第2章會(huì)計(jì)循環(huán)課件

第2章會(huì)計(jì)循環(huán)1學(xué)習(xí)目標(biāo)通過(guò)本章學(xué)習(xí)，了解會(huì)計(jì)科目的概念、內(nèi)容、分類、賬戶的基本結(jié)構(gòu)及相互間關(guān)系；掌握會(huì)計(jì)憑證和賬簿的基本概念和分類；了解記賬方法及其種類、復(fù)式記賬法的特點(diǎn)、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系；掌握會(huì)計(jì)分錄的編制、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則以及試算平衡的基本原理。22.1會(huì)計(jì)循環(huán)概述

根據(jù)會(huì)計(jì)分期假設(shè)，企業(yè)的壽命期被分割為若干會(huì)計(jì)期間，企業(yè)只需要在每一會(huì)計(jì)期末向報(bào)表使用者提交財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。出于填報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表的目的，會(huì)計(jì)部門需要保持日常賬薄記錄，由此產(chǎn)生對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的需要。與提交財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的頻率相一致，企業(yè)會(huì)計(jì)核算也表現(xiàn)出周而復(fù)始的循環(huán)狀態(tài)，稱為會(huì)計(jì)循環(huán)。32.1.1會(huì)計(jì)科目和賬戶1.會(huì)計(jì)科目定義：會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步分類的項(xiàng)目。會(huì)計(jì)對(duì)象—會(huì)計(jì)要素—會(huì)計(jì)科目42.內(nèi)容(1)按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類（又可分為收入類、費(fèi)用類）(2)按反映會(huì)計(jì)核算指標(biāo)詳細(xì)程度分：總分類科目、明細(xì)分類科目例：應(yīng)收賬款——A公司

——B公司567

二、賬戶及其基本結(jié)構(gòu)1.定義賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目在賬簿中開(kāi)設(shè)的、具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的工具。8

二、賬戶及其基本結(jié)構(gòu)

2.分類與會(huì)計(jì)科目的分類相同。按所反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（性質(zhì)）分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類（又分為收入類、費(fèi)用類）9

二、賬戶及其基本結(jié)構(gòu)按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度，分為總分類賬戶：提供總括核算指標(biāo)，一般只用貨幣計(jì)量。明細(xì)分類賬戶：提供明細(xì)核算指標(biāo)，除用貨幣計(jì)量外，有的還用實(shí)物計(jì)量等輔助計(jì)量單位。103.會(huì)計(jì)科目與賬戶的區(qū)別與聯(lián)系：（1）聯(lián)系：都被用來(lái)分門別類地反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容。實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)科目和賬戶通常不加以區(qū)分。（2）區(qū)別：會(huì)計(jì)科目只是賬戶的名稱，只能表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容。賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，除了名稱以外，還具有一定的格式。114.賬戶的結(jié)構(gòu)

（1）基本結(jié)構(gòu)：一般可分為兩個(gè)基本部分：一部分記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的資金的增加，一部分用來(lái)記錄資金的減少。

簡(jiǎn)化格式：“T”型賬戶。

XX科目

12

注意:

賬戶中哪邊記增加，哪邊記減少，取決于：記賬方法和賬戶性質(zhì)（即賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容）13（2）具體格式：最基本的格式（三欄式）會(huì)計(jì)科目：銀行存款

年憑證字號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日14基本內(nèi)容：

（1）賬戶的名稱（會(huì)計(jì)科目）（2）日期和摘要（業(yè)務(wù)發(fā)生日期和概要說(shuō)明）（3）增加和減少的金額及余額（4）憑證號(hào)數(shù)（記賬依據(jù)）155.賬戶中的四項(xiàng)金額（1）期初余額：上期的期末余額為本期的期初余額。（2）本期增加發(fā)生額：一定時(shí)期增加金額的合計(jì)數(shù)。（3）本期減少發(fā)生額：一定時(shí)期減少金額的合計(jì)數(shù)。（4）期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額162.1.2借貸記賬法1.單式記賬：對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶記錄的方法。一般只記現(xiàn)金的收付和人欠及欠人等事項(xiàng)。例如：在賬簿中記錄2003年11月12日減少現(xiàn)金500元。（沒(méi)有說(shuō)明什么原因減少，減少的現(xiàn)金用于什么，如：買材料？借給別人？丟失等。）172.復(fù)式記賬：對(duì)發(fā)生的每一筆業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。18（1）當(dāng)資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)增加時(shí)，資金運(yùn)動(dòng)就表現(xiàn)為：資金從權(quán)益而來(lái)，到資產(chǎn)而去；如所有者投入現(xiàn)金5萬(wàn)元。借：庫(kù)存現(xiàn)金50000

