中小企業(yè)會計制度設計論文

中小企業(yè)會計制度設計

畢業(yè)論文中小企業(yè)會計制度設計

課題名稱：學院：學生姓名：學號：專業(yè)：指導老師：

2011年3月12日

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目錄摘要..............................................1關鍵詞............................................1

一、中小企業(yè)會計工作的現(xiàn)狀和特點....................21、會計主體...................................22、會計機構和會計人員.........................23、會計控制...................................24、會計科目和會計報表.........................3二、中小企業(yè)會計制度設計應遵循的原則..............3

1、貫徹《會計法》《企業(yè)會計準則》............3

2、貫徹會計可算與財務管理相結合的原則........3

3、貫徹會計制度與稅收法規(guī)盡量兼容的原則......3

4、貫徹統(tǒng)一性和靈活性相結合的原則............3三、中小企業(yè)會計制度設計的內容...................31、企業(yè)會計核算制度設計.......................42、會計機構設置和人員配置.....................43、會計管理和監(jiān)督制度的設計...................4（1）微型企業(yè)................................5（2）小型企業(yè)................................5（3）中型企業(yè)................................6

四、中小企業(yè)會計制度設計中應注意的幾個問題.......61、中小型企業(yè)會計制度設計應符合自身實際情況....72、企業(yè)會計制度應以滿足管理和稅收征管為主......73、小企業(yè)會計制度設計要具有一定的包容性........74、小企業(yè)會計制度設計要符合成本效益原則........8五、結束語........................................8參考文獻......................................8

論文摘要:

中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中占有舉足輕重的地位，根據(jù)其經(jīng)營管理需要設計必要的會計制度對于促進中小企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。本文對中小企業(yè)會計制度設計的內容及需要注意的幾個問題進行了初步探討，指出中小企業(yè)會計制度設計應包括以下內容：企業(yè)會計核算制度、會計機構和會計人員制度、會計管理和監(jiān)督制度。同時分別對微型企業(yè)（雇員l～5人）、小型企業(yè)（雇員6～50人）和中型企業(yè)（雇員51～250人）的會計機構設置進行了重點闡述。最后討論了中小企業(yè)會計制度設計中應注意的幾個問題，指出中小企業(yè)的會計制度應符合它們自身的實際情況，不宜過分繁瑣復雜，要以滿足管理需要和稅收征管為主，具有一定的包容性，能適應企業(yè)未來發(fā)展的需要，符合成本效益原則。

論文關鍵詞:

中小企業(yè)會計制度設計

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中小企業(yè)會計制度設計

中小企業(yè)一般指資產規(guī)模不大、從業(yè)人員較少的企業(yè)，包括規(guī)模在規(guī)定標準以下的法人企業(yè)和自然人企業(yè)。我國改革開放以來，中小企業(yè)發(fā)展迅速，在經(jīng)濟發(fā)展和社會生活中發(fā)揮著越來越重要的作用。據(jù)統(tǒng)計，在我國近900萬戶注冊的企業(yè)中，中小企業(yè)占99％以上；在工業(yè)總產值中，中小企業(yè)占60％左右，利稅占40％，就業(yè)人數(shù)占75％；在新增就業(yè)機會中小企業(yè)占90％以上。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，中小企業(yè)將成為我國國民經(jīng)濟的主要增長點。為推動中小企業(yè)業(yè)務發(fā)展和管理水平的提高，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理需要設計規(guī)范、靈活、有效的會計制度十分必要。

但目前中小企業(yè)會計核算不健全，財務管理混亂的現(xiàn)象十分嚴重，影響了會計管理職能的發(fā)揮。如許多中小企業(yè)內部會計制度不健全，會計基礎工作薄弱，致使企業(yè)賬目混亂，財產賬實不符，會計信息失真。從中小企業(yè)在經(jīng)濟中的重要性及中小企業(yè)會計制度建設的現(xiàn)狀可以看出，加強中小企業(yè)會計制度設計具有重要意義。本文試就中小企業(yè)會計制度設計的內容及需要注意的幾個問題作初步探討。

