《審計學基礎與實務習題與實訓》參考答案 陳繼林張曉麗

《審計學基礎與實務習題與實訓》參考答案項目一認知審計崗位第二部分職業(yè)判斷能力訓練任務一了解審計一、判斷是非題1.×2.×3.√4.√5.×6.×二、單項選擇題1.C2.A3.A4.A5.B三、多項選擇題1.ACD2.ADE3.DE4.ABC5.ABC6.ABE任務二認識審計組織一、判斷是非題1.×2.×3.×4.√5.√二、單項選擇題1.B2.B3.C4.D5.A三、多項選擇題1.ABD2.AB3.BCD4.ABCD5.ABC任務三培養(yǎng)審計素質(zhì)一、判斷是非題1.×2.√3.√4.√5.√二、單項選擇題1.A2.B3.B4.C5.D三、多項選擇題1.ABD2.ABC3.ACDE4.AC5.ABCD第三部分職業(yè)實踐能力訓練實訓一社會審計、經(jīng)濟責任審計、外部審計、專項審計、事后審計、就地審計、強制審計、預告審計實訓二第一關系人：畢馬威華振會計師事務所；第二關系人：中國工商銀行；第三關系人：中國工商銀行實訓三（1）被審單位責任：提供財務報告及相關財務信息；審計單位責任：審查財務收支，出具審計報告并發(fā)表審計意見；(2)注冊會計師違約：審計報告在4月1日才出具，而且注冊會計師沒有與被審單位溝通；被審單位違約：提供了不實的財務資料；注冊會計師過失：對華強上市公司進行審計時，未查明該公司少披露在建工程項目當年完成投資額900萬元，造成財務信息披露不實；注冊會計師欺詐：審計組組長與該公司財務總監(jiān)是親兄弟，結(jié)果直接做出了無保留意見的審計報告。實訓四情況(1)將損害ABC會計師事務所的獨立性。這種收費方式將誘導ABC會計師事務所為了收取剩余50%的審計費用而放棄審計原則，甚至幫助X銀行粉飾其狀況，使事務所與銀行有了直接的經(jīng)濟利益關系，屬于“對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式”違反職業(yè)道德。情況(2)不影響會計師事務所的獨立性。按正常借款條件和程序向金融機構(gòu)取得的借款不影響會計師事務所的獨立性。情況(3)損害注冊會計師事務所獨立性。因為A注冊會計師既是ABC會計師事務所的合伙人，又是X銀行的獨立董事，會影響該注冊會計師事務所的獨立性。情況(4)損害C注冊會計師的獨立性。因為違反了“沒有人能獨立地評價自己的工作”的基本假定。因為所審計的會計報表是由C注冊會計師協(xié)助編制的。情況(5)不損害D注冊會計師的獨立性。D的妻子是X銀行的職員，與X銀行有經(jīng)濟利益關系，盡管注冊會計師的配偶、子女、父母的經(jīng)濟利益應視同注冊會計師本人的經(jīng)濟利益，但這種利益屬于“工資、薪金”性質(zhì)的，而非股票、股權(quán)性質(zhì)的，何況注冊會計師的妻子所從事的工作內(nèi)容與審計對象無關，因此不影響D注冊會計師的獨立性。項目二確定審計目標第二部分職業(yè)判斷能力訓練任務一審計責任和會計責任一、判斷是非題1.√2.×3.×4.√5.√6.√7.√8.√9.√二、單項選擇題1.D2.A3.D4.C5.B6.D7.D三、多項選擇題1.ABC2.ABC3.ABC4.ABCD任務二管理層認定一、判斷是非題1.×2.√3.√4.√5.二、單項選擇題1.C2.C3.C4.A5.B6.B7.D8.D9.D10.C11.A12.D13.A三、多項選擇題1.2.3.4.5.第三部分職業(yè)實踐能力訓練實訓一會計責任與審計責任比較表內(nèi)容會計責任審計責任責任對象和要求不同對單位的經(jīng)濟活動進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督，向有關方面提供真實的、可靠的會計信息。身材被審計單位提供會計資料的真實性、合理性和合法性。