貸：實(shí)收資本5000019（2）當(dāng)資產(chǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)部一增一減時(shí)，資金運(yùn)動(dòng)就表現(xiàn)為：資金從減少的資產(chǎn)而來(lái)，到增加的資產(chǎn)而去；如以銀行存款購(gòu)買原材料10萬(wàn)元。借：原材料100000

貸：銀行存款10000020（3）當(dāng)資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)減少時(shí)，資金運(yùn)動(dòng)就表現(xiàn)為：資金從資產(chǎn)中減少，為償還權(quán)益而去。如以銀行存款歸還短期借款100000元借：短期借款100000

貸：銀行存款10000021（4）當(dāng)權(quán)益項(xiàng)目?jī)?nèi)部一增一減時(shí)，資金運(yùn)動(dòng)就表現(xiàn)為：資金從一項(xiàng)權(quán)益而來(lái)，到另一項(xiàng)權(quán)益中去。如從凈利潤(rùn)中分配40萬(wàn)，尚未支付。借：應(yīng)付股利400000

貸：利潤(rùn)分配40000022復(fù)式記賬法的特點(diǎn)：1.每一筆業(yè)務(wù)都在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中登記，可以反映資金的來(lái)龍去脈。2.每一筆業(yè)務(wù)都以相等的金額登記，可以進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確在我國(guó)，復(fù)式記賬法有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法（后兩種曾經(jīng)用過(guò)）三種。會(huì)計(jì)法規(guī)定：采用借貸記賬法。23借貸記賬法（一）含義：

以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，來(lái)反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬方法。24借貸記賬法（二）記賬符號(hào)：“借”、“貸”25注意：借貸資本家（銀行）都是人名賬戶，借貸一開(kāi)始有它本身的含義，后來(lái)隨著企業(yè)的運(yùn)用，從人名賬戶到物名賬戶，借貸失去它本身的含義，轉(zhuǎn)變?yōu)閱渭兊挠涃~符號(hào)。26記賬符號(hào)的含義和作用：

1.表示記入賬戶的部位（記入賬戶的方向）

借——賬戶的“借方”(Debit)

貸——賬戶的“貸方”(Credit)27

2.表示資金增減變化借：表示資產(chǎn)、費(fèi)用的增加；負(fù)債、所有者權(quán)益、收入的減少貸：表示資產(chǎn)、費(fèi)用的減少；負(fù)債、所有者權(quán)益、收入的增加283.用以判斷賬戶的性質(zhì)

余額在借方——資產(chǎn)類賬戶

余額在貸方——負(fù)債或所有者權(quán)益類賬戶29賬戶結(jié)構(gòu)----“T”型賬戶結(jié)構(gòu)：

資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類及所有者權(quán)益類賬戶借（＋）賬戶名稱貸（－）借（＋）賬戶名稱貸（－）期初余額:本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期初余額：本期增加發(fā)生額

本期減少發(fā)生額期末余額期末余額30

資產(chǎn)類賬戶期末借方余額＝期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額31成本費(fèi)用類賬戶收入類賬戶借(＋)賬戶名稱貸(－)借(－)賬戶名稱貸(+)本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期增加發(fā)生額無(wú)余額無(wú)余額32一般情況下：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶期末有余額――實(shí)賬戶費(fèi)用、收入賬戶期末無(wú)余額――虛賬戶33記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等例1：以銀行存款4000元，購(gòu)買原材料資產(chǎn)（銀行存款）資產(chǎn)（原材料）借(+)貸(-)借(+)貸(-)4000400034例2：從銀行借款2000元，直接歸還應(yīng)付賬款負(fù)債（短期借款）負(fù)債（應(yīng)付賬款）借(-)貸(+)借(-)貸(+)2000