一、中小企業(yè)會計工作的現(xiàn)狀和特點

1、會計主體:

大多數(shù)小企業(yè)是獨資企業(yè),合伙企業(yè)或股份合作制企業(yè)。獨資企業(yè),合伙企業(yè)通常是所有權與經(jīng)營兩權結合。這與大企業(yè)的兩權分離不同。很多小企業(yè)屬于自然人企業(yè),不具有法人地位,對債務承擔無限責任。企業(yè)本身發(fā)生的各種經(jīng)濟事項與所有者個人及家庭的其他事項?；煸谝黄?造成權益混淆。

2、會計機構和會計人員:

小企業(yè)的會計機構設置比較簡單,層次少,分工不太明確,兼職較多;有的小企業(yè)不設置會計機構,也沒有專職財務管理人員,財務管理職能由其他人員監(jiān)管,或由企業(yè)主管人一手包辦。小企業(yè)會計人員少,分工不細,不固定,專業(yè)水平一般較低,無證上崗現(xiàn)象嚴重。

3、會計控制:

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小企業(yè)很少自己設計規(guī)章制度,一般照搬現(xiàn)成的會計制度,還刪繁就簡;會計人員常常需要按領導意圖辦事,無法按會計準則,會計制度辦事,因為如果不按領導意圖辦事,就會被調動工作甚至被開除。

4、會計科目和會計報表:

與大企業(yè)相比,小企業(yè)會計科目在資產,負債方面相似但較為簡單,在所有者權益方面則有一定的特殊性。小企業(yè)的會計報表普遍存在的問題是:編制報表種類不全,報表項目不完整,有時根據(jù)領導與有關部門的需要臨時編湊數(shù)據(jù),會計報表信息失真現(xiàn)象比較嚴重。

二、中小企業(yè)會計制度設計應遵循的原則

1、貫徹執(zhí)行《會計法》,《企業(yè)會計準則》及相關法規(guī)。

設計小企業(yè)會計制度必須以會計法,企業(yè)會計準則及相關法律,法規(guī)為依據(jù),不能超越或突破國家的統(tǒng)一規(guī)定。

2、貫徹會計核算與財務管理相結合的原則。

小企業(yè)會計機構簡單,人員較少,不可能設置專門人員從事會計核算和財務管理工作,會計核算與財務管理相結合符合小企業(yè)會計工作的特點。

3、貫徹會計制度與稅收法規(guī)盡量兼容的原則。

小企業(yè)的會計信息主要是為了滿足國家稅收征管的需要,因此,小企業(yè)會計記錄最好能盡量與稅收法規(guī)相協(xié)調,使會計要素的確認和計量盡量與稅法規(guī)定相符。

4、貫徹統(tǒng)一性和靈活性相結合的原則。

設計小企業(yè)會計制度一方面要遵循國家的規(guī)定,另一方面要考慮小企業(yè)自身的特點,在不違反國家規(guī)定的前提下,盡量使小企業(yè)會計制度具有一定的靈活性。

三、中小企業(yè)會計制度設計的內容

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1.企業(yè)會計核算制度設計

企業(yè)會計核算制度設計是指規(guī)范會計事項的確認、計量、記錄和報告的程序和方法。具體包括核算形式的選擇、會計科目、憑證和賬簿設計、財務會計報告設計及成本核算制度設計等。會計工作可以手工操作，也可以實行電算化，企業(yè)會計核算制度應根據(jù)本單位使用的不同核算工具作出設計。