履行責任的依據(jù)不同《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務通則》相關的會計制度和國家有關法律、法規(guī)《中華人民共和國會計師法》，注冊會計師審計準則和國家相關法律、法規(guī)責任的承擔者不同被審計單位和有關會計人員會計師事務所、注冊會計師承擔責任內(nèi)容不同選擇適當?shù)臅嬏幚矸椒?，對單位會計事項如實反映與監(jiān)督，建立健全內(nèi)部控制制度，對提供的會計信息的真實性、完整性和合法性負法律責任對出具的審計報告的公允性、真實性和合法性負行政責任、民事責任、法律責任。實訓二初心文化公司主營業(yè)務成本相關的五項認定1.發(fā)生利潤表中與營業(yè)成本有關的業(yè)務均為本企業(yè)發(fā)生的業(yè)務，沒有多記，不存在虛構(gòu)交易。2.完整性利潤表中所有與營業(yè)成本相關的交易均已經(jīng)記錄，沒有漏記的交易。3.準確性利潤表中記錄的營業(yè)成本金額是準確的，沒有多記也沒有少記4.截止測試記錄在利潤表中的營業(yè)成本均記錄在正確的會計期間，沒有提前或者推遲記錄。5.分類記錄在利潤表中的營業(yè)成本使用的會計科目處理正確。實訓三初心文化公司存貨相關的四項認定1.存在記錄在資產(chǎn)負債表中的存貨，沒有多記，虛構(gòu)交易。2.權(quán)利和義務記錄在資產(chǎn)負債表中的存貨，均符合存貨的定義，屬于本企業(yè)所有和控制。3.完整性記錄在資產(chǎn)負債表中的存貨，沒有少記，沒有漏記的業(yè)務4.計價和分攤記錄在資產(chǎn)負債表中的存貨，使用會計科目正確，金額無誤。項目三獲取審計證據(jù)第二部分職業(yè)判斷能力訓練任務一認知審計證據(jù)一、判斷是非題1.√2.×3.√4.×5.√二、單項選擇題1.A2.B3.B4.C5.C三、多項選擇題1.ABCD2.AB3.BC4.AD5.AB任務二掌握獲取審計證據(jù)的程序與方法一、判斷是非題1.×2.×3.×4.×5.√6.×7.×二、單項選擇題1.D2.C3.A4.B5.C6.B三、多項選擇題1.AC2.CE3.BC4.BCDE5.AB6.BC7.ABCD任務三編制審計工作底稿一、判斷是非題1.×2.√3.4.×5.×二、單項選擇題1.C2.D3.B4.A5.D三、多項選擇題1.ABC2.ACD3.BCD4.ACD5.第三部分職業(yè)實踐能力訓練實訓一通過本案例的案情介紹可以看出，該審計項目為典型的廠長（經(jīng)理）離任審計。根據(jù)該種審計類型的特點，以及被審計單位業(yè)務狀況、內(nèi)部控制狀況等，注冊會計師王勝和李明選擇詳查法顯然是錯誤的，這也是造成審計失敗的主要原因。一般來講，像這種離任審計，由于受到審計性質(zhì)、審計時間的約束，主要應以抽查法為主，就廠長（經(jīng)理）在任期內(nèi)部分業(yè)務有重點地加以審查評價，這樣，既符合此類業(yè)務的審計要求，又遵循了現(xiàn)代常規(guī)審計的一般規(guī)律。通過王勝和李明的審計失敗，可以反映選擇審計方法的重要性，如果不考慮審計項目的性質(zhì)、不考慮被審計單位的實際，盲目地選用，輕者會浪費審計時間，降低審計效率，重者會導致審計失敗。實訓二略實訓三男式：一等品：608+1172-1240=540（2008年12月31日實際應存數(shù)）賬面結(jié)存數(shù)：640，故盤虧100（件），賬實不符；二等品：216+204-160=260（2008年12月31日實際應存數(shù)）賬面結(jié)存數(shù)：160，故盤盈100（件），賬實不符；以此類推。項目四計劃審計工作第二部分職業(yè)判斷能力訓練任務一開展初步業(yè)務活動一、判斷是非題1.√2.√3.×4.√5.×二、單項選擇題1.B2.A3.C4.D5.C三、多項選擇題1.ABCDE2.ACD3.ABC4.ABCD5.ABCDE任務二計劃審計工作一、判斷是非題1.×2.×3.√4.×5.√二、單項選擇題1.B2.C3.B4.C5.C

