固定資產(chǎn)確認(rèn)

固定資產(chǎn)確認(rèn)第1頁，課件共44頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章固定資產(chǎn)—初始計量初始計量：按取得時的實際成本入帳；即達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等；也包括簡介發(fā)生的應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌苯淤M；特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，還應(yīng)包括預(yù)計棄置費（如核廢料的處置費）。1.外購固定資產(chǎn)：購置的不需要經(jīng)過建造即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價值。借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款

第2頁，課件共44頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章固定資產(chǎn)—初始計量需要注意的問題：

購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）。第3頁，課件共44頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章固定資產(chǎn)—初始計量舉例：分期付款購買固定資產(chǎn)資料1：假定A公司20×7年1月1日從C公司購入N型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到。

購貨合同約定，N型機器的總價款為1000萬元，分3年支付，20×7年12月31日支付500萬元，20×8年12月31日支付300萬元，20×9年12月31日支付200萬元。第4頁，課件共44頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章固定資產(chǎn)—初始計量資料2：假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。分析：第一步，計算總價款的現(xiàn)值

500/（1+6%）+300/（1+6%）（1+6%）+200/（1+6%）（1+6%）（1+6%）=471.70+267.00+167.92=906.62（萬元）第5頁，課件共44頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章固定資產(chǎn)—初始計量第二步，確定總價款與現(xiàn)值的差額

1000-906.62=93.38（萬元）第三步，編制會計分錄借：固定資產(chǎn)/在建工程906.62

未確認(rèn)融資費用93.38

貸：長期應(yīng)付款1000第6頁，課件共44頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章固定資產(chǎn)—初始計量2自行建造自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。自行建造可分為自營工程和出包工程

(1)自營工程需要經(jīng)過三個步驟：

購買工程物資：

借：工程物資

貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)

投入建設(shè)：

第7頁，課件共44頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章固定資產(chǎn)—初始計量借：在建工程

貸：工程物資

應(yīng)付職工薪酬

銀行存款等

完工轉(zhuǎn)固：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

第8頁，課件共44頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章固定資產(chǎn)—初始計量

(2)出包工程：

付款時：

借：預(yù)付帳款——XX工程

貸：銀行存款

結(jié)算工程款時：

借：在建工程

貸：預(yù)付帳款——XX工程銀行存款

第9頁，課件共44頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章固定資產(chǎn)—初始計量

(3)工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，應(yīng)按其實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。如可抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項稅額后的實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。

盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減在建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。第10頁，課件共44頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章固定資產(chǎn)—初始計量(4)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本。

第11頁，課件共44頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章固定資產(chǎn)—初始計量(5)在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，若工程尚未達(dá)到使用狀態(tài)的，計入或沖減繼續(xù)施工的工程成本；若達(dá)到使用狀態(tài)，屬于籌建期間的，計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外收支；如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。第12頁，課件共44頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章固定資產(chǎn)—初始計量（6）采用出包方式建造固定資產(chǎn)發(fā)生的、需分?jǐn)傆嬋牍潭ㄙY產(chǎn)價值的待攤支出，發(fā)生時先通過“在建工程——待攤支出”歸集，然后再按下列公式進(jìn)行分?jǐn)偅捍龜偡峙渎剩嚼塾嫲l(fā)生的支出÷（建筑工程支出＋安裝工程支出＋在安裝設(shè)備支出）某工程應(yīng)分?jǐn)倲?shù)＝某工程支出合計X分配率第13頁，課件共44頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章固定資產(chǎn)—初始計量3．投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值，作為入賬價值。

借：固定資產(chǎn)(投資各方確認(rèn)的價值)

貸：實收資本（應(yīng)享有的份額）4.融資租入固定資產(chǎn)

租賃分為經(jīng)營租賃和融資租賃。融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，必須將融資租入資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)入賬。

第14頁，課件共44頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章固定資產(chǎn)—初始計量【例】20027可使用年限為10年，設(shè)備的原賬面價值為500萬元。雙方協(xié)商，租期8年，每年在年末支付租金100萬元。到期時，預(yù)計設(shè)備的公允價值為30萬元，甲企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為30萬元。雙方約定的合同利率為10%，到期時，設(shè)備歸還出租方。本租賃合同屬于不可撤消合同甲公司租入設(shè)備后，每年支付租金100萬元，如果本項目效益特別好，則除支付租金外，其余所得都?xì)w承租方所有，因此，與設(shè)備所有權(quán)有關(guān)的報酬轉(zhuǎn)移到了承租方；如果效益很差，則每年必須支付100萬元固定租金，可見，與設(shè)備所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險也轉(zhuǎn)移到了承租方。這種轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬的租賃，屬于融資租賃。第15頁，課件共44頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章固定資產(chǎn)—初始計量租賃資產(chǎn)公允價值為500萬元，假設(shè)經(jīng)計算最低租賃付款額的現(xiàn)值為547．1萬元，根據(jù)孰低原則，租入資產(chǎn)的入賬價值為500萬元，在2007年1月1日賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)5000000

