復(fù)試審計課件第二十一章

第二十一章審計報告審計教研室2021/7/5中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》1主要內(nèi)容審計報告的含義與類型審計報告的內(nèi)容與格式比較數(shù)據(jù)含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息2021/7/5中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》2審計報告的含義與類型審計報告的含義審計報告是指注冊會計師根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件審計報告是審計工作的最終產(chǎn)品2021/7/5中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》3審計報告的含義與類型2021/7/5中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》4審計報告的含義與類型審計報告的類型當(dāng)注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語時，該報告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計報告（standard

unqualified

audit

report）非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，是指標(biāo)準(zhǔn)審計報告以外的其他審計報告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告（modified

audit

report）2021/7/5中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》5審計報告的含義與類型非標(biāo)準(zhǔn)審計報告帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段（an

emphasis

of

matter

para.）的無保留意見的審計報告保留意見（qualified

opinion）的審計報告否定意見（adverse

opinion

）的審計報告無法表示意見（disclaimer

ofopinion）的審計報告拒絕表示意見？2021/7/5中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》6審計報告的內(nèi)容與格式標(biāo)準(zhǔn)審計報告出具條件財務(wù)報表在所有重大方面已經(jīng)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制，公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求計劃和實(shí)施審計工作，在審計過程中未受到限制2021/7/5中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》7審計報告的內(nèi)容與格式2021/7/5中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》8標(biāo)準(zhǔn)審計報告的組成部分標(biāo)題（title）收件人（addressee）引言段（introductory

para.）

管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段（management’s

responsibilityfor

the

financial

statements）注冊會計師的責(zé)任段（auditor’s

responsibility）審計意見段（auditor’s

opinion）注冊會計師的簽名和蓋章（auditor’s

signature）會計師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章（

auditor’s

signature

）報告日期（date

of

auditor’s

report）審計報告的內(nèi)容與格式2021/7/5中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》9審計報告（標(biāo)題）ABC股份有限公司全體股東（收件人）：我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注（引言段）。一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任（管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段）編制和公允列報財務(wù)報表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其公允反映；（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報。審計報告的內(nèi)容與格式2021/7/5中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》10二、注冊會計師的責(zé)任（注冊會計師的責(zé)任段）我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊

會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和

執(zhí)行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實(shí)施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。審計報告的內(nèi)容與格式2021/7/5中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》11我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。三、審計意見（審計意見段）我們認(rèn)為，ABC公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及

20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。××?xí)嫀熓聞?wù)所（蓋章）中國××市中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）二○×七年×月×日（報告日期）審計報告的內(nèi)容與格式強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段審計報告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，且在財?wù)報表中作出充分披露不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見2021/7/5中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》12審計報告的內(nèi)容與格式強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段審計報告的兩種情況對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況（應(yīng)出具）對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（考慮出具）其他情況不應(yīng)出具應(yīng)列于意見段之后2021/7/5中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》13審計報告的內(nèi)容與格式2021/7/5中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》14審計報告ABC股份有限公司全體股東：（以下與標(biāo)準(zhǔn)審計報告相同）四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注×所述，ABC公司在20×1年發(fā)生虧損×萬元，在20×1年12月31日，流動負(fù)債高于資產(chǎn)總額×萬元。ABC公司已在財務(wù)報表附注×充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。（以下省略）審計報告的內(nèi)容與格式說明段審計報告的說明段是指審計報告中位于審計意見段之前用于描述注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見理由的段落當(dāng)出具非無保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在注冊會計師的責(zé)任段之后、審計意見段之前增加說明段，清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對財務(wù)報表的影響程度2021/7/5中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》15審計報告的內(nèi)容與格式保留意見的審計報告當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后，注冊會計師認(rèn)為錯報單獨(dú)或匯總起來對財務(wù)報表影響重大，但不具有廣泛性注冊會計師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響可能重大，但不具有廣泛性2021/7/5中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》16審計報告的內(nèi)容與格式2021/7/5中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》17審計報告ABC股份有限公司全體股東：（以下與標(biāo)準(zhǔn)審計報告相同）三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)ABC公司20×1年12月31日的應(yīng)收賬款余額×萬元，占資產(chǎn)總額的×%。由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無法實(shí)施函證以及其他審計程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。四、審計意見我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，ABC公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定

