年度損益調(diào)整

年度損益調(diào)整企業(yè)對(duì)以前年度多計(jì)或少計(jì)的盈虧數(shù)額所進(jìn)行的調(diào)整01定義舉例分析會(huì)計(jì)處理處理方法目錄030204基本信息年度損益調(diào)整是指企業(yè)對(duì)以前年度多計(jì)或少計(jì)的盈虧數(shù)額所進(jìn)行的調(diào)整。定義定義以前年度少計(jì)費(fèi)用或多計(jì)收益時(shí)，應(yīng)調(diào)整減少本年度利潤(rùn)總額；以前年度少計(jì)收益或多計(jì)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)調(diào)整增加本年度利潤(rùn)總額。[編輯]會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理一、本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也可以通過本科目核算。二、以前年度損益調(diào)整的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤(rùn)或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調(diào)整減少以前年度利潤(rùn)或增加以前年度虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄。（二）由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用做相反的會(huì)計(jì)分錄。（三）經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目；如為借方余額做相反的會(huì)計(jì)分錄。三、本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。[編輯]舉例分析舉例分析企業(yè)對(duì)以前年度發(fā)生的損益進(jìn)行調(diào)整時(shí)，將涉及應(yīng)納所得稅、利潤(rùn)分配以及會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整。關(guān)于以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)處理方法，雖然在有關(guān)會(huì)計(jì)制度中作了規(guī)定，但因具體處理程序不甚明確，加之會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中具體情況復(fù)雜，致使此項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中差錯(cuò)率極高。下面兩個(gè)案例是在審計(jì)實(shí)踐中遇到的，也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)以前年度損益進(jìn)行調(diào)整時(shí)，極易發(fā)生錯(cuò)弊的典型，頗具代表性。[編輯]案例簡(jiǎn)介案例一：2001年5月，稅務(wù)部門在對(duì)某國(guó)有工業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2000年度多提固定資產(chǎn)折舊100萬(wàn)元（為便于計(jì)算，數(shù)據(jù)已作簡(jiǎn)化處理，下同），因此責(zé)令企業(yè)作納稅調(diào)整，補(bǔ)交所得稅33萬(wàn)元（該企業(yè)所得稅稅率33%）。當(dāng)時(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)人員所作的會(huì)計(jì)處理如下：①借：所得稅33(萬(wàn)元)貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅33(萬(wàn)元)②借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅33(萬(wàn)元)貸：銀行存款33(萬(wàn)元)處理方法處理方法有關(guān)以前年度的損益調(diào)整屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，認(rèn)為可將其分為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)和非日后事項(xiàng)兩種情況。各種情況下的會(huì)計(jì)處理方法有所不同，必須具體分析。（一）日后事項(xiàng)的損益調(diào)整如果企業(yè)所發(fā)生的以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)屬資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，即年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的事項(xiàng)，則應(yīng)按新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第138條及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。會(huì)計(jì)處理程序如下：①將需要調(diào)整的損益數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)至“以前年度損益調(diào)整”賬戶，應(yīng)調(diào)增利潤(rùn)（上年少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用）時(shí)記貸方、應(yīng)調(diào)減利潤(rùn)（上年少計(jì)費(fèi)用、多計(jì)收益）時(shí)記借方。②作所得稅納稅調(diào)整。補(bǔ)交所得稅時(shí)，借記“以前年度損益調(diào)整”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”賬戶；沖減