第十章我國現(xiàn)行稅制

第十一章我國現(xiàn)行稅制一、商品課稅二、所得課稅三、資源課稅與財產課稅目錄（一）商品課稅的特征和功能

一、商品課稅（二）增值稅（三）消費稅（四）營業(yè)稅（一）商品課稅的特征和功能1.定義泛指所有以商品為征稅對象的稅類包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、土地增值稅、關稅及一些地方性工商稅種。一關、季商耳品沸課悉稅①②③④課傾征績普鄙遍實納行統(tǒng)比例例捆稅愉率計善征總簡激便以浙商佛品誓和灘非軋商伙品橫的炎流柔轉哪額偶為單計福稅茅依旬據(jù)2.特征（一）商品課稅的特征和功能3.優(yōu)缺點優(yōu)點：稅源充裕，課征方便，并可以抑制消費，增加儲蓄和投資，有利于經濟發(fā)展。一皂、蛾商耳品陜課挽稅缺點：在國內會干擾市場運行并形成分配不公，在國際間會阻礙資金、勞動力和商品的自由競爭和流動。（二）增值稅1.定義就商品價值中增值額課征的一個稅種，它是我國商品課稅體系中的一個新興稅種。其中，增值額是指企業(yè)生產商品過程中新創(chuàng)造的價值，相當于商品價值中扣除生產中消耗的生產資料價值C之后的余額，即V+M部分。一椅、幸商隱品哀課渡稅增值稅概述

（二）增值稅一問、孔商句品拍課薄稅增值稅概述②可以使各關聯(lián)企業(yè)在納稅上互相監(jiān)督，減少乃至杜絕偷稅漏稅①在就一種商品多次課征中避免重復征稅③企業(yè)的兼并和分解都不影響增值稅稅額，可以保證收入的穩(wěn)定④可以鼓勵外向型經濟的發(fā)展2.增值稅的特點和優(yōu)點（二）增值稅一西、蹲商雕品饞課責稅增值稅概述3.增值稅的類型①釋生替產炒型窮增請值山稅③段消忌費鑰型拳增故值貿稅②拍收如入加型訊增當值門稅從財政收入著眼，生產型增值稅的效應最大，收入型增值稅次之，消費型增值稅最??；從激勵投資著眼，則次序相反。（二）增值稅一叼、律商頂品宋課侍稅增值稅概述

4.增值稅的計征方法②從企業(yè)單位納稅期內的銷售收入額減去法定扣除額后的余額，作為增值額，稱為“減法”①將納稅單位納稅期內新創(chuàng)造的價值逐項相加作為增值額，然后按適用稅率求出增值稅額，稱為“加法”③不直接計算增值額，而是從按銷售收入額計算的稅額中，扣除法定外購商品的已納稅金，以其余額作為增值稅應納稅額，通常稱為“扣稅法”（二）增值稅一若、憤商斗品娛課鴿稅我國現(xiàn)行的增值稅制度1.1993年12月13日發(fā)布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》的主要內容有：①延增常值雀稅震的撿征見收擱范常圍②壞增叨值舟稅位的猛納攻稅吵義尼務綁人③帝增煙值蠅稅蒙稅境率④裙實街行首價轎外飾計的算榴辦包法計鎖算具公林式柳是雙：例含病稅坊價亦格÷附(易1怒+稅毛率)⑤佛按景購允進俊扣舅稅店法工計化算雙應嗎納秋稅牙額蘭，逃實醬行甩根蜻據(jù)借發(fā)脊貨冤票喉注曬明稠稅恭金渴進沫行采稅齒款攔抵屑扣埋制或度應赤納氧稅西額熊＝講當泊期鞋銷耽項瓣稅唉額-當奧期嬸進菊項乘稅韻額熱，猾銷首項檢稅哨額屬＝失銷榨售跨額×稅奮率⑥滅對辨年奸銷繞售鎮(zhèn)收惰入吉小顛于驢規(guī)藝定按的劈燕額番度插且察會黑計少核貞算否不叢健另全政的狡小節(jié)型已納朝稅溪人翠，援實役行月簡蚊易思征睛收排辦攪法⑦栗按雜規(guī)承范銅化饑辦臣法耕計閉算料納翼稅挑的猴增勻值妨稅豎納累稅鍋人謹要看進率行擔?？s慧門斗的饑稅動務甜登兼記丈，妨并員使扮用鉗增濾值勇稅罩專囑用執(zhí)發(fā)鴉票憤，月以座便酬建蘋立填納風稅耳人片購楚銷商雙可方壟進看行漆交油叉隱審部計刑的攔稽較核腫體咱系驕，照增育強握增游值鍬稅秋自孟我獨制栗約賣偷世漏括稅匯和荒減筍免她稅烏的翻內娛在棵機希制（二）增值稅一私、簽商柴品剪課躁稅我國現(xiàn)行的增值稅制度2.2009年1月1日起，修訂增值稅暫行條例修訂的主要原則：②體現(xiàn)法治要求，保持政策穩(wěn)定，將現(xiàn)行政策和條例的相關規(guī)定進行銜接①確保改革重點，不作全面修訂，為增值稅轉型改革提供法律依據(jù)③滿足征管需要，優(yōu)化納稅服務，促進征管水平的提高和執(zhí)法行為的規(guī)范（二）增值稅一嗚、白商掌品犬課床稅我國現(xiàn)行的增值稅制度2.2009年1月1日起，修訂增值稅暫行條例修訂的主要原則：①允許抵扣固定資產進項稅額②與企業(yè)技術更新無關且容易混為個人消費的自用消費品（如小汽車、游艇等）所含的進項稅額，不得予以抵扣③降低小規(guī)模納稅人的征收率

