稽查及企業(yè)防范方法教材教案課件

Thistemplateistheinternalstandardcoursewaretemplateoftheenterprise稽查及企業(yè)防范方法教材》立足全局重在規(guī)劃，控制，管理，政策把握立足實務(wù)重在解決匯算疑難、差異調(diào)整立足風(fēng)險針對性應(yīng)對稽查前言稽查課簡介布局

多角度布置匯算清繳關(guān)鍵點

由此及彼的差異調(diào)整合法化

多個納稅主體間的利益取舍新方法轉(zhuǎn)換主體主體轉(zhuǎn)換布局

從整體上來考慮涉稅調(diào)整事項，才能求得最正確、安全、經(jīng)濟(jì)的調(diào)整處理。

支付主體是誰？收入主體是誰？受益主體是誰？納稅主體是誰？風(fēng)險主體是誰？

對納稅人而言，納稅義務(wù)的變化，是不是一種增加，也不是一種消失，而是一種轉(zhuǎn)換，在轉(zhuǎn)換之中實現(xiàn)匯算最佳調(diào)整效果。前言稽查課簡介前言稽查課簡介布局多角度部署匯算清繳工作的關(guān)鍵點政策把握——認(rèn)清規(guī)則預(yù)試匯算——稅負(fù)把握自查整改——消除隱患匯算推進(jìn)——有條不紊稽查應(yīng)對——工作目標(biāo)結(jié)果評價——著眼未來預(yù)繳申報——胸中有數(shù)征稅、行政處罰、行事處罰的時限問題

第五十二條因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。

2008年，因協(xié)查另一企業(yè)偷稅情況，立案稽查某企業(yè)2002年納稅情況?；槎ò福和刀?0萬，占同期應(yīng)納稅額60%。由于是6年前，稅務(wù)機關(guān)處理為：①補稅40萬、滯納金44萬；②因為已過追溯期不予罰款處罰。《征管法》第4：稽查執(zhí)法過程的監(jiān)督前言稽查課簡介

企業(yè)應(yīng)該如何應(yīng)對這樣的稽查風(fēng)險呢？案例分析業(yè)務(wù)處理中，盡量按稅務(wù)機關(guān)的理解，減少與稽查的矛盾已經(jīng)被稽查查處后，要明確有利于自己的理由稽查風(fēng)險的處理后果是不確定的，實務(wù)必須與理論結(jié)合企業(yè)管理資源網(wǎng)

企業(yè)管理資源網(wǎng)

企業(yè)管理資源網(wǎng)

企業(yè)管理資源網(wǎng)

目錄第1：前言稽查課簡介第2：稅務(wù)稽查的特點與后果第3：稽查風(fēng)險的復(fù)雜性與不確定性第5：幾個易產(chǎn)生錯誤的理解重點第6：稽查風(fēng)險控制要點第4：實務(wù)中熱點問題解析第7：知己知彼－稽查過程及控制稅務(wù)稽查的特點與后果稅務(wù)稽查

某公司，所得稅稅負(fù)率為0.2%，但本地稅務(wù)機關(guān)掌握的本地區(qū)本行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值約為1.7%，稽查時是否存在較大偷稅風(fēng)險？所得稅稅收負(fù)擔(dān)率=應(yīng)納所得稅額÷利潤總額×100%

與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題，運用其他相關(guān)指標(biāo)深入評估分析。稅務(wù)稽查的特點與后果稅務(wù)稽查

第九條……稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。

征管法實施細(xì)則

第二條納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人納稅申報情況的真實性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。納稅評估工作遵循強化管理、優(yōu)化服務(wù)；分類實施、因地制宜；人機結(jié)合、簡便易行的原則。

征管法實施細(xì)則稅務(wù)稽查的特點與后果例說稅務(wù)稽查的特點

某公司2009年委托某咨詢公司進(jìn)行一項市場調(diào)研，其調(diào)研結(jié)果直接影響企業(yè)的業(yè)務(wù)決策。調(diào)研于2009年4月開始，2009年12月正式結(jié)束，企業(yè)于2009年12月，支付了全部咨詢費40萬元。但是，由于種種原因，咨詢費發(fā)票直到2010年7月才取得，2011年8月稅務(wù)稽查09年所得稅時，認(rèn)為該企業(yè)2009年未及時取得40萬元的發(fā)票，不能在09年扣除，09年應(yīng)補稅10萬元。稅務(wù)稽查的處理是否存在問題？存在什么樣的問題？企業(yè)應(yīng)該如何應(yīng)對？稅務(wù)稽查的特點與后果例說稅務(wù)稽查的特點國家稅務(wù)總局2011年第34號公告6.企業(yè)提供有效憑證時間問題企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。稅務(wù)稽查的特點與后果

稅務(wù)稽查是執(zhí)法行為，必須以事實為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩。

稅務(wù)稽查工作對實事的認(rèn)定，必須通過證據(jù)來證明。

稅務(wù)稽查檢查與取證工作必須依法定程序進(jìn)行。

稅務(wù)稽查的結(jié)果，對稽查與納稅人雙方都具法律風(fēng)險。例說稅務(wù)稽查的特點稅務(wù)稽查的特點與后果例說稅務(wù)稽查的后果

某高耗能企業(yè)，建成一個治污項目，并同時為本廠提供治污過程中產(chǎn)生的氣體和再生水。企業(yè)認(rèn)為該項目利用《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中的廢水、廢氣，其伴生的氣體與再生水應(yīng)該享受減計收入的優(yōu)惠。經(jīng)與主管稅務(wù)機關(guān)溝通一致，企業(yè)單獨核算了再生水、氣體的視同銷售額，并按其10%的標(biāo)準(zhǔn)，減計企業(yè)所得額。

2010年，企業(yè)接受稽查時，稽查局不認(rèn)可這一優(yōu)惠，認(rèn)為企業(yè)沒有實現(xiàn)再生水、氣的銷售，不構(gòu)成所得稅優(yōu)惠的條件。稅務(wù)稽查的特點與后果例說稅務(wù)稽查的后果危害稅收征管罪偷（騙、抗）稅罪滯納金（納稅調(diào)整利息）虛開增值稅專用發(fā)票罪補稅罰款沒收違法所得停售、收繳發(fā)票對單位罰金對單位徒刑對個人稅務(wù)稽查的特點與后果

稽查某房產(chǎn)企業(yè)2009年納稅情況時。發(fā)現(xiàn)該企業(yè)某小區(qū)只有預(yù)售收入，未有銷售收入。小區(qū)雖未辦理竣工手續(xù)，但已經(jīng)開始向業(yè)主交房，稽查人員認(rèn)為按31號文和201號文規(guī)定，應(yīng)視為該開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工，要求將預(yù)收款轉(zhuǎn)為銷售收入，并結(jié)算實際成本。經(jīng)計算，此舉導(dǎo)致該企業(yè)少繳企業(yè)所得稅90萬元,稽查由此認(rèn)定企業(yè)偷稅

根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕31號第三條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，無論工程質(zhì)量是否通過驗收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會計決算手續(xù)，當(dāng)企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開始實際投入使用時，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計稅成本，并計算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。國稅函〔2010〕201號例說稅務(wù)稽查的后果征管法主席令（2001）49號

第六十三條

納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。稅務(wù)稽查的特點與后果第六十四條納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。納稅人不進(jìn)行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。稅收征收管理法稅務(wù)稽查的特點與后果稅務(wù)稽查的特點與后果例說稅務(wù)稽查的后果

因為稽查有著確定而嚴(yán)重的法律后果，所以，稅務(wù)機關(guān)與納稅人，都必須從事實、證據(jù)、依據(jù)、程序諸方面進(jìn)行把握。事實清楚證據(jù)確鑿適用法律依據(jù)正確程序合法目錄第1：前言稽查課簡介第2：稅務(wù)稽查的特點與后果第3：稽查風(fēng)險的復(fù)雜性與不確定性第5：幾個易產(chǎn)生錯誤的理解重點第6：稽查風(fēng)險控制要點第4：實務(wù)中熱點問題解析第7：知己知彼－稽查過程及控制稽查風(fēng)險的復(fù)雜性與不確定性納稅義務(wù)之不確定性

稅收政策本身具有復(fù)雜性與不確定性。加之，稅收執(zhí)法過程中，也存在有較大的區(qū)域性差異與習(xí)慣性差異，導(dǎo)致企業(yè)的納稅義務(wù)不能確定，此種背景的直接結(jié)果，就是稽查風(fēng)險的復(fù)雜性與不確定性。政策面稽查風(fēng)險的復(fù)雜性與不確定性例說納稅義務(wù)之不確定性——政策性搬遷收入

某水泥廠在市中心，被政府要求政策性搬遷，為此，該廠在新址發(fā)生購置土地設(shè)備支出約3,000萬元。該廠土地轉(zhuǎn)讓收入6,000萬元，是否能夠扣除3,000萬元確認(rèn)收入？