未確認(rèn)融資費用330000

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

8300000第16頁，課件共44頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章固定資產(chǎn)—初始計量甲公司1999年12月20日購入一條生產(chǎn)線入帳價值1000萬元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為0，按照年限總和法計提折舊。2002年12月20日根據(jù)需要對該生產(chǎn)線進(jìn)行改造，改造過程中發(fā)生工程支出200萬元，改造工作于2003年6月20日完成。改造之后該生產(chǎn)線尚可使用4年，折舊方法和凈殘值不變，則該企業(yè)2003年就該生產(chǎn)線應(yīng)計提的折舊額為多少萬元？改造時固定資產(chǎn)的帳面凈值=1000X（1—5/15—4/15—3/15）=200改造后固定資產(chǎn)的入帳價值=200+200=4002003年應(yīng)計提的折舊額=400X4/10/2=80萬元第17頁，課件共44頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章固定資產(chǎn)—初始計量5.存在棄置費用的固定資產(chǎn)棄置費用：根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費用的現(xiàn)值計入這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)的成本。借：固定資產(chǎn)貸：預(yù)計負(fù)債一般工商企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用固定資產(chǎn)的入帳價值中，還應(yīng)包括為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占有稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。如涉及借款的還應(yīng)考慮相關(guān)借款費用的資本化金額、外幣借款折算差額等因素。第18頁，課件共44頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章固定資產(chǎn)—后續(xù)計量固定資產(chǎn)折舊：在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偸褂脡勖菏褂霉潭ㄙY產(chǎn)的預(yù)計期間，或該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的數(shù)量應(yīng)計折舊額：固定資產(chǎn)的原值扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。預(yù)計凈殘值：固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的余額。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。第19頁，課件共44頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章固定資產(chǎn)—后續(xù)計量

固定資產(chǎn)折舊的核算

1．折舊范圍

(1)除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；②按規(guī)定單獨作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

(2)企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊。

第20頁，課件共44頁，創(chuàng)作于2023年2月(3)企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造時，應(yīng)將更新改造的固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程并在此基礎(chǔ)上確定經(jīng)更新改造后的固定資產(chǎn)原價。處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程因此不計提折舊，待更新改造項目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用年限計提折舊。

第21頁，課件共44頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章固定資產(chǎn)—后續(xù)計量

(4)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，同時調(diào)整原已計提的折舊額。

(5)已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。

(6)企業(yè)因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計提的折舊應(yīng)計入相關(guān)成本費用(誰使用，誰負(fù)擔(dān))。

(7)企業(yè)對未使用、不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計提折舊，計提的折舊計入當(dāng)期管理費用。第22頁，課件共44頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章固定資產(chǎn)—后續(xù)計量

2．折舊方法

固定資產(chǎn)折舊方法有年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。相關(guān)概念：應(yīng)計折舊總額：原值—凈殘值帳面凈值：原值—已計提的累計折舊

帳面價值：原值—已計提的累計折舊

—已計提的減值準(zhǔn)備

第23頁，課件共44頁，創(chuàng)作于2023年2月(1)年限平均法(直線法)：年折舊額

=(原值—預(yù)計凈殘值)÷預(yù)計使用年限其中：預(yù)計凈殘值＝預(yù)計殘值—預(yù)計清理費用＝原值X預(yù)計凈殘值率或年折舊額

=原值(1—預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計使用年限年折舊率＝年折舊額÷原值

＝(1—預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計使用年限月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產(chǎn)原值X月折舊率第24頁，課件共44頁，創(chuàng)作于2023年2月例1：某企業(yè)某項固定資產(chǎn)（A設(shè)備）原值為700000萬元，預(yù)計凈殘值率為4％，預(yù)計使用年限為10年。計算年折舊額、年折舊率；月折舊額、月折舊率。例2：某企業(yè)某項固定資產(chǎn)（A設(shè)備）原值為700000萬元，預(yù)計凈殘值率為4％，預(yù)計使用年限為10年；某B設(shè)備原值為500000萬元，預(yù)計凈殘值2600元，預(yù)計使用年限為15年，計算設(shè)備類固定資產(chǎn)年折舊率、折舊額。第25頁，課件共44頁，創(chuàng)作于2023年2月例1計算過程：年折舊額

=700000（1—4％）÷10

＝67200年折舊率＝（1—4％）÷10＝9.6％月折舊率＝9.6％÷12＝0.8％月折舊額＝700000X0.8％=5600第26頁，課件共44頁，創(chuàng)作于2023年2月例2計算過程：年折舊率＝【700000（1—4％）÷10＋（500000—2600）÷15】÷（700000＋500000）＝（67200＋33160）÷（700000＋500000）＝8.36％月折舊率＝8.36％÷12＝7％月折舊額＝1200000X7％＝84000第27頁，課件共44頁，創(chuàng)作于2023年2月折舊計算方法工作量法：按照固定資產(chǎn)預(yù)計完成的工作總量平均計提折舊的方法。適用：價值高的大型精密機床及運輸設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊計算。公式：單位折舊額＝應(yīng)計折舊總額、預(yù)計工作總量月折舊額＝單位折舊額X該月實際完成的工作總量例：汽車一輛，原值300000元，預(yù)計凈殘值率為4％，預(yù)計行駛總里程800000千米，6月行駛6000千米，采用工作量法計算折舊。第28頁，課件共44頁，創(chuàng)作于2023年2月折舊計算方法(3)雙倍余額遞減法：年折舊率＝1÷使用年限X2年折舊額=年初固定資產(chǎn)凈值×年折舊率應(yīng)注意，采用雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。