2.會計機構設置和人員配備

制度必須研究的重要問題。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，企業(yè)的會計機構設置和會計人員的安排有3種形式：獨立的機構，獨立的人員；沒有獨立的機構，但有獨立的人員；既無獨立的機構，又無獨立的人員，委托有關中介機構代理記賬。到底采用何種形式，有關人員在其中應當承擔何種責任，企業(yè)應當在會計制度中予以明確。對中小企業(yè)來講，應在充分考慮企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務量大小的基礎上，明確會計機構的設置和會計人員的職責安排。

3.會計管理和監(jiān)督制度的設計

會計質量和監(jiān)督制度包括貨幣資金管理會計制度、材料物資管理會計制度、固定資產管理會計制度、會計檔案和會計工作交接制度、內部稽核和內部牽制制度、財務收支審批制度、財務會計分析制度等。依照《會計法》的規(guī)定，企業(yè)會計機構、會計人員要對本單位實行會計監(jiān)督，企業(yè)會計制度設計要規(guī)劃有效的內部控制制度，保證中小企業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展。

在上述會計制度的內容中，會計機構設置和財務收支審批制度是中小企業(yè)會計制度設計中的兩個重要問題，下面就這兩個問題作重點闡述。

首先，會計機構的設置。

根據(jù)企業(yè)的管理要求和管理組織形式設置會計機構，配置有關會計人員，是企業(yè)進行會計工作的前提條件。設置會計機構，既要符合《會計法》的要求，又要與企業(yè)的管理要求和管理組織形式相適應。就中小企業(yè)來講，原則上應簡化會計機構設置和人員配備。由于中小企業(yè)規(guī)模、財力和人力都十分有限，應允許一些單位不設會計機構，其會計工作由社會中介機構代理。對于經(jīng)濟業(yè)務數(shù)量少交易簡單的單位，可不單獨設置會計機構，而在有關部門設會計組織，并配備有關人員。設置單獨會計機構的企業(yè)，其機構設置應小些，宜多采用集中設置方式，即僅在企業(yè)一級設置會計機構，并允許一人多崗。具體如何設置會計機構，則根據(jù)各單位的規(guī)模大小、經(jīng)營特征及管理組織形式等情況予以決定。

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根據(jù)企業(yè)的管理要求和管理組織形式設置會計機構，配置有關會計人員，是企業(yè)進行會計工作的前提條件。設置會計機構，既要符合《會計法》的要求，又要與企業(yè)的管理要求和管理組織形式相適應。就中小企業(yè)來講，原則上應簡化會計機構設置和人員配備。由于中小企業(yè)規(guī)模、財力和人力都十分有限，應允許一些單位不設會計機構，其會計工作由社會中介機構代理。對于經(jīng)濟業(yè)務數(shù)量少且交易簡單的單位，可不單獨設置會計機構，而在有關部門設會計組織，并配備有關人員。設置單獨會計機構的企業(yè)，其機構設置應小些，宜多采用集中設置方式，即僅在企業(yè)一級設置會計機構，并允許一人多崗。具體如何設置會計機構，則根據(jù)各單位的規(guī)模大小、經(jīng)營特征及管理組織形式等情況予以決定。

（1）微型企業(yè)（雇員1～5人）：這樣的企業(yè)經(jīng)營規(guī)模很小，業(yè)務量少，且不大可能有大額信用交易。會計的任務只是記錄營業(yè)額、控制費用、計算盈虧及納稅所得。因此，可不設置會計機構和會計人員，直接委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構代理記賬。

（2）小型企業(yè)（雇員6～50人）：這樣的企業(yè)經(jīng)營業(yè)務數(shù)量少，交易簡單而且交易類型有限，可能進行貸款融資，存在一定數(shù)量的信用交易。會計系統(tǒng)需要向貸款人提供財務報告，并要提供管理所需的簡單信息，一般只需要簡單的數(shù)據(jù)，不必對數(shù)據(jù)進行深層次分析。在企業(yè)組織結構方面，管理人員較少，從事會計工作的人員也不會太多，可不單獨設置會計機構，但要在有關機構中設置會計人員（如有些企業(yè)將會計人員放在總務部門，有的放在辦公室等），并且要指定會計主管人員?？刹辉O專職的財務管理人員，財務管理的職能由會計人員代管。會計核算只能采用集中核算方式，即由會計機構統(tǒng)一辦理。