老廠被拆除固定資產(chǎn)凈損失為2000萬元，該2000萬元能否在稅前作為損失扣除？借營業(yè)外支出2,000

貸固定資產(chǎn)清理2,000借銀行存款6,000

貸專項應(yīng)付款6,000稽查風(fēng)險的復(fù)雜性與不確定性例說納稅義務(wù)之不確定性——增值稅免稅收入

企業(yè)獲得的稅收減免，包括：增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等，是否應(yīng)作為所得稅收入？一、財政性資金（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款財稅[2008]151號稽查風(fēng)險的復(fù)雜性與不確定性例說納稅義務(wù)之不確定性——增值稅免稅收入

企業(yè)獲得的稅收減免，包括：增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等，是否應(yīng)作為所得稅收入？

某企業(yè)生產(chǎn)尿素，銷售收入100萬元，尿素享受免稅優(yōu)惠：

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2005年7月1日起，對國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)銷售的尿素產(chǎn)品增值稅由先征后返50%調(diào)整為暫免征收增值稅。財稅[2005]87號先征后返時：（100×13%－進(jìn)項）×50%，返還后確認(rèn)為收入。直接免稅后：（100×13%－進(jìn)項）確為收入對不對？稽查風(fēng)險的復(fù)雜性與不確定性例說納稅義務(wù)之不確定性——增值稅免稅收入

企業(yè)處置未抵扣進(jìn)項的設(shè)備，原值200萬，已提折舊150萬，銷售收入100萬。銷售額＝100÷1.04＝96.15萬應(yīng)納稅額＝96.15×4%÷2＝1.92萬其中，另1.92萬為減免。借累計折舊150借固定資產(chǎn)清理50

貸固定資產(chǎn)200借銀行存款100

貸固定資產(chǎn)清理50

貸應(yīng)交稅金－增1.92

貸營業(yè)外收入48.08借銀行存款100

貸固定資產(chǎn)清理50

貸應(yīng)交稅金－增1.92

貸營業(yè)外收入－處置46.16

貸營業(yè)外收入－補貼1.92稽查風(fēng)險的復(fù)雜性與不確定性例說納稅義務(wù)之不確定性——增值稅退稅收入

企業(yè)獲得的安置殘疾人退稅收入，是不征稅收入，還是免稅收入？確認(rèn)起來有何風(fēng)險？

對單位按照第一條規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知財稅[2007]92號

按財稅的文件，該退稅收入，屬于“免稅”所得，其形成的支出，可以在所得稅前扣除，不需要分別核算。

問題的關(guān)鍵是：《所得稅法》規(guī)定的免稅收入，只有4項：國債、股利、非贏利單位。沒有授權(quán)財政、稅務(wù)有權(quán)決定其它項目。所以，92號文此條規(guī)定違法。但是，該條卻沒有被財政部宣布廢止?；轱L(fēng)險的復(fù)雜性與不確定性2009年末，稅務(wù)專管員告訴我公司，11、12月的營業(yè)稅不再申報，等到明年再繳，我公司遵照執(zhí)行。但因為我公司已經(jīng)進(jìn)行了計提，所以，所得稅匯算時進(jìn)行了納稅調(diào)增。

2010年3月將營業(yè)稅申報后，對2010年的所得稅匯算進(jìn)行了反向調(diào)減沖回。

今年國稅稽查在檢查所得稅時，認(rèn)為我公司的調(diào)增與調(diào)減都是錯誤的，因為營業(yè)稅金扣除遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，該稅金本應(yīng)在09年扣除。所以2009年應(yīng)退稅，2010年應(yīng)補稅，但計算下來，滯納金形成了損失?；轱L(fēng)險的復(fù)雜性與不確定性納稅義務(wù)之不確定性

稅收政策本身具有復(fù)雜性與不確定性。加之，稅收執(zhí)法過程中，也存在有較大的區(qū)域性差異與習(xí)慣性差異，導(dǎo)致企業(yè)的納稅義務(wù)不能確定，此種背景的直接結(jié)果，就是稽查風(fēng)險的復(fù)雜性與不確定性。政策面

在經(jīng)營上，業(yè)務(wù)性質(zhì)的認(rèn)定本身存在不確定性，所以，其在納稅義務(wù)，也表現(xiàn)為不同的納稅義務(wù)，從而導(dǎo)致納稅義務(wù)的不確定性。經(jīng)營面稽查風(fēng)險的復(fù)雜性與不確定性解決不確定性的文件一、飲食等單位發(fā)生屬于營業(yè)稅“飲食業(yè)”應(yīng)稅行為的同時銷售貨物給顧客的，不論顧客是否在現(xiàn)場消費，其貨物部分的收入均應(yīng)當(dāng)并入營業(yè)稅應(yīng)稅收入征收營業(yè)稅。二、飲食等單位附設(shè)門市部、外賣點等對外銷售貨物的，仍按兼營行為的征稅規(guī)定征收增值稅。關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告國稅發(fā)[1996]220號

旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告2011年國家稅務(wù)總局公告62號

稽查風(fēng)險的復(fù)雜性與不確定性

某IT配件代理經(jīng)銷商，同時具備工程施工資質(zhì)，銷售代理產(chǎn)品的同時，提供安裝勞務(wù)，針對此業(yè)務(wù)，算“銷售產(chǎn)品的同時提供安裝勞務(wù)”，還是算“安裝勞務(wù)中使用外購產(chǎn)品”？

公司購入一批筆，并委托銷售方在筆身印上公司的名稱、LOGO、愿景宣傳語、廣告詞，并對外贈送。此行為，算不算“將外購或委托加工的產(chǎn)品無償贈送其他個人”？應(yīng)不應(yīng)該“視同銷售”？應(yīng)不應(yīng)該代扣個稅？稽查風(fēng)險的復(fù)雜性與不確定性納稅義務(wù)之不確定性稽查風(fēng)險是雙向性風(fēng)險

稽查工作一旦開始，征納雙方都同時將背負(fù)不確定的風(fēng)險，對納稅人，是稽查風(fēng)險；對稽查人員，是執(zhí)法風(fēng)險。不論是否查出問題，稽查一旦開始，就必須出正式結(jié)論。未立案，未查出問題《稅務(wù)稽查結(jié)論》存檔、納稅人各一份。未立案，查出問題《稅務(wù)稽查報告》走法定審查程序已立案，不論有無問題稽查風(fēng)險的復(fù)雜性與不確定性全環(huán)節(jié)關(guān)注稽查風(fēng)險稽查前風(fēng)險意思、排查隱患、充分準(zhǔn)備?；橹锌茖W(xué)應(yīng)對、融洽關(guān)系、了解情況?；楹蠹皶r申訴、整改溝通，此時問題局限在稽查組。聽證會正確利用聽證機會，此時問題局限在稽查局。行政復(fù)議正確利用復(fù)議機會，此時問題局限在稅務(wù)局。行政訴訟正確利用行訴機會，此時問題局限在法制體系。其它正確利用其它機會。目錄第1：前言稽查課簡介第2：稅務(wù)稽查的特點與后果第3：稽查風(fēng)險的復(fù)雜性與不確定性第5：幾個易產(chǎn)生錯誤的理解重點第6：稽查風(fēng)險控制要點第4：實務(wù)中熱點問題解析第7：知己知彼－稽查過程及控制實務(wù)中熱點問題解析

公司內(nèi)部實行“車改”，員工私車公用，公司給予每人每月1500元車貼，由員工拿發(fā)票報銷，此以油費表現(xiàn)的車貼，能否在企業(yè)所得稅前扣除？是否需要代扣個人所得稅？員工私車公用的費用能否稅前扣除？這是對個人的補貼，還是企業(yè)發(fā)生的費用。發(fā)生的費用，可以直接扣除；發(fā)放的補貼，作為補貼在福利費中扣除，并代扣個稅。所得稅前能否扣除的關(guān)鍵是：報銷用的發(fā)票，是否是真實發(fā)生的？是真實發(fā)生的，且有證據(jù)配套，就是費用；不是真實發(fā)生的，就是虛開發(fā)票，面臨違反發(fā)票管理辦法的處罰，扣除自然是不可能的。實務(wù)中熱點問題解析

我公司為一定工齡以上員工及全部中層以上員工購買了補充醫(yī)療保險，該保險金是否可以稅前扣除？補充醫(yī)療保險是否可以扣除？

公司員工因公出差，其購買的交通意外保險（航空、陸路等），取得了發(fā)票一同報銷，可否稅前扣除？

自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。財稅[2009]27號實務(wù)中熱點問題解析11月發(fā)生一筆費用，款已付，但發(fā)票直到次年2月才取得，發(fā)票開具時間也為次年2月，這樣的發(fā)標(biāo)算不算符合要求的發(fā)票？能否在稅前扣除？跨年的發(fā)票，是否應(yīng)該進(jìn)行納稅調(diào)整？

