基建財務(wù)會計

1基建財務(wù)會計基建財務(wù)會計全文共92頁，當前為第1頁。2一、基本建設(shè)會計的基本概念基本建設(shè)是指固定資產(chǎn)的再生產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)擴大再生產(chǎn)和簡單再生產(chǎn)。具體地說，基本建設(shè)就是利用一定的人力、物力和財力，將一定的物質(zhì)，如材料、設(shè)備等轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)的過程，從而增加新的固定資產(chǎn)和增加新的生產(chǎn)能力?；窘ㄔO(shè)會計又稱為建設(shè)單位會計，它是應(yīng)用于建設(shè)單位的一種專業(yè)會計，是以貨幣為主要計量單位，采用一定的專門方法，對建設(shè)單位的資金及其運動進行核算和監(jiān)督的一種管理活動。它是基本建設(shè)經(jīng)濟管理的重要組成部分。對基本建設(shè)經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督，是建設(shè)單位會計的基本職能。它主要體現(xiàn)在以下三個方面：基建財務(wù)會計全文共92頁，當前為第2頁。3第一、正確、及時地記錄各項基本建設(shè)投資的取得、形成、使用和退出情況，即通常所說的記賬。通過記賬工作，可以了解建設(shè)單位各項基本建設(shè)投資的來龍去脈；第二、真實、準確地進行成本計算，即通常所說的算賬。建設(shè)單位會計在核算和監(jiān)督基本建設(shè)資金的使用過程中，需要進行成本的計算，通過成本計算，可以檢查建設(shè)單位各種成本計劃和基本建設(shè)預(yù)算的執(zhí)行情況；第三、按期編制和報送會計報表，即通常所說的報賬。通過對會計報表所提供的資料進行分析、研究，可以找出建設(shè)單位管理工作中存在的問題和不足，提出改進措施，提高建設(shè)單位的管理水平?；ㄘ攧?wù)會計全文共92頁，當前為第3頁。4二、建設(shè)單位會計的對象會計的對象是指會計作為一種管理活動所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，概括說來就是社會再生產(chǎn)過程中的資金和資金運動。因此，建設(shè)單位會計的對象，就是建設(shè)單位的資金來源、資金占用和資金運動。（一）建設(shè)單位的資金來源1.無償性資金來源。它是指建設(shè)單位使用后不需要歸還原撥款單位的資金來源。主要包括以下幾種：（1）基本建設(shè)預(yù)算撥款基本建設(shè)預(yù)算撥款是指列入國家預(yù)算支出，由各級財政部門無償撥付給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金。基建財務(wù)會計全文共92頁，當前為第4頁。5（2）基本建設(shè)基金撥款基本建設(shè)基金撥款是指上級主管部門從非經(jīng)營性基本建設(shè)基金中無償撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)基金。（3）自籌資金撥款自籌資金撥款是指不納入國家預(yù)算，由各級地方財政部門、主管部門、企業(yè)、單位在國家規(guī)定的原則和范圍內(nèi)，自行籌集并經(jīng)批準無償撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金。（4）項目資本項目資本是指國家專業(yè)投資公司以及其他部門、單位和個人以參股、控股等投資形式直接投資建設(shè)單位的基本建設(shè)資金?；ㄘ攧?wù)會計全文共92頁，當前為第5頁。6（5）上級撥入資金上級撥入資金是指有關(guān)投資單位（主管部門或企業(yè)）撥入的供建設(shè)單位組織和管理基本建設(shè)活動所使用的資金，包括撥給建設(shè)單位的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)。（6）項目資本公積項目資本公積是指經(jīng)營性項目取得的項目資本公積，包括投資者實際繳付的出資額超過其注冊資本的差額、接受捐贈的財產(chǎn)等。（7）基本建設(shè)其他撥款①進口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款。它是指主管部門轉(zhuǎn)賬撥給建設(shè)單位的進口成套設(shè)備的價款和有關(guān)費用。②煤代油專用基金撥款。它是指國家通過各主管部門撥給建設(shè)單位的，專門用于為完成壓油任務(wù)而進行能源交通建設(shè)的一種專項撥款。基建財務(wù)會計全文共92頁，當前為第6頁。7③器材轉(zhuǎn)賬撥款。它是指上級主管部門將本系統(tǒng)其他單位的設(shè)備、材料通過轉(zhuǎn)賬方式調(diào)撥給建設(shè)單位無償使用的一種基本建設(shè)撥款。④財政貼息資金撥款。它是指實行財政貼息辦法的基本建設(shè)投資借款單位，所發(fā)生的高于現(xiàn)行基本建設(shè)貸款利率的借款利息，按規(guī)定由財政部門撥給的貼息資金。⑤其他撥款。它是指除以上各項撥款外的其他各種基本建設(shè)撥款，如其他單位、團體或個人無償捐贈用于基本建設(shè)的資金或物資等。⑥維護費撥款。它是指經(jīng)批準停建和緩建的建設(shè)單位，由財政部門撥入的用于停建工程維護的基本建設(shè)撥款。它是一種特殊的基本建設(shè)撥款?；ㄘ攧?wù)會計全文共92頁，當前為第7頁。82.有償性資金來源。它是指建設(shè)單位按照國家規(guī)定的條件和程序向銀行或其他方面借入，使用后需要按期還本付息的基本建設(shè)資金來源。主要包括以下幾種：（1）基本建設(shè)投資借款基本建設(shè)投資借款是指建設(shè)單位為了完成基本建設(shè)計劃，按規(guī)定向中國建設(shè)銀行、國家開發(fā)銀行、其他金融機構(gòu)、外國政府和國際金融組織等借入的基本建設(shè)資金。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，建設(shè)單位借入的基本建設(shè)投資借款主要包括：“撥改貸”投資借款；國家開發(fā)銀行投資借款；國家專業(yè)投資公司借款；部門統(tǒng)借基建基金借款；特種“撥改貸”投資借款；建設(shè)銀行投資借款；煤代油投資借款；國外借款和其他投資借款。基建財務(wù)會計全文共92頁，當前為第8頁。9（2）基本建設(shè)其他借款基本建設(shè)其他借款是指建設(shè)單位按規(guī)定向銀行借入的除基本建設(shè)投資借款以外的其他各項借款，主要包括國內(nèi)儲備借款和周轉(zhuǎn)借款。國內(nèi)儲備借款是指建設(shè)單位為以后年度儲備設(shè)備或材料而向銀行借入得一種專項借款。周轉(zhuǎn)借款是指實行基本建設(shè)投資包干責任制的建設(shè)單位，由于建設(shè)進度提前，年度基本建設(shè)投資借款（或撥款）指標不足，而按規(guī)定向銀行借入的一種專項借款。（3）企業(yè)債券資金企業(yè)債券資金是指生產(chǎn)企業(yè)撥給建設(shè)單位的通過發(fā)行企業(yè)債券所募集的基本建設(shè)資金。建設(shè)單位使用的企業(yè)債券資金，應(yīng)按規(guī)定計算應(yīng)付利息，并應(yīng)在工程竣工時分攤計入工程成本。基建財務(wù)會計全文共92頁，當前為第9頁。103.結(jié)算中形成的資金來源。它是指建設(shè)單位在基本建設(shè)結(jié)算過程中所獲得的臨時性資金來源。它是建設(shè)單位在基本建設(shè)過程中，因采購設(shè)備和材料、結(jié)算工程借款，與有關(guān)部門、單位以及本單位職工個人之間發(fā)生各種往來結(jié)算任務(wù)，而形成的應(yīng)付未付款項。4.建設(shè)單位內(nèi)部形成的資金來源。它是指建設(shè)單位按照規(guī)定從實現(xiàn)的基本建設(shè)收入和基本建設(shè)投資包干節(jié)余中提取形成的，留歸建設(shè)單位使用的各種留成收入。（二）建設(shè)單位的資金占用1.貨幣資金。它是指存在于貨幣形態(tài)上的各種資金，主要包括限額存款、銀行存款和現(xiàn)金等?；ㄘ攧?wù)會計全文共92頁，當前為第10頁。112.儲備資金。它是指建設(shè)單位為了保證基本建設(shè)工程施工生產(chǎn)的正常進行而占用在各種物資儲備上的資金，主要包括庫存需要安裝設(shè)備和庫存材料等。3.結(jié)算資金。它是指建設(shè)單位在基本建設(shè)結(jié)算過程中被其他單位臨時占用的資金，即占用在結(jié)算過程中尚未收回的各中預(yù)付及應(yīng)收款項。4.在建資金。它是指占用在基本建設(shè)過程中已構(gòu)成投資完成額，但尚未建成交付使用的未完工程上的資金。5.建成資金。它是指占用在已經(jīng)建成并已辦理竣工驗收交接手續(xù)，交付給生產(chǎn)或使用單位的各項資產(chǎn)上的資金。6.應(yīng)收生產(chǎn)單位資金。它是指實行基本建設(shè)投資借款的建設(shè)單位，占用在應(yīng)向生產(chǎn)單位收回的用基本建設(shè)投資借款購置或建造完成并交付使用的各種資產(chǎn)上的資金，即應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款?；ㄘ攧?wù)會計全文共92頁，當前為第11頁。127.固定資金。它是指建設(shè)單位占用在基本建設(shè)過程中自用的各種固定資產(chǎn)上的資金，如房屋、建筑物、運輸設(shè)備、施工機械等。8.有價證券。它是指建設(shè)單位在基本建設(shè)過程中占用在購入的國庫券、企業(yè)債券等有價證券上的資金。（三）建設(shè)單位的資金運動建設(shè)單位的資金運動一般要依次經(jīng)過投資取得、投資使用和投資轉(zhuǎn)銷三個階段，在不同的階段上表現(xiàn)為不同的資金占用形態(tài)。建設(shè)單位的資金運動主要具有以下特點：1.基本建設(shè)資金是分次地、陸續(xù)地進入建設(shè)單位的。建設(shè)單位為了完成基本建設(shè)計劃所需的資金，并非在工程開工時一次全部投入建設(shè)單位，而是隨著基本建設(shè)工作的進行，根據(jù)工程進度和實際需要，分次地、陸續(xù)地投入建設(shè)單位?；ㄘ攧?wù)會計全文共92頁，當前為第12頁。132.建設(shè)單位的資金運動沒有銷售過程。因為建設(shè)單位組織建設(shè)的基本建設(shè)產(chǎn)品室以自用為目的，而不是為了對外銷售，故其資金運動中沒有產(chǎn)品的銷售過程。3.建設(shè)單位的資金在運動過程中不發(fā)生增值。建設(shè)單位屬于非盈利組織，它在投資取得階段所取得的基本建設(shè)資金數(shù)額，與投資轉(zhuǎn)銷階段所轉(zhuǎn)銷的基本建設(shè)資金數(shù)額是相等的，即在資金運動過程中不發(fā)生增值。4.建設(shè)單位的資金運動是短暫的、一次性的。建設(shè)單位的資金運動僅僅經(jīng)過投資取得、投資使用和投資轉(zhuǎn)銷三個階段后，便退出了建設(shè)單位的資金領(lǐng)域，離開了基本建設(shè)過程，只進行一次運動過程即告結(jié)束，沒有資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)?；ㄘ攧?wù)會計全文共92頁，當前為第13頁。