6.D

7.C

8.A

9.B10.D三、多項選擇題1.CD2.ABCD3.ABCD4.ABC5.ABC第三部分職業(yè)實踐能力訓練實訓一略實訓二1．會計報表層次的重要性水平

根據(jù)資產(chǎn)負債表計算的重要性水平=

5

000

*0.5%

=

25萬元

根據(jù)利潤表計算的重要性水平

=

1000

*

5%

=

50萬元

因此，會計報表層次的重要性水平確定為25萬元。

2．問題（1）、（2）涉及違反會計準則的問題，性質(zhì)嚴重，盡管金額不大，但屬于重大錯報；問題（3），存貨低估16萬元，達到會計報表層次重要性水平的80%，超過了存貨的可容忍誤差，屬于存貨項目的重大錯報。因所發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)重要或金額重大，因此，應當在審計實施過程中實施追加審計程序，或提請被審計單位調(diào)整會計報表。實訓三1.每種情況下的審計風險：風險情況123456檢查風險（%）11.5341.52重大錯報風險（%）246030242540審計風險（%）0.240.900.900.960.3750.802.構(gòu)成審計風險的三大要素：固有風險、控制風險和檢查風險，其中固有風險和控制風險稱為重大錯報風險。被審單位客觀存在的重大錯報風險和審計人員所能控制的檢查風險與審計工作中存在的審計風險是正向關系，也就是說重大錯報風險和檢查風險越高，審計風險也越高，反之越低。3.第2種情況需要審計人員獲取最多的審計證據(jù)。因為所能接受的檢查風險越低，而重大錯報風險越高，要求執(zhí)行的審計程序越詳細，應需要較大樣本、較多證據(jù)，所以檢查風險控制在1.5%內(nèi)需要加強審計。第4種情況需要審計人員獲取最少的審計證據(jù)。因為所能接收的檢查風險越高，而重大錯報風險越低，要求執(zhí)行的審計程序越簡單，應需要較小樣本、較少證據(jù)。項目五貨幣資金審計第二部分職業(yè)判斷能力訓練任務一貨幣資金的內(nèi)部控制及其測試一、判斷是非題1.×2.√3.×4.×5.×二、單項選擇題1.D2.A3.B4.C5.B三、多項選擇題1.ABCD2.ACD3.ACD4.ABD5.BD任務二貨幣資金的審計一、判斷是非題1.×2.√3.×4.√5.√二、單項選擇題1.D2.C3.B4.C5.B三、多項選擇題1.ACD2.AC3.ABCD4.ABD5.ABCD第三部分職業(yè)實踐能力訓練實訓一2016年12月31日庫存現(xiàn)金實存額進行追溯調(diào)整如下：期末實存=監(jiān)盤金額+現(xiàn)金支出數(shù)-現(xiàn)金收入數(shù)=1000+（165500+4000）-（165200+3000）=2300（元）如果甲公司在2016年12月31日的現(xiàn)金日記賬的賬面余額也是2300元，則說明甲公司在2016年12月31日的現(xiàn)金賬實是相符的。實訓二1．不恰當。對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實施突擊性的檢查，提前通知甲公司的做法不當。2．不恰當。甲公司總部和營業(yè)部多部門存放現(xiàn)金，應同時進行盤點；若不能同時監(jiān)盤，應對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實施封存。3．不恰當。除了注冊會計師、甲公司參與盤點人員應包括出納和會計主管人員。4．不恰當。盤點工作應由出納員負責，注冊會計師負責監(jiān)盤。5．不恰當?！皫齑娆F(xiàn)金監(jiān)盤表”的審計工作底稿的簽字人除了注冊會計師，還應當有甲公司出納員、主管會計。實訓三銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制單位：甲公司2017年12月31日單位：元項目金額項目金額企業(yè)銀行存款賬面余額36000開戶銀行對賬單余額43000加：銀行已收企業(yè)未收10400加：公司已收銀行未收5900減：銀行已付企業(yè)未付3250減：公司已付銀行未付5400加：公司記賬差錯數(shù)350調(diào)節(jié)后的銀行存款余額43500調(diào)節(jié)后的銀行存款余額43500從銀行存款余額調(diào)節(jié)表可以看出，甲公司2017年12月31日銀行存款的數(shù)額雙方都為43500元，從而證明該公司銀行存款賬面余額36000元基本屬實?？梢?，資產(chǎn)負債表上的“貨幣資金”項目中的銀行存款數(shù)33500元的真實性較差，應加以調(diào)整。項目六籌資與投資循環(huán)第二部分職業(yè)判斷能力訓練任務一籌資業(yè)務審計一、判斷是非題×2.×3.√4.×5.×二、單項選擇題1.C2.C3.D4.C5.B6.A7.C8.A9.C10.B11.B12.B13.D14.D15.C三、多項選擇題1.ABDE2.BCD3.ABC4.BD5.AB6.ABC7.ACD8.ABCD任務二投資業(yè)務審計一、判斷是非題1.√2.×3.√二、單項選擇題1.B2.B3.C4.C5.B6.C7.C8.C9.A10.C11.D12.B13.D14.B15.B三、多項選擇題1.ABCE2.CE3.ACD4.BCD第三部分職業(yè)實踐能力訓練實訓一認定最常用的實質(zhì)性程序長期借款存在審查借款合同和有關的原始憑證，確認其真實性，并與會計記錄核對長期股權(quán)投資完整性檢查年度內(nèi)投資增減變動的原始憑證，對于增加項目核實其入賬基礎是否符合投資合同、協(xié)議的有關規(guī)定長期股權(quán)投資的所有權(quán)結(jié)合銀行存款等的檢查，了解長期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔保情況；向被投資單位函證長期借款的列報確定是否將一年內(nèi)到期的長期借款歸入一年內(nèi)到期的非流動負債；確定長期借款的抵押擔保是否已在財務報表附注中披露長期投資的計價檢查投資的入賬價值是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定，會計處理是否正確；檢查長期股權(quán)投資的核算是否按規(guī)定采用權(quán)益法或成本法實訓二（1）追查原因，如果是合理的變更資本，建議X公司變更合同、章程，重新驗資和變更注冊登記。