（二）落實管理和處罰規(guī)定。在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強普通發(fā)票管理工作的通知國稅發(fā)[2008]80號

實務(wù)中熱點問題解析什么是“不符合規(guī)定的發(fā)票”？發(fā)票使用要符合什么“規(guī)定”？第26條填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。第28條單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按照號碼順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。發(fā)票管理辦法實施細(xì)則國家稅務(wù)總局第25號總局令

實務(wù)中熱點問題解析

公司關(guān)聯(lián)單位無法從銀行貸款，公司利用自身信譽貸款后，轉(zhuǎn)借給關(guān)聯(lián)單位，未收利息，銀行貸款利息可否扣除？收利息的話，是否交營業(yè)稅？公司為關(guān)聯(lián)公司從銀行貸款，利息可否扣除？1.貸款，是指將資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)，包括自有資金貸款和轉(zhuǎn)貸。營業(yè)稅稅目注釋實務(wù)中熱點問題解析一、為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位向金融機構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位，并按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。財稅[2000]7號……對集團(tuán)公司所屬企業(yè)從集團(tuán)公司取得使用的金融機構(gòu)借款支付的利息，……凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機構(gòu)同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除。財稅[2002]837號

公司有銀行貸款2000萬，同時，又有數(shù)筆向其他關(guān)聯(lián)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)的借款，銀行貸款利息10%，能否全額扣除？存在什么樣的問題？貸款企業(yè)將款借與他人，貸款利息可否扣除？實務(wù)中熱點問題解析

年末了，公司準(zhǔn)備購入一批購物卡，對方同意開增值稅專用發(fā)票，開什么“品名”比較好？開“辦公用品”是否好些？

公司銷售一批購物卡，銷售時會計處理確認(rèn)為收入，向?qū)Ψ介_具了增值稅專用發(fā)票，并申報了增值稅銷項稅金，但由于沒有相應(yīng)的出庫成本，可否按銷售毛利率計算出庫成本并扣除？銷售購物卡，沒有相應(yīng)的出庫成本，是否可以按比例？實務(wù)中熱點問題解析

公司租農(nóng)民的土地，并自建一處倉庫，因為一些原因，不可能辦下相關(guān)的建設(shè)、施工、產(chǎn)權(quán)等證，屬于典型的“違章建筑”，目前，倉庫已完工并投入使用，能否轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)？能否計提折舊并在所得稅前扣除？不合法建筑物，報批報建手續(xù)不全，能否轉(zhuǎn)固折舊？實務(wù)中熱點問題解析一、本通知所稱資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知財稅[2009]57號

實務(wù)中熱點問題解析

公司外地分支機構(gòu)對外提供運輸勞務(wù)，開票時被按2.5%扣了所得稅，該金額不含在分支機構(gòu)預(yù)繳分配表中，匯算時能否扣除？貨運代開發(fā)票所扣所得稅，能否匯算中扣除？國稅發(fā)[2004]88號四、關(guān)于貨運發(fā)票開具問題（一）按代開票納稅人管理的所有單位和個人，凡按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅，在代開貨物運輸業(yè)發(fā)票時……按開票金額2.5%預(yù)征所得稅，預(yù)征的所得稅年終時進(jìn)行清算。但代開票納稅人實行核定征收企業(yè)所得稅辦法的，年終不再進(jìn)行所得稅清算。實務(wù)中熱點問題解析

公司某項資產(chǎn)進(jìn)行評估，增值200萬元，放資本公積金，是否應(yīng)納企業(yè)所得稅，進(jìn)行納稅調(diào)整？如果要納稅，納稅后，可否將增值金額計入原值重新計算并計提折舊？未來轉(zhuǎn)增注冊資本，股東是否納稅？企業(yè)資產(chǎn)評估增值，是否納稅？能否折舊？企業(yè)所得稅法實施條例第56條企業(yè)的各項資產(chǎn)，……以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

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我公司是合資企業(yè)，外資股東轉(zhuǎn)讓所持本公司股權(quán)給另一國外企業(yè)，該外資股東是否應(yīng)納企業(yè)所得稅？目前，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)要我公司代扣其轉(zhuǎn)讓的所得稅，我們是否有扣繳的義務(wù)？外資股東轉(zhuǎn)讓本公司股權(quán)給另一國外企業(yè)《所得稅法》第三條規(guī)定：境內(nèi)機構(gòu)的非居民企業(yè)，應(yīng)就來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！秾嵤l例》第七條規(guī)定：境內(nèi)所得劃分中，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。實務(wù)中熱點問題解析

公司欠關(guān)聯(lián)公司一筆500萬元的拆借款，今年就已滿三年，匯算時是否要按稅務(wù)的要求，將其轉(zhuǎn)為收入，繳納企業(yè)所得稅？三年以上未付款，是否一定要調(diào)增？《所得稅法》第22條規(guī)定：其他收入包括……確實無法償付的應(yīng)付款項實務(wù)中熱點問題解析關(guān)于價格偏低

某商品，進(jìn)價100元，售價90元，能否直接按90元確認(rèn)收入？有何稅務(wù)風(fēng)險？增值稅條例第七條

納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。營業(yè)稅條例第七條

納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其營業(yè)額。稅收征收管理法第三十五條

納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

(六)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的實務(wù)中熱點問題解析關(guān)于價格偏低

某商品，進(jìn)價100元，售價90元，能否直接按90元確認(rèn)收入？有何稅務(wù)風(fēng)險？

第九條下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法2011年總局公告25號

第二條本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括……存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)……。實務(wù)中熱點問題解析關(guān)于價格偏低

銷售折扣，以折扣后的金額為銷售額，這既符合會計準(zhǔn)則的要求，也符合所得稅、增值稅、營業(yè)稅的要求。國稅函［1993］154號：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！稜I業(yè)稅細(xì)則》第十五條：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。國稅函[2008]875號目錄第1：前言稽查課簡介第2：稅務(wù)稽查的特點與后果第3：稽查風(fēng)險的復(fù)雜性與不確定性第5：幾個易產(chǎn)生錯誤的理解重點第6：稽查風(fēng)險控制要點第4：收入扣除等重要涉稅環(huán)節(jié)第7：知己知彼－稽查過程及控制幾個易產(chǎn)生錯誤的理解重點從稅收法定原則認(rèn)識發(fā)票風(fēng)險關(guān)于納稅主體的問題關(guān)于關(guān)聯(lián)調(diào)整的問題關(guān)于自查補稅的法律后果問題E

幾個易產(chǎn)生錯誤的理解重點沒有發(fā)票的成本費用，能否在企業(yè)所得稅前扣除？沒有發(fā)票的進(jìn)項稅金，能否抵扣？《增值稅暫行條例》第九條 納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

因為條例進(jìn)行了明確的規(guī)定，所以，增值稅的納稅義務(wù)只認(rèn)發(fā)票，不認(rèn)事實。幾個易產(chǎn)生錯誤的理解重點沒有發(fā)票的成本費用，能否在企業(yè)所得稅前扣除？沒有發(fā)票的進(jìn)項稅金，能否抵扣？沒有發(fā)票的支出，能否抵扣營業(yè)稅？《營業(yè)稅暫行條例》第六條 納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。

營業(yè)稅條例也有相應(yīng)的規(guī)定，所以，營業(yè)稅的納稅義務(wù)，也是只認(rèn)憑證，不認(rèn)事實。幾個易產(chǎn)生錯誤的理解重點（十九）從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)?、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。財稅[2003]16號文

物管公司向承租者收取了物管費，并同時代收了租金和水電費，但是，租金與水電發(fā)票由業(yè)方或水電企業(yè)開給了承租者，物管公司沒有取得發(fā)票，能不能按以上文件規(guī)定，享受扣除？物管費+租金租金發(fā)票臺頭天朝公司承租方天朝公司業(yè)主物管公司幾個易產(chǎn)生錯誤的理解重點

物管公司向承租者收取了物管費，并同時代收了租金和水電費，但是，租金與水電發(fā)票由業(yè)方或水電企業(yè)開給了承租者，物管公司沒有取得發(fā)票，能不能按以上文件規(guī)定，享受扣除？第六條納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。營業(yè)稅暫行條例物管費+租金租金發(fā)票臺頭天朝公司承租方天朝公司業(yè)主物管公司幾個易產(chǎn)生錯誤的理解重點沒有發(fā)票的成本費用，能否在企業(yè)所得稅前扣除？沒有發(fā)票的進(jìn)項稅金，能否抵扣？沒有發(fā)票的支出，能否抵扣營業(yè)稅？所得稅上，是否有關(guān)于合法有效憑證的規(guī)定呢？第三十四條企業(yè)在結(jié)算計稅成本時其實際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據(jù)時，再按規(guī)定計入計稅成本。房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法國稅發(fā)〔2009〕31號僅針對：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的房地產(chǎn)計稅成本。幾個易產(chǎn)生錯誤的理解重點