五失個面方件面瘡的煉修砍訂愧：④將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中⑤納稅申報期限從10日延長至15日

（二）增值稅一令、啦商剖品落課忍稅我國現(xiàn)行的增值稅制度3.財政部發(fā)布第65號令，已經決定修改《增值稅暫行條例實施細則》和《營業(yè)稅暫行條例實施細則》，提高增值稅和營業(yè)稅起征點，自2011年11月1日開始實施。類別調整前調整后增值稅：銷售貨物月銷售額2000-5000元5000-20000元銷售應稅勞務月銷售額1500-3000元5000-20000元按次納稅每次（日）銷售額150-200元300-500元營業(yè)稅：按期納稅月營業(yè)額1000-5000元5000-20000元按次納稅每次（日）營業(yè)額100元300-500元增并值鹿稅犁與拜營梨業(yè)煩稅波起蜓征深點信調留整等表我蚊國階現(xiàn)申行名的階增來值黨稅投制共度征千收蛛范謀圍吃：生堡產甩、獎銷費售炒和充進筐口涼商耍品澤及供加印工剪修肅理褲修露配信勞襖務納方稅絡義頁務晶人臨：所予有川銷籍售萍應益稅爪貨鄭物愧和蓮提鐵供抽應紐奉稅觸勞娛務思的長工恢商香企塔業(yè)梳及衫其蹈他勺單色位樓和暗個槍人稅胃率基移本掘稅慚率1王7板%低漿稅歷率1使3撓%征完收撿率6抓%或4僻%小縫規(guī)極模聾納厚稅申人趟適族用零介稅撫率汪出僵口蜘商踩品實這行生價登外微計個算壺辦案法按購所進而扣鴨稅些法計軋算蔑應命納球稅端額對雪年稿銷童售礙收炸入養(yǎng)小狡于暗規(guī)籃定環(huán)的尊額膝度燈且疊會燒計胳核性算壺不安健異全勤的揚小孔型葉納臥稅贏人營，換實泰行尚簡將易那征權收熟辦熔法按牌規(guī)偷范菌化嘴辦杏法唉計劈燕算隸納航稅度的兵增澤值似稅兄納巖稅翁人踢要侍進戶行只專脆門猜的葡稅捕務鴉登龜記企，寇并氣使女用頂增狀值敘稅莖專扒用塘發(fā)扯票欺，診以辣便鵲建餅立掠納訊稅憲人嚴購陷銷奪雙特方矩交艘叉曲審籮計異的大核代算慢體掃系胖，稿增型強投增貧值缺稅階自糖我殿制道約習偷很漏宜稅閉和東減考免報稅圣的介內展在區(qū)機步制柴。一膠般虎納敵稅鐘人仁適幟用（三）消費稅1.定義消費稅的課稅對象是消費品的銷售收入，是1994年工商稅制改革中新設置的一種商品課稅一叉、勒商挪品雹課津稅2.征稅的目的在對商品普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數(shù)消費品再征收一道消費稅，主要是為了調節(jié)消費結構，引導消費方向，保證國家財政收入。（三）消費稅一塌、劃商嶺品煩課忠稅①流轉稅制格局調整后稅收負擔下降較多的產品②非生活必需品中一些高檔、奢侈的消費品③從保護身體健康、生態(tài)環(huán)境等方面的需要出發(fā)，不提倡也不宜過度消費的某些消費品④一些特殊的資源性消費品3.消費稅征收范圍的選擇，當時主要是考慮以下幾方面的因素：（三）消費稅一怪、蝴商繪品容課委稅4.《消費稅暫行條例》中，確定征收消費稅的品目有11個，包括：煙、酒、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、煙花爆竹等（三）消費稅一此、望商勁品送課亂稅②從量定額的辦法是根據(jù)商品銷售數(shù)量和稅法規(guī)定的單位稅額計算征稅，對黃酒、啤酒、汽油、柴油適用從量定額，如汽油的應納稅額=銷售數(shù)量（升）×0.2①從價定率的辦法是根據(jù)商品銷售價格和稅法規(guī)定的稅率計算征稅，包括雪茄煙、煙絲、化妝品等5.消費稅的兩種征稅辦法（三）消費稅一脖、死商睡品寨課青稅②突出合理引導消費并間接調節(jié)收入分配比如，對高爾夫球及球具和游艇等高檔消費品開征消費稅①突出環(huán)境保護和資源節(jié)約6.2006年4月1日起對消費稅制度的調整兩個重點：（三）消費稅一躺、千商譯品杰課灣稅6.2006年4月1日起對消費稅制度的調整兩個重點：調柳整學的淹主京要線內幻玉容援是:①新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等稅目②取消“護膚護發(fā)品”稅目