如果是評估調(diào)賬等不合理地變更資本，應建議調(diào)整；（2）應視同審計范圍受到限制，結(jié)合確定的重要性水平，考慮是否發(fā)表保留或無法表示意見的審計報告；（3）屬于重大會計差錯，應建議X公司按照重大會計差錯采用追溯重述法進行調(diào)整。（4）編制資產(chǎn)負債表時，“長期股權(quán)投資”項目應在扣除1年內(nèi)到期長期股權(quán)投資后填列。但上述附注中列示的X公司對A公司長期股權(quán)投資在2017年7月到期，于2016年末已屬于1年內(nèi)到期的長期股權(quán)投資。應建議X公司調(diào)整，調(diào)整分錄為：借：一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)150000000貸：長期股權(quán)投資150000000項目七采購與付款循環(huán)審計第二部分職業(yè)判斷能力訓練任務一采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試一、判斷是非題1.×2.√3.×4.×5.√二、單項選擇題1.B2.A3.C4.A5.D三、多項選擇題1.ABCD2.BC3.ACD4.ABCD5.ABC任務二應付賬款的審計一、判斷是非題1.×2.×3.×4.√5.√二、單項選擇題1.A2.C3.A4.D5.D三、多項選擇題1.BD2.ABCD3.ABCD4.BCD5.BCD任務三固定資產(chǎn)及累計折舊審計一、判斷是非題1.√2.√3.√4.√5.×二、單項選擇題1.C2.D3.B4.C5.A三、多項選擇題1.ABCD2.ABC3.ABCD4.ABC5.ACD第三部分職業(yè)實踐能力訓練實訓一1.沒有缺陷。理由：倉庫負責對列入清單的貨物填寫請購單，同時如果沒有列入存貨清單，則可以由其他部門根據(jù)需要填寫。但是每張請購單要由經(jīng)過該類支出負責預算的主管人員簽字批準。2.有缺陷：由采購部的職員A進行詢價并確定供應商。理由：詢價與確定供應商是不相容職務。建議：詢價與確定供應商應該由不同崗位的人員來實施。3.沒有缺陷。理由：對于驗收單應當是一式多聯(lián)，而該單位根據(jù)實際情況制定三聯(lián)是正確的。4.有缺陷，會計部門根據(jù)只附有供應商發(fā)票的付款平淡進行賬務處理。理由：如果會計部門僅根據(jù)付款憑單和供應商發(fā)票記錄存貨和應付賬款，而不需同時核對驗收單和訂購單，會計部門將無法核查材料采購的真實性，從而可能記錄錯誤的存貨數(shù)量和金額。建議：應付憑單部門應將經(jīng)批準的付款憑單連同驗收單、訂購單和供應商發(fā)票送會計部門，會計部門應在核對收到的付款結(jié)算單以及后附的驗收單、訂購單和供應商發(fā)票后記錄存貨和應付帳款。實訓二案例分析：一筆貨款為什么采用兩種結(jié)算方式？而且根據(jù)合同規(guī)定，甲公司應享受4680元的現(xiàn)金折扣，但在其賬務處理中卻沒有關于享受現(xiàn)金折扣的記錄，反而將折扣金額用現(xiàn)金支付。為了進一步查清問題，注冊會計師向乙公司進行了函證?；睾C實乙僅收入229320元轉(zhuǎn)賬支票一張。注冊會計師又詢問了甲公司的出納員，了解到由會計領取現(xiàn)金并簽發(fā)支票用于貨款結(jié)算。注冊會計師又調(diào)出現(xiàn)金收據(jù)進行仔細檢查，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金收據(jù)純屬偽造。甲公司的壞賬準備按年末余額1%計提。存在問題：甲公司會計人員利用該公司財務制度不嚴和職務之便，貪污現(xiàn)金折扣2000元。審計建議：注冊會計師尹提請該公司責成會計人員退回贓款，并做調(diào)賬處理。調(diào)整分錄：（1）調(diào)整財務費用和其他應收款借：其他應收款4686貸：財務費用4686（2）調(diào)整壞賬準備借：信用減值損失——計提壞賬準備93.72貸：其他應收款——壞賬準備93.72實訓三1.盡管委托人對遲收賬單以轉(zhuǎn)賬方式入賬，簡化了注冊會計師對未入賬債務的抽查，也減少了進一步調(diào)整的可能性，但這不影響注冊會計師抽查2018年付款記賬憑證。注冊會計師通過實施該項測試，可以查明有關2017年的驗收單、賣方發(fā)票是否均已包括在轉(zhuǎn)賬分錄內(nèi)。2．客戶提供的無漏記債務說明書不能作為正當?shù)膶徲嫵绦?，僅是提供給注冊會計師額外的保證，作為一種內(nèi)部證據(jù)，其證明力較弱，故無法減輕注冊會計師應做抽查的責任。3．如果注冊會計師已查明內(nèi)部審計人員具有專業(yè)勝任能力和合理的獨立性，并且已經(jīng)抽查了未入賬的債務，在和內(nèi)部審計人員討論其程序的性質(zhì)、時間、范圍并審閱其工作底稿后，注冊會計師可減少本身擬進行的未入賬債務抽查工作，但只是減少，決不能取消這項工作。4．注冊會計師審查未入賬債務，還可以通過如下途徑（1）檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確定應付賬款期末余額的完整性；（2）獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單（應從非財務部門，如：采購部門獲?。?