公司為客戶安裝某設(shè)備時，為趕工期，不得不撞壞了另一家公司的大門和墻，經(jīng)協(xié)商，向該公司賠償2萬元，用賠償協(xié)議和轉(zhuǎn)賬支付憑證為原始憑證入賬，列營業(yè)外支出，并稅前扣除，稅務(wù)稽查認(rèn)為，對方應(yīng)開不動產(chǎn)銷售發(fā)票才能扣除，要求補稅罰款。算不算對方公司銷售不動產(chǎn)？算不算向?qū)Ψ焦具M(jìn)行非公益性捐贈？該2萬元與生產(chǎn)經(jīng)營有沒有關(guān)系？案例幾個易產(chǎn)生錯誤的理解重點

公司臨時請農(nóng)民工工作，其勞務(wù)費用造表簽字后發(fā)放，此簽字的表格，能否作為合法有效憑證在稅前列支？案例

農(nóng)民工沒有開發(fā)票，我公司也稅前列支了，現(xiàn)在稽查讓調(diào)出來補稅罰款，請問，這種情況是否有可以扣除的理由？后續(xù)幾個易產(chǎn)生錯誤的理解重點

與營業(yè)稅、增值稅中，發(fā)票直接決定納稅義務(wù)不同，企業(yè)所得稅稅前扣除中的發(fā)票，本質(zhì)上，屬于一種證明扣除項目與金額的證據(jù)。日常經(jīng)營中，高度重視發(fā)票的地位。所得稅上，以證據(jù)的概念理解發(fā)票。

因為發(fā)票固有的特點：稅務(wù)機關(guān)管理、納稅人相互制約等因素，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)將發(fā)票的證據(jù)力無限擴(kuò)大，從而導(dǎo)致了“以票控稅”的征管模式?；轱L(fēng)險中，理性判斷發(fā)票的影響。幾個易產(chǎn)生錯誤的理解重點所得稅上，以證據(jù)的概念理解發(fā)票。某會計的言論：如果采購時不收發(fā)票，價格一般會優(yōu)惠一些，但企業(yè)的稅負(fù)會重一些。為了合理平衡稅負(fù)與采購成本，我培訓(xùn)了有采購業(yè)務(wù)的部門，讓他們把稅收負(fù)擔(dān)也考慮進(jìn)去，只能當(dāng)價格優(yōu)惠率超過某個臨界點時，才能進(jìn)行無票采購。無票的采購我還是據(jù)實入賬，但在計算所得稅時進(jìn)行納稅調(diào)增。這是高論還是謬論？幾個易產(chǎn)生錯誤的理解重點所得稅上，以證據(jù)的概念理解發(fā)票。

公司進(jìn)貨一批100件，沒有付款，也沒有收到發(fā)票，按合同金額每件300元，合計30,000元暫估入庫。截止年底，依然沒有付款并收到發(fā)票，貨物中有50件已實現(xiàn)銷售并結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本15,000元，此15,000元無票銷售成本，在匯算時是否應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增？借庫存商品30,000

貸應(yīng)付賬款－暫估30,000借主營業(yè)務(wù)成本15,000

貸庫存商品15,000若不調(diào)增，未來稽查會作何判斷？幾個易產(chǎn)生錯誤的理解重點所得稅上，以證據(jù)的概念理解發(fā)票。

發(fā)票是稅務(wù)稽查的重點。某次稅務(wù)稽查中，稽查人員查到一張金額為20萬元的發(fā)票，懷疑有假，于是，通過《發(fā)票換票證》將發(fā)票換出，帶回稅務(wù)機關(guān)查驗，最終查驗結(jié)論是：該發(fā)票無開票信息，屬于假票。此種情況下，企業(yè)面臨什么樣的風(fēng)險？當(dāng)被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)假發(fā)票時，會計應(yīng)如何回應(yīng)？思考幾個易產(chǎn)生錯誤的理解重點如何規(guī)避“接受假發(fā)票”的風(fēng)險？第二十四條

任何單位和個人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：（二）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸；

●發(fā)票●管理辦法如何規(guī)避“接受虛開發(fā)票”的風(fēng)險？幾個易產(chǎn)生錯誤的理解重點第二十二條開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。第三十七條違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。發(fā)票管理辦法如何規(guī)避“接受虛開發(fā)票”的風(fēng)險？最關(guān)鍵的一條是：業(yè)務(wù)真實性的證明材料。資金流證明、合同、配套業(yè)務(wù)與配套資料、內(nèi)部簽收證明、內(nèi)控資料、技術(shù)證明、文書資料等。幾個易產(chǎn)生錯誤的理解重點收到虛開的增值稅專用發(fā)票的后果爭取認(rèn)定為“善意取得”。爭取重新取得專用發(fā)票。若不能重新取得，進(jìn)項不能抵扣。不存在滯納金、罰款。爭取扣除成本。幾個易產(chǎn)生錯誤的理解重點從稅收法定原則認(rèn)識發(fā)票風(fēng)險關(guān)于納稅主體的問題關(guān)于關(guān)聯(lián)調(diào)整的問題關(guān)于自查補稅的法律后果問題E

幾個易產(chǎn)生錯誤的理解重點關(guān)于納稅主體的問題

稽查風(fēng)險，是基于納稅義務(wù)未能正確履行而導(dǎo)致的風(fēng)險，而納稅義務(wù)由納稅主承擔(dān)。實踐中，征稅方與納稅方，都可能在納稅主體的確認(rèn)上產(chǎn)生分歧或失誤，從而導(dǎo)致風(fēng)險。關(guān)于納稅主體原則

收入主體、扣除主體、納稅主體，在匯算中必須嚴(yán)格區(qū)分與把握。

公司在外地施工，代開發(fā)票時被征了0.5%的個人所得稅，請問，該個稅能否在匯算清繳時扣除？某建安企業(yè)會計咨詢關(guān)于納稅主體原則

公司搞市場活動時，進(jìn)行了現(xiàn)場抽獎，沒有代扣中獎?wù)叩膫€稅，被稅務(wù)機關(guān)查處后，我們補了個稅，這個金額如何列支？如何扣除？某企業(yè)會計咨詢關(guān)于納稅主體原則

母子公司之間、兄弟公司之間，由于存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，所以，其資金、資產(chǎn)、人員、利潤的流動，必須關(guān)注關(guān)聯(lián)方的影響。某母子公司間的事：母公司任命張某為全資子公司副總經(jīng)理，張某與母公司簽有正式勞動合同，其月薪8千元及社保也由母公司承擔(dān)。子公司每月也向張某支付一筆考核報酬。每年12月，母公司將支付張某的工資社保等金額統(tǒng)計后發(fā)子公司，子公司向母公司支付該費用。會計的疑惑：個稅如何計算？企業(yè)所得稅如何扣除？關(guān)于納稅主體原則某母子公司間的事：母公司任命張某為全資子公司副總經(jīng)理，張某與母公司簽有正式勞動合同，其月薪8千元及社保也由母公司承擔(dān)。子公司每月也向張某支付一筆考核報酬。每年12月，母公司將支付張某的工資社保等金額統(tǒng)計后發(fā)子公司，子公司向母公司支付該費用。五個問題張某是哪個公司的雇員？張某的工資能否在母公司扣除？張某在子公司的報酬屬于什么收入性質(zhì)？張某的工資和報酬能否直接在子公司扣除？子公司向母公司支付的金額如何扣除？總分公司間的借款利息

公司外地分支機構(gòu)較多，為提高資金使用效率，內(nèi)部資金采取模擬市場化考慮，即：各分公司的資金向總公司借入，并支付利息，總公司收取的該利息被地稅要求征收營業(yè)稅，請問交營業(yè)稅后，可否在總公司所得稅前扣除？關(guān)于納稅主體原則幾個易產(chǎn)生錯誤的理解重點從稅收法定原則認(rèn)識發(fā)票風(fēng)險關(guān)于納稅主體的問題關(guān)于關(guān)聯(lián)調(diào)整的問題關(guān)于自查補稅的法律后果問題E

關(guān)聯(lián)交易與合理性調(diào)整風(fēng)險

稅企之間可能對業(yè)務(wù)的商業(yè)目的、獨立交易原則、合理性存在爭議，應(yīng)提前關(guān)注并規(guī)避相關(guān)調(diào)整的風(fēng)險。常見稅務(wù)機關(guān)所得稅關(guān)聯(lián)調(diào)整風(fēng)險類型轉(zhuǎn)讓定價資本弱化一般反避稅

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間，應(yīng)按照獨立交易原則，合理確定交易價格。

企業(yè)接受的關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資不能超過其權(quán)益性投資的一定比例。

