醫(yī)院全成本精細(xì)化管理學(xué)習(xí)課件

醫(yī)院全成本精細(xì)化管理

方法與實例分析講

座

提

綱1.醫(yī)院成本管理背景2.醫(yī)院成本管理3.醫(yī)院成本核算4.醫(yī)院成本控制實例5.成本報表及分析醫(yī)院成本管理與成本核算2CompanyLogo新醫(yī)院成本管理背景深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革提出明確要求1財政科學(xué)化、精細(xì)化管理提出新要求2醫(yī)院科學(xué)發(fā)展、加強內(nèi)部管理的迫切需要3原有的《醫(yī)院財務(wù)制度》存在局限性，需要修訂完善4醫(yī)院成本管理與成本核算3CompanyLogo落實醫(yī)改有關(guān)精神嚴(yán)格醫(yī)院預(yù)算和收支管理加強成本核算與控制定期開展醫(yī)療服務(wù)成本測算科學(xué)考評醫(yī)療服務(wù)效率全面推行醫(yī)院信息公開制度接受社會監(jiān)督

醫(yī)改意見和實施方案提出：改革醫(yī)院管理體制、運行機制和監(jiān)管機制；推進(jìn)其補償機制改革；加快形成多元辦醫(yī)格局。進(jìn)一步完善財務(wù)、會計管理制度，嚴(yán)格預(yù)算管理，加強財務(wù)監(jiān)管和運行監(jiān)督。醫(yī)院成本管理與成本核算4CompanyLogo成本管理定義醫(yī)院成本管理成本管理目的醫(yī)院成本管理與成本核算5CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算成本管理的定義《醫(yī)院財務(wù)制度》第二十六條規(guī)定：

成本管理是指醫(yī)院通過成本核算和分析，提出成本控制措施，降低醫(yī)療成本的活動。6CompanyLogo加強成本核算合理制定醫(yī)療服務(wù)價格加強醫(yī)院運行管理績效考核進(jìn)一步明確了成本核算的原則、對象及成本歸集和轉(zhuǎn)移的方法將成本控制目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行情況作為醫(yī)院及其科室績效考核的重要內(nèi)容，作為財政補助安排的重要依據(jù)為正確反映正常業(yè)務(wù)活動的成本和管理水平，明確了在進(jìn)行醫(yī)院成本核算時不應(yīng)計入成本范圍的開支充實了成本分析和成本控制的內(nèi)容醫(yī)院成本管理7CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算醫(yī)院成本管理的目的《醫(yī)院財務(wù)制度》第二十七條規(guī)定：

成本管理的目的是全面、真實、準(zhǔn)確反映醫(yī)院成本信息，強化成本意識，降低醫(yī)療成本，提高醫(yī)院績效，增強醫(yī)院在醫(yī)療市場中的競爭力。8CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算成本核算原則《醫(yī)院財務(wù)制度》第二十八條規(guī)定：成本核算是指醫(yī)院將其業(yè)務(wù)活動中所發(fā)生的各種耗費按照核算對象進(jìn)行歸集和分配，計算出總成本和單位成本的過程9CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算成本核算及原則成本核算的意義在于：成本核算信息是制定醫(yī)療服務(wù)價格和建立基本醫(yī)療保險結(jié)算制度的重要依據(jù)；成本核算工作是醫(yī)院科學(xué)管理的重要手段；成本核算工作是完善分配制度、實施員工激勵管理的重要前提。10CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算成本核算原則《醫(yī)院財務(wù)制度》第二十八條規(guī)定：

成本核算應(yīng)遵循合法性、可靠性、相關(guān)性、分期核算、權(quán)責(zé)發(fā)生制、按實際成本計價、收支配比、一致性、重要性等原則。11CompanyLogo合法性可靠性相關(guān)性一致性重要性權(quán)責(zé)發(fā)生制分期核算收支配比按實際成本計價成本核算的原則12CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算成本核算范疇+

財政項目補助支出所形成的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷醫(yī)療全成本核算醫(yī)院全成本核算+