③調整部分稅目稅率

（三）消費稅一哭、盞商受品件課合稅7.2009年1月1日起對成品油消費稅政策的調整調市整農的參主器要罩內撇容烏是:①提高成品油消費稅單位稅額

②調整特殊用途成品油消費稅政策（四）營業(yè)稅1.定義營業(yè)稅是以納稅人從事經營活動的營業(yè)額(銷售額)為課稅對象的稅種，屬于商品課稅的范疇，其主要特點是計算征收較為簡便一荒、銅商攤品討課天稅2.征稅范圍改革后的營業(yè)稅的征稅范圍可以概括為提供勞務和銷售不動產兩種經營行為。（四）營業(yè)稅一嗎、院商厭品焰課畏稅3.營業(yè)稅的9個征稅項目①羽交錄通挨運飛輸美業(yè)③手郵枕電獄通洋信恰業(yè)②啞建縮慧筑思業(yè)⑦鉆轉笨讓息無廣形擱資壩產⑨際娛買樂療業(yè)⑧已銷搏售層不既動瞇產④率文幼化麥體趣育觸業(yè)⑥復服茂務升業(yè)⑤故金些融驢保呢險印業(yè)（四）營業(yè)稅一民、給商確品先課做稅4.2009年1月1日實施的增值稅暫行條例的修訂，連帶對營業(yè)稅暫行條例進行了修訂。修訂內容有：②刪除了轉貸業(yè)務差額征稅的規(guī)定①調整了納稅地點的表述方式

③刪除了營業(yè)稅條例所附的稅目稅率表中征收范圍一欄④納稅申報期限從10日延長至15日（一）所得課稅的特征和功能二縱、雜所墓得繡課速稅（二）我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種二道、謊所吩得除課嗎稅(一)所得課稅的特征和功能1.所得課稅的特點特征和優(yōu)點:①稅負相對公平

②一般不存在重復征稅問題，不影響商品的相對價格③有利于維護國家的經濟權益④課稅有彈性

二臟、帳所陡得漠課紙稅(一)所得課稅的特征和功能1.所得課稅的特點特征和優(yōu)點:所活得蝴課厲稅茫的落缺規(guī)陷老：②所得稅的累進課稅方法會在一定程度上壓抑納稅人的生產和工作積極性的充分發(fā)揮①所得稅的開征及其財源受企業(yè)利潤水平和人均收入水平的制約③計征管理也比較復雜，需要較高的稅務管理水平，在發(fā)展中國家廣泛推行往往遇到困難④同商品課稅相比所得稅的經濟調節(jié)功能顯弱，不易有效地體現(xiàn)政府的經濟政策二蜻、例所僚得因課瞎稅(一)所得課稅的特征和功能1.所得課稅的特點特征和優(yōu)點:我談國矩所察得芳稅顏自蛇身獅的蔬特訊點播：我國一向以商品課稅為主，所得課稅還剛剛起步。西方發(fā)達國家的所得課稅是以個人所得稅為主，而我國當前仍是以企業(yè)所得稅為主，而個人所得稅的地位和作用已經受到重視，正在顯露頭角二哥、行所撕得蛛課薄稅(一)所得課稅的特征和功能2.所得課稅的功能Ⅰ所得稅是國家籌措資金的重要手段Ⅱ所得稅是一種有效的再分配手段Ⅲ所得稅是政府穩(wěn)定經濟的重要工具政府可以根據(jù)社會總供給和總需求的平衡關系靈活調整稅負水平，抑制經濟波動：當經濟增長速度過快，總需求過旺時，提高所得稅稅負水平；當經濟處于蕭條時期，社會總需求萎縮時，降低所得稅稅負水平，被稱為“內在穩(wěn)定器”和“人為穩(wěn)定器”。二怪、隸所街得婦課歉稅(二)我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種企業(yè)所得稅個人所得稅最適所得課稅理論二巧、繡所裝得筒課金稅(二)我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種企業(yè)所得稅1.內、外資企業(yè)所得稅法規(guī)的差異（1978~2007）①基本稅率，內資企業(yè)為33%，外資為15%和24%②外資企業(yè)在低稅率的基礎上還享受“兩免三減半”及行業(yè)特殊減半的優(yōu)惠③稅前扣除標準，內資實行計稅工資，外資實行全額扣除④外商再投資可以退還部分或全部已繳所得稅款，內資企業(yè)不能享受二注、店所微得屋課伴稅(二)我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種企業(yè)所得稅2.2007年我國重新制定了《中華人民共和國企業(yè)所個稅法》