由于會計人員較少（一般2～4人為宜），為達到會計控制的目的，會計崗位可設置以下4個崗位：

①會計主管兼稽核崗位。職責是在廠長（經(jīng)理）領導下，組織、管理企業(yè)會計核算和會計管理工作，負責資金的籌集、使用和調度，進行賬目的定期核對，協(xié)助有關人員進行財產清查。

②總賬報表崗位。負責成本核算，登記總分類賬，編制會計報表，保管和管理會計檔案。

③出納崗位。負責貨幣資金的收支、保管，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，按規(guī)定保管和使用簽發(fā)支票所用印章。

④明細賬會計崗位。負責明細賬的登記工作，申報、繳納稅金，進行工資核算等。若小型企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務量接近微型企業(yè)，可采用微型企業(yè)的做法，或將4個崗位進行調整合并，即會計主管與總賬報表崗位合而為一，明細賬會計與稽核崗位合而為一。

在會計工作崗位設置中，要注意不相容職責的分離，凡涉及到企業(yè)款項和財物收付、結算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工處理，如出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作，即遵循錢、賬、物分管制度。

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（3）中型企業(yè)（雇員51～250人）：這類企業(yè)可能有大量的信用交易，還可能有進出口業(yè)務，業(yè)務量比前兩類企業(yè)增多，會計信息使用者的要求也會提高，如要求會計系統(tǒng)提供稍微復雜的管理信息。此情況下，原則上應設置獨立的會計機構，配備一定數(shù)量的會計人員。會計機構可設置為科、室或部。同時，中小企業(yè)應配備必要的財務管理人員。對經(jīng)濟業(yè)務簡單的中型企業(yè)，會計和財務機構以合并為宜。其他的中型企業(yè)，一般應將會計核算和財務管理分開，即分別平行設置獨立的管理機構。但就當前組織機構的特點來看，也可根據(jù)實際情況實行財會合一（隨著企業(yè)規(guī)模的逐漸擴大，財會分離將成為必然）。

會計核算一般應采用集中核算形式，對于經(jīng)濟業(yè)務較多的中型企業(yè)可根據(jù)業(yè)務需要，視企業(yè)的具體情況采用非集中核算形式。但無論采用哪種形式，企業(yè)對外的現(xiàn)金往來、物資購銷、債權債務的結算都應由企業(yè)會計機構集中辦理。會計機構一般應設置如下會計工作崗位：會計機構負責人、總賬報表崗位、出納崗位、往來結算崗位、工資核算崗位、固定資產核算崗位、材料核算崗位、成本核算崗位、銷售和利潤核算崗位、資金崗位、稽核崗位、會計檔案保管崗位。在上述崗位中，一般來說，總賬報表、固定資產、成本核算、資金、銷售和利潤等崗位應當集中設置在會計部門，材料核算、工資核算、往來結算等崗位可根據(jù)企業(yè)核算體制的具體情況或者集中設置在會計部門，或者分別設置在其他有關部門，如材料核算崗位可設在供應部門，工資核算崗位可設在勞動工資部門，結算崗位中的購料結算崗位設在供應部門，而銷售結算崗位則設在銷售部門。至于出納崗位，則應當統(tǒng)一設在會計部門。會計工作崗位可一人多崗，具體設置幾名會計人員，視單位情況而定，一般以4～5人為宜，但要遵循錢、賬、物分管制度。此外，在上述崗位設定以后，會計人員的工作崗位應當有計劃地進行輪換。