科教項目補助支出所形成的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷13CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算成本核算對象床日和診次成本核算病種成本核算科室成本核算醫(yī)療成本核算一般應(yīng)以科室、診次和床日為核算對象三級醫(yī)院及其他有條件的醫(yī)院還應(yīng)以醫(yī)療服務(wù)項目、病種等為核算對象進(jìn)行成本核算《醫(yī)院財務(wù)制度》第二十九條規(guī)定：科室成本核算項目成本核算14CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算醫(yī)療成本范圍人員經(jīng)費：醫(yī)院支付給職工的工資、獎金、津貼、五險一金、補貼和其他工資性支出以及職工福利費和對個人和家庭的補助支出等。耗用的衛(wèi)生材料及藥品費：醫(yī)療經(jīng)營過程中實際消耗的醫(yī)療耗材、輔助材料和藥品、燃料的原價、運輸、裝卸等費用。15CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算醫(yī)療成本范圍固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費：固定資產(chǎn)折舊、租賃費、修理修繕費和低值易耗品的攤銷。提取醫(yī)療風(fēng)險基金：用于支付醫(yī)院購買醫(yī)療風(fēng)險保險發(fā)生的支出或?qū)嶋H發(fā)生的醫(yī)療事故賠償?shù)馁Y金。其他費用：醫(yī)院為開展醫(yī)療活動和管理組織醫(yī)療而支付的辦公費、取暖費、水電費、差旅費等。16CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算科室成本核算《醫(yī)院財務(wù)制度》第三十條規(guī)定：

科室成本核算是指將醫(yī)院業(yè)務(wù)活動中所發(fā)生的各種耗費以科室為核算對象進(jìn)行歸集和分配，計算出科室成本的過程17CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算成本核算范圍不應(yīng)計入1.不屬于醫(yī)院成本核算范圍的其它核算主體及其經(jīng)濟(jì)活動所發(fā)生的支出2.為購置和建造固定資產(chǎn)、購入無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的資本性支出3.對外投資的支出4.各種罰款、贊助和捐贈支出5.有經(jīng)費來源的科研、教學(xué)等項目支出6.在各類基金中列支的費用7.國家規(guī)定的不得列入成本的其他支出18CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算科室全成本核算步驟第一步：科室分類第二步：科室直接成本的歸集第三步：公攤費用的分配第四步：間接成本科室成本的分?jǐn)?9CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算第一步：科室分類（第三十條）臨床服務(wù)類：直接為病人提供醫(yī)療服務(wù)，并能體現(xiàn)最終醫(yī)療結(jié)果、完整反映醫(yī)療成本的科室

服務(wù)對象1234

行政后勤類：除臨床、醫(yī)技輔助科室之外的從事院內(nèi)外行政后勤業(yè)務(wù)工作的科室醫(yī)療技術(shù)類：為臨床服務(wù)類科室及病人提供醫(yī)療技術(shù)服務(wù)的科室醫(yī)療輔助類：服務(wù)于臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室，為其提供動力、生產(chǎn)、加工等輔助服務(wù)的科室服務(wù)級次20CompanyLogo科

室

劃

分編碼科室名稱編碼科室名稱一、臨床服務(wù)類科室10101五官科門診10502婦產(chǎn)科病房10102五官科病房10601心血管門診10201外科門診10602心血管病房10202外科病房10701神經(jīng)內(nèi)科門診10301內(nèi)科門診10702神經(jīng)內(nèi)科病房10302內(nèi)科病房……10401干保門診……二、醫(yī)療技術(shù)類科室201醫(yī)學(xué)影像中心205物理治療科202臨檢中心206輸血科…………三、醫(yī)療輔助類科室302病案科306電工班303供應(yīng)室307汽車班…………四、行政后勤類科室401醫(yī)療質(zhì)量控制部408醫(yī)保辦402財務(wù)科409離退休辦公室…………編碼規(guī)則:編碼的第一位數(shù)字表示科室分類1表示臨床服務(wù)類科室2表示醫(yī)療技術(shù)類科室3表示醫(yī)療輔助類科室4表示行政后勤類科室