企業(yè)一切不具備合理商業(yè)目的而少繳稅的情況，通過總局進(jìn)行處理。關(guān)聯(lián)交易與合理性調(diào)整風(fēng)險關(guān)聯(lián)交易與合理性調(diào)整風(fēng)險

稅企之間可能對業(yè)務(wù)的商業(yè)目的、獨立交易原則、合理性存在爭議，應(yīng)提前關(guān)注并規(guī)避相關(guān)調(diào)整的風(fēng)險。關(guān)聯(lián)交易與合理性調(diào)整風(fēng)險

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，相互調(diào)劑資金使用，是否存在關(guān)聯(lián)調(diào)整的風(fēng)險？第36條企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。稅收征收管理法關(guān)聯(lián)交易與合理性調(diào)整風(fēng)險

稅企之間可能對業(yè)務(wù)的商業(yè)目的、獨立交易原則、合理性存在爭議，應(yīng)提前關(guān)注并規(guī)避相關(guān)調(diào)整的風(fēng)險。關(guān)聯(lián)交易與合理性調(diào)整風(fēng)險

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，相互調(diào)劑資金使用，是否存在關(guān)聯(lián)調(diào)整的風(fēng)險？

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金拆借行為，本質(zhì)上屬于關(guān)聯(lián)方之間的借款行為，在營業(yè)稅、企業(yè)所得稅上，都應(yīng)該按獨立交易原則確認(rèn)利息收入與支出。企業(yè)所得稅申報時，應(yīng)該填寫《年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》。關(guān)聯(lián)交易與合理性調(diào)整風(fēng)險

稅企之間可能對業(yè)務(wù)的商業(yè)目的、獨立交易原則、合理性存在爭議，應(yīng)提前關(guān)注并規(guī)避相關(guān)調(diào)整的風(fēng)險。第30條實際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）國稅發(fā)〔2009〕002號

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，相互調(diào)劑資金使用，是否存在關(guān)聯(lián)調(diào)整的風(fēng)險？關(guān)聯(lián)交易與合理性調(diào)整風(fēng)險關(guān)聯(lián)交易與合理性調(diào)整風(fēng)險

稅企之間可能對業(yè)務(wù)的商業(yè)目的、獨立交易原則、合理性存在爭議，應(yīng)提前關(guān)注并規(guī)避相關(guān)調(diào)整的風(fēng)險。

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，相互調(diào)劑資金使用，是否存在關(guān)聯(lián)調(diào)整的風(fēng)險？第98條關(guān)聯(lián)交易一方被實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整的，應(yīng)允許另一方做相應(yīng)調(diào)整，以消除雙重征稅。特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）國稅發(fā)〔2009〕002號

關(guān)聯(lián)交易與合理性調(diào)整風(fēng)險

企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得貸款1,000萬元，年利率9%，企業(yè)實收資本與資本公積之和為400萬元，利息全部費用化，匯算時如何扣除與調(diào)整？關(guān)聯(lián)交易與合理性調(diào)整風(fēng)險判斷利率的合理性判斷獨立交易原則判斷債資比例要求非關(guān)聯(lián)企業(yè)間無償借款，是否繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅？關(guān)聯(lián)交易與合理性調(diào)整風(fēng)險非關(guān)聯(lián)企業(yè)，不適用于關(guān)聯(lián)調(diào)整。無償借款，不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。無償借款，不屬于營業(yè)稅、企業(yè)所得稅視同發(fā)生應(yīng)稅行為規(guī)定唯一可調(diào)整：所得稅一般反避稅條款（所得稅法第47條）第97條一般反避稅調(diào)查及調(diào)整須層報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。特別納稅調(diào)整實施辦法：非關(guān)聯(lián)企業(yè)間無償借款，是否繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅？關(guān)聯(lián)交易與合理性調(diào)整風(fēng)險非關(guān)聯(lián)企業(yè)，不適用于關(guān)聯(lián)調(diào)整。無償借款，不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。無償借款，不屬于營業(yè)稅、企業(yè)所得稅視同發(fā)生應(yīng)稅行為規(guī)定唯一可調(diào)整：所得稅一般反避稅條款（所得稅法第47條）風(fēng)險：因為該借款，雙方構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系第九條所得稅法實施條例第109條及征管法實施細(xì)則第51條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有下列之一關(guān)系：（二）一方與另一方（獨立金融機構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨立金融機構(gòu)除外）擔(dān)保。特別納稅調(diào)整實施辦法：

如果因為該借款，雙方構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，則可以按關(guān)聯(lián)方進(jìn)行調(diào)整。幾個易產(chǎn)生錯誤的理解重點從稅收法定原則認(rèn)識發(fā)票風(fēng)險關(guān)于納稅主體的問題關(guān)于關(guān)聯(lián)調(diào)整的問題關(guān)于自查補稅的法律后果問題E

關(guān)于自查補稅的法律后果

接受稽查前、接受稽查中、接受稽查后，企業(yè)如果發(fā)現(xiàn)自己有少繳稅的情況，主動進(jìn)行了自查補報，是否能減輕法律責(zé)任。

我公司接受稅務(wù)稽查，目前稽查已經(jīng)結(jié)束，稽查人員離開后，我公司對被發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行了清理，確定了少繳稅金額，我們是否應(yīng)該不等處理決定出來，主動進(jìn)行申報補稅？這樣后果是否更輕一些？關(guān)于自查補稅的法律后果《稅收征管法》，對于偷稅、未按期申報導(dǎo)致的少繳稅，處以0.5倍至5倍的罰款，并沒有可以減免的規(guī)定，稅務(wù)人員往往一律按此精神處罰納稅人。罰款方面第3條

公民、法人或者其他組織違反行政管理秩序的行為，應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，依照本法由法律、法規(guī)或者規(guī)章規(guī)定，并由行政機關(guān)依照本法規(guī)定的程序?qū)嵤?。行政處罰法關(guān)于自查補稅的法律后果《稅收征管法》，對于偷稅、未按期申報導(dǎo)致的少繳稅，處以0.5倍至5倍的罰款，并沒有可以減免的規(guī)定，稅務(wù)人員往往一律按此精神處罰納稅人。罰款方面第27條

當(dāng)事人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰：(一)主動消除或者減輕違法行為危害后果的；(二)受他人脅迫有違法行為的；(三)配合行政機關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的；(四)其他依法從輕或者減輕行政處罰的。違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。。行政處罰法關(guān)于自查補稅的法律后果《稅收征管法》，對于偷稅、未按期申報導(dǎo)致的少繳稅，處以0.5倍至5倍的罰款，并沒有可以減免的規(guī)定，稅務(wù)人員往往一律按此精神處罰納稅人。罰款方面

納稅人可以爭取，因為自查補報的行為，屬于《行政處罰法》第27條法定的從輕規(guī)定，目錄第1：前言稽查課簡介第2：稅務(wù)稽查的特點與后果第3：稽查風(fēng)險的復(fù)雜性與不確定性第5：幾個易產(chǎn)生錯誤的理解重點第6：稽查風(fēng)險控制要點第4：收入扣除等重要涉稅環(huán)節(jié)第7：知己知彼－稽查過程及控制稽查風(fēng)險控制要點重事實稅務(wù)稽查，以事實為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩。

某企業(yè)經(jīng)營虧損，所得稅零申報，資產(chǎn)負(fù)債率近100%?；闀r，在財務(wù)辦公室意外發(fā)現(xiàn)一套財務(wù)報表，顯示企業(yè)連續(xù)三年盈利，資產(chǎn)負(fù)債率僅50%?；榘葱聢蟊砝麧櫍笃髽I(yè)補稅，并認(rèn)定企業(yè)隱瞞收入，偷逃稅款?；轱L(fēng)險控制要點重事實稅務(wù)稽查，以事實為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩。重證據(jù)法律上，事實必須是經(jīng)證據(jù)證明的事實。稽查風(fēng)險控制要點重事實稅務(wù)稽查，以事實為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩。重證據(jù)法律上，事實必須是經(jīng)證據(jù)證明的事實。2010年，稽查某生產(chǎn)企業(yè)時，發(fā)現(xiàn)2008年一筆分錄如下：借在建工程××萬貸在產(chǎn)品××萬

原始憑證為企業(yè)基建部門的領(lǐng)料單?；轱L(fēng)險控制要點

查某企業(yè)時發(fā)現(xiàn)，同期兩筆業(yè)務(wù)：被查企業(yè)甲公司乙公司向甲公司采購鋼材約1200余萬。貨、發(fā)票已收到，款掛應(yīng)付賬款借款給乙公司約1200余萬元。有貸款合同，并開發(fā)票收利息

