養(yǎng)老金會(huì)計(jì)課件

會(huì)計(jì)專(zhuān)題1---養(yǎng)老金會(huì)計(jì)—目錄養(yǎng)老金相關(guān)的幾個(gè)問(wèn)題美國(guó)的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)理論我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)（1）養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理（2）養(yǎng)老金會(huì)計(jì)比較（3）我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)專(zhuān)題1---養(yǎng)老金會(huì)計(jì)—目錄養(yǎng)老金相關(guān)的幾個(gè)問(wèn)題1會(huì)計(jì)專(zhuān)題1---養(yǎng)老金會(huì)計(jì)

--養(yǎng)老金會(huì)計(jì)非常復(fù)雜一、養(yǎng)老金的幾個(gè)相關(guān)問(wèn)題1．養(yǎng)老金的概念及含義。養(yǎng)老金也稱(chēng)養(yǎng)老保險(xiǎn)或養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，一種社會(huì)保障制度，這一概念主要包含以下三層含義：（1）養(yǎng)老金是在法定范圍內(nèi)（各國(guó)標(biāo)準(zhǔn)不同）的老年人完全或基本退出社會(huì)勞動(dòng)生活后才自動(dòng)發(fā)生作用的。（2）養(yǎng)老金的目的是為保障老年人的基本生活需求，為其提供穩(wěn)定可靠的生活來(lái)源。（3）養(yǎng)老金是世界各國(guó)較普遍實(shí)行的一種社會(huì)保障制度。會(huì)計(jì)專(zhuān)題1---養(yǎng)老金會(huì)計(jì)

--養(yǎng)老金會(huì)計(jì)非常復(fù)雜一、養(yǎng)老金22．我國(guó)的養(yǎng)老金組成部分（1）基本養(yǎng)老金。是按國(guó)家統(tǒng)一政策規(guī)定強(qiáng)制實(shí)施的為保障廣大離退休人員基本生活需要的一種養(yǎng)老金制度。（2）企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老金。企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老金是指由企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力，在國(guó)家規(guī)定的實(shí)施政策和實(shí)施條件下為本企業(yè)職工所建立的一種輔助性的養(yǎng)老金。是養(yǎng)老金體系中的第二層次，由國(guó)家宏觀(guān)指導(dǎo)、企業(yè)內(nèi)部決策執(zhí)行。（3）個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老金。是一種由職工自愿參加、自愿選擇經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的一種補(bǔ)充保險(xiǎn)形式。2．我國(guó)的養(yǎng)老金組成部分（1）基本養(yǎng)老金。是按國(guó)家統(tǒng)一政策規(guī)3

3．計(jì)提養(yǎng)老金的意義。（1）人們?cè)谕诵萸袄U納養(yǎng)老金，能夠保證退休后的生活，使其“老有所靠，老有所樂(lè)”，從而保證社會(huì)的穩(wěn)定；（2）第一層次的基本養(yǎng)老金解決了人們的基本生活需要，體現(xiàn)了公平與社會(huì)互濟(jì)；（3）積累了資金。養(yǎng)老金的繳納能匯集一筆巨大的“資產(chǎn)”，也有利于金融和資本市場(chǎng)的擴(kuò)展；（4）養(yǎng)老金的計(jì)提，抵減了人們的部分收入，使人們能有計(jì)劃地支配和使用收入，從客觀(guān)上講在一定程度上抑制了超前消費(fèi)。3．計(jì)提養(yǎng)老金的意義。（1）人們?cè)谕诵萸袄U納養(yǎng)老金，能夠4二、養(yǎng)老金會(huì)計(jì)分類(lèi)（1）雇主養(yǎng)老金計(jì)劃會(huì)計(jì)（2）養(yǎng)老基金會(huì)計(jì)養(yǎng)老金計(jì)劃參與者及其資金流動(dòng):雇主繳款養(yǎng)老基金付款養(yǎng)老金領(lǐng)取人（公司）（雇員）雇主養(yǎng)老金計(jì)劃會(huì)計(jì)養(yǎng)老基金會(huì)計(jì)二、養(yǎng)老金會(huì)計(jì)分類(lèi)5養(yǎng)老金的性質(zhì)“社會(huì)福利觀(guān)”和“勞動(dòng)報(bào)酬觀(guān)”?！吧鐣?huì)福利觀(guān)”認(rèn)為體現(xiàn)的是國(guó)家和企業(yè)對(duì)職工的關(guān)懷。“勞動(dòng)報(bào)酬觀(guān)”則把養(yǎng)老金看作是勞動(dòng)力價(jià)值的組成部分，認(rèn)為其實(shí)際上是遞延的勞動(dòng)報(bào)酬。職工服務(wù)期間提供勞務(wù)所獲取的報(bào)酬有兩種表現(xiàn)形式：一是服務(wù)期間獲得的工資收入，二是退休后領(lǐng)取的養(yǎng)老金。目前大多數(shù)國(guó)家采用第二種觀(guān)點(diǎn)。養(yǎng)老金的性質(zhì)“社會(huì)福利觀(guān)”和“勞動(dòng)報(bào)酬觀(guān)”。6三、養(yǎng)老金計(jì)劃分類(lèi)養(yǎng)老金計(jì)劃是企業(yè)和職工之間關(guān)于退休后養(yǎng)老金給付的一項(xiàng)協(xié)議養(yǎng)老金計(jì)劃的目的：為雇員提供退休后的福利分類(lèi)：（1）設(shè)定提存養(yǎng)老金計(jì)劃(DC計(jì)劃)