14三、基本建設(shè)資金來源的核算（一）基本建設(shè)撥款的核算為了管理好基本建設(shè)資金，國家指定中國人民建設(shè)銀行為負責辦理我國基本建設(shè)撥款的專業(yè)銀行，一切基本建設(shè)撥款資金都必須通過建設(shè)銀行辦理。建設(shè)單位應(yīng)向建設(shè)銀行及時提送批準的年度基本建設(shè)計劃、年度財務(wù)計劃、工資基金計劃、設(shè)計概算和施工合同等，并按期抄送會計、統(tǒng)計報表，作為撥款的依據(jù)。財政部規(guī)定基本建設(shè)預(yù)算撥款實行限額管理的辦法。限額管理就是財政部門根據(jù)主管部門的申請在批準的基本建設(shè)支出預(yù)算范圍內(nèi)，分次核定其撥款限額。各主管部門再根據(jù)各單位批準的基本建設(shè)財務(wù)計劃，把核定的限額分配下達給各建設(shè)單位。各建設(shè)單位可在下達的撥款限額范圍內(nèi)，按照用款計劃和實際需要向建設(shè)銀行支用款項。各單位月末和季末的撥款限額結(jié)余，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)使用，年終的撥款限額結(jié)余，一般應(yīng)予注銷或根據(jù)當年決算辦法的規(guī)定，辦理結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的手續(xù)?；ㄘ攧?wù)會計全文共92頁，當前為第14頁。151、為了核算和監(jiān)督無償性的基本建設(shè)撥款的增減變動情況，建設(shè)單位應(yīng)設(shè)置“基建撥款”科目。本科目核算建設(shè)單位各項基本建設(shè)撥款，包括中央和地方財政的預(yù)算撥款、地方主管部門和企業(yè)自籌資金撥款、進口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款、器材轉(zhuǎn)賬撥款等。其他單位、團體或個人無償捐贈用于基本建設(shè)的資金和物資也在本科目核算。本科目應(yīng)設(shè)置下列明細科目：（1）以前年度撥款、（2）本年預(yù)算撥款、（3）本年基建基金撥款（4）本年進口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款、（5）本年煤代油專用基金撥款、（6）本年自籌資金撥款、（7）待轉(zhuǎn)自籌資金撥款、（8）本年器材轉(zhuǎn)賬撥款、（9）本年其他撥款、（10）預(yù)收下年度預(yù)算撥款、(11)本年交回結(jié)余資金?；ㄘ攧?wù)會計全文共92頁，當前為第15頁。16收到以限額方式撥入的各種預(yù)算撥款，借記“限額存款”科目，貸記本科目；收到以貨幣資金撥入的各種基建撥款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目：收到進口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款，借記“器材采購”科目，貸記本科目；收到器材轉(zhuǎn)賬撥款，借記“庫存設(shè)備”、“庫存材料”科目，貸記本科目，采用計劃成本核算材料的建設(shè)單位，同時還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。通過上級轉(zhuǎn)賬撥出的設(shè)備、材料價款，借記本科目，貸記“庫存設(shè)備”、“庫存材料”科目，采用計劃成本核算材料的建設(shè)單位，同時還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。交回財政、上級主管部門或企業(yè)單位的撥款結(jié)余資金，借記本科目(“本年交回結(jié)余資金”明細科目)，貸記“銀行存款”科目?；ㄘ攧?wù)會計全文共92頁，當前為第16頁。172.下年年初建立新賬時，各明細科目應(yīng)做下列結(jié)轉(zhuǎn)：（1）應(yīng)將本科目所屬“本年預(yù)算撥款”、“本年基建基金撥款”、“本年進口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款”、“本年煤代油專用基金撥款”、“本年自籌資金撥款”、“本年器材轉(zhuǎn)賬撥款”、“本年財政貼息資金撥款”、“本年其他撥款”各明細科目的上年貸方余額全部轉(zhuǎn)入“以前年度撥款”明細科目的貸方：上年結(jié)轉(zhuǎn)的“本年器材轉(zhuǎn)賬撥款”明細科目如為借方余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入“以前年度撥款”明細科目的借方。（2）將本科目所屬“待轉(zhuǎn)自籌資金撥款”明細科目的上年貸方余額按批準數(shù)轉(zhuǎn)入“本年自籌資金撥款”明細科目的貸方，未批準轉(zhuǎn)入本年使用的部分仍保留在“待轉(zhuǎn)自籌資金撥款”明細科目。基建財務(wù)會計全文共92頁，當前為第17頁。18（3）將“預(yù)收下年度預(yù)算撥款”明細科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年預(yù)算撥款”明細科目的貸方。（4）將“本年交回結(jié)余資金”明細科目的上年借方余額轉(zhuǎn)入“以前年度撥款”明細科目的借方。（5）在作上述轉(zhuǎn)賬后，還應(yīng)將“交付使用資產(chǎn)”科目的上年借方余額(基建撥款部分)，轉(zhuǎn)入本科目所屬“以前年度撥款”明細科目的借方。年度決算經(jīng)財政部門審查批準后，批準數(shù)與沖銷數(shù)如有差額，應(yīng)按批準數(shù)進行調(diào)整。批準數(shù)大于沖銷數(shù)的差額，借記本科目，貸記“交付使用資產(chǎn)”科目；批準數(shù)小于沖銷數(shù)的差額，用紅字登記。本科目應(yīng)按規(guī)定的明細科目進行核算?；ㄘ攧?wù)會計全文共92頁，當前為第18頁。193、另外，為了核算和監(jiān)督建設(shè)單位收到投資單位以參股等投資形式直接投入的基本建設(shè)投資，建設(shè)單位應(yīng)設(shè)置“項目資本”和“項目資本公積”科目。收到投資者投入的項目資本時，借記“銀行存款”科目，貸記“項目資本”科目。支用款項時，借記“建筑安裝工程投資”等科目，貸記“銀行存款”科目。工程完工交付使用時，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記“建筑安裝工程投資”等科目。工程完工交付使用后，應(yīng)于下年初建立新帳時，借記“項目資本”科目，貸記“交付使用資產(chǎn)”科目。工程竣工，將結(jié)余資金移交生產(chǎn)企業(yè)時，借記“項目資本”等科目，貸記“銀行存款”等科目?！绊椖抠Y本”科目應(yīng)設(shè)置“國家資本”、“法人資本”、“個人資本”等明細科目，進行明細核算?；ㄘ攧?wù)會計全文共92頁，當前為第19頁。20投資者投入的資金，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按合同規(guī)定的出資額，貸記“項目資本”科目，按實際繳付的出資額超過其注冊資本的差額，貸記“項目資本公積”科目。收到投資者捐贈的現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“項目資本公積”科目；收到投資者捐贈的材料物資，應(yīng)按捐贈者提供的有關(guān)憑據(jù)或同類材料物資的市場價格，借記“庫存材料”、“庫存設(shè)備”、“設(shè)備投資”等科目，貸記“項目資本公積”科目。項目完工交付使用后，應(yīng)于下年初建立新帳時，借記“項目資本公積”等科目，貸記“交付使用資產(chǎn)”科目“項目資本公積”科目應(yīng)按形成類別設(shè)置明細賬進行明細核算。基建財務(wù)會計全文共92頁，當前為第20頁。214、建設(shè)單位收到財政撥入的貼息資金，原在“基建撥款——本年財政貼息資金撥款”科目核算，取消該科目后，收到財政撥入的貼息資金，通過“待攤投資——借款利息支出”科目核算。建設(shè)單位應(yīng)先將本年度和以前年度已收到的財政貼息資金進行調(diào)帳，即將“基建撥款——本年財政貼息資金撥款”和“基建撥款——以前年度撥款（財政貼息）”科目的余額，全部轉(zhuǎn)入“待攤投資——借款利息支出”科目，借記“基建撥款——本年財政貼息資金撥款”、“基建撥款——以前年度撥款（財政貼息）”科目，貸記“待攤投資——借款利息支出”科目。以后收到財政貼息資金時，應(yīng)沖減工程成本，借記“銀行存款”科目，貸記“待攤投資——借款利息支出”科目?；ㄘ攧?wù)會計全文共92頁，當前為第21頁。22（二）基本建設(shè)投資借款的核算1.建設(shè)單位為了總括地反映和監(jiān)督建設(shè)投資借款的支出和償還情況，應(yīng)設(shè)置“基建投資借款”科目。本科目核算建設(shè)單位為完成基建計劃按規(guī)定借入的各種基本建設(shè)投資借款，包括由國家預(yù)算安排的投資借款、向銀行或其他金融機構(gòu)借入的投資借款、向國外政府、國際金融組織等借入的國外借款以及其他投資借款。建設(shè)單位按規(guī)定從銀行借入的國內(nèi)儲備借款和周轉(zhuǎn)借款，不在本科目核算。本科目應(yīng)設(shè)置下列明細科目：（1）撥改貸投資借款：（2）國家開發(fā)銀行投資借款：（3）國家專業(yè)投資公司委托借款：（4）部門統(tǒng)借基建基金借款：（5）部門基建基金借款：（6）特種撥改貸投資借款：（7）建設(shè)銀行投資借款：（8）煤代油投資借款：（9）國外借款：（10）其他投資借款：基建財務(wù)會計全文共92頁，當前為第22頁。232.為了反映建設(shè)單位與生產(chǎn)單位關(guān)于基建投資借款的結(jié)算情況，建設(shè)單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”和“待沖基建支出”兩個會計科目?！皯?yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目是實行投資借款建設(shè)單位的專用科目，核算建設(shè)單位應(yīng)向生產(chǎn)單位收回的用基建投資借款購建并交付使用的資產(chǎn)價值。建設(shè)單位將購建完成的資產(chǎn)，交付生產(chǎn)單位使用時，借記本科目，貸記“待沖基建支出”科目，同時借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”、“待攤投資”科目。收到生產(chǎn)單位歸還的基建投資借款通知，借記“基建投資借款”科目，貸記本科目。建設(shè)單位用基建收入和投資包干節(jié)余償還基建投資借款時，借記“基建投資借款”科目，貸記本科目；同時，借記“應(yīng)交基建收入”、“應(yīng)交基建包干節(jié)余”科目，貸記“銀行存款”科目，并通知生產(chǎn)單位轉(zhuǎn)賬。基建財務(wù)會計全文共92頁，當前為第23頁。24“待沖基建支出”科目是實行投資借款建設(shè)單位專用的備抵科目，核算待沖銷的已轉(zhuǎn)給生產(chǎn)單位的各項交付使用資產(chǎn)。已轉(zhuǎn)給生產(chǎn)單位的交付使用資產(chǎn)，借記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目，貸記本科目；同時，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”、“待攤投資”等科目。