200035例3：投資者向企業(yè)投入機(jī)器一臺(tái)，價(jià)值20000元資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）所有者權(quán)益（實(shí)收資本）借(+)貸(-)借(-)貸(+)200002000036例4：以銀行存款歸還銀行借款1000元資產(chǎn)（銀行存款）負(fù)債（短期借款）借(+)貸(-)借(-)貸(+)1000100037從以上例題可以看出，借貸記賬法的記賬規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等。38（五）會(huì)計(jì)分錄和賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系

1、賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系：運(yùn)用借貸記賬法記賬，在有關(guān)賬戶之間形成的的應(yīng)借應(yīng)貸的關(guān)系，叫賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

2、對(duì)應(yīng)賬戶：發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶，叫對(duì)應(yīng)賬戶。39會(huì)計(jì)分錄：

標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄。必須具備三個(gè)要素：即賬戶名稱、記賬方向、記賬金額。分為：簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。40會(huì)計(jì)分錄（續(xù)）：（1）簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄：一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。借：固定資產(chǎn)50000

貸：銀行存款5000041會(huì)計(jì)分錄（續(xù)）：（2）復(fù)合會(huì)計(jì)分錄：一借多貸或多借一貸的會(huì)計(jì)分錄。借：生產(chǎn)成本2000

制造費(fèi)用1000

貸：原材料3000借：原材料9000

貸：應(yīng)付賬款7000

銀行存款2000422.1.3會(huì)計(jì)憑證

會(huì)計(jì)憑證是用來(lái)證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明。按用途不同，會(huì)計(jì)憑證分為原始憑證和記賬憑證兩類。

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會(huì)計(jì)循環(huán)始于編審用于證實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生的原始憑證。記賬憑證是會(huì)計(jì)分錄的載體，是登賬的依據(jù)。

原始憑證→記賬憑證→賬簿44（一）原始憑證原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或者完成情況，作為記賬原始依據(jù)的書(shū)面證明。45原始憑證的基本要素憑證名稱與編號(hào)填制日期交易雙方單位名稱交易內(nèi)容或事項(xiàng)交易數(shù)量與金額經(jīng)辦人簽名46原始憑證的種類原始憑證專用憑證按來(lái)源分類外來(lái)原始憑證自制原始憑證按填制手續(xù)分類一次憑證累計(jì)憑證按格式分類通用憑證47原始憑證的填制要求手續(xù)完備書(shū)寫規(guī)范記錄真實(shí)內(nèi)容完整填制及時(shí)48原始憑證的填制要求記錄真實(shí)：填制在憑證上的內(nèi)容和數(shù)字，必須真實(shí)可靠，符合有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況49原始憑證的填制要求內(nèi)容完整：逐項(xiàng)填寫齊全，不得遺漏必須有關(guān)經(jīng)辦單位和人員的審核與簽章50書(shū)寫清楚、規(guī)范：原始憑證上的數(shù)字和文字，

要字跡清楚、整齊和規(guī)范，易于辨認(rèn)一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面

復(fù)寫紙?zhí)讓?，并連續(xù)編號(hào)阿拉伯?dāng)?shù)字前面應(yīng)寫人民幣符號(hào)“￥”，并一個(gè)一個(gè)地寫，不得連筆寫所有以元為單位的阿拉伯?dāng)?shù)字，除表示單價(jià)等情況下，一律填寫到角分，無(wú)角分的，角位和分位可寫“00”，或符號(hào)“—”，有角無(wú)分的，分位應(yīng)寫“0”，不得用符號(hào)“—”代替原始憑證的填制要求51原始憑證的審核審核要點(diǎn)審核原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法，有無(wú)違反制度規(guī)定，有無(wú)貪污盜竊、虛報(bào)冒領(lǐng)、偽造憑證等違法亂紀(jì)行為審核原始憑證的內(nèi)容和填制手續(xù)是否符合規(guī)定的要求52（二）記賬憑證

記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證或匯總原始憑證填制的，用來(lái)確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目和金額，作為登記賬簿直接依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。

53記賬憑證的基本要素日期憑證編號(hào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要會(huì)計(jì)科目名稱所附原始憑證張數(shù)金額填制人簽名會(huì)計(jì)主管與審核人簽名54