大類科室中所包括的科室按照從1開始順序排序直到最后一個科室

下級科室編碼以上級科室編碼為前綴進(jìn)行編碼。例如五官科編碼為101，其下級科室五官科門診編碼為10101，五官科病房編碼為1010221CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算科室成本的歸集（第三十條）通過健全的組織機構(gòu)，按照規(guī)范的統(tǒng)計要求及報送程序，將支出直接或分配歸屬到耗用科室，形成各類科室的成本間接成本為開展醫(yī)療服務(wù)活動而發(fā)生的不能直接計入、需要按照一定原則和標(biāo)準(zhǔn)分配計入的各項支出直接成本科室為開展醫(yī)療服務(wù)活動而發(fā)生的能夠直接計入或采用一定方法計算后直接計入的各種支出22CompanyLogo科室成本的歸集通過健全的組織機構(gòu)，按照規(guī)范的統(tǒng)計要求及報送程序，將支出直接或分配歸屬到耗用科室，形成各類科室的成本科室直接成本=直接計入成本+計算計入成本醫(yī)院成本管理與成本核算第二步：直接成本的歸集《醫(yī)院會計制度》規(guī)定：

醫(yī)療業(yè)務(wù)成本科目應(yīng)設(shè)置“人員經(jīng)費”、“衛(wèi)生材料費”、“藥品費”、“固定資產(chǎn)折舊費”、“無形資產(chǎn)攤銷費”、“提取醫(yī)療風(fēng)險基金”、“其他費用”等一級明細(xì)科目，并按照各具體科室進(jìn)行明細(xì)核算，歸集臨床服務(wù)、醫(yī)療技術(shù)、醫(yī)療輔助類各科室發(fā)生的，能夠直接計入各科室或采用一定方法計算后計入各科室的直接成本。例如：人員支出的計入借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本-人員經(jīng)費-基本工資

-住院科室-內(nèi)科貸：“應(yīng)付職工薪酬”24CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算第三步：公攤費用的分配水電費

取暖費辦公費招待費物業(yè)管理費。。。。。。25CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算分

攤

參

數(shù)工作量參數(shù)業(yè)務(wù)收入?yún)?shù)收入?yún)?shù)占用資產(chǎn)參數(shù)面積參數(shù)。。。。。。26CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算分

攤

參

數(shù)1、按人員參數(shù)分配（1）辦公費：按照人員參數(shù)進(jìn)行分配27CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算分

攤

參

數(shù)（2）水費：有水記錄的科室的水電費直接歸集（若用水大戶又無記錄者應(yīng)取其估計值）；無水費記錄的科室的水費歸集分兩步進(jìn)行。28CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算無水記錄的科室A．無水記錄的科室的水費之和＝醫(yī)院水費總計-有水記錄的科室水費之和B1．某無水記錄的科室的水費（門診）＝無水記錄的科室的水費之和29CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算無水記錄的住院科室B2．某無水記錄的科室的水費（住院）＝無水記錄的科室的水費之和30CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算2、按服務(wù)量分配（1）印刷費：按照服務(wù)量進(jìn)行分配（該項目在接受該服務(wù)的科室進(jìn)行分配）31CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算3、按面積分配（1）取暖費：按照科室面積進(jìn)行分配32CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算

科室直接成本：

公攤費用分配后的各科室成本與直接計入科室的成本合計即構(gòu)成科室直接成本。

科室直接成本=科室直接計入成本+科室分配計入公攤成本

33CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算第四步：間接科室成本的分?jǐn)?/p>

直接科室，又稱項目科室，是指直接為病人提供服務(wù)的科室。包括各臨床門診和臨床住院科室。

間接科室，又稱輔助科室，是為直接科室提供服務(wù)的科室，包括行政科室、后勤科室、醫(yī)療輔助科室、醫(yī)療技術(shù)科室、藥品經(jīng)營科室、藥品輔助科室。34CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算第四步：間接科室成本的分?jǐn)傂姓笄陬惪剖裔t(yī)療輔助類科室醫(yī)療技術(shù)類科室臨床服務(wù)類科室（門診、住院）A1A2A335CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算科室成本的分?jǐn)偅ǖ谌畻l）行政后勤類科室醫(yī)療輔助類科室醫(yī)療技術(shù)類科室臨床服務(wù)類科室一級分?jǐn)偠壏謹(jǐn)側(cè)壏謹(jǐn)偢黝惪剖页杀緫?yīng)本著相關(guān)性、成本效益關(guān)系及重要性原則，按照分項逐級分步結(jié)轉(zhuǎn)的方法進(jìn)行分?jǐn)?，最終將所有成本轉(zhuǎn)移到臨床類科室（門診、住院）