下年年初建立新賬時，沖轉(zhuǎn)用投資借款形成的交付使用資產(chǎn)(實行財政貼息辦法的建設(shè)單位，用投資借款形成的交付使用資產(chǎn)，還應(yīng)扣減財政貼息數(shù))，借記本科目，貸記“交付使用資產(chǎn)”科目。3.“統(tǒng)借統(tǒng)還”基建投資借款是指由主管部門（或?qū)I(yè)公司、管理局等）統(tǒng)一向銀行借入后分配給所屬建設(shè)單位使用，最后由主管部門負責統(tǒng)一償還的基本建設(shè)投資借款。為了核算和監(jiān)督“統(tǒng)借統(tǒng)還”基建投資借款的借入、分配、使用和償還等情況，主管部門和建設(shè)單位應(yīng)分別設(shè)置“撥付所屬投資借款”和“上級撥入投資借款”兩個會計科目?；ㄘ攧?wù)會計全文共92頁，當前為第24頁。25“撥付所屬投資借款”科目核算實行“統(tǒng)借統(tǒng)還”基建投資借款(不包括中央預(yù)算內(nèi)基本建設(shè)經(jīng)營性基金借款)的主管部門，撥付給所屬建設(shè)單位的基建投資借款和分攤給所屬建設(shè)單位的投資借款利息?！吧霞墦苋胪顿Y借款”科目核算建設(shè)單位收到投資單位(主管部門或企業(yè))撥入的供建設(shè)單位組織和管理基本建設(shè)活動使用的資金。（三）其他借款的核算建設(shè)單位為了總括地反映和監(jiān)督其他借款的使用情況應(yīng)設(shè)置“其他借款”科目。本科目核算建設(shè)單位按規(guī)定向銀行借入的除基建投資借款以外的其他各種借款，如國內(nèi)儲備借款、周轉(zhuǎn)借款等。本科目應(yīng)設(shè)置下列明細科目：國內(nèi)儲備借款：核算建設(shè)單位為以后年度儲備設(shè)備或材料向銀行借入的國內(nèi)儲備借款。周轉(zhuǎn)借款：核算建設(shè)單位按規(guī)定向銀行借入的臨時周轉(zhuǎn)借款?；ㄘ攧?wù)會計全文共92頁，當前為第25頁。26四、設(shè)備和材料的核算（一）設(shè)備收發(fā)的核算建設(shè)單位為了總括地反映和監(jiān)督設(shè)備的收發(fā)結(jié)存情況，劃清設(shè)備儲備資金和在建資金的界限，應(yīng)設(shè)置如下會計科目：1.“器材采購”科目。該科目核算建設(shè)單位購入各種設(shè)備和材料的采購成本。委托外單位加工的器材及其加工成本，直接在委托加工器材科目核算，不在本科目核算。器材的采購成本一般由以下各項組成：（1）買價，包括原價和代銷部門手續(xù)費(進口成套設(shè)備為進口加成費用)；（2）運到工地倉庫前(施工現(xiàn)場存放器材的地點)所發(fā)生的包裝、運輸、裝卸等費用(進口成套設(shè)備還應(yīng)包括保險費、手續(xù)費、關(guān)稅、增值稅等支出)；（3）采購保管費?；ㄘ攧?wù)會計全文共92頁，當前為第26頁。27本科目的賬務(wù)處理：（1）根據(jù)發(fā)票賬單支付器材價款和運雜費，借記本科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建撥款——本年進口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款”、“基建投資借款”、“其他借款”等科目。（2）器材到達并已驗收入庫而發(fā)票賬單尚未收到時，在月份內(nèi)可暫不記賬，待發(fā)票賬單到達時，再按發(fā)票賬單金額記賬，借記本科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”、“其他借款”、“基建撥款——本年進口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款”等科目，月份終了，對于已經(jīng)驗收入庫而發(fā)票賬單尚未收到的器材，應(yīng)按合同價格或預(yù)算價格暫估入賬，借記“庫存設(shè)備”、“庫存材料”等科目，貸記“應(yīng)付器材款”科目。下月初用紅字作同樣的記錄予以沖回。下月發(fā)票賬單到達，支付價款時，按正常程序記賬，借記本科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”、“其他借款”、“基建撥款——本年進口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款”科目。基建財務(wù)會計全文共92頁，當前為第27頁。28（3）建設(shè)單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定預(yù)付的大型設(shè)備款，借記“應(yīng)付器材款”科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”等科目。設(shè)備到達驗收入庫后，再根據(jù)發(fā)票賬單的應(yīng)付金額轉(zhuǎn)賬，借記本科目，貸記“應(yīng)付器材款”科目。（4）向供應(yīng)單位、運輸機構(gòu)等收取材料短缺或其他應(yīng)沖減材料采購成本的賠償款項，根據(jù)有關(guān)索賠憑證，借記“應(yīng)付器材款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。需要報請批準轉(zhuǎn)銷或尚待查明處理的途中損耗，以及由于意外事故造成的采購器材非常損失，借記“待處理財產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。（5）月份終了，分配應(yīng)記入器材采購成本的采購保管費，借記本科目，貸記“采購保管費”科目。（6）月份終了，將驗收入庫的器材登記入賬。驗收入庫的設(shè)備，按實際成本，借記“庫存設(shè)備”、“設(shè)備投資”(不需要安裝設(shè)備和工器具)科目，貸記本科目?；ㄘ攧?wù)會計全文共92頁，當前為第28頁。292.“采購保管費”科目。該科目核算建設(shè)單位為采購、驗收、保管和收發(fā)設(shè)備材料所發(fā)生的各種費用，包括采購保管人員的工資、工資附加費、辦公費、差旅及交通費，以及檢驗試驗費、材料盤虧及毀損(盤盈沖減)等。發(fā)生各項采購保管費，借記本科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“庫存材料”、“基建投資借款”、“應(yīng)付工資”等科目。上述各項費用，能分清由購入設(shè)備或材料負擔的，應(yīng)直接記入本科目所屬“設(shè)備”或“材料”明細科目，分不清的，月終按照當月購入設(shè)備和材料總額的比例進行分攤。設(shè)備和材料的包裝用品，應(yīng)及時收回，作價入賬，借記“庫存材料”科目，貸記本科目。各項采購保管費，應(yīng)于月份終了時，進行分配計入設(shè)備和材料的實際(采購)成本。基建財務(wù)會計全文共92頁，當前為第29頁。303.“庫存設(shè)備”科目。該科目核算建設(shè)單位庫存的需要安裝設(shè)備的實際成本。有些設(shè)備在驗收入庫時尚未確定是否需要安裝，可以先在本科目核算。購入、轉(zhuǎn)賬撥入并已驗收入庫的設(shè)備，借記本科目，貸記“器材采購”或“基建撥款——本年器材轉(zhuǎn)賬撥款”科目。已經(jīng)驗收入庫，但發(fā)票賬單尚未到達，沒有付款的設(shè)備，應(yīng)于月份終了時，按合同價格或估計價格暫估入賬，借記本科目，貸記“應(yīng)付器材款”科目。下月初，用紅字作相同的會計分錄，予以沖回。委托外單位加工完成驗收入庫的需要安裝設(shè)備，按加工后的實際成本，借記本科目，貸記“委托加工器材”科目。盤盈的設(shè)備，按估計價格入賬，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損失”科目。設(shè)備出庫交付安裝時，借記“設(shè)備投資”科目，貸記本科目。交付外單位委托加工的設(shè)備，借記“委托加工器材”科目，貸記本科目?；ㄘ攧?wù)會計全文共92頁，當前為第30頁。314.“設(shè)備投資”科目。該科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的各種設(shè)備的實際成本，包括交付安裝的需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準備的不夠固定資產(chǎn)標準的工具、器具的實際成本。需要安裝設(shè)備領(lǐng)用出庫交付安裝時，根據(jù)設(shè)備出庫憑證，借記本科目，貸記“庫存設(shè)備”科目。年終時，應(yīng)對領(lǐng)用出庫的設(shè)備進行清查，凡不符合上述三個條件的設(shè)備，應(yīng)辦理假退庫手續(xù)，用紅字借記本科目，貸記“庫存設(shè)備”科目；下年度開始時，再用藍字重作同樣的分錄，登記入賬。按照有關(guān)規(guī)定，不需要安裝的設(shè)備和工具，器具到達建設(shè)單位倉庫(或指定地點)，并經(jīng)驗收合格，就可計算基本建設(shè)實際支出，根據(jù)設(shè)備入庫憑證，按照設(shè)備的實際成本，借記本科目，貸記“器材采購”科目?；ㄘ攧?wù)會計全文共92頁，當前為第31頁。32如果購入的不需要安裝設(shè)備和工具、器具直接交付使用單位時，也應(yīng)通過本科目核算，視同入庫，借記本科目，貸記“器材采購”科目；并同時辦理出庫手續(xù)，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。需要安裝的設(shè)備安裝完畢，試車合格后，應(yīng)辦理竣工驗收交接手續(xù)，交付使用單位，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。不需要安裝設(shè)備和工具、器具交付使用時，根據(jù)設(shè)備出庫憑證，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。上述兩項業(yè)務(wù)，如用基建投資借款完成的，應(yīng)同時借記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目，貸記“待沖基建支出”科目?；ㄘ攧?wù)會計全文共92頁，當前為第32頁。335.“委托加工器材科”科目。該科目核算建設(shè)單位委托外單位加工的各種設(shè)備和材料的實際成本。委托加工完成的設(shè)備和材料的實際成本，由以下各項組成：(1)加工中耗用的設(shè)備和材料的實際成本；(2)支付的加工費用；(3)支付的加工設(shè)備和材料的往返運雜費。發(fā)給外單位加工的設(shè)備，按實際成本，借記本科目，貸記“庫存設(shè)備”科目。發(fā)給加工單位加工的材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，貸記“庫存材料”科目；并將應(yīng)負擔的材料成本差異，借記本科目，貸記“材料成本差異”科目(實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記)；發(fā)生的加工費和往返運雜費，借記本科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”、“其他應(yīng)付款”等科目。加工完成并驗收入庫的設(shè)備，按實際成本，借記“庫存設(shè)備”、“設(shè)備投資”(不需要安裝設(shè)備)等科目，貸記本科目。基建財務(wù)會計全文共92頁，當前為第33頁。346.“應(yīng)收有償調(diào)出器材及工程款”科目。該科目核算建設(shè)單位按規(guī)定或經(jīng)批準有償調(diào)出器材及有償轉(zhuǎn)出未完工程的應(yīng)收款項。