其次，財務收支的審批制度。

中小企業(yè)應建立財務審批權限和簽字組合制度，加強企業(yè)各項支出的管理。在審批程序中規(guī)定財務上的每一筆支出應按規(guī)定的程序進行審批，在簽字組合中規(guī)定每一筆支出的單據(jù)應根據(jù)審批程序和審批權限完成必要的簽名，同時還應規(guī)定出納只執(zhí)行完成簽字組合的業(yè)務，對于沒完成簽字組合的業(yè)務支出，出納員應拒絕執(zhí)行。對于微型企業(yè)和小型企業(yè)，由于其規(guī)模小，經(jīng)濟業(yè)務數(shù)量少且交易簡單，可由企業(yè)負責人對每筆開支進行審批，嚴格控制不合理支出。對于中型企業(yè)，要考慮對于金額超過一定限額的支出，實行集中審批制度，強化負責人一枝筆審批。如規(guī)定對金額超過一定限額的付款事宜，各部門辦好各種手續(xù)后，將付款單送交會計部門，并說明付款理由和依據(jù)，由會計部門匯總后定期向企業(yè)負責人匯報，根據(jù)支付能力和輕重緩急，決定各個款項的付款時間和額度，并依此辦理有關支出。

四、中小企業(yè)會計制度設計中應注意的幾個問題

企業(yè)會計制度設計是一項涉及面廣、技術性強的復雜工作，必須

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據(jù)國家有關法律法規(guī)和統(tǒng)一會計制度，在滿足企業(yè)業(yè)務發(fā)展和經(jīng)營管

理需要的基礎上進行。由于中小企業(yè)在規(guī)模、經(jīng)營管理水平和會計信

息的需求等方面與大企業(yè)不同，因此，在中小企業(yè)會計制度設計中應

重點注意以下幾個問題：

1、中小企業(yè)會計制度設計應符合它們自身的實際情況，不宜過分繁

瑣復雜。

企業(yè)的生產經(jīng)營特點和管理要求是會計制度設計的前提和基礎。中小企業(yè)相對于大企業(yè)來說一般規(guī)模較小，其內部的經(jīng)濟活動以及與經(jīng)營活動密切相關的內部運作方式也會與大企業(yè)有很大不同。另外，不同的企業(yè)由于規(guī)模和組織形式的不同，理財方式與渠道、企業(yè)內部管理水平和復雜程度等方面都存在差異。為使設計的會計制度具有較強的可操作性，中小企業(yè)在進行會計制度設計時，要從實際出發(fā)，根據(jù)企業(yè)的具體情況來進行設計?？紤]到中小企業(yè)規(guī)模較小、經(jīng)營管理水平較低、會計人員素質不高等情況，中小企業(yè)設計的會計制度應簡便易行，不宜過分繁瑣、復雜?！?/p>

2、中小企業(yè)會計制度應以滿足管理需要和稅收征管為主。

這是由中小企業(yè)會計信息使用者的有限性及其會計需求的有限性決定的。從會計信息使用者方面看，目前我國中小企業(yè)的會計信息使用者主要是企業(yè)的單一業(yè)主或有限的股東以及國家稅務部門等。對于單一業(yè)主或企業(yè)股東來說，由于他們的個人利益與中小企業(yè)的利益高度相關，他們對企業(yè)的經(jīng)濟效益和發(fā)展前景十分關心。同時，由于中小企業(yè)許多都是所有權與經(jīng)營權合而為一，業(yè)主和股東可直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，他們需要獲得相關會計信息，以不斷改善經(jīng)營管理。因此中小企業(yè)會計制度設計要符合企業(yè)管理工作的需要，考慮企業(yè)的內部信息需求。比如，幫助企業(yè)經(jīng)營者了解企業(yè)的盈利能力、費用結構等。對于國家稅務部門來說，他們需要了解企業(yè)的納稅情況，由于中小企業(yè)逃避納稅的愿望比大型企業(yè)更強烈，中小企業(yè)會計制度的設計應充分考慮企業(yè)申報納稅和國家稅收征管的需要，有助于政府部門進行稅收征管。