，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)（如在途款項、在途貨物、付款折扣、未記錄的負債等），查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性。（3）針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證（如銀行劃款通知、供應商收據(jù)等），詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款。（4）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間。實訓四存在問題：1．該公司12月5日購入管理用復印機4臺，價款76000元，本月不應計提折舊，2017年1月份開始計提折舊。2．該公司12月份大修理期間的儀器未計提折舊，不符合會計準則規(guī)定，應當正常計提折舊。3．購進固定資產(chǎn)的運雜費應當計入固定資產(chǎn)成本，而不能計入管理費用，該公司計入管理費用，不符合會計準則規(guī)定。審計建議：1．調(diào)整累計折舊借：累計折舊600貸：管理費用6002．補提折舊借：管理費用2000貸：累計折舊20003．調(diào)整固定資產(chǎn)和管理費用借：固定資產(chǎn)40000貸：管理費用40000同時注意下一年按照調(diào)整后的固定資產(chǎn)的價值計算應該計提的折舊，同時要調(diào)整財務報表的其他項目。項目八生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計第二部分職業(yè)判斷能力訓練任務一了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)一、判斷是非題1.√2.×3.×4.√5.√二、單項選擇題1.A2.A3.B4.C5.D三、多項選擇題1.ABC2.ABC3.BCD4.ABC5.BCD任務二生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試一、判斷是非題1.×2.√3.√4.√5.×二、單項選擇題1.B2.C3.B4.D5.A三、多項選擇題1.AB2.ABCD3.ABC4.AC5.AB任務三存貨審計一、判斷是非題1.×2.√3.×4.×5.√6.√7.×二、單項選擇題1.D2.C3.C4.A5.D三、多項選擇題1.ABD2.AB3.ABCD4.ABCD5.ABC6.ABCD7.ABD第三部分職業(yè)實踐能力訓練實訓一（1）審計方法：審閱制造費用總賬和明細賬，抽查有關記賬憑證和原始憑證。（2）存在問題：車間設備的安裝費18000元，本應列入“在建工程”賬戶，待工程完工后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶，但該企業(yè)為了少交所得稅，故意將安裝費充當修理費列入“制造費用”賬戶中。（3）處理意見：調(diào)整上年度損益。作如下調(diào)整：借：在建工程——設備18000貸：利潤分配——未分配利潤18000補交所得稅18000×25%=4500元借：利潤分配——未分配利潤4500貸：應交稅費——應交所得稅4500實訓二（1）審計方法：審閱基本生產(chǎn)成本明細賬，抽查有關會計憑證，核對賬證數(shù)額，盤點在產(chǎn)品實物數(shù)量，驗證在產(chǎn)品投料率和完工率。根據(jù)成本計算單，驗證在產(chǎn)品成本如下：直接材料=[（144000+662400）/（480+240×80%）]×240×80%=230400元直接工資=[（36000+9000）/（480+240×50%）]×240×50%=252000元其他直接支出=[（5040+12600）/（480+240×50%）]×240×50%=3528元制造費用=[（54000+23400）/（480+240×50%）]×240×50%=57600元在產(chǎn)品成本合計=230400+25200+3528+57600=316728元在產(chǎn)品多留材料費=350400-230400=120000元在產(chǎn)品多留工資費=42000-25200=16800元在產(chǎn)品多留其他支出=5880-3528=2352元在產(chǎn)品多留制造費用=81600-57600=24000元多留在產(chǎn)品成本合計=120000+16800+2352+24000=163152元（2）存在問題：驗算結(jié)果表明，該企業(yè)成本計算失誤，多留在產(chǎn)品成本。少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本163152元。（3）處理意見：建議將少轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品成本予以補轉(zhuǎn)，調(diào)賬會計分錄如下：借：庫存商品163152貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本163152實訓三審計人員應責成出納人員將小金庫的資金全部入賬。會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金62000貸：利潤分配——未分配利潤62000增加的利潤按25%上交所得稅。會計分錄如下：借：利潤分配——未分配利潤15500貸：應交稅費——應交所得稅15500實訓四（1）由于2016年已經(jīng)按購貨發(fā)票記賬，但存貨未包括在2016年的盤點范圍內(nèi)，就會虛增銷售成本，虛減本年利潤，應進行調(diào)整。