分?jǐn)倕?shù)可采用人員比例、內(nèi)部服務(wù)量、工作量等分?jǐn)倕?shù)可采用人員比例、內(nèi)部服務(wù)量、工作量等分?jǐn)倕?shù)可采用工作量、業(yè)務(wù)收入、收入、占用資產(chǎn)、面積等36CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算間接成本分?jǐn)偝绦?/p>

成本一級分?jǐn)?/p>

成本二級分?jǐn)?/p>

成本三級分?jǐn)?7CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算直接成本科室一級成本

各科室的一級成本=該科室直接成本+∑所有行政后勤類科室分?jǐn)傊猎摽剖页杀?/p>

38CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算(二)成本二次分?jǐn)?/p>

醫(yī)療輔助科室按各自的工作量分?jǐn)偝杀?，根?jù)輔助科室提供服務(wù)的對象，將各輔助科室的成本分?jǐn)偟脚R床門診、臨床住院科室和醫(yī)療技術(shù)科室。39CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算例如：供應(yīng)室成本按消毒供應(yīng)物料比例（價值）分?jǐn)偰晨剖宜謹(jǐn)偟降墓?yīng)室的成本＝供應(yīng)室總成本（一級成本）

40CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算洗

漿

房

實

例

某科室所分?jǐn)偟降南匆路康某杀荆较匆路靠偝杀荆ㄒ患壋杀荆?1CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算

各科室的二級成本=該科室一級成本+∑所有醫(yī)療輔助類科室分?jǐn)傊猎摽剖页杀?2CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算(三)成本三次分?jǐn)偅ㄡt(yī)技科室成本分?jǐn)偅?/p>

醫(yī)技科室按各自工作量分?jǐn)?，根?jù)醫(yī)技科室提供服務(wù)的對象，將各醫(yī)技科室的成本分?jǐn)偟脚R床門診或臨床住院科室。43CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算例如：檢驗室按檢驗收入分?jǐn)?/p>

（醫(yī)技科室成本分?jǐn)偅?/p>

某科室所分?jǐn)偟降臋z驗科室的成本＝檢驗科室總成本（二級成本）采用收入費用配比原則44CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算直接成本科室三級成本

（科室全成本）

各科室的三級成本=該科室二級成本+∑所有醫(yī)療技術(shù)類科室分?jǐn)傊猎摽剖页杀?5CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算計算診次、床日成本

某門診科室診次成本＝（一）診次成本46CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算計算診次、床日成本

某住院科室床日成本＝（二）床日成本47CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算項

目

成

本《醫(yī)院財務(wù)制度》第三十一條醫(yī)療服務(wù)項目成本核算是以各科室開展的醫(yī)療服務(wù)項目為對象，歸集和分配各項支出，計算出各項目單位成本的過程。核算辦法是將臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類和醫(yī)療輔助類科室的醫(yī)療成本向其提供的醫(yī)療服務(wù)項目進(jìn)行歸集和分?jǐn)?，分?jǐn)倕?shù)可采用各項目收入比、工作量等。48CompanyLogo

醫(yī)療項目成本核算的范圍

參與項目成本核算科室為直接醫(yī)療類科室和醫(yī)療技術(shù)類科室。

參與項目成本核算的醫(yī)療項目為所有醫(yī)療收費項目。包括醫(yī)療技術(shù)類科室的本科室執(zhí)行的醫(yī)療收費項目和醫(yī)療服務(wù)類科室本科開單本科室執(zhí)行的醫(yī)療收費項目。

參與項目成本核算的成本范圍是不包括單收費材料和藥品的成本。醫(yī)院成本管理與成本核算49CompanyLogo

醫(yī)療項目成本核算的范圍

參與項目核算每類科室醫(yī)療成本組成分為兩類：醫(yī)療技術(shù)類科室=科室二級成本-單獨計費的藥品及衛(wèi)材參與項目成本核算科室為直接醫(yī)療類科室和醫(yī)療技術(shù)類科室。

醫(yī)院成本管理與成本核算醫(yī)院成本管理與成本核算50CompanyLogo

分?jǐn)倕?shù)的討論一般來說,成本分?jǐn)倕?shù)包括收入分配參數(shù)、工作量分配參數(shù)和操作時間分配參數(shù)。

醫(yī)院成本管理與成本核算51CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算1、收入分配系數(shù)