建設(shè)單位有償調(diào)出的設(shè)備、材料，借記本科目，貸記“庫存設(shè)備”、“庫存材料”、“材料成本差異”科目；建設(shè)單位按規(guī)定報經(jīng)上級批準有償移交給其他單位繼續(xù)施工的未完工程，借記本科目，貸記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”科目。收到調(diào)入單位歸還的設(shè)備、材料或未完工程價款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目應(yīng)分別設(shè)置“調(diào)出設(shè)備”、“調(diào)出材料”和“轉(zhuǎn)出未完工程”三個明細科目，并按調(diào)入單位名稱設(shè)置明細賬進行核算?；ㄘ攧?wù)會計全文共92頁，當前為第34頁。357.“應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款”科目。該科目核算建設(shè)單位收到有償調(diào)入的設(shè)備、材料及有償轉(zhuǎn)入的未完工程的應(yīng)付款項。建設(shè)單位收到有償調(diào)入的設(shè)備、材料，借記“庫存設(shè)備”、“庫存材料”、“材料成本差異”科目，貸記本科目；收到其他單位有償轉(zhuǎn)入的未完工程，借記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”科目(為簡化核算手續(xù)，隨同未完工程一同轉(zhuǎn)入的待攤投資可直接計入建筑安裝工程投資或設(shè)備投資)，貸記本科目；歸還有償調(diào)入設(shè)備材料及未完工程價款，借記本科目，貸記“基建投資借款”、“銀行存款”科目。本科目應(yīng)分別設(shè)置“調(diào)入設(shè)備”、“調(diào)入材料”和“轉(zhuǎn)入未完工程”三個明細科目，并按調(diào)出單位名稱設(shè)置明細賬進行明細核算。基建財務(wù)會計全文共92頁，當前為第35頁。36（二）材料收發(fā)的核算為了核算和監(jiān)督材料的采購、收入、發(fā)出和結(jié)存情況，建設(shè)單位應(yīng)設(shè)置前述“器材采購”、“采購保管費”、“委托加工器材”等科目外，還應(yīng)設(shè)置下列會計科目：1.“庫存材料”科目。該科目核算建設(shè)單位為進行基本建設(shè)所儲備的各種材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。2.“材料成本差異”科目。該科目核算建設(shè)單位各種庫存材料的實際成本與計劃成本的差異。五、工資的核算（一）工資的核算為了反映實際發(fā)生的工資總額以及與職工關(guān)于工資的結(jié)算情況，建設(shè)單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付工資”項目?；ㄘ攧?wù)會計全文共92頁，當前為第36頁。37“應(yīng)付工資”科目核算建設(shè)單位應(yīng)付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金津貼等，不論是否當月支付，都應(yīng)通過本科目核算。發(fā)給職工個人但不包括在工資總額之內(nèi)的各種款項，如醫(yī)藥費、福利補助、退休金等，不通過本科目核算。建設(shè)單位應(yīng)按照勞動工資制度的規(guī)定，根據(jù)考勤記錄、工資標準、工資等級等編制“工資單”，計算各種工資。財會部門將“工資單”進行匯總，編制“工資匯總表”，按照規(guī)定手續(xù)向銀行提取現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”科目。支付工資時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”科目。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項(如職工房租等)，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，應(yīng)由發(fā)放工資的人員及時交回財會部門，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。月份終了，將應(yīng)付的工資進行分配，借記“待攤投資”、“采購保管費”等有關(guān)科目，貸記本科目。本科目應(yīng)按職工類別和工資的組成內(nèi)容進行明細核算。基建財務(wù)會計全文共92頁，當前為第37頁。38六、固定資產(chǎn)的核算（一）固定資產(chǎn)增加的核算為了總括地核算和監(jiān)督固定資產(chǎn)的增加和實有情況，建設(shè)單位應(yīng)設(shè)置下列會計科目：1.“固定資產(chǎn)”科目。該科目核算建設(shè)單位在建設(shè)過程中自用的各種固定資產(chǎn)原價。建設(shè)單位按基建計劃用基建投資購建完成交付生產(chǎn)使用單位的已完工程(如宿舍、辦公樓、汽車等)，在未移交以前，因籌建工作需要，經(jīng)批準暫時使用的，不作為建設(shè)單位的固定資產(chǎn)，不在本科目核算。建設(shè)單位用基建投資購建的自用固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”、“待攤投資”等科目核算。購建完成交付本單位使用時，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”、“待攤投資”科目；同時，借記本科目，貸記“交付使用資產(chǎn)”科目。基建財務(wù)會計全文共92頁，當前為第38頁。39建設(shè)單位用留成收入購建的自用固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。主管部門或生產(chǎn)企業(yè)無償調(diào)撥給建設(shè)單位的固定資產(chǎn)，借記本科目(調(diào)出單位賬面原值)，貸記“上級撥入資金”科目(凈值)和“累計折舊”科目(調(diào)出單位已提折舊)。2.“累計折舊”科目。該科目核算建設(shè)單位在建設(shè)期間自用固定資產(chǎn)的累計折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)不補提折舊，其凈損失列作待攤投資。按月計提的固定資產(chǎn)折舊，借記“待攤投資——建設(shè)單位管理費”科目，貸記本科目。本科目應(yīng)按固定資產(chǎn)的類別設(shè)置相應(yīng)的明細科目?；ㄘ攧?wù)會計全文共92頁，當前為第39頁。403.“上級撥入資金”科目。該科目核算建設(shè)單位收到投資單位(主管部門或企業(yè))撥入的供建設(shè)單位組織和管理基本建設(shè)活動使用的資金。建設(shè)單位收到上級撥入的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目(調(diào)出單位賬面原值)，貸記本科目(凈值)和“累計折舊”科目(調(diào)出單位已提折舊)。建設(shè)單位收到上級撥入的流動資產(chǎn)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。將上級撥入資金退回時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）固定資產(chǎn)減少的核算為了總括地核算和監(jiān)督固定資產(chǎn)的減少情況，建設(shè)單位應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”會計科目。本科目核算建設(shè)單位因報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理中所發(fā)生的清理費用和清理收入。報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，應(yīng)按固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的差額，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目?；ㄘ攧?wù)會計全文共92頁，當前為第40頁。41清理固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回的殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“庫存材料”等科目，貸記本科目；應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“待攤投資——固定資產(chǎn)損失”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，借記“待攤投資——固定資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細賬。（三）固定資產(chǎn)清查盤點的核算為了核算和監(jiān)督建設(shè)單位在財產(chǎn)清查過程中查明的各種固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧情況，建設(shè)單位應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損失”科目。該科目核算建設(shè)單位在清查財產(chǎn)中查明的各種財產(chǎn)物資的盤虧毀損(不包括固定資產(chǎn)的毀損)。財產(chǎn)盤盈也在本科目核算。固定資產(chǎn)的盤虧，借記“待攤投資——固定資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。基建財務(wù)會計全文共92頁，當前為第41頁。42七、投資支出的核算基本建設(shè)投資是指建設(shè)單位為進行基本建設(shè)工作所投入的資金，它是以貨幣形式表現(xiàn)的基本建設(shè)工作量?；窘ㄔO(shè)投資是固定資產(chǎn)投資的重要組成部分，是形成新增固定資產(chǎn)、擴大生產(chǎn)能力或工程效益的主要手段。建設(shè)單位會計核算的基本建設(shè)投資，就是建設(shè)單位在基本建設(shè)過程中所發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)投資完成額的全部實際支出。按其構(gòu)成要素劃分，可分為建筑安裝工程投資、設(shè)備投資和其他基本建設(shè)投資三部分。（一）建筑安裝工程投資的核算為了核算和監(jiān)督出包工程的投資完成情況，以及與施工企業(yè)有關(guān)備料款和工程款的結(jié)算情況，建設(shè)單位應(yīng)設(shè)置的會計科目有：基建財務(wù)會計全文共92頁，當前為第42頁。431.“建筑安裝工程投資”科目?？颇亢怂憬ㄔO(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的建筑工程和安裝工程的實際成本。不包括被安裝設(shè)備本身的價值及按照合同規(guī)定付給施工企業(yè)的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款。