會計干貨之進(jìn)項發(fā)票未及時認(rèn)證或者因特殊原因?qū)е?一般納稅人不能按期繳納增值稅怎么辦

【tips】本文由梁志飛老師精心編輯整理，學(xué)知識，要抓緊！會計實務(wù)-進(jìn)項發(fā)票未及時認(rèn)證或者因特殊原因?qū)е乱话慵{稅人不能按期繳納增值稅怎么辦隨著增值稅發(fā)票升級版系統(tǒng)的全面覆蓋，升級版增值稅專用發(fā)票信息已經(jīng)實現(xiàn)實時上傳，并生成增值稅發(fā)票電子底賬，增值稅專用發(fā)票抵扣逐步向勾選確認(rèn)過渡。盡管目前仍然存在掃描認(rèn)證，但根據(jù)筆者分析，取消掃描認(rèn)證，實行底冊勾選，將逐步推向所有增值稅一般納稅人。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第57號規(guī)定，自2016年9月1日起，納稅人每日可登錄本省增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺，查詢、選擇、確認(rèn)用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。

但是，目前取消認(rèn)證的是A、B類企業(yè)。取得申報當(dāng)月的抵扣憑證不能勾選抵扣。因此，增值稅專用發(fā)票由于種種特殊原因，導(dǎo)致當(dāng)月無法申報抵扣的情況依然存在。

那么，納稅人發(fā)生需要抵扣的發(fā)票因故未能及時勾選確認(rèn)或者掃描認(rèn)證、當(dāng)月無法抵扣（以下簡稱未能及時確認(rèn)抵扣），產(chǎn)生較大金額的應(yīng)繳稅額，導(dǎo)致不能按期繳納增值稅，該怎么辦呢？有的納稅人通過少報銷售收入、違規(guī)虛抵減應(yīng)納增值稅稅額等虛假申報的手段來達(dá)到不按期繳納的目的。然后在次月再通過可以抵扣的操作進(jìn)行沖正。很顯然，這樣的做法是違反征管法的，一旦被稅務(wù)機關(guān)查實，將受到處罰。下面筆者通過案例教您兩種妥善的招數(shù)。

一、申請延期繳納稅款

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于更新稅務(wù)行政許可事項目錄的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第10號）規(guī)定，納稅人因有下列情形之一的特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。

（一）因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；

（二）當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。

因此，納稅人發(fā)生因未能及時確認(rèn)抵扣而不能按期繳納增值稅的行為，同時伴隨上述規(guī)定情形的特殊困難，需要延期繳納稅款時，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前向主管國家稅務(wù)局提出書面申請，并報送下列材料：申請延期繳納稅款報告，當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單，資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)付職工工資和社會保險費等稅務(wù)機關(guān)要求提供的支出預(yù)算。有權(quán)限的主管國家稅務(wù)局對納稅人延期繳納稅款的申請進(jìn)行審核，符合規(guī)定條件的可以核準(zhǔn)。

案例1：A公司為增值稅一般納稅人，納稅信譽等級為A級，主要生產(chǎn)銷售包裝紙箱。2016年7月29日深夜開始，當(dāng)?shù)刂鸩皆庥龊币娞卮笈_風(fēng)影響。30日受特大暴風(fēng)雨襲擊，A公司所在地全面停電，互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)中斷，直至8月1日上午，影響減弱，并恢復(fù)供電，互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)恢復(fù)正常。期間，A公司廠房被淹，材料和產(chǎn)品損失嚴(yán)重，被淹設(shè)備需要整修，災(zāi)后生產(chǎn)經(jīng)營受到嚴(yán)重影響。財務(wù)人員在7月25日已經(jīng)通過增值稅發(fā)票查詢平臺進(jìn)行了一次進(jìn)項稅發(fā)票勾選，合計勾選進(jìn)項稅額50萬元。但尚有已經(jīng)取得的進(jìn)項稅發(fā)票（票面注明進(jìn)項稅額200萬元）需要網(wǎng)絡(luò)操作。由于受特大臺風(fēng)影響，截止7月31日22時，財務(wù)人員既無法進(jìn)入平臺進(jìn)行查詢選擇需要抵扣的發(fā)票，也無法進(jìn)行掃描認(rèn)證。經(jīng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)聯(lián)系，也無法登陸網(wǎng)絡(luò)。待到8月1日上午網(wǎng)絡(luò)恢復(fù)后，已經(jīng)無法進(jìn)行勾選確認(rèn)或者掃描認(rèn)證。A公司7月份取得應(yīng)稅銷售收入1500萬元，沒有上期留抵稅額，也沒有其他業(yè)務(wù)。當(dāng)月，A公司增值稅銷項稅額為255萬元，平臺中已經(jīng)勾選、月末最后1日22時自動確認(rèn)當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項稅額50萬元，當(dāng)月按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅205萬元。8月10日，A公司在無法按期繳納增值稅的情況下向當(dāng)?shù)貒惥痔峤粫嫜悠诶U納稅款申請和相關(guān)規(guī)定的資料，報所在省國稅局審批，核準(zhǔn)其延期至11月15日之前繳納稅款。