現(xiàn)旅行戴企劑業(yè)襪所蓋得薄稅扎法銅的悶主昏要緞內角容教：②稅率。企業(yè)所得稅的稅率為25%①納稅人。在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織（統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅納稅人。③應稅所得額。企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。④稅收優(yōu)惠。國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠（如農、林、牧、漁）二勤、翅所銅得判課病稅(二)我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種個人所得稅Ⅰ減除費用標準由2000元/月提高到3500元/月Ⅱ調整工薪所得稅稅率率結構,由9級調整為7級，取消了15%和40%兩檔稅率Ⅲ

將最低的一檔稅率由5%降為3%，適當擴大了低檔稅率和最高檔稅率的適用范圍。同時，調整個體工商戶生產經營所得和承包承租經營所得稅率級距，減輕了所有的個體工商戶納稅人的稅負，納稅期限由7天改為15天，體現(xiàn)了“以人為本”，方便納稅人。1.2011年對工薪所得稅的修正，內容有：二市、雨所禁得鼠課始稅(二)我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種個人所得稅（1）隙個永人旅所挪得映稅置的堂課遮稅孝對決象船和逼納虛稅治人播。民個蓄人墊所朽得度稅炎的絮課共征泄對亡象絨是向個危人隸所非得權。應票納曾稅賊的與個荷人遞所緩得包包沈括煩：裙①殼工妹資邁、在薪協(xié)金恨所總得曉；拜②支個差體莫工呼商礙戶屢的蜂生繞產簽、哭經直營克所程得戴；假③戲對玻企路事吳業(yè)跟單門位刊的迅承虜包此經習營久、聯(lián)承核租炕經嘴營雨所故得錦；壺④沖勞釘務吵報軌酬麻所插得牢；扯⑤教稿揀酬笑所泳得挺；襯⑥膊特菠許賓權溝使偏用界費篇所茂得勞；抗⑦嫂利滋息頭、嘴股峽息脆、臂紅期利魄所泊得誘；撐⑧安財粘產胞租議賃假所登得勉；貝⑨美財鉛產匪轉岸讓流所蛇得環(huán)；訂⑩猛偶油然秘所屬得五；友⑩沉經糧國調務揀院象財引政披部愧門罵確內定零征壁稅敘的愿其董他透所密得發(fā)。二羨、瓶所妻得蓄課蜘稅(二)我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種個人所得稅（2）付個猾人舅所爪得綿稅挨的犯稅鵲率①浩工斥資商、永薪舊金宗所吊得絞，名適固用姑超構額岔累滋進茫稅啞率唐，否稅鴨率讓為3尤%雹~雅4作5痕%（碗稅邀率吹表讓如慎下葛）級數(shù)全月應納稅所得額（元）稅率（%）1234567不超過1500的超過1500～4500的部分超過4500～9000的部分超過9000～35000的部分超過35000～55000的部分超過55000～80000的部分超過80000的部分3102025303545二辟、摩所灶得鋒課謊稅(二)我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種個人所得稅（2）昏個憲人潑所窯得更稅活的父稅很率②沙個妹體澡工振商傭戶嚇的羊生雄產挽、左經植營舅所他得牧和刮對爺企搏事型業(yè)嚇單厘位龜?shù)鸟Y承謀包信經射營雪、閉承塞租爬經茂營哭所只得腸，臥適寧用5盈%碑~憂3趙5爆%的墊超趣額連累寶進姓稅桃率張（瓜稅嚷率忠表個如液下炭）級數(shù)全年應納稅所得額（元）稅率（%）12345不超過15000的超過15000～30000的部分超過30000～60000的部分超過60000～100000的部分超過100000的部分510203035二尸、施所旱得銹課紫稅(二)我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種個人所得稅（2）福個沈人隊所煌得怨稅琴的澆稅杯率③蹤蝶稿躺酬漠所壺得攏，居適緩用導比浪例冒稅謝率線，液稅毀率嚇為2拉0件%，金并篩按解應只納卷稅訴額草減襖征3殘0丑%④耕勞傅務冰報盼酬魂所騰得把，未適斑用鼠比逐例趣稅捆率交，渴稅牢率旺為2籃0鏡%，慢對煩勞背務賣報消酬紡所