建設(shè)單位根據(jù)施工企業(yè)提出的“工程價款結(jié)算賬單”承付的工程價款，借記本科目，貸記“應(yīng)付工程款”科目；將預(yù)付的備料款和工程款扣減應(yīng)付工程款，借記“應(yīng)付工程款”科目，貸記“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”科目。上項業(yè)務(wù)，也可以合并為借記本科目，貸記“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”和“應(yīng)付工程款”科目；施工企業(yè)列入“工程價款結(jié)算賬單”隨同工程價款一并結(jié)算的臨時設(shè)施包干費和施工機構(gòu)轉(zhuǎn)移費等，不屬于建筑安裝工程投資的范圍，應(yīng)分別計入其他有關(guān)投資科目，不在本科目核算。基建財務(wù)會計全文共92頁，當前為第43頁。44建設(shè)單位自行施工的小型工程，發(fā)生的各項支出，可以直接在本科目核算，借記本科目，貸記“庫存材料”、“銀行存款”、“限額存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付工資”、“基建投資借款”等科目。發(fā)生需要分攤的施工管理費，可在本科目下設(shè)置“施工管理費明細科目進行核算，月終再分攤計入核算對象。工程竣工，辦妥竣工驗收交接手續(xù)交付使用單位時，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。經(jīng)批準的報廢工程，借記“待攤投資”科目，貸記本科目。建設(shè)單位按規(guī)定報經(jīng)上級批準有償移交給其他單位繼續(xù)施工的未完成工程，借記“應(yīng)收有償調(diào)出器材及工程款”科目，貸記本科目?；ㄘ攧?wù)會計全文共92頁，當前為第44頁。452.“預(yù)付備料款”科目。該科目核算建設(shè)單位按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的備料款，以及撥給施工企業(yè)抵作預(yù)付備料款的各種材料。建設(shè)單位根據(jù)有關(guān)合同規(guī)定或由于物資供應(yīng)方式等原因，負責供應(yīng)一部分施工材料的，撥付材料的價款可直接在“應(yīng)付工程款”科目核算。預(yù)付施工企業(yè)的備料款，借記本科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”科目。以材料抵作預(yù)付備料款，按照結(jié)算價格，借記本科目，按照計劃成本或?qū)嶋H成本，貸記“庫存材料”科目，結(jié)算價格與計劃成本或?qū)嶋H成本之間的差額，借記或貸記“建筑安裝工程投資”科目。按計劃成本核算的建設(shè)單位，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負擔的材料成本差異，借記“建筑安裝工程投資”科目，貸記“材料成本差異”科目(實際成本小于計劃成本的差異用紅字登記)。月終或工程竣工與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，根據(jù)合同規(guī)定，從應(yīng)付工程款中扣回預(yù)付備料款，借記“應(yīng)付工程款”科目，貸記本科目。基建財務(wù)會計全文共92頁，當前為第45頁。463.“預(yù)付工程款”科目，該科目核算建設(shè)單位按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的工程進度款。按照工程進度，每旬或月中向施工企業(yè)預(yù)付的工程款，借記本科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”科目。月終或工程竣工與施工企業(yè)結(jié)算已完工程價款時，從應(yīng)付工程款中扣回的預(yù)付工程款，借記“應(yīng)付工程款”科目，貸記本科目。本科目應(yīng)按收取工程進度款的施工企業(yè)進行明細核算。4.“應(yīng)付工程款”科目，該科目核算建設(shè)單位按照基本建設(shè)工程價款結(jié)算辦法和工程合同的有關(guān)規(guī)定，與工程承包單位辦理工程價款結(jié)算，應(yīng)付給承包單位的工程款?；ㄘ攧?wù)會計全文共92頁，當前為第46頁。47實行全部工程竣工后一次結(jié)算辦法的建設(shè)項目，建設(shè)單位應(yīng)在工程全部竣工時，根據(jù)經(jīng)審查的承包單位提出的“工程價款結(jié)算賬單”結(jié)算應(yīng)付的工程款，借記“建筑安裝工程投資”科目，貸記本科目。實行單項工程竣工后結(jié)算辦法的建設(shè)項目，建設(shè)單位應(yīng)在單項工程竣工時，根據(jù)經(jīng)審查的承包單位提出的“工程價款結(jié)算賬單”結(jié)算應(yīng)付的工程款，借記“建筑安裝工程投資”科目，貸記本科目。實行按工程形象進度分段結(jié)算辦法的建設(shè)項目，建設(shè)單位在分段結(jié)算工程款時，借記“建筑安裝工程投資”科目，貸記本科目。實行分次結(jié)算辦法的建設(shè)項目，建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)承包單位分次提出的“工程價款結(jié)算賬單”所列應(yīng)付的工程款，借記“建筑安裝工程投資”科目，貸記本科目。對于隨同工程款一并承付的臨時設(shè)施包干費，借記“待攤投資”科目，貸記本科目。支付工程款和隨同工程價款一并結(jié)算的各項支出，借記本科目，貸記“基建投資借款”、“銀行存款”、“限額存款”科目?；ㄘ攧?wù)會計全文共92頁，當前為第47頁。48（二）設(shè)備投資核算為了核算和監(jiān)督構(gòu)成基本建設(shè)投資完成額的各種設(shè)備的實際支出，考核設(shè)備投資計劃的完成情況，建設(shè)單位應(yīng)設(shè)置“設(shè)備投資”科目。該科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的各種設(shè)備的實際成本，包括交付安裝的需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準備的不夠固定資產(chǎn)標準的工具、器具的實際成本。按照有關(guān)規(guī)定，不需要安裝的設(shè)備和工具，器具到達建設(shè)單位倉庫(或指定地點)，并經(jīng)驗收合格，就可計算基本建設(shè)實際支出，根據(jù)設(shè)備入庫憑證，按照設(shè)備的實際成本，借記本科目，貸記“器材采購”科目。如果購入的不需要安裝設(shè)備和工具、器具直接交付使用單位時，也應(yīng)通過本科目核算，視同入庫，借記本科目，貸記“器材采購”科目；并同時辦理出庫手續(xù)，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目?；ㄘ攧?wù)會計全文共92頁，當前為第48頁。49需要安裝的設(shè)備安裝完畢，試車合格后，應(yīng)辦理竣工驗收交接手續(xù)，交付使用單位，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。不需要安裝設(shè)備和工具、器具交付使用時，根據(jù)設(shè)備出庫憑證，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。上述兩項業(yè)務(wù)，如用基建投資借款完成的，應(yīng)同時借記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目，貸記“待沖基建支出”科目。本科目應(yīng)設(shè)置“在安裝設(shè)備”、“不需要安裝設(shè)備”和“工具及器具”三個明細科目，并按單項工程和設(shè)備、工具、器具的類別、品名、規(guī)格等進行明細核算。用預(yù)收下年度預(yù)算撥款完成的設(shè)備投資，應(yīng)單獨進行明細核算?；ㄘ攧?wù)會計全文共92頁，當前為第49頁。50（三）待攤投資的核算待攤投資，是指建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)投資完成額的，應(yīng)當分攤計入交付使用資產(chǎn)成本的各項費用支出。這些費用支出本身雖不直接構(gòu)成交付使用資產(chǎn)，但有助于交付使用資產(chǎn)的形成，是與基本建設(shè)有密切聯(lián)系的支出，因而最終應(yīng)分攤計入交付使用資產(chǎn)的成本。為了核算和監(jiān)督待攤投資的發(fā)生、分攤和結(jié)存情況，建設(shè)單位應(yīng)設(shè)置“待攤投資”科目。該科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的、按照規(guī)定應(yīng)當分攤計入交付使用資產(chǎn)成本的各項費用支出。本科目應(yīng)設(shè)置以下明細科目：1.建設(shè)單位管理費：核算經(jīng)批準單獨設(shè)置管理機構(gòu)的建設(shè)單位所發(fā)生的管理費用。一般包括工作人員工資、工資附加費、勞保支出、辦公費、差旅交通費、勞動保護費、工具用具使用費、固定資產(chǎn)使用費、零星固定資產(chǎn)購置費、招募生產(chǎn)工人費、技術(shù)圖書資料、印花稅和其他管理性質(zhì)的開支?；ㄘ攧?wù)會計全文共92頁，當前為第50頁。512.土地征用及遷移補償費：核算通過劃撥方式取得無限期的土地使用權(quán)而支付的土地補償費、附著物和青苗補償費、安置補償費以及土地征收管理費等，以及行政事業(yè)單位的建設(shè)項目通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的出讓金。非行政事業(yè)單位建設(shè)項目通過出讓方式取得有限期的土地使用權(quán)而支付的出讓金，作為無形資產(chǎn)在“其他投資”科目核算，不在本科目核算。3.勘察設(shè)計費：核算自行或委托勘察設(shè)計單位進行工程水文地質(zhì)勘察、設(shè)計所發(fā)生的各項費用。4.研究試驗費：核算為本建設(shè)項目提供或驗證設(shè)計數(shù)據(jù)、資料進行必要的研究試驗，按照設(shè)計規(guī)定在施工過程中必須進行試驗所發(fā)生的費用。不包括應(yīng)由科技三項費用開支的費用和應(yīng)在間接費用列支的施工企業(yè)對建筑材料、構(gòu)件和建筑物進行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費用及技術(shù)革新的研究試驗費，以及應(yīng)由勘察設(shè)計費、勘察設(shè)計單位的事業(yè)費或基本建設(shè)投資中開支的項目(費用)?；ㄘ攧?wù)會計全文共92頁，當前為第51頁。525.可行性研究費：核算在建設(shè)前期所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計入交付使用資產(chǎn)成本的可行性研究費用。為進行可行性研究而購置的固定資產(chǎn)，應(yīng)在“其他投資”科目中核算，不在本科目核算。6.臨時設(shè)施費：核算按照規(guī)定撥付給施工企業(yè)的臨時設(shè)施包干費，以及建設(shè)單位自行施工所發(fā)生的臨時設(shè)施實際支出。臨時設(shè)施費的內(nèi)容按規(guī)定包括：臨時設(shè)施的搭設(shè)、維修、拆除費或攤銷費，以及施工期間專用公路養(yǎng)護費、維修費。