收入分配系數(shù)是指某服務(wù)項目年醫(yī)療收入占該項目所在科室總醫(yī)療收入的百分比。計算公式如下：某服務(wù)項目成本=（該科室二次分?jǐn)偤蟪杀?該科室所有醫(yī)療服務(wù)項目直接成本－可以單獨收費的藥品及材料成本）52CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算2、工作量分配系數(shù)工作量分配系數(shù)是指某服務(wù)項目工作量占該項目所在成本科室總工作量的百分比。計算公式如下：某服務(wù)項目成本=（該科室二次分?jǐn)偤蟪杀?該科室所有醫(yī)療服務(wù)項目直接成本－可以單獨收費的藥品及材料成本）

53CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算3、操作時間分配系數(shù)

項目操作時間系數(shù)是指某服務(wù)項目操作時間占該項目所在成本科室總操作時間的百分比。計算公式如下：某服務(wù)項目成本=（該科室二次分?jǐn)偤蟪杀?該科室所有醫(yī)療服務(wù)項目直接成本－可以單獨收費的藥品及材料成本）

54CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算項目的單位成本

項目的單位成本=該項目的年成本/該項目的年服務(wù)量55CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算病種成本核算（第三十二條）

病種成本核算是以病種為核算對象，按一定流程和方法歸集相關(guān)費用計算病種成本的過程核算辦法是將為治療某一病種所耗費的醫(yī)療項目成本、藥品成本及單獨收費材料成本進(jìn)行疊加

病種成本應(yīng)隨《臨床路徑》規(guī)定變化，計算每個環(huán)節(jié)發(fā)的成本之總和。56CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算成

本

控

制

第三十六條規(guī)定：醫(yī)院應(yīng)在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下，利用各種管理方法和措施，按照預(yù)定的成本定額、成本計劃和成本費用開支標(biāo)準(zhǔn)，對成本形成過程中的耗費進(jìn)行控制

57CompanyLogo成本控制實例－成都市第一人民醫(yī)院一、醫(yī)院實施成本控制前的概況（一）搬遷前醫(yī)院基本概況

成都市第一人民醫(yī)院系成都市屬一所三級甲等綜合醫(yī)院，醫(yī)院在職職工1371人，編制床位448張，搬遷前地處成都市最繁華的鬧市區(qū)步行街，病人進(jìn)出就診的交通非常不便。醫(yī)院財務(wù)狀況不佳，年業(yè)務(wù)收入僅為9000余萬，且長期處于嚴(yán)重虧損；日門診量僅為500多人次、住院病人也僅有300余人；專業(yè)醫(yī)療設(shè)備陳舊；職工個人福利待遇較低，職工個人年均收入不到4萬元，醫(yī)院人才大量流失。（搬遷前流失人才數(shù)達(dá)100人），由于病人的不足，醫(yī)院醫(yī)療技術(shù)水平處于滯步不前的狀況，業(yè)務(wù)水平得不到發(fā)揮。醫(yī)院成本管理與成本核算醫(yī)院成本管理與成本核算58CompanyLogo成本控制實例－成都市第一人民醫(yī)院

醫(yī)院竟管如此困難，但職工仍聯(lián)名向市政府上書要求不遷址，擔(dān)心到新址后沒有業(yè)務(wù)工作量，基本福利得不到保障，景況更差。醫(yī)院成本管理與成本核算59CompanyLogo成都市第一人民醫(yī)院成本控制實例（二）醫(yī)院實行成本核算的動因1、醫(yī)院搬遷后面臨的困難

醫(yī)院遷址后，離市中心較遠(yuǎn)（屬成都三環(huán)以外），周邊社區(qū)不成熟，病人來院就診交通不便，職工大多在市中心居住且較分散，職工為搬遷后的前景非常擔(dān)憂。2、搬遷后醫(yī)院運行成本激增

遷址后的新醫(yī)院，占地面積138畝，建筑面積6萬余平方米，綠化面積大，樓內(nèi)共設(shè)電梯25部，配備中央空調(diào)，大型高壓氧艙及多種專業(yè)醫(yī)療設(shè)備，帶來的是醫(yī)院整體運營成本及折舊成本巨增。醫(yī)院成本管理與成本核算60CompanyLogo成都市第一人民醫(yī)院成本控制實例3、未實行成本核算時對管理費用無控制