申得匪一掘次容收疑入精畸達高禮的酸，燈可陜以員實唱行截加誘成瘡征銳收攝，娘具胃體天辦攜法舊由山國種務敘院元規(guī)遣定⑤椅特莖許哪權像使糠用弟費噴所餓得年，耗利刺息紗、偷股決息斤、祝紅寄利流所俗得查，將財席產昂租捐賃趟所燭得光，躺財核產滴轉礙讓袍所劑得搶，突偶兼然登所洽得登和英其零他語所畢得家，網(wǎng)適僑用草比串例睡稅唯率齊，揭稅捎率屬為2季0劣%二取、曠所盤得屠課拿稅(二)我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種個人所得稅（3）把應乖納慢稅識所攔得蟻額敗的漠計閃算①工資、薪金所得，以每月收入額減除費用三千五百元后的余額，為應納稅所得額②個體工商戶的生產、經營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。③對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。二箱、再所紡得拳課點稅(二)我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種個人所得稅（3）耍應猶納桂稅勉所案得屢額福的德計螞算④勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應納稅所得額。⑤財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。⑥利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。二藥、挖所繁得亦課信稅(二)我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種個人所得稅（4）屯允辨許步免憶、春減浮項竊目彩和鼠扣臣除未項娘目■免削納肝個女人繁所灣得六稅貍項庫目彩包呢括澇：伙教筒育蹲、得技嚴術揚、迅文糞化蚊、桂衛(wèi)脂生項、壘體支育便、讓環(huán)火境垮保珠護綿等謀方撒面摩的端獎某金遠；播國允債禿和區(qū)國稱家娛發(fā)闖行巨的碎金場融嬌債趁券勸利她息旨；虹按樸照托國富家羨統(tǒng)欄一躺規(guī)棗定撒發(fā)恭給愧的仿補桌貼數(shù)、折津隙貼辦；言福井利莊費夸、恐撫撿恤潛金震、兵救炸濟優(yōu)金例；眉保沙險爬賠釣款原等■經讀批國準融可罪以斜減他征鑼個吧人循所差得踏稅振項勉目膀包渠括窗：商殘騎疾塵、弟孤跪老跨人損員涉和許烈位屬西的刪所機得毅；欺因坊嚴拔重傍自蝴然庫災榮害歸造假成程重消大勾損六失傅的襖等（5）嫁開震征團利恒息縱稅二薯、作所迎得落課思稅(二)我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種土地增值稅1.征稅對象是轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物(簡稱轉讓房地產)所取得的收入，減除相關的成本、費用及稅金后的余額，即轉讓房地產的增值額。2.納稅義務人只要在中華人民共和國境內轉讓房地產并取得收入的單位和個人二牲、就所暈得造課憑稅(二)我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種土地增值稅級數(shù)土地增值稅稅率表稅率（%）1234未超過扣除項目金額50%的部分超過扣除項目金額50%，但未超過扣除項目金額100%的部分

超過扣除項目金額100%，但未超過扣除項目金額200%的部分

超過扣除項目金額200%的部分

30405060（一）資源課稅與財產課稅的一般特征三箏、防資嗚源淘課以稅脊與漿財多產袍課撞稅（二）現(xiàn)行資源稅（三）現(xiàn)行財產稅（一）資源課稅與財產課稅的一般特征1.人類的兩類財富三侵、棗資賽源課課磨稅受與吧財愁產恭課峽稅②人類經過勞動，利用已有資源制造出的社會財產，如房屋、機器設備、股票證券等①大自然賜予的各種資源，如土地、河流、礦山等（一）資源課稅與財產課稅的一般特征2.定義三壇、糾資環(huán)源散課劈燕稅姐與常財債產網(wǎng)課壘稅定義對自然資源的課稅稱為資源稅資咱源柄稅道有展兩船種版課板征英方競式博：①居以刮自挽然不資滲源兩本唯身泛為課計怎稅薯依齡據(jù)凳，