商場向供應(yīng)商收取的各種費(fèi)用-能開專票嗎？-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔

會計實(shí)務(wù)類價值文檔首發(fā)！商場向供應(yīng)商收取的各種費(fèi)用，能開專票嗎？-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔商場向供應(yīng)商收取各種費(fèi)用，在營改增后遇到了開具專用發(fā)票的問題。主要原因是在增值稅背景下，對于開具專用發(fā)票的限制。筆者認(rèn)為在營改增后，該政策應(yīng)適當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。具體情形分析如下：《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號）規(guī)定：一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)上述規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供應(yīng)商收取費(fèi)用分為兩種情形：一是與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系的費(fèi)用，例如無論商品的銷售情況如何，供應(yīng)商均需向商場繳納一定費(fèi)用的進(jìn)場費(fèi)、展示費(fèi)等。此種情況在營改增前，商場應(yīng)繳納營業(yè)稅，應(yīng)向供應(yīng)商開具營業(yè)稅發(fā)票。另一種是與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種費(fèi)用，例如銷售商品達(dá)到一定的數(shù)量或者金額，商場向供應(yīng)商收取一定比例關(guān)系的費(fèi)用。無論何種名義的費(fèi)用，國稅發(fā)〔2004〕136號文件規(guī)定均按照平銷返利規(guī)定處理。供應(yīng)商應(yīng)就該費(fèi)用向商場開具紅字發(fā)票，減少銷項(xiàng)稅額，商場應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。以上兩種情形，可以發(fā)現(xiàn)，在營改增前商場均無法向供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票：一是開具營業(yè)稅發(fā)票，二是取得紅字發(fā)票。因此，第二條規(guī)定的商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票在營改增前的背景下順理成章地成立。營改增后，第一種情形，即商場收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系的費(fèi)用，屬于商場向供應(yīng)商銷售服務(wù)的行為，應(yīng)繳納增值稅，沒有任何理由不允許商場向供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費(fèi)者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。綜合以上分析，國稅發(fā)〔2004〕136號文件中的商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定，是營業(yè)稅背景下的條款，而在營改增后已經(jīng)明顯不適應(yīng)現(xiàn)在的業(yè)務(wù)形勢，造成購買服務(wù)的供應(yīng)商損失該部分進(jìn)項(xiàng)稅額。因此筆者建議，應(yīng)在文件中予以澄清，或者單獨(dú)將文件中的該條款作廢。結(jié)語：稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來越多的企業(yè)和財務(wù)人員所認(rèn)可并應(yīng)用。在實(shí)際操作中要考慮的因素還很多，遠(yuǎn)不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實(shí)務(wù)操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識，樹立合法稅務(wù)籌劃觀念，深入研究稅法規(guī)定，充分領(lǐng)會稅法精神，做到合理籌劃并納稅，以達(dá)到合理運(yùn)用企業(yè)有限的資金，增加企業(yè)效益，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定長遠(yuǎn)的發(fā)展。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