1.分類(1)按格式不同,分為通用記賬憑證和專用記賬憑證專用憑證：收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證通用憑證是指以一種格式記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。其格式與轉(zhuǎn)賬憑證格式基本相同。55記賬憑證的種類轉(zhuǎn)帳憑證：用來(lái)記錄除現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金以外的其他轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證。收款憑證付款憑證用來(lái)反映現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)的憑證56①收款憑證用來(lái)記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證。57②付款憑證用來(lái)記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證。注：現(xiàn)金和銀行存款相互劃轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)，編制付款憑證，不再編制收款憑證。例如將現(xiàn)金存入銀行；從銀行提取現(xiàn)金。58③轉(zhuǎn)賬憑證用來(lái)記錄與現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金收付款業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證。59⑵按其編制的方法不同分為：復(fù)式記賬憑證：多科目憑證單式記賬憑證：?jiǎn)慰颇繎{證60（3）按是否經(jīng)過(guò)匯總匯總記賬憑證：匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉(zhuǎn)賬憑證、科目匯總表非匯總記賬憑證：收、付、轉(zhuǎn)憑證612.記賬憑證的內(nèi)容3.記賬憑證的填制4.記賬憑證的審核62（三）會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管1、會(huì)計(jì)憑證的傳遞，是指會(huì)計(jì)憑證從取得或填制時(shí)起至歸檔保管時(shí)止，在本企業(yè)內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時(shí)間。63通過(guò)會(huì)計(jì)憑證的傳遞能夠把反映在會(huì)計(jì)憑證上有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成情況的資料及時(shí)地傳送到本企業(yè)內(nèi)部各個(gè)有關(guān)部門；能夠正確地組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。64會(huì)計(jì)憑證的保管記賬憑證的保管要點(diǎn)：定期進(jìn)行分類整理；按照編號(hào)順序連同所附的原始憑證裝訂成冊(cè)，在裝訂線上加貼封簽并指定專人保管，年度終了，要移交財(cái)會(huì)檔案室登記歸檔；原始憑證不得外借；一般的會(huì)計(jì)憑證分別規(guī)定保管期限，重要的會(huì)計(jì)憑證必須長(zhǎng)期保存；保管期滿需要銷毀的會(huì)計(jì)憑證，須經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)審核，報(bào)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)才能銷毀。652.1.4會(huì)計(jì)賬簿賬簿，是按會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)賬戶，用來(lái)序時(shí)、分類地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置并登記賬簿，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)。

661.會(huì)計(jì)賬簿的種類會(huì)計(jì)賬簿按用途不同分類（1）序時(shí)賬.又稱日記賬，按時(shí)間先后順序逐日逐筆登記的賬簿。最常見(jiàn)的日記賬是現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。67（2）分類賬是指對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。

(1)總分類賬簿。是根據(jù)一級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，總括反映全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。

(2)明細(xì)分類賬簿。是根據(jù)二級(jí)或明細(xì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的,詳細(xì)反映某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。68（3）備查賬

是對(duì)某些在日記賬和分類賬等主要賬簿中沒(méi)有記載的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿，也稱輔助賬簿。69會(huì)計(jì)賬簿按外表形式不同分類訂本賬活頁(yè)賬卡片賬702.賬簿的設(shè)置與登記（1）日記賬登賬人員：出納人員登記依據(jù)：收款憑證、付款憑證格式：三欄式（常用）、多欄式登賬方法：逐日逐筆、日清月結(jié)71（2）總賬登記依據(jù)：非匯總記賬憑證（收款、付款、轉(zhuǎn)賬憑證）、匯總記賬憑證、多欄式日記賬、科目匯總表格式：三欄式（常用）、多欄式登賬方法：逐筆登記或匯總登記。取決于所采用的記賬程序。72（3）明細(xì)賬登記依據(jù)：非匯總記賬憑證（收款、付款、轉(zhuǎn)賬憑證）、原始憑證或原始憑證匯總表格式：三欄式、多欄式、數(shù)量金額式登賬方法：逐筆登記或匯總登記73三欄式：適應(yīng)于只反映金額的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬數(shù)量金額式：適應(yīng)于既進(jìn)行金額核算，又要進(jìn)行數(shù)量核算的各種財(cái)產(chǎn)物資賬戶。如“原材料”、“庫(kù)存商品”等。多欄式：適用于收入類、費(fèi)用成本類等明細(xì)賬。74（4）總賬與明細(xì)賬的關(guān)系及平行登記二者所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同；登賬的原始依據(jù)相同；反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細(xì)程度不同；二者是控制與被控制關(guān)系。平行登記及其要點(diǎn)：同依據(jù)、同時(shí)期、同方向、等金額753、會(huì)計(jì)賬簿的登記和使用規(guī)則4、錯(cuò)賬更正方法劃線更正法紅字更正法（紅字沖銷法）補(bǔ)充登記法76各種方法適用情況：(1)記賬憑證正確,僅賬簿記錄錯(cuò)誤:劃線更正法(2)記賬憑證錯(cuò)誤,導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤：借貸方向或科目錯(cuò)誤：紅字更正法借貸方向或科目無(wú)誤，僅金額錯(cuò)誤：金額多計(jì)：紅字更正法金額少計(jì)：補(bǔ)充登記法77劃線更正法將錯(cuò)誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)；然后在劃線上方填寫正確的文字或者數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字。對(duì)于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分。78