成本費用分為直接費用和間接費用。直接費用可直接歸集到某一個成本核算單位甚至某一個成本核算項目上；而間接費用在向相關(guān)成本核算單位分配時困難就大多了。對醫(yī)療部門來說，行政部門和后勤部門支出形成的管理費用是不可控成本，且占相當(dāng)大的比例。4、未實行成本核算時無法轉(zhuǎn)移醫(yī)院內(nèi)部勞務(wù)

在醫(yī)院的整體經(jīng)營中，醫(yī)療技術(shù)工作的順利開展，離不開其他輔助科室，如洗衣房、供應(yīng)室、制劑室等提供勞動服務(wù)的半加工部門。這些部門將一些原材料加工成臨床使用的材料，消耗一定的原材料和勞動，實行成本核算，就必須以虛擬市場的形式，給這些輔助材料制定一個合理的價格。醫(yī)院成本管理與成本核算61CompanyLogo成都市第一人民醫(yī)院成本控制實例

5、未實行成本核算時，醫(yī)院龐大的運行成本無法細(xì)分至每一核算單元，更無法找到解決辦法醫(yī)院成本管理與成本核算62CompanyLogo成都市第一人民醫(yī)院成本控制實例二、醫(yī)院開展成本核算控制基礎(chǔ)（一）成本核算組織機制的建立

①成立了由院領(lǐng)導(dǎo)牽頭負(fù)責(zé)，相關(guān)職能部門參與的成本核算領(lǐng)導(dǎo)小組；同時，成立醫(yī)院成本核算辦公室，選拔責(zé)任心強、服務(wù)意識強、有奉獻(xiàn)精神的人員擔(dān)任成本核算辦公室成員。

②結(jié)合實際制定《成都市第一人民醫(yī)院成本核算領(lǐng)導(dǎo)小組職責(zé)》、《成都市第一人民醫(yī)院成本核算辦公室職責(zé)》等制度建立了成本核算管理工作流程及細(xì)則醫(yī)院成本管理與成本核算63CompanyLogo成都市第一人民醫(yī)院成本控制實例

③增強全院職工成本意識。利用院周例會等各級會議上開展宣傳動員工作，引起全院職工高度重視；并組織院領(lǐng)導(dǎo)、各臨床主任、行政科室領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行全成本核算理論和應(yīng)用培訓(xùn)醫(yī)院成本管理與成本核算64CompanyLogo成都市第一人民醫(yī)院成本控制實例（二）開展了以財務(wù)為核心的全成本核算基礎(chǔ)工作①引入全成本核算軟件，并部署時間安排

醫(yī)院成本管理與成本核算65CompanyLogo成都市第一人民醫(yī)院成本控制實例醫(yī)院成本管理與成本核算66CompanyLogo成都市第一人民醫(yī)院成本控制實例醫(yī)院成本管理與成本核算②積極推動醫(yī)院會計電算化，狠抓醫(yī)院會計基礎(chǔ)工作。③開展全院范圍內(nèi)清產(chǎn)核資工作，與各科室協(xié)同配合，完成了對全院國有資產(chǎn)清查工作④建立核算單元字典、進(jìn)行資產(chǎn)清查、人員、房屋面積、收入、成本、內(nèi)部服務(wù)等大量數(shù)據(jù)準(zhǔn)備工作，并建立了全院的資源數(shù)據(jù)庫⑤

建立了我院院、科兩級的《成本核算經(jīng)營分析》模式，并定期對醫(yī)院、科室的經(jīng)營提供經(jīng)營分析方法，為院領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考意見對科室進(jìn)行不定期溝通指導(dǎo)

67CompanyLogo成都市第一人民醫(yī)院成本控制實例醫(yī)院成本管理與成本核算（三）成本核算結(jié)果的分析與相關(guān)結(jié)論通過每月產(chǎn)生6類25種主要統(tǒng)計報表數(shù)據(jù)。1、財務(wù)科分月、季、年向醫(yī)院管理層提供《全成本核算經(jīng)營分析報告》，內(nèi)容涵蓋：①全院總體經(jīng)營情況分析②全成本構(gòu)成分析③臨床科室經(jīng)營收益情況分析④臨床科室單位收益及保本分析⑤主要經(jīng)營情況分析⑥管理建議等方面內(nèi)容68CompanyLogo成都市第一人民醫(yī)院成本控制實例醫(yī)院成本管理與成本核算