金額同為1200萬絕非巧，且企業(yè)既然主營業(yè)務(wù)資金周圍困難，為何還能拆借資金給其它企業(yè)？稽查認(rèn)為：

結(jié)論：甲公司采購并收發(fā)票，向乙公司付款，典型的虛開增值稅專用發(fā)票，且不符合進(jìn)項抵扣要求。

某年6月，某企業(yè)欲注銷，稅務(wù)進(jìn)行。查獲的重點證據(jù)是未在帳上反映的手工出庫單：4～6月：帳上只顯示向A公司銷售并出庫150萬元商品；4～6月：12家客戶從該倉庫提過貨，總金額120萬，而企業(yè)帳上沒有反映；（證據(jù)是稅局查獲的手工提貨單）稽查日，經(jīng)盤點，庫存物資比賬面多出約70萬元。稅局認(rèn)定：通過“兩套賬”隱瞞收入120萬，即以手工出庫單銷售，不入賬。盤盈68萬系兩套賬的結(jié)果。（入庫、出庫均不入賬）稽查風(fēng)險控制要點稽查風(fēng)險控制要點

某生產(chǎn)型企業(yè)，加工余料中含有銀及其它金屬，委托另一家工廠加工提煉后收回其中的銀。

接受稽查時，稽查人員調(diào)查相關(guān)工藝文件后發(fā)現(xiàn)問題：其一是收回的銀只占余料中的85%～95%，貴金屬損耗較大；其二是余料中的其它金屬未回收。稽查認(rèn)為這些耗損的銀和其它金屬，成為了受托方的利益，應(yīng)當(dāng)定性為視同銷售。損耗的銀與其它金屬合理的損耗非正常損耗贈送受托方

會計說：銀在提煉時總是要損耗的，這是常識；而其它金屬因為價值不高，我廠已經(jīng)不要了。但如何與稽查人員爭辯呢？作價沖加工費涉稅證據(jù)的種類與效力物證書證視聽資料憑證、賬簿、發(fā)票、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、合同、文件、身份證等復(fù)印件等。物品、假發(fā)票、現(xiàn)金、有價證券等。錄音資料、錄像資料、電子計算機儲存資料、運用專門技術(shù)設(shè)備得到的信息資料等。證人證言詢問筆錄、證人提供的口頭或書面證詞等。當(dāng)事人的陳述當(dāng)事人自述材料，陳述、申辯筆錄等。鑒定結(jié)論發(fā)票鑒定、海關(guān)完稅憑證鑒定等?？彬灩P錄稽查人員對現(xiàn)場、物品進(jìn)行勘查、測量、檢驗和拍照、詢問等制作的實況記錄?，F(xiàn)場制作的《實物盤點表》等。稽查風(fēng)險控制要點稽查風(fēng)險控制要點重事實稅務(wù)稽查，以事實為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩。重證據(jù)法律上，事實必須是經(jīng)證據(jù)證明的事實。重法律納稅義務(wù)是法定義務(wù)，必須首先明確自身義務(wù)。

某建安企業(yè)，2009年完工一個項目，總價500萬元，卻一直未收到工程款，反到墊付了300萬元。2010年，與甲方訴訟后勝訴，卻遇執(zhí)行難，依然沒有收到款。該企業(yè)也一直沒有開發(fā)票，沒有確認(rèn)為收入，沒有申報相應(yīng)的營業(yè)稅及附加和企業(yè)所得稅?，F(xiàn)在稽查查到此事，認(rèn)為企業(yè)偷逃了營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅，稽查的認(rèn)定是否正確？稽查風(fēng)險控制要點

某地地方政府為吸引某公司投資，在該公司拍得地塊建廠后，支付了一筆土地返還款，由于企業(yè)剛投產(chǎn)，全年成本費用很低，此款如果確認(rèn)為收入，則會導(dǎo)致很高的所得稅負(fù)擔(dān)。會計于是與政府就該土地返還款又簽了一個協(xié)議，協(xié)議約定，該款為政府提供的平整土地借款，同時約定，如果企業(yè)五年內(nèi)沒有使用完搞亂，則余款歸企業(yè)，不需要償還。這樣的籌劃，將撥款變成了借款，在節(jié)稅上，是否可行？一、（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。關(guān)于財政性資金……有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知財稅[2008]151號稽查風(fēng)險控制要點重事實稅務(wù)稽查，以事實為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩。重證據(jù)法律上，事實必須是經(jīng)證據(jù)證明的事實。重法律納稅義務(wù)是法定義務(wù)，必須首先明確自身義務(wù)。

必須結(jié)合稅收的法律、法規(guī)，來確定自己是否負(fù)有納稅義務(wù)。但現(xiàn)實中，往往按個人理解、慣例來確定納稅義務(wù)，是不正確的行為?；轱L(fēng)險控制要點重事實稅務(wù)稽查，以事實為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩。重證據(jù)法律上，事實必須是經(jīng)證據(jù)證明的事實。重法律納稅義務(wù)是法定義務(wù)，必須首先明確自身義務(wù)。重管控企業(yè)自身的內(nèi)控水平與制度建設(shè)，也是稅務(wù)的依據(jù)。非正常損失金額中，責(zé)任人賠償金額是多少？出差津貼的標(biāo)準(zhǔn)是多少？合理的固定資產(chǎn)凈殘值是多少？稽查風(fēng)險控制要點重事實稅務(wù)稽查，以事實為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩。重證據(jù)法律上，事實必須是經(jīng)證據(jù)證明的事實。重法律納稅義務(wù)是法定義務(wù)，必須首先明確自身義務(wù)。重管控企業(yè)自身的內(nèi)控水平與制度建設(shè)，也是稅務(wù)的依據(jù)。重程序稽查是執(zhí)法過程，對程序的合法性要求很高。思考：專管員，有沒有查賬的權(quán)力？目錄第1：前言稽查課簡介第2：稅務(wù)稽查的特點與后果第3：稽查風(fēng)險的復(fù)雜性與不確定性第5：幾個易產(chǎn)生錯誤的理解重點第6：稽查風(fēng)險控制要點第4：收入扣除等重要涉稅環(huán)節(jié)第7：知己知彼－稽查過程及控制稽查計劃內(nèi)部選案外部舉報立案局長批準(zhǔn)檢查準(zhǔn)備檢查告知檢查實施初步定性內(nèi)部審理處罰告知決定書送達(dá)執(zhí)行申訴聽證局長批準(zhǔn)選案檢查審理執(zhí)行知己知彼－稽查過程及控制稅務(wù)稽查的工作過程知己知彼－稽查過程及控制你為什么被稽查稅務(wù)機關(guān)的案源信息（一）財務(wù)指標(biāo)、稅收征管資料、稽查資料、情報交換和協(xié)查線索；（二）上級稅務(wù)機關(guān)交辦的稅收違法案件；（三）上級稅務(wù)機關(guān)安排的稅收專項檢查；（四）稅務(wù)局相關(guān)部門移交的稅收違法信息；（五）檢舉的涉稅違法信息；（六）其他部門和單位轉(zhuǎn)來的涉稅違法信息；（七）社會公共信息；（八）其他相關(guān)信息。知己知彼－稽查過程及控制突破口取證稽查的實施，其實就是兩件事我認(rèn)為，你虛報了咨詢費用這兩張咨詢費發(fā)票是假的！知己知彼－稽查過程及控制稅務(wù)稽查的突破口報表分析突破賬目憑證突破現(xiàn)場檢查突破外圍協(xié)查突破報表顯露的信息

稅務(wù)稽查的報表分析，其實是對報表真?zhèn)蔚谋嫖觥Ｓ嗖僮?、報表舞弊等行為，都可能在報表中顯露出來。知己知彼－稽查過程及控制基本財務(wù)報表間的關(guān)系現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負(fù)債表利潤表本期現(xiàn)金增加額本期未分配利潤經(jīng)營活動現(xiàn)金流量投資活動現(xiàn)金流量籌資活動現(xiàn)金流量匯率變動影響現(xiàn)金非現(xiàn)金負(fù)債實收資本各類公積未分配利潤資產(chǎn)＝負(fù)債＋權(quán)益期末－期初各項收入各項成本費用本期利潤期初未分配利潤利潤分配知己知彼－稽查過程及控制資產(chǎn)負(fù)債表要反應(yīng)企業(yè)的特征知己知彼－稽查過程及控制

