高級財務會計第一章：外幣會計課件

高級財務會計第一章：外幣會計1第一章外幣會計高級財務會計第一章：外幣會計課件全文共42頁，當前為第1頁。高級財務會計第一章：外幣會計2第一節(jié)外幣會計概述高級財務會計第一章：外幣會計課件全文共42頁，當前為第2頁。高級財務會計第一章：外幣會計3一、外幣與外幣業(yè)務（一）外幣與外匯會計上的外幣=非記賬本位幣

金融上的外幣：以國別區(qū)分在會計上，對外幣核算有廣義的理解。會計上是以記賬貨幣作為記賬本位幣，非記賬貨幣就作為外幣。高級財務會計第一章：外幣會計課件全文共42頁，當前為第3頁。高級財務會計第一章：外幣會計4一、外幣與外幣業(yè)務（一）外幣與外匯會計上的外幣=非記賬本位幣

金融上的外幣：以國別區(qū)分在會計上，對外幣核算有廣義的理解。會計上是以記賬貨幣作為記賬本位幣，非記賬貨幣就作為外幣。高級財務會計第一章：外幣會計課件全文共42頁，當前為第4頁。高級財務會計第一章：外幣會計5（二）記賬本位幣的選擇

1.記賬本位幣的概念

2.企業(yè)選擇記賬本位幣的一般原則

3.企業(yè)境外經營記賬本位幣的選擇

我國，通常以人民幣作為記賬本位幣

4.記賬本位幣的變更（會計政策變更）（三）外幣業(yè)務外幣業(yè)務包括外幣交易和外幣報表折算高級財務會計第一章：外幣會計課件全文共42頁，當前為第5頁。高級財務會計第一章：外幣會計6二、外幣會計的產生和發(fā)展

一般了解高級財務會計第一章：外幣會計課件全文共42頁，當前為第6頁。高級財務會計第一章：外幣會計7三、匯率及匯兌損益（一）匯率

1、匯率概念

2、匯率的標價：直接標價法和間接標價法

3、銀行掛牌匯率和外匯市場匯率。

會計上對外幣交易進行折算、報刊報導匯率消息時一般采用中間價（中央銀行牌價）

4、即期匯率和遠期匯率

注意升水和貼水的概念。高級財務會計第一章：外幣會計課件全文共42頁，當前為第7頁。高級財務會計第一章：外幣會計8在直接標價法下：升水時，遠期匯率=即期匯率＋升水數(shù)字貼水時，遠期匯率=即期匯率－貼水數(shù)字在間接標價法下：升水時，遠期匯率=即期匯率－升水數(shù)字貼水時，遠期匯率=即期匯率＋貼水數(shù)字高級財務會計第一章：外幣會計課件全文共42頁，當前為第8頁。高級財務會計第一章：外幣會計9（二）匯兌損益

1.概念

2.類型（1）交易匯兌損益。（2）兌換匯兌損益。

在帳上記錄（3）調整外幣匯兌損益：按期末市場匯率進行調整。（4）外幣折算匯兌損益。

——不體現(xiàn)在帳上，只作報表高級財務會計第一章：外幣會計課件全文共42頁，當前為第9頁。高級財務會計第一章：外幣會計10第二節(jié)外幣交易會計高級財務會計第一章：外幣會計課件全文共42頁，當前為第10頁。高級財務會計第一章：外幣會計11一、外幣交易及其會計處理

請參照P29,同學位應結合外幣交易會計的基本方法學習，即單一交易觀點與兩項交易觀點。高級財務會計第一章：外幣會計課件全文共42頁，當前為第11頁。高級財務會計第一章：外幣會計12（一）單一交易觀點1.單一交易觀點的概念在單一交易觀點下，只有當外幣償還貨款時，以人民幣表示的購貨成本才能確認。

2.會計處理例子P30高級財務會計第一章：外幣會計課件全文共42頁，當前為第12頁。高級財務會計第一章：外幣會計13（二）兩項交易觀點1.兩項交易觀點的概念在兩項交易觀點下，有兩種方法處理交易結算前匯兌損益：第一種方法是作為已實現(xiàn)的損益，列入當期收益表；第二種方法是作為未實現(xiàn)的遞延損益，列入資產負債表，直到交易結算時才作為已實現(xiàn)的損益入賬。兩項交易觀點被認為符合公認會計準則。

