(yè)在后續(xù)處置時也傾向?qū)⒊鍪鄣慕鹑谫Y產(chǎn)分類為可供出售金融資產(chǎn)。

由此可知，企業(yè)進(jìn)行盈余管理更傾向于操作空間較大的可供出售金融資產(chǎn)，這種方式有利有弊，極有可能會出現(xiàn)企業(yè)為了粉飾數(shù)據(jù)過度操作的情況，需要加以適當(dāng)引導(dǎo)。

三、對企業(yè)盈余管理的建議

在進(jìn)行企業(yè)盈余管理過程中采用不同會計政策會影響企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，因此為了防止出現(xiàn)財務(wù)狀況虛假上報的情況，需要對金融資產(chǎn)分類的不同會計政策選擇進(jìn)行規(guī)范化管理。以便企業(yè)進(jìn)行盈余管理。而公交集團(tuán)也應(yīng)遵循自身發(fā)展模式，施行合理的管理策略。

第一，明確會計準(zhǔn)則范圍。完善有力的會計準(zhǔn)則是會計人員進(jìn)行工作的依據(jù)，因此我國的新會計準(zhǔn)則仍然有待完善，現(xiàn)行會計準(zhǔn)則對可供出售金融資產(chǎn)的定義采用模糊不清的排除法進(jìn)行定義，讓一些管理人員利用紕漏做出不實報表，對我國金融市場運行產(chǎn)生不良影響，因此會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)明確可供出售金融資產(chǎn)的劃分條件，避免因為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)模糊不清造成企業(yè)財務(wù)報告失真。明確可行的財務(wù)會計準(zhǔn)則能夠規(guī)范我國會計人員會計行為，保障金融市場平穩(wěn)運行。

第二，企業(yè)內(nèi)部會計人員和審計人員提高道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。許多企業(yè)進(jìn)行招聘時往往忽視會計人員職業(yè)道德審查，公司的財務(wù)狀況由這些會計人員和審計人員經(jīng)手，一旦有心術(shù)不正的工作人員進(jìn)入，就會對企業(yè)的財務(wù)真實性產(chǎn)生巨大負(fù)面影響。其次會計人員的業(yè)務(wù)水平也應(yīng)當(dāng)提高，對賬目管理和資產(chǎn)分類應(yīng)該進(jìn)行業(yè)務(wù)水平培訓(xùn)，保證會計人員和審計人員能夠在工作中恪盡職守，依法行事，確保企業(yè)進(jìn)行盈余管理能夠有據(jù)可依，以防出現(xiàn)壞賬和假賬。

第三，加強對企業(yè)的外部監(jiān)督和管理。實行新的企業(yè)外部監(jiān)督措施，對粉飾財務(wù)報表使數(shù)據(jù)失真的行為加以規(guī)范和約束，增強對不良財務(wù)行為的處罰力度，防止因為公司管理決策者的主觀意圖導(dǎo)致公司盈余管理出現(xiàn)漏洞。監(jiān)督管理行為一定要執(zhí)行到位，對如何處罰虛假財務(wù)行為制定明確的處罰措施，讓監(jiān)管人員能夠有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)。

四、結(jié)語

根據(jù)上述