紅字更正法⑴應(yīng)借應(yīng)貸符號(hào)、科目或金額有錯(cuò)誤時(shí)更正：用紅字填寫一份與原有科目、借貸方向和金額相同的記賬憑證，以沖銷原來(lái)的記錄并過(guò)賬；然后用藍(lán)字重新填制一份正確的記賬憑證，然后過(guò)賬。79例：采購(gòu)員預(yù)借差旅費(fèi)1000元，以現(xiàn)金支付。原記賬憑證記錄：借：管理費(fèi)用1000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金100080更正：（1）編制一張與原憑證內(nèi)容相同的紅字憑證并過(guò)賬借：管理費(fèi)用1000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000（2）編一張正確的藍(lán)字憑證并過(guò)賬借：其他應(yīng)收款1000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金100081紅字更正法⑵應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目并無(wú)錯(cuò)誤，僅金額錯(cuò)誤：所記金額大于應(yīng)記金額更正：按多記的金額用紅字填一張記賬憑證，用以沖銷多計(jì)金額，并過(guò)賬。82例：采購(gòu)員預(yù)借差旅費(fèi)1000元，以現(xiàn)金支付。原記賬憑證記錄：借：其他應(yīng)收款10000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000083更正：按多計(jì)金額編制一張與原記賬憑證科目、方向相同的紅字憑證并過(guò)賬借：其他應(yīng)收款9000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金900084補(bǔ)充登記法應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目并無(wú)錯(cuò)誤，僅金額錯(cuò)誤：所記金額小于應(yīng)計(jì)金額更正：按少計(jì)金額用藍(lán)字編制一張記賬憑證并過(guò)賬。85例：采購(gòu)員預(yù)借差旅費(fèi)1000元，以現(xiàn)金支付。原記賬憑證記錄：借：其他應(yīng)收款100

貸：庫(kù)存現(xiàn)金10086更正：按少計(jì)金額編制一張與原記賬憑證科目、方向相同的藍(lán)字憑證并過(guò)賬

借：其他應(yīng)收款900

貸：庫(kù)存現(xiàn)金900875.對(duì)賬與結(jié)賬（1）對(duì)賬為保證賬簿記錄的正確性而進(jìn)行的核對(duì)工作。內(nèi)容：

賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)88對(duì)賬賬證核對(duì)各種賬簿記錄與有關(guān)會(huì)計(jì)憑證和記賬憑證與所附原始憑證之間的核對(duì)。89賬賬核對(duì)各種賬簿之間有關(guān)記錄互相核對(duì)，具體核對(duì)內(nèi)容主要有：總分類賬各賬戶借方期末余額合計(jì)數(shù)與貸方期末余額合計(jì)數(shù)核對(duì)各明細(xì)賬戶的余額合計(jì)數(shù)