上述案例1中，A公司因罕見特大臺風(fēng)影響造成不能按期繳納稅款，符合延期繳納稅款的規(guī)定情形，可以核準(zhǔn)其申請。納稅人在判斷和辦理時需要把握好政策界限：所謂不可抗力一般是指不可預(yù)見和無法避免的自然災(zāi)害，如風(fēng)、火、水、地震等。當(dāng)期貨幣資金是指應(yīng)納稅款所屬時期納稅人所擁有的各種貨幣資金，其中不包含國家法律和行政法規(guī)明確規(guī)定企業(yè)不可動用的資金。對于同一筆稅款不能滾動申請延期繳納。

二、欠稅用留抵稅額抵繳

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕112號）規(guī)定，為及時追繳增值稅欠稅，解決增值稅一般納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的問題，對納稅人因銷項稅額小于進(jìn)項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

因此，納稅人發(fā)生因未能及時確認(rèn)抵扣而不能按期繳納增值稅的行為，同時又不符合申請延期繳納稅款核準(zhǔn)情形的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定如實申報增值稅。對于不能按期繳納的增值稅，作欠稅處理。對未及時抵扣的增值稅發(fā)票，根據(jù)情形進(jìn)行合法處理后，在次月及時進(jìn)行正確的抵扣操作。由此，在次月的申報中產(chǎn)生增值稅留抵稅額，納稅人及時與當(dāng)?shù)貒悪C關(guān)取得聯(lián)系，以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅，從而解決進(jìn)項稅抵扣問題。

這樣的處理方式下，企業(yè)將損失一筆滯納金，但相對于虛假申報的稅務(wù)風(fēng)險來說，自然要穩(wěn)妥得多。

案例2：B公司為納稅信譽等級A級增值稅一般納稅人，主營專用設(shè)備的生產(chǎn)銷售。9月份公司實現(xiàn)銷售收入2000萬元，銷項稅額340萬元，已經(jīng)取得的進(jìn)項稅發(fā)票上注明的稅額300萬元，當(dāng)月只需要繳納增值稅40萬元。10月初發(fā)現(xiàn)進(jìn)項稅發(fā)票上開具錯誤，必須退回重開。由于種種原因，重新開具的發(fā)票直到10月底才拿到。這樣，B公司申報9月份應(yīng)繳納增值稅340萬元。經(jīng)過資金周轉(zhuǎn)困難，在征期最后1日繳納入庫增值稅80萬元，欠稅260萬元。

11月1日，企業(yè)將10月份的增值稅進(jìn)行計算，并將重新開具的發(fā)票也勾選抵扣，申報產(chǎn)生留底稅額。申報后，及時到主管稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)欠稅抵繳手續(xù)，用10月產(chǎn)生的增值稅期末留抵稅額250萬元抵繳欠稅，并繳納剩余的欠稅10萬元。同時，還繳納了260萬元欠稅的滯納金。

上述案例2中，B公司因取得的進(jìn)項發(fā)票出現(xiàn)了問題，導(dǎo)致進(jìn)項稅額未能及時抵扣，形成欠稅后，可以在下一期申報抵扣后及時用期末留抵稅額抵繳欠稅。這里必須要明白的是：用增值稅期末留抵稅額抵繳的稅種必須是增值稅，不能抵繳其它稅種；在抵繳的時候相應(yīng)的滯納金應(yīng)該一并抵繳或者同時入庫。

總之，增值稅一般納稅人取消掃描認(rèn)證的范圍將越來越廣，納稅人必須要明白，取消認(rèn)證不是完全取消抵扣確認(rèn)條件，當(dāng)月用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息必須要在規(guī)定時間內(nèi)在增值稅發(fā)票查詢平臺中進(jìn)行查詢、選擇，并勾選確認(rèn)。無法查詢到相應(yīng)信息的，雖然可以采用掃描認(rèn)證辦法，但過了期限就無法認(rèn)證抵扣。除符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告