2.會計處理例子P32高級財務會計第一章：外幣會計課件全文共42頁，當前為第13頁。高級財務會計第一章：外幣會計14外幣折算要什么時候做會計分錄?1.交易發(fā)生日2.編制報表日3.在交易結算日高級財務會計第一章：外幣會計課件全文共42頁，當前為第14頁。高級財務會計第一章：外幣會計15三、我國外幣交易的會計核算（一）我國外幣交易會計的核算原則

我國采用兩項交易觀點的第一種方法

1、外幣帳戶采用復幣記賬。

2、企業(yè)發(fā)生外幣交易業(yè)務時，應當將有關外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。記錄時，業(yè)務發(fā)生時的市場匯率（當日匯率）作為折算匯率，也可采用發(fā)生當期期初的市場匯率（期初匯率）做為折合匯率，由企業(yè)自行選定。

3、企業(yè)因向外匯指定銀行結售或購入外匯而是用銀行買入價、賣出價與市場匯價由此產生的差額作為匯兌損益（一般計入當期損益）。

4、對所有外幣帳戶的余額要按月末匯率進行調整。高級財務會計第一章：外幣會計課件全文共42頁，當前為第15頁。高級財務會計第一章：外幣會計16（二）我國企業(yè)外幣交易會計的科目設置和帳務處理

1.科目設置包括：庫存現(xiàn)金(外幣)、銀行存款(外幣)、應收賬款(外幣)、預付賬款、應付賬款應付股利、預收賬款、長期借款、短期借款等

高級財務會計第一章：外幣會計課件全文共42頁，當前為第16頁。高級財務會計第一章：外幣會計172.賬務處理（1）外幣交易日的賬務處理①收到外幣業(yè)務的賬務處理A.收到外幣投資的賬務處理會計分錄例子借：銀行存款——美元

貸：實收資本高級財務會計第一章：外幣會計課件全文共42頁，當前為第17頁。高級財務會計第一章：外幣會計18B.收到外幣籌資額的賬務處理會計分錄例子C.結匯業(yè)務的賬務處理會計分錄例子借：銀行存款——××戶

貸：短期借款借：銀行存款——人民幣財務費用——匯兌損益貸：銀行存款——美元美元換人民幣，匯總損益可能在貸方高級財務會計第一章：外幣會計課件全文共42頁，當前為第18頁。高級財務會計第一章：外幣會計19②付出外幣業(yè)務的核算會計分錄例子③外幣兌換業(yè)務的賬務處理會計分錄例子借：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款——美元借：銀行存款——美元財務費用——匯兌損益貸：銀行存款——人民幣人民幣兌換美元，匯總損益可能在貸方高級財務會計第一章：外幣會計課件全文共42頁，當前為第19頁。高級財務會計第一章：外幣會計20（2）資產負債表日外幣項目調整的賬務處理①外幣貨幣性項目的調整

外幣貨幣性項目分為外幣貨幣性資產和外幣貨幣性負債，外幣貨幣性項目應在資產負債日按即期匯率折算調整。例子參照P37例1-8

如編報日作如下分錄：結算日則可能作如下分錄：借：應收賬款貸：財務費用——匯兌損益借：銀行存款——人民幣貸：應收賬款財務費用——匯兌損益高級財務會計第一章：外幣會計課件全文共42頁，當前為第20頁。高級財務會計第一章：外幣會計21總結：

1、先計算外幣賬戶的外幣余額。

2、將外幣余額乘以月末即期匯率折算為記賬本位幣余額。

3、將所計算的記賬本位幣余額減去調整前的記賬本位幣余額，即為該外幣賬戶期末調整時產生的匯兌差額。

按此方法計算，若結果為正數(shù)，則在外幣賬戶正常余額方向調整（資產賬戶在借方調整，負債賬戶在貸方調整）；若結果為負數(shù)，則在外幣賬戶正常余額的反方向調整（資產賬戶在貸方調整，負債賬戶在借方調整）。

高級財務會計第一章：外幣會計課件全文共42頁，當前為第21頁。高級財務會計第一章：外幣會計22②外幣非貨幣性項目A.以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。但對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。例1-91-10

B.以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產（股票、基金等），采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動（含匯率變動）處理，計入當期損益。