（2）2016年原材料已經(jīng)驗收入庫，包括在年度盤點的范圍內(nèi)，2017年收到發(fā)票才記賬，就會使2016年少計存貨和負債，應進行調(diào)整。（3）當年已實現(xiàn)銷售的存貨，即使還放在企業(yè)，也不應該包括在存貨的范圍內(nèi)。項目九人力資源與工薪循環(huán)審計第二部分職業(yè)判斷能力訓練任務一了解和測試人力資源和工薪循環(huán)的內(nèi)部控制一、判斷是非題1.√2.×3.×4.×5.√二、單項選擇題1.B2.A3.D4.A5.C6.C三、多項選擇題1.BC2.ABCD3.ABCD4.ABCD5.ABCD6.ABCD任務二應付職工薪酬審計一、判斷是非題1.√2.√3.×4.×5.√二、單項選擇題1.A2.D3.D4.A5.C三、多項選擇題1.BC2.ABCD3.ABCD4.ABCD5.AC第三部分職業(yè)實踐能力訓練實訓一（1）人力資源部門人員按照正式的程序?qū)T工的雇傭和解雇進行授權(quán)。只有經(jīng)過授權(quán)的人力資源員工能夠開啟連續(xù)編號的員工變動表格，改變員工主文檔。（2）對員工打卡上下班進行監(jiān)督以確保員工僅為其本人打卡。（3）對員工銀行賬戶記錄和銀行信息變更執(zhí)行邏輯存取控制；通過電子支付系統(tǒng)從預付工薪賬戶輸出所有的員工凈支付金額。實訓二（1）職責分離——人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄職責分離；（2）授權(quán)審批——人員雇用與解雇授權(quán)審批；工時授權(quán)；工薪支付率和扣減額授權(quán)審批；（3）憑證與記錄控制——憑證類別控制；憑證傳遞流程控制；憑證預先連續(xù)編號控制；（4）資產(chǎn)與記錄的實物控制——現(xiàn)金控制、支票控制；（5）內(nèi)部核查——工薪計算核查；職責分離核查；授權(quán)審批核查；憑證核查。項目十銷售與收款循環(huán)審計第二部分職業(yè)判斷能力訓練任務一了解和測試銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制一、判斷是非題1.√2.×3.×4.√5.×6.√二、單項選擇題1.D2.B3.B4.C5.C6.A7.D三、多項選擇題1.AD2.BCD3.ACD4.ABC5.ABCD任務二營業(yè)收入審計一、判斷是非題1.√2.×3.×4.×5.√二、單項選擇題1.D2.B3.A4.A5.D6.D7.B三、多項選擇題1.ACD2.ABC3.ABCD4.BCD5.ABC6.BCD任務一應收賬款審計一、判斷是非題1.√2.√3.×4.√5.√6.×7.×二、單項選擇題1.A2.C3.C4.B5.C6.D7.A三、多項選擇題1.ABC2.ABCD3.ABCD4.ABD5.ABCD第三部分職業(yè)實踐能力訓練實訓一1和2，2和3，4和5，6和7，4和8等均屬不相容職務。這些工作由一人或一個部門去做，容易發(fā)生舞弊現(xiàn)象，而且也不易發(fā)現(xiàn)工作中的失誤等問題。實訓二紅星公司三位職員分工如下：1，6，7工作由一個人負責；2，3工作由一個人負責；4，5，8工作由一個人負責。實訓三1.采取的內(nèi)部控制措施為：（1）入場券連續(xù)編號；（2）售票與收票分開負責；（3）入場時收票員將票一撕兩半，各執(zhí)一半；（4）票據(jù)加鎖。2.收票員收票時不撕票而將全票交與售票員重新出售；收票員直接收銀，而讓交錢者進場。3.觀察售票員手中有無散票、舊票；突擊抽查觀眾是否無票或持舊票入場。4.嚴格控制未用入場券，記錄每日每班第一和最后一張的券號；抽點庫存現(xiàn)金；入場券加蓋劇場的章和日期章；不定期觀察是否利用售票機售票以及檢視收票時有無持廢票、舊票或無票入場事情發(fā)生。實訓四（一）實訓要求指出企業(yè)存在的問題，做出調(diào)整分錄。（二）實訓資料某企業(yè)采用應收賬款余額的3%計提壞賬準備，壞賬準備賬戶年初貸方余額為6000元，借方發(fā)生額為3000元，另有去年已注銷的壞賬今年收回1000元，該企業(yè)做分錄：借：銀行存款1000貸：其他應收款1000年末應收款余額800000元，會計人員計提壞賬準備的會計分錄為：借：信用減值損失——壞賬損失2400貸：壞賬準備24001.存在的問題：（1）收回已注銷的壞賬，應增加壞賬準備余額。該企業(yè)將其記入“其他應收款”既造成以后要多提壞賬準備，增加費用，又為私設小金庫或貪污舞弊提供了準備。（2）年末企業(yè)應沖銷壞賬準備1600元[800000×3‰―（6000―3000+1000）]，該企業(yè)反而又提2400元，虛增費用4000元（2400+1600）。2.調(diào)整分錄：（1）借：其他應收款1000貸：壞賬準備1000（2）借：壞賬準備4000貸：信用減值損失——壞賬損失4000實訓五（一）實訓要求1．下列公司中你認為哪兩家最需要函證？請說明理由。2．假定下列四家公司為被審計單位的客戶，且上述金額為應付賬款余額和全年購貨總額，你正準備從中抽取兩家進行應付賬款函證，你認為哪兩家最需要函證？請說明理由。（二）實訓資料在初次審計G公司的財務報表時，你決定函證部分應收賬款。下列為你正考慮的應收賬款賬戶。公司年末應收賬款全年銷貨金額（單位：萬元）甲0萬100萬乙3萬6萬丙9萬11萬丁20萬220萬（1）應當選擇丁、丙兩家公司進行函證。因為應收賬款函證的主要目的在于防止企業(yè)高估應收賬款，虛增資產(chǎn)和銷售收入。丁、丙兩家公司應收賬款期末余額較大，被高估和虛增的可能性越大，因而應作為重點函證對象。（2）應當選擇丁、甲兩家公司進行函證。因為應付賬款函證的主要目的在于防止企業(yè)隱瞞應付賬款，虛減負債。