7.設(shè)備檢驗費：核算按照規(guī)定付給商品檢驗部門的進口成套設(shè)備檢驗費。建設(shè)單位對進口成套設(shè)備自行組織檢驗所發(fā)生的費用，應(yīng)列入采購保管費，不在本科目核算。8.延期付款利息：核算按規(guī)定對進口成套設(shè)備采取分期付款的辦法所支付的利息?；ㄘ攧?wù)會計全文共92頁，當前為第52頁。539.負荷聯(lián)合試車費：核算單項工程(車間)在交工驗收以前進行的負荷聯(lián)合試車虧損(即全部試車費減去試車產(chǎn)品銷售收入和其他收入后的差額)。單機試運或系統(tǒng)聯(lián)動無負荷試運所發(fā)生的費用，應(yīng)在“建筑安裝工程投資”科目核算，不在本科目核算。10.包干節(jié)余：核算實行基本建設(shè)投資包干責任制的建設(shè)單位實現(xiàn)的按規(guī)定應(yīng)計入交付使用資產(chǎn)價值的包干節(jié)余。11.壞賬損失：核算建設(shè)單位按規(guī)定程序報經(jīng)批準確實無法收回的預(yù)付及應(yīng)收款項，報經(jīng)批準后，應(yīng)按批準數(shù)額，借記本科目，貸記“預(yù)付工程款”、“其他應(yīng)收款”等科目?；ㄘ攧?wù)會計全文共92頁，當前為第53頁。5412.借款利息：核算建設(shè)單位借入的基建投資借款和周轉(zhuǎn)借款所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計入交付使用資產(chǎn)價值的借款利息。使用部門統(tǒng)借統(tǒng)還基建基金借款發(fā)生的資金占用費也在本科目核算。在建設(shè)期內(nèi)發(fā)生的借款利息和資金占用費，借記本科目，貸記“基建投資借款”、“其他借款”等科目。建設(shè)期的借款利息，應(yīng)按規(guī)定全部分攤計入交付使用資產(chǎn)價值。建設(shè)項目建成投產(chǎn)后還款期間發(fā)生的利息，不在本科目核算，而應(yīng)直接借記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目，貸記“基建投資借款”科目；接到生產(chǎn)單位償還借款通知時，借記“基建投資借款”科目，貸記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目。建設(shè)單位支用的借款未按規(guī)定用途使用，擠占挪用部分的罰息支出和不按期歸還借款而加付的利息，按規(guī)定應(yīng)由建設(shè)單位留成收入支付，不在本科目核算。建設(shè)單位實現(xiàn)的貸轉(zhuǎn)存利息收入，應(yīng)沖減待攤投資，借記“銀行存款”科目，貸記本科目?；ㄘ攧?wù)會計全文共92頁，當前為第54頁。5513.合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)測費：核算建設(shè)單位按規(guī)定支付的合同公證費和工程質(zhì)量監(jiān)測費。14.企業(yè)債券利息：核算建設(shè)單位使用企業(yè)債券資金所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計入工程成本的債券利息。按規(guī)定應(yīng)計入工程成本的企業(yè)債券利息，借記本科目，貸記“企業(yè)債券資金”科目。建設(shè)單位將企業(yè)債券資金存入銀行所取得的存款利息收入，按規(guī)定應(yīng)沖減工程成本，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。15.土地使用稅：核算建設(shè)單位在建設(shè)期間按規(guī)定交納的土地使用稅。按規(guī)定計算應(yīng)交納的土地使用稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。基建財務(wù)會計全文共92頁，當前為第55頁。5616.匯兌損益：核算建設(shè)單位使用國外借款所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計入交付使用資產(chǎn)成本的各種匯兌損益。建設(shè)單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬。所有外幣賬戶，均采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯價作為折合匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當期期初的市場匯價作為折合匯率。年度終了或在辦理建設(shè)項目竣工決算時，建設(shè)單位應(yīng)將各種外幣賬戶的外幣期末余額，按照期末市場匯價折合為人民幣金額。按照期末市場匯價折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，記入本科目。如為匯兌損失即借記本科目，貸記“基建投資借款”科目；如果是匯兌收益，作相反分錄。建設(shè)單位實際發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)在建設(shè)項目或單項工程竣工交付時，分攤計入交付使用資產(chǎn)價值，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目?；ㄘ攧?wù)會計全文共92頁，當前為第56頁。5717.國外借款手續(xù)費及承諾費：核算建設(shè)單位使用國外借款所發(fā)生的按規(guī)定計入交付使用資產(chǎn)成本的國外借款手續(xù)費和承諾費等。18.施工機構(gòu)轉(zhuǎn)移費：核算按規(guī)定應(yīng)付給施工企業(yè)因成建制地調(diào)來承擔施工任務(wù)而發(fā)生的一次性搬遷費用。19.報廢工程損失：核算由于自然災(zāi)害、管理不善、設(shè)計方案變更等原因造成工程報廢所發(fā)生的扣除殘值后的凈損失。經(jīng)批準的報廢工程損失，借記本科目，貸記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”等科目；報廢工程回收的設(shè)備材料估價入賬，借記“庫存設(shè)備”、“庫存材料”科目，貸記本科目。20.耕地占用稅：核算建設(shè)單位按規(guī)定交納的耕地占用稅。按規(guī)定計算應(yīng)交的耕地占用稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目?；ㄘ攧?wù)會計全文共92頁，當前為第57頁。5821.土地復墾及補償費：核算建設(shè)單位在基本建設(shè)過程中發(fā)生的土地復墾費用和土地損失補償費用。22.投資方向調(diào)節(jié)稅：核算建設(shè)單位按規(guī)定交納的投資方向調(diào)節(jié)稅。按規(guī)定計算應(yīng)交的投資方向調(diào)節(jié)稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。23.固定資產(chǎn)損失：核算清理固定資產(chǎn)的凈損失以及經(jīng)批準轉(zhuǎn)賬的固定資產(chǎn)的盤虧減盤盈后的凈損失。固定資產(chǎn)清理后的凈損失，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。盤虧的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)賬時，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損失”科目；盤盈的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)賬時，借記“待處理財產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。基建財務(wù)會計全文共92頁，當前為第58頁。5924.器材處理虧損：核算處理積壓器材所發(fā)生的虧損。處理器材時，將取得的價款收入，借記“銀行存款”等科目，將發(fā)生的虧損，借記本科目，將器材的實際成本，貸記“庫存設(shè)備”、“庫存材料”科目，采用計劃成本核算材料的建設(shè)單位，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。自用積壓物資的修理改制費用，也在本科目核算，發(fā)生時，借記本科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”等科目。25.設(shè)備盤虧及毀損：核算建設(shè)單位發(fā)生的設(shè)備盤虧減盤盈后的凈損失和設(shè)備毀損。發(fā)生的設(shè)備盤盈、盤虧及毀損，應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損失”科目核算，待報經(jīng)批準后，盤虧及毀損的設(shè)備，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損失”科目；盤盈設(shè)備，借記“待處理財產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。基建財務(wù)會計全文共92頁，當前為第59頁。6026.調(diào)整器材調(diào)撥價格折價：核算按規(guī)定調(diào)整器材調(diào)撥價格所發(fā)生的折價。發(fā)生折價時，借記本科目，貸記“庫存設(shè)備”、“庫存材料”科目，采用計劃成本核算材料的建設(shè)單位，同時還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。調(diào)整器材調(diào)撥價格的溢價，借記“庫存設(shè)備”、“材料成本差異”科目，貸記本科目。27.企業(yè)債券發(fā)行費用：核算籌措債券資金而發(fā)生的債券發(fā)行費用，包括支付給銀行的代理發(fā)行手續(xù)費和債券的設(shè)計、印刷等費用。建設(shè)單位支付給銀行的代理發(fā)行手續(xù)費，應(yīng)區(qū)別不同情況進行賬務(wù)處理：如果發(fā)行手續(xù)費是由銀行或企業(yè)從發(fā)行債券資金中直接扣收的，按實際收到的貨幣資金，借記“銀行存款”科目，按扣收的手續(xù)費，借記本科目，按發(fā)行債券的實際數(shù)額，貸記“企業(yè)債券資金”科目；如果代理發(fā)行手續(xù)費是由建設(shè)單位直接支付的，建設(shè)單位在直接支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。建設(shè)單位支付的債券設(shè)計、印刷等費用，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。如果上述費用是由生產(chǎn)企業(yè)支付的，建設(shè)單位在接到生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)來的有關(guān)賬單憑證時，借記本科目，貸記“企業(yè)債券資金”科目?；ㄘ攧?wù)會計全文共92頁，當前為第60頁。6128.其他待攤投資：核算建設(shè)單位發(fā)生的除上述各種待攤投資以外的其他應(yīng)計入交付使用資產(chǎn)價值的待攤投資，如國外設(shè)計及技術(shù)資料費、出國聯(lián)絡(luò)費、外國技術(shù)人員費、編外人員生產(chǎn)費、停緩建維護費、商業(yè)網(wǎng)點費、供電貼費和發(fā)生的器材非常損失等。建設(shè)單位發(fā)生上述各種費用性支出，借記本科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“基建投資借款”等科目。上述各種待攤投資，應(yīng)在工程竣工交付時，按照交付使用資產(chǎn)和在建工程的比例進行分攤，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。本科目應(yīng)按上述明細科目進行明細核算，其中有些費用(如建設(shè)單位管理費等)，還應(yīng)按費用項目進行明細核算。用預(yù)收下年度預(yù)算撥款完成的待攤投資，應(yīng)單獨進行明細核算?；ㄘ攧?wù)會計全文共92頁，當前為第61頁。62（四）其他投資的核算為了核算和監(jiān)督其他投資的發(fā)生及其結(jié)轉(zhuǎn)情況，建設(shè)單位應(yīng)設(shè)置“其他投資”科目。該科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的房屋購置和基本畜禽、林木等購置、飼養(yǎng)、培育支出以及取得各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出。發(fā)生上述各項投資支出，借記本科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”等科目。房屋、基本畜禽、林木等各種財產(chǎn)以及無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)交付或結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)、使用單位時，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目?；ㄘ攧?wù)會計全文共92頁，當前為第62頁。63（五）轉(zhuǎn)出投資和結(jié)轉(zhuǎn)核銷基建支出的核算1.轉(zhuǎn)出投資的核算“轉(zhuǎn)出投資”科目是為了核算非經(jīng)營性建設(shè)項目而建成的，產(chǎn)權(quán)不歸屬于本單位的專用設(shè)施的實際成本。非經(jīng)營性項目建造的產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施，在完工時，借記“轉(zhuǎn)出投資”科目，貸記“建筑安裝工程投資”科目。發(fā)生的轉(zhuǎn)出投資應(yīng)在下年初進行沖銷，借記“基建撥款——以前年度撥款”等科目，貸記“轉(zhuǎn)出投資”科目。本科目應(yīng)按轉(zhuǎn)出投資的類別設(shè)置明細賬進行明細核算。2.待核銷基建支出的核算“待核銷基建支出”科目核算非經(jīng)營性項目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補助群眾造林、水土保持、城市綠化、取消項目的可行性研究費以及項目報廢等不能形成資產(chǎn)部分的投資支出。形成資產(chǎn)部分的上述投資支出，不在本科目核算，應(yīng)在“建筑安裝工程投資”等科目核算?；ㄘ攧?wù)會計全文共92頁，當前為第63頁。64非經(jīng)營性項目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補助群眾造林、水土保持、城市綠化等支出，借記“待核銷基建支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。取消的項目發(fā)生的可行性研究費，借記“待核銷基建支出”科目，貸記“待攤投資——可行性研究費”科目。由于自然災(zāi)害等原因發(fā)生的項目整體報廢所形成的凈損失，報經(jīng)批準后，借記“待核銷基建支出”科目，貸記“建筑安裝工程投資”等科目。發(fā)生的待核銷基建支出，應(yīng)在下年初進行沖銷，借記“基建撥款——以前年度撥款”等科目，貸記“待核銷基建支出”科目。本科目應(yīng)按支出的類別設(shè)置明細賬進行明細核算?；ㄘ攧?wù)會計全文共92頁，當前為第64頁。65七、交付使用資產(chǎn)和基本建設(shè)資金沖轉(zhuǎn)的核算（一）交付使用資產(chǎn)的核算交付使用資產(chǎn)是指建設(shè)單位已經(jīng)完成了購置與建造過程，并已辦理了驗收交接手續(xù)，交付或結(jié)轉(zhuǎn)給生產(chǎn)、使用單位的各項資產(chǎn)。為了核算和監(jiān)督各項交付使用資產(chǎn)的實際成本及其轉(zhuǎn)銷情況，建設(shè)單位應(yīng)設(shè)置“交付使用資產(chǎn)”科目。該科目核算建設(shè)單位已經(jīng)完成購置、建造過程，并已交付或結(jié)轉(zhuǎn)給生產(chǎn)、使用單位的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、為生產(chǎn)準備的不夠固定資產(chǎn)標準的工具、器具、家具等流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的實際成本。建設(shè)單位用基建投資購建的在建設(shè)期間自用的固定資產(chǎn)，也通過本科目核算?；ㄘ攧?wù)會計全文共92頁，當前為第65頁。66工程竣工后，必須按照有關(guān)規(guī)定編制竣工決算，辦妥竣工驗收和資產(chǎn)交接手續(xù)，才能作為交付使用資產(chǎn)入賬。建設(shè)單位在辦理竣工驗收和資產(chǎn)交接手續(xù)工作以前，必須根據(jù)“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”和“待攤投資”等科目的明細記錄，計算交付使用資產(chǎn)的實際成本，編制交付使用資產(chǎn)明細表等竣工決算附件，經(jīng)交接雙方簽證后，其中一份由使用單位作為資產(chǎn)入賬依據(jù)，另一份由建設(shè)單位作為本科目的記賬依據(jù)。已經(jīng)辦理交接手續(xù)的交付使用資產(chǎn)，借記本科目，貸記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”和“待攤投資”等科目。實行投資借款的建設(shè)單位，還應(yīng)同時借記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目，貸記“待沖基建支出”科目，并通知生產(chǎn)單位轉(zhuǎn)賬?；ㄘ攧?wù)會計全文共92頁，當前為第66頁。67實行財政貼息辦法的建設(shè)單位，工程竣工經(jīng)驗收交付使用時，根據(jù)交付使用資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”和“待攤投資”科目；同時，應(yīng)根據(jù)交付使用資產(chǎn)成本扣減財政貼息數(shù)后的差額，借記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目，貸記“待沖基建支出”科目(即結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款不應(yīng)包括計入資產(chǎn)成本的財政貼息數(shù)，但轉(zhuǎn)給生產(chǎn)單位的交付使用資產(chǎn)的價值為工程的全部成本，即包括銀行計收的應(yīng)由財政貼息的借款利息數(shù))。本科目應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“流動資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”和“遞延資產(chǎn)”明細科目，按資產(chǎn)類別和名稱進行明細核算。用預(yù)收下年度預(yù)算撥款完成的交付使用資產(chǎn)，應(yīng)單獨進行明細核算?；ㄘ攧?wù)會計全文共92頁，當前為第67頁。68（二）基本建設(shè)資金沖轉(zhuǎn)的核算建設(shè)單位的基本建設(shè)資金，經(jīng)過投資使用階段，形成交付使用資產(chǎn)，移交生產(chǎn)、使用單位后，就離開了建設(shè)單位的資金運動過程，退出基本建設(shè)領(lǐng)域，建設(shè)單位應(yīng)及時沖銷其相應(yīng)的資金來源。因此，基本建設(shè)資金沖轉(zhuǎn)的核算就是基本建設(shè)資金退出建設(shè)單位、完成資金運動過程的核算。