通過多種表現(xiàn)形式的數(shù)據(jù)分析，讓醫(yī)院管理層在了解醫(yī)院總體經(jīng)營情況的同時，更具體明確地知道醫(yī)院經(jīng)營的瓶頸在哪里，問題在哪里，發(fā)展?jié)摿υ谀睦?，從哪方面著手，對醫(yī)院經(jīng)營決策提供了以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的可靠依據(jù)。

69CompanyLogo成都市第一人民醫(yī)院成本控制實例醫(yī)院成本管理與成本核算

2、針對臨床具體經(jīng)營科室案例進(jìn)行專項分析指導(dǎo)，特別是對經(jīng)營虧損科室定期與科主任進(jìn)行溝通分析，幫助科室找到虧損的原因，經(jīng)營管理方法，從而實現(xiàn)扭虧為盈70CompanyLogo

我們所做全成本精細(xì)化管理工作已被高等醫(yī)學(xué)院校醫(yī)療衛(wèi)生管理專業(yè)教材作為案例推廣引用71CompanyLogo

保本工作量＝固定成本————————————單位貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益＝業(yè)務(wù)收入－變動成本如：某手術(shù)收費3000元／例，科室固定成本（工資、折舊等）30000元，變動成本2000元／例。貢獻(xiàn)毛益＝3000-2000=1000元保本工作量＝30000/1000=30例單位貢獻(xiàn)毛益＝單位收費水平－單位變動成本1、本量利分析的概念本量利分析實例72CompanyLogo備注：y:總成本，a:固定成本，b:變動成本，x:工作量，y=a+bxX工作量坐標(biāo)Y經(jīng)濟(jì)坐標(biāo)0a（固定成本）b（變動成本）總收入保本收入

800保本工作量

2500000保本點｝表示經(jīng)營獲利空間的大小73CompanyLogo

根據(jù)本量利分析，可以將某醫(yī)院所有虧損的直接醫(yī)療科室分為兩大類：（１）單位收入<單位變動成本的：

以上這些科室只有采取提高單位收費水平或降低單位變動成本才有可能實現(xiàn)扭虧為盈。（不存在保本工作量）（２）單位收入>單位變動成本的：

以上這些科室可以通過增加工作量實現(xiàn)扭虧為盈。（可以計算保本工作量）74CompanyLogo從本量利角度，實現(xiàn)科室盈虧平衡的途徑有：提高病床使用率降低平均住院床天數(shù)降低變動成本（固定成本設(shè)不變）提高門診、住院單位收費水平75CompanyLogo成都市第一人民醫(yī)院成本控制實例醫(yī)院成本管理與成本核算三、針對全院成本核算結(jié)果采取具體成本控制措施（一）針對全院成本核算結(jié)果建立科學(xué)的成本控制系統(tǒng)1、事前控制-成本預(yù)算、成本決策、成本計劃

醫(yī)院通過成本數(shù)據(jù)的分析，對下一年度成本控制采取了以下措施：①院級預(yù)算

醫(yī)院根據(jù)上級主管部門下達(dá)的相關(guān)指標(biāo)，結(jié)合醫(yī)院自身實際制定當(dāng)年預(yù)計業(yè)務(wù)量（門急診人次、出院病人數(shù)），測算全院業(yè)務(wù)收入、業(yè)務(wù)成本、業(yè)務(wù)收益76CompanyLogo成都市第一人民醫(yī)院成本控制實例醫(yī)院成本管理與成本核算②科級預(yù)算

根據(jù)全院預(yù)計業(yè)務(wù)量情況，分解到各臨床科室，對臨床科室下達(dá)年初預(yù)算成本計劃指標(biāo)，即在完成同等業(yè)務(wù)工作量的前提下，成本控制數(shù)與上一年度持平；科室在增加業(yè)務(wù)工作量的情況下，合理增加成本控制數(shù)。根據(jù)不同方面預(yù)算控制指標(biāo)，與責(zé)任科室、責(zé)任人簽訂《目標(biāo)任務(wù)責(zé)任書》（見附件一），并進(jìn)行溝通，制訂符合其自身情況的成本控制計劃，為完成預(yù)算指標(biāo)提供保障。③專項預(yù)算