高級財務會計第一章：外幣會計課件全文共42頁，當前為第22頁。高級財務會計第一章：外幣會計23（3）外幣賬戶期末余額的調整見例子1-12高級財務會計第一章：外幣會計課件全文共42頁，當前為第23頁。高級財務會計第一章：外幣會計24第三節(jié)外幣財務報表的折算高級財務會計第一章：外幣會計課件全文共42頁，當前為第24頁。高級財務會計第一章：外幣會計25一、外幣會計報表折算的意義為反映一個企業(yè)的綜合經營成果和財務狀況，在年末或編制合并會計報表時，將對所屬各企業(yè)的外幣會計報表折算成由統(tǒng)一的記賬本位幣計量的會計報表，以及為了特定目的將一種貨幣表述的會計報表折算為另一種貨幣表述的會計報表，對此稱為外幣會計報表的折算。外幣折算是指把各種不同的外幣金額用單一的同種的貨幣來重新表示。在外幣報表折算中，會計要處理如下問題：

1、選擇外幣報表的折算標準。

2、處理外幣報表的折算差額。高級財務會計第一章：外幣會計課件全文共42頁，當前為第25頁。高級財務會計第一章：外幣會計26二、外幣報表折算的主要方法

外幣會計報表采用的折算方法主要有流動與非流動項目法、貨幣與非貨幣性項目法、現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法。（一）流動與非流動項目法：它是把資產負債表上的資產和負債傳統(tǒng)地分為流動與非流動兩大類，然后按各項目的流動與非流動分別選用適當?shù)膮R率進行折算。（二）貨幣性與非貨幣性項目法：它是指將資產負債的項目分為貨幣和非貨幣兩大類，折算外幣報表時，（分別采用不同的匯率），對資產負債表上的貨幣性項目，按報表編制日的現(xiàn)行匯率折算；對非貨幣性項目及業(yè)主權益項目，按原入賬的歷史匯率折算。高級財務會計第一章：外幣會計課件全文共42頁，當前為第26頁。高級財務會計第一章：外幣會計27

（三）現(xiàn)行匯率法：它是將列在資產負債表中的所有外幣資產項目和外幣負債項目，均根據(jù)編制報表日的現(xiàn)行匯率（及期末匯率）進行折算，因而它是一種單一匯率法。（四）時態(tài)法：時態(tài)法是指要求現(xiàn)金應收和應付項目（包括流動與非流動的）按資產負債表編制日當時現(xiàn)行匯率換算，其他資產和負債則依其特性分別按現(xiàn)行匯率和歷史匯率換算。國際會計準則委員會要求各國“從現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法中選擇其一進行外幣報表這算”。高級財務會計第一章：外幣會計課件全文共42頁，當前為第27頁。高級財務會計第一章：外幣會計28流動性與流動性項目法的具體會計處理方法

采用這一折算方法,應將資產負債表上的資產和負債項目劃分為流動性與非流動性項目兩大類,按各個項目的流動與非流動性質分別選用不同的匯率進行折算。其中流動性資產和負債項目的外幣金額,按編表日的現(xiàn)行匯率折算;非流動性資產和負債項目則按其原入賬的歷史匯率折算。所有者權益中的實收資本、資本公積、盈余公積等項目,按照交易或事項發(fā)生日的歷史匯率折算;如果將外幣報表折算差額計入當期損益,則未分配利潤項目根據(jù)資產負債表的平衡關系倒推確定;如果將外幣報表折算差額作為所有者權益下的單獨項目而遞延處理,則未分配利潤項目根據(jù)利潤和利潤分配表的年末未分配利潤項目折算后金額填列。高級財務會計第一章：外幣會計課件全文共42頁，當前為第28頁。高級財務會計第一章：外幣會計29貨幣性與非貨幣性項目法的會計處理方法

采用這一方法,將資產負債表的資產、負債項目劃分為貨幣性項目和非貨幣性項目,分別采用不同匯率折算,其中貨幣性項目采用現(xiàn)行匯率折算,非貨幣性項目則采用交易或事項發(fā)生日的歷史匯率折算。所有者權益中的實收資本、資本公積、盈余公積等項目按照交易或事項發(fā)生日的歷史匯率折算,未分配利潤項目則按照資產負債表的平衡關系倒推確定。對于利潤和利潤分配表,折舊費用和攤銷費用等按照相關資產入賬時的歷史匯率折算;銷貨成本項目則是在對期初存貨、期末存貨、當期購貨分別進行折算的基礎上,按照“期初存貨當期購貨一期末存貨=當期貨幣”等式計算確定的(其中,期初存貨和期末存貨按照各自的歷史匯率折算,當期購貨按照當期平均匯率折算);其他收入、費用項目按照會計期間內的平均匯率折算(從原則上說,也應是按照交易或事項發(fā)生日的匯率折算);提取盈余公積、分配現(xiàn)金股利等利潤分配項目按照發(fā)生日的匯率折算;年末未分配利潤項目則按照資產負債表中未分配利潤項目折算后金額填列。