本期向丁、甲兩家公司采購貨物數(shù)額較大，應付賬款發(fā)生額較大，被隱瞞的可能性越大，因而應作為重點函證對象。項目十一審計報告第二部分職業(yè)判斷能力訓練任務一審計報告相關工作一、判斷是非題1.×2.×3.×4.×5.×6.√7.√8.×9.√二、單項選擇題1.B2.C3.B4.A5.B6.A7.C8.A9.A三、多項選擇題1.BCD2.AD3.BCD4.ABCD5.ABD6.AB7.BCD8.ABCD9.BCD10.BCD11.CD任務二審計報告類型判斷是非題1.√2.√3.×4.×5.×二、單項選擇題1.C2.A3.A4.D5.B6.B7.C三、多項選擇題1.BD2.ABCD3.CD4.ACD第三部分職業(yè)實踐能力訓練實訓一（1）不恰當。在同一審計報告中包含無保留意見，將會與對財務報表整體發(fā)表的否定意見相矛盾。（2）不恰當。注冊會計師被要求實施額外的規(guī)定的程序并予以報告，不屬于增加其他事項段的情形。（3）恰當。 （4）不恰當。A注冊會計師“應當”在其他事項段中披露導致不同意見的實質(zhì)性原因，而不是“可以”。（5）不恰當。注冊會計師應該是和治理層溝通，而不是管理層。實訓二針對情況（1），無需在審計報告中反映。理由：上期財務報表及審計報告均已對外公布。針對情況（2），可以發(fā)表非無保留意見。理由：前任發(fā)表了非無保留意見，相關事項尚未解決且對本期數(shù)據(jù)和對應數(shù)據(jù)的可比性存在重大影響。針對情況（3），可以在審計報告中增加強調(diào)事項段，提請報表使用者關注所述對應數(shù)據(jù)與上期數(shù)據(jù)不一致，并指出相關的對應數(shù)據(jù)不存在錯報。情況（4）可能存在不當之處。注冊會計師可以在審計報告中增加其他事項段，指出前任注冊會計師對更正前的上期財務報表出具了報告，以免報表使用者誤認為重新公布的財務報表已經(jīng)前任審計。情況（5）存在不當之處。對存貨期末余額實施的審計程序，幾乎無法提供有關期初存貨的審計證據(jù)，應對期初存貨實施必要的審計，并據(jù)以決定是否在審計報告中反映。情況（6）存在不當之處。注冊會計師接受委托對2016年度財務報表發(fā)表審計意見，不應在審計報告的引言段中列報2015年度財務報表。實訓三（1）調(diào)整分錄為：借：銷售費用——廣告費550（600+360÷48×4–80=550）貸：長期待攤費用550（2）調(diào)整分錄為：借：營業(yè)收入1000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170貸：應收賬款1170借：存貨800貸：營業(yè)成本800（3）調(diào)整分錄為：借：營業(yè)成本2000貸：累計折舊2000（4）調(diào)整分錄為：借：應收票據(jù)600貸：短期借款600模擬試題（A）一、單選題(本題共10題，每小題1分，共10分)1.A2.C3.C4.B5.C6.B7.A8.B9.C10.D二、多選題(本題共10題，每小題1.5分，共15分)1.ABC2.BCD3.BCD4.ACD5.ABD6.ABCD7.CE8.ABCD9.ABCE10.ABD三、判斷題(本題共10題，每題1分，共10分)1.√2.×3.√4.×5.×6.×7.√8.√9.√10.×四、簡答題（每題7.5分，共計15分）1.簡述實施營業(yè)收入截止測試的審計路線。①以賬簿記錄為起點。從報表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。使用這種方法主要是為了防止多計收入。②以銷售發(fā)票為起點。從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入。使用這種方法主要是為了防止少計收入。注意發(fā)運憑證是否齊全，是否在下期初用紅字沖回；發(fā)票存根是否全部提供。③以發(fā)運憑證為起點。從報表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定營業(yè)收入是否已記入恰當?shù)臅嬈陂g。還應考慮被審單位的會計政策。使用這種方法主要也是為了防止少計收入。上述三條審計路線可以在同一被審計單位會計報表審計中運用，甚至可以在同一主營業(yè)務收入項目審計中并用。2.簡述五種會計做假賬的常見方法。（1）成本費用互化操作方法：將屬于成本項目的支出賬務處理變?yōu)橘M用，以達到當期稅前扣除的目的，或?qū)儆谫M用項目的支出成本化以達到控制稅前扣除比例及夸大當期利潤的目的。原因：因為成本由直接人工，直接材料，制造費用組成，而直接人工、制造費用和銷售費用、管理費用等容易混淆，另外，直接材料中包含的運費及人工搬運等費用也與管理費用較容易整合。（2）費用資本(產(chǎn))互化操作方法：將屬于費用項目的賬務處理變?yōu)橘Y產(chǎn)，從折舊中遞延稅前扣除?；?qū)儆谫Y產(chǎn)類科目的支出直接確認為費用，當期稅前扣除。原因：部分資產(chǎn)價值本身就包含費用，故可將其他費用整合進入資產(chǎn)價值，反之亦然。另資產(chǎn)修理，借款費用等本身確認邊界比較容易被人工虛擬，進行操縱。（3）費用名目轉(zhuǎn)化操作方法：將部分稅前扣除有比率限制的費用超額部分轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌拗戚^寬松的或沒限制的費用名目入賬，以達到全額稅前扣除的目的或減少相關稅費等目的。原因：費用確認以發(fā)票為依據(jù)，發(fā)票容易虛擬。（4）費用預提/遞延/選擇性分攤操作方法：為控制當期稅前利潤大小，預提費用，以推遲納稅?；驗槠渌康?如股權(quán)轉(zhuǎn)讓價，當期業(yè)績)夸大當期利潤選擇遞延確認。