編制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（以下省略）審計報告的內(nèi)容與格式否定意見的審計報告在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后，如果認(rèn)為錯報單獨(dú)或匯總起來對財務(wù)報表的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告2021/7/5中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》18審計報告的內(nèi)容與格式2021/7/5中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》19審計報告ABC股份有限公司全體股東：（以下與標(biāo)準(zhǔn)審計報告相同）三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)如財務(wù)報表附注×所述，ABC公司的長期股權(quán)投資未按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算。如果按權(quán)益法核算，ABC公司的長期投資賬面價值將減少×萬元，凈利潤將減少×萬元，從而導(dǎo)致ABC公司由盈利×萬元變?yōu)樘潛p×萬元。四、審計意見我們認(rèn)為，由于“三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)的重要性，ABC公司財務(wù)報表沒有在所有重大方面公允按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和的規(guī)定編制，未能反映ABC公司20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（以下省略）審計報告的內(nèi)容與格式無法表示意見的審計報告如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告2021/7/5中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》20審計報告的內(nèi)容與格式2021/7/5中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》21審計報告ABC股份有限公司全體股東：（以下與標(biāo)準(zhǔn)審計報告相同）三、導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)ABC公司未對20×1年12月31日的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，金額為×萬元，占期末資產(chǎn)總額的40%。我們無法實(shí)施存貨監(jiān)盤，也無法實(shí)施替代審計程序，以對期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。四、審計意見由于“三、導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)的重要性，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎(chǔ)，因此，我們不對ABC公司財務(wù)報表發(fā)表審計意見。（以下省略）審計報告的內(nèi)容與格式審計報告日期審計報告的日期不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)（包括管理層認(rèn)可對財務(wù)報表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財務(wù)報表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期2021/7/5中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》22審計報告的內(nèi)容與格式2021/7/5中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》23審計意見類型確定的總結(jié)關(guān)鍵判斷要素重要程度審計意見類型財務(wù)報表存在重大錯報不重要無保留意見重要保留意見嚴(yán)重否定意見審計范圍受到限制不重要無保留意見重要保留意見嚴(yán)重?zé)o法表示意見比較數(shù)據(jù)比較數(shù)據(jù)的含義比較數(shù)據(jù)，是指作為本期財務(wù)報表組成部分的上期對應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露比較數(shù)據(jù)本身不構(gòu)成完整的財務(wù)報表，應(yīng)當(dāng)與本期相關(guān)的金額和披露聯(lián)系起來閱讀2021/7/5中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》24比較數(shù)據(jù)2021/7/5中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》25比較數(shù)據(jù)2021/7/5中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》26比較數(shù)據(jù)2021/7/5中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》27比較數(shù)據(jù)注冊會計師的責(zé)任注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定比較數(shù)據(jù)的編制是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定注冊會計師針對比較數(shù)據(jù)實(shí)施的審計程序的范圍明顯小于針對本期數(shù)據(jù)實(shí)施的審計程序的范圍，通常限于評價比較數(shù)據(jù)是否正確列報和適當(dāng)分類2021/7/5中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》28比較數(shù)據(jù)報告由于審計意見是針對包括比較數(shù)據(jù)在內(nèi)的本期財務(wù)報表整體發(fā)表的，注冊會計師通常無需在審計報告中特別提及比較數(shù)據(jù)2021/7/5中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》29比較數(shù)據(jù)報告如果以前針對上期財務(wù)報表出具了非無保留意見的審計報告，且導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)仍未解決，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分下列兩種情況予以處理如果未解決的事項(xiàng)導(dǎo)致對本期數(shù)據(jù)出具非無保留意見的審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中對比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)發(fā)表非無保留意見如果未解決的事項(xiàng)不導(dǎo)致對本期數(shù)據(jù)出具非無保留意見的審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中對比較數(shù)據(jù)發(fā)表非無保留意見2021/7/5中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》30含有已審計財務(wù)報表的文件中其他信息其他信息的含義其他信息是指根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例，在被審計單位年度報告、招股說明書等文件中包含的除已審計財務(wù)報表和審計報告以外的其他財務(wù)信息和非財務(wù)信息2021/7/5中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》31含有已審計財務(wù)報表的文件中其他信息其他信息的內(nèi)容被審計單位管理層或治理層的經(jīng)營報告財務(wù)數(shù)據(jù)摘要就業(yè)數(shù)據(jù)（

?employment

data）計劃的