高級財務會計第一章：外幣會計課件全文共42頁，當前為第29頁。高級財務會計第一章：外幣會計30現(xiàn)行匯率法的會計處理

按照現(xiàn)行匯率法,外幣資產負債表的所有資產項目和負債項目,均按照資產負債表日的現(xiàn)行匯率折算;在所有者權益中,未分配利潤項目,按照利潤和利潤分配表的年末未分配利潤項目折算后的金額填列,其他項目如實收資本(股本)、盈余公積等,按照交易或事項發(fā)生日的歷史匯率折算;因折算匯率不同而形成的外幣報表折算差額,作為一個單獨項目列示于所有者權益中,作遞延處理。高級財務會計第一章：外幣會計課件全文共42頁，當前為第30頁。高級財務會計第一章：外幣會計31時態(tài)法的會計處理

從時態(tài)法的具體操作來看,它同貨幣性與非貨幣性項目法基本相同;不同之處是:在存貨、投資等項目按成本與市價孰低法計價時,若這些項目以低于成本的市價計價,那么采用的折算匯率是現(xiàn)行匯率。高級財務會計第一章：外幣會計課件全文共42頁，當前為第31頁。高級財務會計第一章：外幣會計32對流動性與非流動性項目法評論

人們對流動性與非流動性項目法的看法基本一致，認為這一方法有著明顯的缺陷，即它對流動性項目采用現(xiàn)行匯率折算，對非流動性項目采用歷史匯率折算，這樣處理缺乏足夠的理論支持；它對存貨與現(xiàn)金、應收賬款一樣采用現(xiàn)行匯率折算，意味著存貨與現(xiàn)金、應收賬款一樣承受匯率風險，這樣未能反映出存貨的實際情況；它對長期應收款、長期應付款、長期借款、應付債券等項目采用歷史匯率折算，沒有反映這些項目承受的匯率風險。此外，這一方法與外幣交易會計處理方法未能協(xié)調一致。從世界范圍來看，這種方法是一種逐步被淘汰的方法，目前只有少數(shù)國家采用。

高級財務會計第一章：外幣會計課件全文共42頁，當前為第32頁。高級財務會計第一章：外幣會計33對貨幣性與非貨幣性項目法的評論

由于貨幣性項目或者是金額固定的現(xiàn)金、或者是將來收到或支付的金額固定的現(xiàn)金,因此它會直接受到匯率變動的影響,而且這種折算方法與外幣交易的會計處理是協(xié)調一致的。所以說,這種方法的理論依據(jù)是比較充分的,邏輯性是較強的。

但是,如果設置于國外的子公司或分支機構獨立性很強,很少使用母公司貨幣進行收付,那么按照貨幣性與非貨幣性項目法,將由于匯率變動導致的折算差額計入當期損益,就會降低利潤分配表的反映真實性。因此,上述的貨幣性與貨幣性項目法的應用應是有條件的;它最適用于國外子公司或分支機構與國內母公司依賴性強、業(yè)務往來頻繁,從而對母公司經營活動現(xiàn)金流量影響較大的情況,即通常所說的母公司經營活動在國外的延伸這樣一種情況。高級財務會計第一章：外幣會計課件全文共42頁，當前為第33頁。高級財務會計第一章：外幣會計34對現(xiàn)行匯率法的評論

贊同現(xiàn)行匯率法的人們通常認為,這種方法具有簡便易行的優(yōu)點,而且,由于采用單一匯率對各資產、負債項目進行折算,等于是對各項目乘上一個常數(shù),所以折算后資產負債表的各項目仍能保持原外幣報表中各項目之間的比例關系。但事實上，外幣報表各項目之間的比例關系,如流動比率、資產負債率、負債權益比例、凈資產收益率等,完全可以通過未折算的原外幣報表得到。按照現(xiàn)行匯率法折算后的外幣報表,并沒有真正保持原外幣報表各項目之間的比例關系,因為負債權益比例變了,凈資產收益率、資產收益率等指標也變了。

現(xiàn)行匯率法的批評者對這種方法的批評倒是頗有道理。他們認為,將外幣報表上以歷史成本表示的資產項目按照編表日的現(xiàn)行匯率折算,其折算結果,既不是歷史成本,也不是資產的現(xiàn)行市價,而是歷史成本與報表編制日現(xiàn)行匯率兩個不同時點數(shù)字的乘積,因而折算后的資產價值不能說明問題。