基建財務(wù)會計全文共92頁，當前為第68頁。69建筑安裝工程投資會計案例

《國有建設(shè)單位會計制度》規(guī)定建筑安裝工程投資科目的內(nèi)容：

１．本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的建筑工程和安裝工程的實際成本。不包括被安裝設(shè)備本身的價值及按照合同規(guī)定付給施工企業(yè)的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款。

建筑工程包括：

（１）各種房屋（如廠房、倉庫、辦公室、住宅、商店、學校、俱樂部、食堂、車庫、招待所等）和建筑物（如煙囪、水塔、水池等），包括列入房屋工程預(yù)算內(nèi)的暖氣、衛(wèi)生、通風、照明、煤氣、消防等設(shè)備的價值及其裝設(shè)油飾工程，列入建筑工程預(yù)算內(nèi)的各種管道（如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水及排水等管道）、電力、電訊、電纜導線的敷設(shè)工程。

（２）設(shè)備的基礎(chǔ)、支柱、工作臺、梯子等建筑工程，煉鐵爐、煉焦爐、蒸氣爐等各種窯爐的砌筑工程，金屬結(jié)構(gòu)工程。

（３）為施工而進行的建筑場地布置，原有建筑物和障礙物的拆除，土地平整、設(shè)計中規(guī)定為施工而進行的工程地質(zhì)勘探，以及工程完工后建筑場地的清理和綠化工作等。

基建財務(wù)會計全文共92頁，當前為第69頁。70（４）礦井開鑿工程，露天礦剝離工程，石油、天然氣鉆井工程（不包括生產(chǎn)礦山用生產(chǎn)費用進行的礦井、坑道的整理延伸與探礦工程），以及鐵路、公路、橋梁等工程。

（５）水利工程，如水庫、堤壩、灌渠等工程。

（６）防空、地下建筑等特殊工程。

安裝工程包括：

（１）生產(chǎn)、動力、起重、運輸、傳動和醫(yī)療、實驗等各種需要安裝設(shè)備的裝配、裝置工程，與設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程，被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程。

（２）為測定安裝工程質(zhì)量，對單體設(shè)備、系統(tǒng)設(shè)備進行單機試運行和系統(tǒng)聯(lián)動無負荷試運行工作（投料試運行工作不包括在內(nèi)）?；ㄘ攧?wù)會計全文共92頁，當前為第70頁。71例1：2008年1月初，某市的××建設(shè)工程指揮部通過招投標方式將綜合大樓出包給浙江××建設(shè)集團有限公司總承包施工，工期為二年，合同總價為10,000萬元。按照合同規(guī)定于項目開工前預(yù)付備料款為合同金額的10%，預(yù)付備料款已從基建賬戶支付。問題提出：