每一個行業(yè)，具體到每一個企業(yè)的不同階段，都應(yīng)該有自己特征的資產(chǎn)負(fù)責(zé)表。資產(chǎn)負(fù)責(zé)表（單位萬元）項目金額現(xiàn)金與有價證券2.44應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)2.44存貨30.28土地固定資產(chǎn)凈值77.26其他資產(chǎn)6.61資產(chǎn)總計119.02流動負(fù)債26.80長期負(fù)債26.45其他非流動負(fù)債9.05股東權(quán)益56.72負(fù)債及股東權(quán)益總計119.02資產(chǎn)負(fù)責(zé)表（單位萬元）項目金額現(xiàn)金與有價證券6,981.37應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)11,424.06存貨10,789.39土地固定資產(chǎn)凈值18,215.03其他資產(chǎn)46,203.98資產(chǎn)總計93,613.83流動負(fù)債19,547.84長期負(fù)債8,060.31其他非流動負(fù)債15,612.88股東權(quán)益50,392.80負(fù)債及股東權(quán)益總計93,613.83甲公司報表乙公司報表知己知彼－稽查過程及控制資產(chǎn)負(fù)責(zé)表（單位萬元）項目金額現(xiàn)金與有價證券2%應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)2%存貨25%土地固定資產(chǎn)凈值65%其他資產(chǎn)6%資產(chǎn)總計119.02流動負(fù)債23%長期負(fù)債22%其他非流動負(fù)債7%股東權(quán)益48%負(fù)債及股東權(quán)益總計119.02資產(chǎn)負(fù)責(zé)表（單位萬元）項目金額現(xiàn)金與有價證券7%應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)12%存貨12%土地固定資產(chǎn)凈值19%其他資產(chǎn)49%資產(chǎn)總計93,613.83流動負(fù)債21%長期負(fù)債8%其他非流動負(fù)債17%股東權(quán)益54%負(fù)債及股東權(quán)益總計93,613.83甲公司同比例報表乙公司同比例報表知己知彼－稽查過程及控制甲公司報表乙公司報表利潤表（單位萬元）項目金額銷售收入348.03銷貨成本257.87經(jīng)營費用68.59研究與開發(fā)費用0.00利息費用1.74所得稅7.66凈收益12.18利潤表（單位萬元）項目金額銷售收入63,467.00銷貨成本20,055.57經(jīng)營費用23,546.26研究與開發(fā)費用6,410.17利息費用1,967.48所得稅3,808.02凈收益7,679.51銷售利潤率資產(chǎn)負(fù)債率存貨周轉(zhuǎn)率（7.66＋12.18）÷348＝5.7%18.1%

＝11487÷6346752,34%46.17%8.5次1.9次知己知彼－稽查過程及控制甲公司3.5%凈收益2.2%所得稅0.5%利息費用研究與開發(fā)費用19.7%經(jīng)營費用74.1%銷貨成本100.0%銷售收入利潤表項目34.2%負(fù)債及權(quán)益總計16.3%股東權(quán)益2.6%其他非流動負(fù)債7.6%長期負(fù)債7.7%流動負(fù)債34.2%資產(chǎn)總計1.9%其他資產(chǎn)22.2%土地廠房和設(shè)備（凈）8.7%存貨0.7%應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)0.7%現(xiàn)金與有價證券資產(chǎn)負(fù)債表項目乙公司12.1%6.0%3.1%10.1%37.1%31.6%100.0%147.5%79.4%24.6%12.7%30.8%147.5%72.8%28.7%17.0%18.0%11.0%

以銷售收入為100%，可以更直觀地看到兩個企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表相關(guān)數(shù)據(jù)間的差異。甲公司相比于乙公司

甲公司16.3元的投資，可以獲得100元的收入。

100元收入的利潤僅5.7元。變動成本占到其銷售收入的74%。而其資金周轉(zhuǎn)快，收款壓力低，全年存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)達(dá)8.5次。甲公司屬于哪個行業(yè)？甲公司的經(jīng)營特點進(jìn)入資金門檻較低，沒有技術(shù)門檻；競爭激烈、充分，產(chǎn)品差異化低；企業(yè)議價能力不足；以快速周轉(zhuǎn)為競爭的手段。乙公司的經(jīng)營特點進(jìn)入資金門檻較高；有技術(shù)投入要求與技術(shù)含量；銷售利潤率高，但周轉(zhuǎn)緩慢；技術(shù)研發(fā)與產(chǎn)品差異化的成功為其競爭手段。食品類快速消費品行業(yè)某類制造行業(yè)，如：制藥企業(yè)知己知彼－稽查過程及控制快銷3.5%凈收益2.2%所得稅0.5%利息費用研究與開發(fā)費用19.7%經(jīng)營費用74.1%銷貨成本100.0%銷售收入利潤表項目34.2%負(fù)債及權(quán)益總計16.3%股東權(quán)益2.6%其他非流動負(fù)債7.6%長期負(fù)債7.7%流動負(fù)債34.2%資產(chǎn)總計1.9%其他資產(chǎn)22.2%土地廠房和設(shè)備（凈）8.7%存貨0.7%應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)0.7%現(xiàn)金與有價證券資產(chǎn)負(fù)債表項目制藥12.1%6.0%3.1%10.1%37.1%31.6%100.0%147.5%79.4%24.6%12.7%30.8%147.5%72.8%28.7%17.0%18.0%11.0%

流動負(fù)債較高，因為企業(yè)在供應(yīng)鏈中處于相對強勢地位，企業(yè)整體議價能力較強。

長期負(fù)債偏低，因為企業(yè)長期風(fēng)險較大，主要源于研發(fā)投入風(fēng)險較大，同時，產(chǎn)品也有被替代風(fēng)險和監(jiān)管風(fēng)險。

經(jīng)營費用甚至超過銷貨成本，因為企業(yè)處于主動營銷模式，廣告、推廣、銷售費用開支較大。同時也說明，其產(chǎn)品邊際利潤高。

如果報表不能體現(xiàn)其行業(yè)的經(jīng)營、競爭特點，則構(gòu)成重要的嫌疑。知己知彼－稽查過程及控制利潤表數(shù)據(jù)稅務(wù)會計差異處理申報表數(shù)據(jù)《利潤表》直接影響企業(yè)稅負(fù)《資產(chǎn)負(fù)債表》反映企業(yè)資產(chǎn)狀態(tài)，與《利潤表》之間，存在內(nèi)在勾稽關(guān)系，通過《資產(chǎn)負(fù)債表》，可以判斷《利潤表》是否體現(xiàn)了公司的真實的經(jīng)營狀態(tài)。資產(chǎn)負(fù)責(zé)表也在體現(xiàn)著利潤與競爭水平。資產(chǎn)負(fù)債表的前世資金平衡表資金占用＝資金來源固定資產(chǎn)固定基金流動資產(chǎn)流動基金專項資產(chǎn)專用基金資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)＝負(fù)債＋權(quán)益流動資產(chǎn)短期負(fù)債非流動資產(chǎn)長期負(fù)債未分配利潤所有者權(quán)益?？顚Ｓ?，打醬油的錢不能買醋。

資產(chǎn)負(fù)債按流動性排列，關(guān)注企業(yè)償債風(fēng)險。資金平衡表的今生《資產(chǎn)負(fù)責(zé)表》關(guān)注重點之一：資產(chǎn)與負(fù)債的匹配性知己知彼－稽查過程及控制流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)短期負(fù)債長期負(fù)債及所有者權(quán)益流動性正常狀態(tài)流動比率=————＞100%流動資產(chǎn)流動負(fù)債

流動比率大于100%的情況下，企業(yè)流動資產(chǎn)由短期負(fù)債及部份非短期負(fù)債提供，企業(yè)短期負(fù)債的償債能力有保證，同時兼顧了債務(wù)的安全性與經(jīng)濟(jì)效益。

一般而言，企業(yè)流動比率應(yīng)大于100%為正常?！顿Y產(chǎn)負(fù)責(zé)表》關(guān)注重點之一：資產(chǎn)與負(fù)債的匹配性知己知彼－稽查過程及控制流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)短期負(fù)債長期負(fù)債及所有者權(quán)益流動比率=————＜100%流動資產(chǎn)流動負(fù)債

流動比率小于100%的情況下，企業(yè)財務(wù)杠桿很高，非流動資產(chǎn)——一般是固定資產(chǎn)、在建工程等——占用著短期負(fù)債。

一般而言，在企業(yè)處于良好的市場狀態(tài)，或者上升期時，可以出現(xiàn)流動比率小于100%的表現(xiàn)，且，流動比例越低，必然對應(yīng)著企業(yè)的發(fā)展形勢越好?！?/p>

但一般認(rèn)為，此縱然如此，也難以持久。流動性異常狀態(tài)《資產(chǎn)負(fù)責(zé)表》關(guān)注重點之一：資產(chǎn)與負(fù)債的匹配性知己知彼－稽查過程及控制流動比率=————≤100%流動資產(chǎn)流動負(fù)債面對流動比率接近100%甚至低于100%的報表：正常結(jié)果企業(yè)擁有高速增長的收入、利潤、現(xiàn)金流。短期存在，隨后或流動比率回歸，或陷債務(wù)危機。利潤表或資產(chǎn)負(fù)債表，存在虛假數(shù)據(jù)。知己知彼－稽查過程及控制06年07年08年09年10年主營收入360800140017001600主營成本226550102011001070主營利潤134250380600530