第29頁，課件共44頁，創(chuàng)作于2023年2月【例】甲公司在2003年12月20日購入一臺汽車，入賬價值32萬元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值2萬元，采用年數(shù)總和法計提折舊。采用雙倍余額遞減法計算每年應(yīng)提的折舊額。第30頁，課件共44頁，創(chuàng)作于2023年2月折舊計算表（雙倍余額遞減法）年份期初凈值年折舊率年折舊額累計折舊期末凈值132000040％128000128000192000219200040％76800204800115200311520040％460802508806912046912024560275440445605445602456030000020000第31頁，課件共44頁，創(chuàng)作于2023年2月雙倍余額遞減法年折舊率＝1÷5X2＝40％第一年折舊＝320000X40％＝128000第二年折舊＝（320000—128000）X40％＝76800

第三年折舊＝（320000—128000—76800）X40％＝46080第四年折舊＝（320000—128000—76800—46080—20000）÷2＝24560

第五年折舊＝24560

第32頁，課件共44頁，創(chuàng)作于2023年2月年折舊額=(原值—預(yù)計凈殘值)×(尚可使用年限/年數(shù)總和)【例】甲公司在2003年12月20日購入一臺汽車，入賬價值32萬元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值2萬元，采用年數(shù)總和法計提折舊。采用年數(shù)總和法計算每年應(yīng)提的折舊額。

(4)年數(shù)總和法：第33頁，課件共44頁，創(chuàng)作于2023年2月第1年折舊：30萬×(5/15)=10(萬元)

第2年折舊：30萬×(4/15)=8(萬元)

第3年折舊：30萬×(3/15)=6(萬元)

第4年折舊：30萬×(2/15)=4(萬元)

第5年折舊：30萬×(1/15)=2(萬元)

第34頁，課件共44頁，創(chuàng)作于2023年2月3．年度中間購入固定資產(chǎn)，如何計提折舊

如果企業(yè)在年度中間購入固定資產(chǎn)，采用年數(shù)總和法計提折舊，應(yīng)按自然年度計算出每年應(yīng)該計提的折舊額，然后在各年中分段計算應(yīng)負(fù)擔(dān)的折舊額。

【例】甲公司在2003年6月20日購入一臺汽車，入賬價值32萬元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值2萬元，采用年數(shù)總和法計提折舊。要求計算2003年和2004年該設(shè)備應(yīng)提的折舊額。

第35頁，課件共44頁，創(chuàng)作于2023年2月在年數(shù)總和法下，按自然年度每年應(yīng)提的折舊額為：

第1年：30萬×(5/15)=10(萬元)

第2年：30萬×(4/15)=8(萬元)

第3年：30萬×(3/15)=6(萬元)

第4年：30萬×(2/15)=4(萬元)

第5年：30萬×(1/15)=2(萬元)

2003年7—12月應(yīng)提折舊=(10萬/12)×6=5(萬元)；2004年應(yīng)提折舊=(10萬/12)×6+(8萬/12)×6=5+4=9(萬元)。

第36頁，課件共44頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章固定資產(chǎn)—后續(xù)計量

4.一般按月提取折舊，當(dāng)月增加，當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少，當(dāng)月照提折舊；5.固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命等地復(fù)核如果固定資產(chǎn)的使用壽命發(fā)生變化應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限，作為會計估計變更處理；若調(diào)整凈殘值，也作為會計估計變更處理；如果固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式發(fā)生重大變化而改變折舊方法，應(yīng)在按規(guī)定履行相關(guān)報批程序后按新方法計提折舊，注意：屬于會計估計變更

第37頁，課件共44頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章固定資產(chǎn)—后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分為資本化的后續(xù)支出和費用化的后續(xù)支出。在具體實務(wù)中：1.固定資產(chǎn)的修理費用，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期費用2.固定資產(chǎn)的改良支出，計入固定資產(chǎn)的帳面價值3.不能區(qū)分是修理還是改良的，應(yīng)加以判斷：滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)予以資本化，否則，計入當(dāng)期費用。4.固定資產(chǎn)裝修費用，符合資本化的，設(shè)置“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨提折舊。如果在下次裝修時，“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有帳面價值得，應(yīng)將其一次全部計入營業(yè)外支出。編制資產(chǎn)負(fù)債表時，并入“固定資產(chǎn)原價”列示；第38頁，課件共44頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章固定資產(chǎn)—后續(xù)支出5.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費用”科目核算，在尚可使用年限和租期孰短期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤消。例P61第39頁，課件共44頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章固定資產(chǎn)—期末計量1．對固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)，計入當(dāng)期營業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。第40頁，課件共44頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章固定資產(chǎn)—期末計量

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