以成本預(yù)算為基礎(chǔ)，根據(jù)業(yè)務(wù)工作量的預(yù)測，對下一年度下達(dá)了水、電、氣、物業(yè)管理、洗滌等方面預(yù)算指標(biāo)77CompanyLogo成都市第一人民醫(yī)院成本控制實例醫(yī)院成本管理與成本核算2、事中控制-成本的過程控制

在動態(tài)的成本數(shù)據(jù)分析過程中，成本核算辦公室及科室成本責(zé)任人對專用材料等方面成本變動情況進(jìn)行密切關(guān)注，并通過專題成本分析對關(guān)注到的問題進(jìn)行解決。

在分析過程中，隨時關(guān)注業(yè)務(wù)量變化及成本增減情況，做出適時的調(diào)整控制。3、事后控制-（成本結(jié)果與醫(yī)院績效考核相結(jié)合）

醫(yī)院將科室的成本收益率、人均收益率、百元醫(yī)療收入不可計費耗材、百元固定資產(chǎn)創(chuàng)造醫(yī)療收入等指標(biāo)納入每月績效考評體系，并于各月績效分配中兌現(xiàn)。

78CompanyLogo成都市第一人民醫(yī)院成本控制實例醫(yī)院成本管理與成本核算4、成本控制細(xì)化措施及效果

①專用材料方面細(xì)化措施A、對臨床科室下達(dá)了每百元醫(yī)療收入不可計費衛(wèi)生材料、其它材料消耗指標(biāo)，并進(jìn)行定期考核；B、對行政科室下達(dá)了辦公用材料定額指標(biāo)，并進(jìn)行定期考核；C、對高值耗材流程，從領(lǐng)取、科室消耗、費用計入、付款進(jìn)行了全流程控制，設(shè)專人對高值耗材全流程進(jìn)行監(jiān)控、審核。

79CompanyLogo成都市第一人民醫(yī)院成本控制實例醫(yī)院成本管理與成本核算D、通過每就診人數(shù)平均耗用主要后勤費用與去年同期對比動態(tài)分析比較，進(jìn)一步降低成本80CompanyLogo成都市第一人民醫(yī)院成本控制實例醫(yī)院成本管理與成本核算③對辦公費用等公用成本成本控制措施及效果A、加強物資采購的招標(biāo)工作。在醫(yī)院各類物資采購工作中，重點對辦公用耗材實行招標(biāo)。例如：辦公用墨盒，較招標(biāo)前，節(jié)約28.50元/盒;復(fù)印紙,平均節(jié)約7元/盒;打印紙,平均節(jié)約3元/盒；B、醫(yī)院對各項費用實行規(guī)范化管理、杜絕不合理開支。對夜班費發(fā)放制度進(jìn)行重新制訂;實行各科室電話費定額管理；規(guī)范了職工住房補貼及托兒管理費;嚴(yán)格控制接待餐費使用的開支程序等,收到了良好的效果；C、加強對其它用品管理，實行控制數(shù)量，定量發(fā)放。例如:我院在一次性紙杯的使用上,由過去的隨意領(lǐng)用，轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的控制發(fā)放對象及數(shù)量。81CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算成

本

分

析

第三十五條：醫(yī)院應(yīng)根據(jù)成本核算結(jié)果，對照目標(biāo)成本或標(biāo)準(zhǔn)成本，采取趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析、量本利分析等方法及時分析實際成本變動情況及原因，把握成本變動規(guī)律，提高成本效率82CompanyLogo固定成本：成本總額在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本相對固定，不受業(yè)務(wù)量增減變動影響而能保持不變的成本單位固定成本成本業(yè)務(wù)量固定成本總額成本業(yè)務(wù)量成

本

習(xí)

性83CompanyLogo變動成本總額成本業(yè)務(wù)量0成本業(yè)務(wù)量0單位變動成本變動成本：成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本84CompanyLogo成本報表格式編號成本報表名稱編制期成本醫(yī)01表醫(yī)院各科室直接成本表月度、年度成本醫(yī)02表醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本表月度、年度成本醫(yī)03表醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本構(gòu)成分析表月度、年度85Company