通過上述理論分析可知,現(xiàn)行匯率法不應當被發(fā)揚,而是應當轉而采取其他方法。高級財務會計第一章：外幣會計課件全文共42頁，當前為第34頁。高級財務會計第一章：外幣會計35對時態(tài)法的評論

主張時態(tài)法者的論點是:外幣報表折算的過程,是將以外幣表述的財務報表換成另一種貨幣單位重新表述的過程。在這一過程中,只應改變其計量單位,而不應改變其計量屬性。主張時態(tài)法者認為:時態(tài)法同貨幣性與非貨幣性項目法的理論依據(jù)不同;它不是以資產、負債項目的貨幣性與非貨幣性作為選擇折算匯率的依據(jù),而是以資產、負債項目的計量屬性作為選擇折算匯率的依據(jù)。從時態(tài)法的具體操作來看,它同貨幣性與非貨幣性項目法基本相同;不同之處是:在存貨、投資等項目按成本與市價孰低法計價時,若這些項目以低于成本的市價計價,那么采用的折算匯率是現(xiàn)行匯率。

高級財務會計第一章：外幣會計課件全文共42頁，當前為第35頁。高級財務會計第一章：外幣會計36三、外幣報表折算差額的會計處理

（一）外幣報表折算差額的概念外幣報表折算差額，是指在報表折算過程中，對表上不同項目采用不同匯率折算而產生的差額。又稱外幣報表折算損益。外幣報表折算損益是未實現(xiàn)損益，它一般不在賬簿中反映，只反映在報表中。高級財務會計第一章：外幣會計課件全文共42頁，當前為第36頁。高級財務會計第一章：外幣會計37（二）外幣報表折算差額會計處理方法外幣報表折算差額會計處理大致有兩種方法：一是作為遞延損益（計入資產負債表）處理；二是作為當期損益（計入損益表）處理。采用現(xiàn)行匯率法（我國），外幣報表折算差額作遞延處理；采用時態(tài)法時，外幣報表折算差額列為當期損益。高級財務會計第一章：外幣會計課件全文共42頁，當前為第37頁。高級財務會計第一章：外幣會計38四、我國外幣會計報表的折算

（現(xiàn)行匯率法）

（一）企業(yè)境外經營財務報表折算的一般原則

1、所有資產、負債類項目均按照合并會計報表決算日的市場匯率折算為母公司記賬本位幣。（現(xiàn)行匯率）

2、所有者權益類項目除“未分配利潤”項目外，均按照發(fā)生時的市場匯率折算為母公司記賬本位幣。（歷史匯率）

3、“未分配利潤”項目以折算后的利潤分配表中該項目的數(shù)額作為其數(shù)額列示。（平衡數(shù)）

4、折算后資產類項目與負債類項目和所有者權益類項目合計數(shù)的差額，作為報表折算差額在“未分配利潤”項目后單獨列示。（遞延）

5、年初數(shù)按照上年折算后的資產負債表的數(shù)額列示。高級財務會計第一章：外幣會計課件全文共42頁，當前為第38頁。高級財務會計第一章：外幣會計39利潤分配表的編制方法:

利潤分配表基本上按照“利潤分配”賬戶的有關明細賬戶來編制，具體填列方法如下：１.表中“本年實際”欄和“上年實際”欄表中“本年實際”欄，根據(jù)本年“本年利潤”及“利潤分配”及其所屬明細賬戶的記錄分析填列。

“上年實際”欄根據(jù)上年“利潤分配表”填列。如果上年度利潤分配表與本年度利潤分配表的項目名稱和內容不一致，應對上年度報表項目的名稱和數(shù)字按本年度規(guī)定進行調整，填入本表“上年實際”欄內。高級財務會計第一章：外幣會計課件全文共42頁，當前為第39頁。高級財務會計第一章：外幣會計40２.報表各項目的內容及填列方法（１）“凈利潤”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤；如為凈虧損，以“-”號填列。本項目的數(shù)字應與“利潤表”“本年累計數(shù)”欄的“凈利潤”項目一致。（２）“年初未分配利潤”項目，反映企業(yè)年初未分配的利潤，如為未彌補的虧損，以“-”號填列。（３）“其他轉入”項目，反映企業(yè)按規(guī)定用盈余公積彌補虧損等轉入的數(shù)額。（４）“提取法定盈余公積”項目，反映企業(yè)按照規(guī)定提取的法定盈余公積。（５）“應付優(yōu)先股股利”項目，反映企業(yè)應分配給優(yōu)先