另有選擇性地將費用分攤，如在各費用支出項目上分攤比例進行調(diào)節(jié)，控制因該項目造成的稅費(如調(diào)節(jié)土地增值稅)。原因：同第3點。（5）成本名目轉(zhuǎn)化操作方法：將屬于本期可結(jié)轉(zhuǎn)成本的項目轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌荒芙Y(jié)轉(zhuǎn)成本的項目，或反行之。（6）成本提前&推遲確認/選擇性分攤操作方法：將本期結(jié)轉(zhuǎn)成本時多結(jié)轉(zhuǎn)，或本期少結(jié)轉(zhuǎn)，下期補齊，或選擇成本分攤方法達到上述2個目的。原因：成本結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定較模糊。（7）收入提前&推遲確認/選擇性分攤操作方法：將本期結(jié)轉(zhuǎn)收入多結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)，下期補齊?；蜻x擇收入分攤方法達到上述2個目的。原因：收入確認規(guī)定較模糊。（8）收入名目轉(zhuǎn)化操作方法：將收入總額在多種收入項目間進行調(diào)節(jié)，如把主營收入變?yōu)槠渌麡I(yè)務收入或營業(yè)外收入，以達到控制流轉(zhuǎn)稅或突出主業(yè)業(yè)績的目的。（9）收入負債化/支出資產(chǎn)化操作方法：將收入暫時掛帳為其他應付款，或?qū)⒅С鰰簳r掛為其他應收款，達到推遲納稅或不納稅的目的。（10）收入、成本、費用虛增/減操作方法：人為虛增或虛減收入或成本或費用，或虛減收入。造成進行差錯調(diào)整的依據(jù)。達到納稅期拖延或其他目的。（11）轉(zhuǎn)移定價操作方法：與外部交易方進行人為價格處理，達到轉(zhuǎn)移定價的目的，將價格降低或提高，以其他費用的方式互相彌補進入各自小金庫，以達到避稅的目的。（12）資產(chǎn)、負債名目轉(zhuǎn)化操作方法：將固定資產(chǎn)中的資產(chǎn)類別名目轉(zhuǎn)變，改變其折舊年限;將應收帳款掛其他應收款，或預收賬款掛其他應付款等手法避稅。（13）虛假交易法操作方法：以不存在的交易合同入賬，造成資金流出，增加本期費用，達到減少所得稅的目的。（14）費用直抵收入法操作方法：收入因涉及流轉(zhuǎn)稅，在收入確認前即彼此以費用直接抵消，達到控制流轉(zhuǎn)稅目的。如將商業(yè)折扣變?yōu)楹罄m(xù)期間降低售價。（15）重組轉(zhuǎn)讓法操作方法：利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、債務重組等進行資金或收入轉(zhuǎn)移達到避稅的目的。如將公司的資金轉(zhuǎn)移，達到破產(chǎn)賴賬等目的。（16）私人費用公司化操作方法：將私人的費用轉(zhuǎn)變?yōu)楣镜馁M用，即達到降低私人收入個稅應納稅額的目的又增加企業(yè)所得稅前扣除費用的目的。如：將個人車油費在公司處理，將個人房租費在公司處理。（17）收入/成本/費用轉(zhuǎn)移法操作方法：分立合同，將收入或成本，或費用轉(zhuǎn)移至其他公司或個人，達到差異稅率處理的目的?；?qū)⒏鞴镜馁M用進行填充報銷，小金庫補償，達到各自平衡有限制的費用。（18）虛增流轉(zhuǎn)過程操作方法：在流轉(zhuǎn)過程上下工夫，多一道流轉(zhuǎn)過程，收入額多一道，各有比率限制的費用可扣除范圍增大?；蚩商摂M出部分費用，如將資產(chǎn)由公司借款給個人買下，由公司租賃個人資產(chǎn)，無形增加租賃費用?；蚶梦惺崭犊畹确绞?。（19）利用金融工具法操作方法：利用股票、期貨、外匯等金融工具進行難以控制未來價格的交易。將交易時價格控制在低水平，交易后成為金融工具的投資收益，避免部分流轉(zhuǎn)稅。（20）集團化操作操作方法：利用集團化操作，達到國家批準的部分集團化統(tǒng)一納稅公司的操作模式的目的。將集團內(nèi)各公司的費用平衡分配，達到統(tǒng)籌納稅的目的。（21）其他如：如借款變成收到其他公司的定金處理。將利息產(chǎn)生的稅金避掉。等等不一而足。五、業(yè)務題(共計50分)1.（18分）（1）核實2018年1月8日，該公司庫存現(xiàn)金是否賬實一致。（2）確認2017年12月31日資產(chǎn)負債表所列庫存現(xiàn)金數(shù)額是否正確。（3）對該公司現(xiàn)金收支、管理提出處理意見。（1）公司庫存現(xiàn)金賬實一致：1月8日現(xiàn)金賬面余額應為：922.10+145.24-200＝867.34元1月8日現(xiàn)金實有數(shù)為：617.34元，加上職工王某白條150元與賬面余額相等。（2）2017年12月31日庫存現(xiàn)金應存數(shù)為：867.34-2250+2480＝1097.34元。與資產(chǎn)負債表中“貨幣資金”項目的庫存現(xiàn)金數(shù)額922.10元不相符，應調(diào)整為1097.34元。（3）公司庫存現(xiàn)金收支、管理中存在不合法現(xiàn)象：①白條抵庫150元，違反現(xiàn)金管理制度，應責成現(xiàn)金出納退回。②庫存現(xiàn)金超限額，2017年末超限額為：1097.34-900＝197.34元。2.（16分）(1)應收賬款明細賬中的貸方余額屬于預收賬款，不能沖減應收賬款明細賬的借方余額，應在預收賬款項目中列示。(2)預收賬款明細賬的借方余額實質(zhì)是應收賬款，不能沖減預收賬款其他明細賬的貸方余額。(3)企業(yè)年末的應收賬款余額應為650萬元（600+50=650萬元）；應提取的壞賬準備：6500000×0.5%＝32500(元)(4)少計提壞賬準備7500元（32500-25000=7500元）