如果該企業(yè)報表顯示，09年、10年流動比率持續(xù)偏低，則可以理解為：企業(yè)《利潤表》與《資產(chǎn)負(fù)債表》存在矛盾，存在少計漏計收入、兩套帳的可能性。低流動性戰(zhàn)略：高風(fēng)險、高收益、高回報利潤表應(yīng)有高收益的表現(xiàn)。面對流動比率接近100%甚至低于100%的報表：知己知彼－稽查過程及控制知己知彼－稽查過程及控制體現(xiàn)企業(yè)競爭力的其它重要指標(biāo)存貨周轉(zhuǎn)速度資產(chǎn)負(fù)債率

反映了企業(yè)銷售效率和存貨使用效率。一般來講，存貨周轉(zhuǎn)速度越快，存貨占用水平越低，體現(xiàn)了企業(yè)產(chǎn)品越好銷，競爭力越強，管理及營銷能力水平越高，它是生產(chǎn)與銷售商品類企業(yè)最重要的盈利能力指標(biāo)。

此指標(biāo)反應(yīng)企業(yè)的債務(wù)水平，關(guān)注償債能力的報表使用者，最關(guān)注此指標(biāo)。資產(chǎn)負(fù)債不直接顯示企業(yè)盈利能力，但卻顯示出債權(quán)人對企業(yè)盈利能力的認(rèn)同度。一般情況下，債權(quán)人會通過非報表資料提供的信息，把握債務(wù)人的盈利能力。存貨周轉(zhuǎn)速度

對以銷售量取勝的企業(yè)而言——比如：快速消費品企業(yè)，其競爭力表現(xiàn)在存貨的周轉(zhuǎn)速度之上，所以，擁有較高存貨周轉(zhuǎn)速度的企業(yè)，比如：存貨周轉(zhuǎn)速度高于行業(yè)平均水平的企業(yè)，則其盈利能力較強。如果存貨周轉(zhuǎn)速度與利潤表之表現(xiàn)相背，則說明報表所體現(xiàn)的業(yè)務(wù)與真實業(yè)務(wù)之間，存在誤差。

不同的具體企業(yè)之間，存貨周轉(zhuǎn)速度不一致，凡以銷售量取勝的企業(yè)，其存貨周轉(zhuǎn)速度，是體現(xiàn)盈利能力的重要指標(biāo)。存貨周轉(zhuǎn)速度＝銷售成本÷存貨平均成本存貨平均成本＝［∑（期初成本＋期末成本）÷2］÷期數(shù)知己知彼－稽查過程及控制

某商貿(mào)流通企業(yè)財務(wù)報表顯示，其存貨周轉(zhuǎn)速度快于平均水平，但利潤率低于平均水平，其盈利能力水平與經(jīng)營表現(xiàn)不匹配，稅務(wù)一般會懷疑企業(yè)報表的真實性。存貨周轉(zhuǎn)速度知己知彼－稽查過程及控制

從縱向比較看，企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率上升，說明企業(yè)經(jīng)營水平提升，但代表經(jīng)營業(yè)績的利潤率卻原地踏步，也顯示出報表所反映的經(jīng)營情況與實際情況可能不符，存在兩套帳的可能。存貨周轉(zhuǎn)速度知己知彼－稽查過程及控制知己知彼－稽查過程及控制資產(chǎn)負(fù)債率

資產(chǎn)負(fù)債率是財務(wù)報表分析重要資料之一，它體現(xiàn)企業(yè)負(fù)債水平的高低。

正常情況下，對于一般行業(yè)來說，資產(chǎn)負(fù)債率同時代表債權(quán)人對企業(yè)償債能力和持續(xù)盈利能力的認(rèn)同，債權(quán)人包括：銀行、擔(dān)保公司、資金拆借人、供應(yīng)商、客戶，他們與企業(yè)共同生存于市場競爭之中，能夠全方位認(rèn)可企業(yè)競爭力。資產(chǎn)負(fù)債率＝負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%知己知彼－稽查過程及控制資產(chǎn)負(fù)債率

異常的盈利財務(wù)報表。一個被債權(quán)人普遍看好的企業(yè)，其利潤率水平卻低于平均水平，是可疑的指標(biāo)組合，應(yīng)懷疑其報表的真實性。知己知彼－稽查過程及控制

為掩蓋資產(chǎn)負(fù)債率與企業(yè)盈利水平的不一致，部分企業(yè)財務(wù)報表顯示，企業(yè)在虧損的情況下，持續(xù)追加股東投入，以彌補財務(wù)上資料的入不敷出，此種長虧不倒的報表表象下，一般是財務(wù)操縱利潤的結(jié)果。資產(chǎn)負(fù)債虧損追加投資虧損流出資金輸血資產(chǎn)負(fù)債表長虧不倒知己知彼－稽查過程及控制

資深的、有經(jīng)驗的稽查人員，查帳一般從報表開始。分析報表的合理性，如果表與表之間，存在勾稽關(guān)系上的矛盾，如果不同報表所反映的企業(yè)競爭力大相徑庭，則相當(dāng)于指明了企業(yè)存在操作財務(wù)數(shù)據(jù)的極大嫌疑。財務(wù)報表的邏輯關(guān)系是否正確？財務(wù)報表顯示的競爭力是否與申報數(shù)據(jù)匹配？財務(wù)報表顯示的指標(biāo)特點是否符合行業(yè)與企業(yè)特征？知己知彼－稽查過程及控制稅務(wù)稽查的突破口報表分析突破賬目憑證突破現(xiàn)場檢查突破外圍協(xié)查突破某石材加工廠每平方米板材 鋸片消耗費：54元 消耗水電費：96元稅務(wù)局掌握的標(biāo)準(zhǔn)每平方： 鋸片消耗費：10元 消耗水電費：14.9元移送稽查，最終，查補罰40多萬！一個被稅務(wù)納稅評估所抓住的企業(yè)。經(jīng)營中，必須管控的指標(biāo)：食鹽、電、水、動力、炸藥……耗材、輔料、包裝物、面積、人數(shù)、工資、提成、傭金……

財務(wù)人員必須清理本公司的“重要投入產(chǎn)出指標(biāo)”，并嚴(yán)管！管控嚴(yán)格品本行業(yè)重點指標(biāo)例如：某耗材嚴(yán)重超標(biāo)時

在排查處理失誤的同時，技術(shù)、工藝、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)或決策層，必須向財務(wù)提供超標(biāo)的原因、分析等資料。知己知彼：賬目憑證突破

稽查某房地產(chǎn)公司，該公司2005年竣工的樓盤開發(fā)成本為：2150/平方米。建筑安裝工程平方米造價（參考）指標(biāo)結(jié)構(gòu)特征03年04年05年06年磚混（普）550600650720磚混（商）650700730760框架綜合樓1180125012501300財務(wù)數(shù)據(jù)土地基本正?；A(chǔ)設(shè)備費基本正常前期工程費基本正常配套設(shè)施費基本正常建安工程費1300元/㎡查看《工程決算書》，確定異常項目為：甲供材料費、電費重要配比指標(biāo)分析某房開企業(yè)稽查參考偏高知己知彼：賬目憑證突破電c推算產(chǎn)品c稅額2008年全國重點查水泥行為國家稅務(wù)總局關(guān)于開展水泥生產(chǎn)企業(yè)增值稅專項納稅評估工作的通知國稅函（2008）407號

……在實施納稅評估的過程中，基層稅務(wù)機關(guān)評估人員應(yīng)充分利用第三方信息（如供電部門開具的電費發(fā)票信息、國家公布的水泥行業(yè)能耗標(biāo)準(zhǔn)等），運用能耗法、投入產(chǎn)出法等評估方法，測算出水泥產(chǎn)品的產(chǎn)量、銷量，與企業(yè)申報資料進(jìn)行對比，驗證企業(yè)申報資料是否真實，審核其是否存在騙取稅收優(yōu)惠政策資格的問題。對發(fā)現(xiàn)存在偷稅嫌疑的企業(yè)，基層稅務(wù)機關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈納稅評估管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2005]43號）的規(guī)定，及時移交稽查部門進(jìn)行查處。……重要配比指標(biāo)分析知己知彼：賬目憑證突破知己知彼－稽查過程及控制稅務(wù)稽查的突破口報表分析突破賬目憑證突破現(xiàn)場檢查突破外圍協(xié)查突破現(xiàn)場檢查突破

通過現(xiàn)場獲得的非財務(wù)信息，尋找可能構(gòu)成企業(yè)稽查風(fēng)險的疑點?，F(xiàn)場

(二)到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況；

(四)詢問納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況；

(五)到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)檢查納稅人托運、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料；征管法第54條：稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行下列稅務(wù)檢查知己知彼：現(xiàn)場檢查突破現(xiàn)場檢查突破稅務(wù)機關(guān)依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時，有權(quán)向有關(guān)單位和個人調(diào)查納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況，有關(guān)單位和個人有義務(wù)向稅務(wù)機關(guān)如實提供有關(guān)資料及證明材料。征管法第57條稅務(wù)機關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料