1．付款時的，建設(shè)單位財務(wù)部門需要收集那些工程資料:

分析：建設(shè)單位財務(wù)部門需要收集中標通知書、標底（函）、工程招投標文件、工程招投標會議紀要（工程補遺書）、設(shè)備材料暫定價格表、工程施工合同、施工單位的工程施工進度計劃表?；ㄘ攧?wù)會計全文共92頁，當前為第71頁。722．工程付款的內(nèi)容:

分析：工程施工合同簽訂后，也就是工程施工的開工之前所付的款項就是工程備料款，或者稱為動員預(yù)付款，這里要注意三個問題：一是該款項是不是工程進度款，應(yīng)該明確的是非工程進度款，現(xiàn)行規(guī)定支付的比例為建筑工程當年完成工程量的30%，安裝工程當年完成工程量的10%；二是會計賬務(wù)處理如何？正確處理是在“預(yù)付備料款”科目核算，不是“預(yù)付工程款”科目核算；三是該款項可否計算基本建設(shè)投資完成額，可以計算，但在計算工程資金結(jié)余時，預(yù)付款項均不能進行計算的。3．財務(wù)部門在付款時如何進行復核:

分析：財務(wù)部門在付款時，應(yīng)該復核合同條款中的備料款預(yù)付的比例，如何進行扣回，在什么時候開始扣回；工程進度款項如何計量，什么時候計量，如何付款；工程質(zhì)量保證金的比例為多少，計算的基數(shù)是工程造價還是工程結(jié)算價，是否符合財政部的文件規(guī)定最低為5%；以及工程質(zhì)量和工程工期的獎罰條款及比例。特別是，財務(wù)部門要注意付款條件和方式，以及保證施工合同的實施，以免產(chǎn)生漏洞。基建財務(wù)會計全文共92頁，當前為第72頁。734、預(yù)付備料款金額的計算:

分析：預(yù)付備料款金額=施工合同金額*合同規(guī)定比例借：預(yù)付備料款—浙江××建設(shè)集團有限公司10,000,000.00

貸：銀行存款—××開戶銀行10,000,000.00會計核算時還需注意的幾個問題：1．本案例收據(jù)問題：

分析：系外地施工企業(yè)進入當?shù)厥┕ぃ糜谑杖☆A(yù)收款項的收款收據(jù)必須是當?shù)囟悇?wù)部門印制的收款收據(jù)。如為本地建筑施工企業(yè)，也必須用當?shù)囟悇?wù)部門印制的收款收據(jù)，不能用非稅務(wù)部門印制的三聯(lián)或二聯(lián)等收款收據(jù)。2．款項支付問題：

分析：工程的備料款項或者工程進度款項必須支付給浙江××建設(shè)集團有限公司，理由是施工合同是與浙江××建設(shè)集團有限公司簽訂，其主體是浙江××建設(shè)集團有限公司，所以，所有款項均不能付給其他單位，如有浙江××建設(shè)集團有限公司授權(quán)方可支付。基建財務(wù)會計全文共92頁，當前為第73頁。74例2：工程建設(shè)指揮部于次月底收到施工單位上報的“工程價款計量單”的進度為500萬元，經(jīng)工程監(jiān)理單位核實為495萬元，并經(jīng)建設(shè)單位工程部門和領(lǐng)導審批的金額均為495萬元，沒有合同以外的工程量和索賠事項。合同規(guī)定工程質(zhì)量保證金的比例為工程進度款的5%。此外施工企業(yè)提供了工程進度安排計劃表和工程施工具體方案：合同金額分二年平均完成，材料費約占合同金額的60%。問題提出：

1．財務(wù)部門如何審核施工企業(yè)上報的工程資料是否符合規(guī)定：

分析：財務(wù)部門要從以下幾個方面進行審核或者復核：

①．施工單位上報要求支付工程計量款的資料格式是否符合國家有關(guān)規(guī)定和建設(shè)單位的具體規(guī)定；

②．施工單位上報要求支付工程計量款的資料是否在規(guī)定的期限內(nèi)提出，按規(guī)定程序辦理；

③．施工單位上報要求支付工程計量款的資料是否齊全或完整；基建財務(wù)會計全文共92頁，當前為第74頁。752．財務(wù)部門如何審核工程價款計量單中的單價：

分析：財務(wù)部門要從以下幾個方面進行審核或者復核：

①．復核施工單位上報要求支付工程計量款資料的數(shù)量乘單價計算的金額是否正確；

②．合計數(shù)相加是否相符；

③．要求支付工程計量款中的包干費用計算是否符合合同規(guī)定的計算要求；

④．要求支付工程計量款中有否包括合同價以外的增加內(nèi)容，是如何進行組價的。3．復核工程價款計量單中的增加內(nèi)容的作（組）價是否存在異常：

分析：財務(wù)部門要從以下幾個方面進行審核或者復核：

①．財務(wù)部門要查閱施工合同和招投標文件、雙方談判資料中對合同以外增加內(nèi)容是如何進行計量，如何進行組價的方法，以及最終處理的權(quán)限；

基建財務(wù)會計全文共92頁，當前為第75頁。76②．檢查和復核工程計量款中增加合同外的工程量有否單獨列示；

③．檢查和復核工程計量款中增加合同外的工程量所計算的單價是否符合上述的計算規(guī)定；

④．復核合同外的工程量單價組價的審批程序是否符合基本建設(shè)管理程序的規(guī)定，例如某些合同規(guī)定，該部分最終以財政部門審定為準。4．工程備料款是如何進行扣回:

分析：工程備料款的扣回方法有兩種：一是理論上或相關(guān)規(guī)定的方法；二是施工合同約定的扣回方式。

理論上或相關(guān)規(guī)定的方法：

①．首先計算預(yù)付備料款的起扣點：

預(yù)付備料款起扣點（未完工程量）=預(yù)付備料款數(shù)額×全年計劃建筑安裝工程量÷全年計劃建筑安裝工程量中的材料費

起扣點=1,000×10,000/(10,000×60%)=1,666.67萬元

基建財務(wù)會計全文共92頁，當前為第76頁。77②．計算起扣點的含義：當工程進度款達到1,666.67萬元以后，工程預(yù)付的備料款項才可以進行扣回，未到該金額時，支付的工程進度款項是不用計算扣回工程預(yù)付的備料款項。

施工合同約定的的方法：在施工合同中已經(jīng)就工程備料款項的扣回進行約定具體辦法，我們就按約定的辦法扣回預(yù)付的備料款。借：預(yù)付工程款—浙江××建設(shè)集團有限公司4,950,000.00

貸：其他應(yīng)付款—浙江××建設(shè)集團有限公司質(zhì)保金247,500.00

銀行存款—××銀行4,702,500.00會計核算時還需注意的幾個問題：⑴．工程進度如何進行反映的問題:

分析：從目前情況來分析，存在的問題仍然比較嚴重，不符合基本建設(shè)會計制度的規(guī)定辦法，也就是賬務(wù)處理不規(guī)范，其危害的結(jié)果較為嚴重，我們可以從工程結(jié)余資金=基建撥款—基建支出的等式看出，預(yù)付款項不能計算為基建支出，所以年終時，一方面強調(diào)工程建設(shè)資金嚴重不足，工程拖欠款項的現(xiàn)象普遍；另一方面所反映的基本建設(shè)結(jié)余資金余額巨大，其直接原因是只反映工程預(yù)付款項，未真實反映工程進度情況所導致的。

基建財務(wù)會計全文共92頁，當前為第77頁。78那么，如何解決工程進度款項實際情況在財務(wù)賬務(wù)上反映，應(yīng)區(qū)別兩類：

一是本地施工企業(yè)，平時工程進度均為收款收據(jù)，最終出具發(fā)票的情況。那么工程進度處理應(yīng)按照基本建設(shè)會計制度規(guī)定會計分錄為：借：建筑安裝工程投資—綜合樓工程

貸：應(yīng)付工程款—綜合樓工程計量二是外地施工企業(yè)承包工程項目的，工程進度款項結(jié)算有所不同，溫州稅務(wù)部門的作法逐步將工程進度款項用發(fā)票方式進行管理，而不是用收款收據(jù)。因此，我們在賬務(wù)處理時，分兩種不同情況進行處理：

⑴出具收據(jù)分錄為：借：建筑安裝工程投資—綜合樓工程

貸：應(yīng)付工程款—綜合樓工程計量⑵出具正式發(fā)票分錄為：借：建筑安裝工程投資—綜合樓工程

貸：應(yīng)付工程款—××施工單位基建財務(wù)會計全文共92頁，當前為第78頁。79⑵．發(fā)票金額的問題

分析：從目前情況來分析，外地進溫進行施工工程建筑企業(yè)到稅務(wù)部門開具工程進度款發(fā)票時，其發(fā)票票面金額是建設(shè)單位付給施工單位的工程款凈額，而非完全是工程的工程進度實際款項，已扣除工程質(zhì)量保證金、預(yù)付的工程備料款，以及由于建設(shè)單位資金缺乏而未支付的工程款。所以發(fā)票的金額不是真實的工程實際進度，那么我們應(yīng)如何處理呢？具體分以下幾種情況進行處置：

①．發(fā)票金額同核定的工程進度計量單一致的：

該類情況的會計賬務(wù)處理比較簡單，會計分錄為：

借：建筑安裝工程投資—綜合樓工程

貸：銀行存款—××銀行

其他應(yīng)付款—××施工單位的質(zhì)保金

預(yù)付備料款—××施工單位②．發(fā)票金額同核定的工程進度計量單不一致的：

此類情況的會計賬務(wù)處理比較復雜，其賬務(wù)處理如下：

基建財務(wù)會計全文共92頁，當前為第79頁。80?。鶕?jù)批準或復核確定的工程價款計量單的金額，作會計分錄：