與其有關(guān)總賬賬戶余額核對(duì)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬期末余額與有關(guān)總分類賬戶期末余額核對(duì)會(huì)計(jì)部門各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬期末余額與財(cái)產(chǎn)物資保管和使用部門的有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬的期末余額核對(duì)90賬實(shí)核對(duì)各種財(cái)產(chǎn)物資賬面結(jié)余額與實(shí)物結(jié)存數(shù)額相核對(duì)。核對(duì)的主要內(nèi)容：現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)額核對(duì)；銀行存款日記賬賬面余額與銀行實(shí)際余額核對(duì)；各種材料物資明細(xì)分類賬賬面余額與各種材料物資實(shí)際盤存數(shù)額相核對(duì)；各種應(yīng)收、應(yīng)付賬款明細(xì)賬賬面余額與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位的相關(guān)余額相核對(duì)。91（2）結(jié)賬定期結(jié)算賬簿記錄，計(jì)算本期發(fā)生額、期末余額。包括月結(jié)、季結(jié)、年結(jié)。①結(jié)賬前，必須將本期內(nèi)所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬。②劃線結(jié)賬。92（二）記賬程序記賬程序又稱會(huì)計(jì)核算形式、會(huì)計(jì)核算組織程序或賬務(wù)處理程序。是指在會(huì)計(jì)核算中，以賬簿體系為核心，把會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表，按照一定的記賬程序和方法，相互結(jié)合的方式。

93（二）記賬程序

目前我國(guó)企業(yè)主要采用的主要有：記賬憑證賬務(wù)處理程序科目匯總表賬務(wù)處理程序匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和多欄式日記賬賬務(wù)處理程序等。

94各種賬務(wù)處理程序之間的主要區(qū)別：登記總賬的依據(jù)和方法不同951.記賬憑證賬務(wù)處理程序（1）特點(diǎn)：直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬（2）憑證、賬簿的設(shè)置記賬憑證：采用收、付、轉(zhuǎn)憑證或采用通用格式的記賬憑證?，F(xiàn)金和銀行存款日記賬：三欄式；總賬：三欄式；明細(xì)賬：三欄式、多欄式和數(shù)量金額式96（3）記賬程序圖（4）優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單;總賬反映詳細(xì),便于查賬.缺點(diǎn)：登記總賬的工作量較大.適用：規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少的企業(yè).972.科目匯總表賬務(wù)處理程序（1）特點(diǎn)：根據(jù)記賬憑證定期匯總編制科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表定期登記總賬。（2）憑證、賬簿的設(shè)置基本與上一種相同

98（3）記賬程序圖（4）優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)點(diǎn)：可以減少登記總賬的工作量；科目匯總表可起到試算平衡的作用。缺點(diǎn)：科目匯總表不反映賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于核對(duì)賬目。

適用：業(yè)務(wù)量較大、記賬憑證較多的單位。

99科目匯總表，又稱記賬憑證匯總表，是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的全部記賬憑證（收、付、轉(zhuǎn)憑證），按照相同的會(huì)計(jì)科目定期匯總編制的一種匯總記賬憑證?？颇繀R總表可以按月編制，也可以按旬編制。每匯總一次編一張，也可分次匯總只編一張。編制方法：與試算平衡表（發(fā)生額試算平衡）的編制原理相同。100例：A企業(yè)6月份1-10日發(fā)生業(yè)務(wù)如下：1.借：庫(kù)存現(xiàn)金1000

貸：銀行存款10002.借：應(yīng)付賬款20000

貸：銀行存款200003.借：庫(kù)存現(xiàn)金200

貸：其他應(yīng)收款200101會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額貸方發(fā)生額庫(kù)存現(xiàn)金1200——

銀行存款——21000

102會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額庫(kù)存現(xiàn)金1200——銀行存款——21000其他應(yīng)收款——

200應(yīng)付賬款20000——合計(jì)2120021200

科目匯總表

2007年6月11日1032.2會(huì)計(jì)期間業(yè)務(wù)處理流程會(huì)計(jì)期間業(yè)務(wù)處理流程的核算對(duì)象是企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。購(gòu)銷活動(dòng)、生產(chǎn)活動(dòng)、資金往來(lái)活動(dòng)等都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)活動(dòng)。會(huì)計(jì)期間業(yè)務(wù)處理流程分為以下三個(gè)步驟：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄根據(jù)會(huì)計(jì)分錄填寫會(huì)計(jì)憑證根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行試算平衡第2和第3步驟已在第一節(jié)中說(shuō)明，本