（2）既定受益養(yǎng)老金計(jì)劃(DB計(jì)劃)三、養(yǎng)老金計(jì)劃分類(lèi)養(yǎng)老金計(jì)劃是企業(yè)和職工之間關(guān)于退休后養(yǎng)老金7設(shè)定提存養(yǎng)老金計(jì)劃（DC計(jì)劃）：該計(jì)劃只對(duì)雇主繳款進(jìn)行規(guī)定，并沒(méi)有承諾最終將付給雇員多少福利，換句話(huà)說(shuō)，員工最終得到的養(yǎng)老金不一定能足以支付退休后的安逸生活。雇員最終獲得的養(yǎng)老金福利的規(guī)模取決于以下幾個(gè)因素：（1）最初向養(yǎng)老基金繳存的款項(xiàng)；（2）養(yǎng)老基金中累計(jì)的收益；（3）其他雇員因提前終止勞務(wù)等引起的基金罰沒(méi)款項(xiàng)的處置。設(shè)定提存養(yǎng)老金計(jì)劃（DC計(jì)劃）：該計(jì)劃只對(duì)雇主繳款進(jìn)行規(guī)定，8設(shè)定提存養(yǎng)老金計(jì)劃--基本特點(diǎn)：（1）雇主（該公司）每年負(fù)擔(dān)的養(yǎng)老金成本只是它必須向養(yǎng)老基金繳存的款項(xiàng)，（2）雇員從雇主向養(yǎng)老金計(jì)劃繳存資產(chǎn)的利得中獲得收益，為資產(chǎn)的損失承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，雇主只需要每年根據(jù)養(yǎng)老金計(jì)劃中的方案逐年交款即可。（3）該計(jì)劃沒(méi)有承諾最終付給雇員的福利。交款到達(dá)基金手中?；鸸芾碚哂媒豢钸M(jìn)行投資，雇員退休時(shí)，其再基金中的累積價(jià)值將決定雇員能領(lǐng)取的養(yǎng)老金數(shù)額。（4）會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)單。設(shè)定提存養(yǎng)老金計(jì)劃--基本特點(diǎn)：（1）雇主（該公司）每年負(fù)9既定受益養(yǎng)老金計(jì)劃（DB計(jì)劃）：基本解釋?zhuān)▽?duì)比）：雇主（公司）向信托機(jī)構(gòu)的繳存金額是不確定的（反）；此計(jì)劃下，雇主是養(yǎng)老基金的受益人，但也要承擔(dān)基金資產(chǎn)所形成的風(fēng)險(xiǎn)損失（反）；此計(jì)劃概括了雇員退休時(shí)將會(huì)得到的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的福利---既定福利（反）；為此雇主（公司）必須確定當(dāng)前應(yīng)繳納的款項(xiàng)（貨幣時(shí)間價(jià)值的計(jì)算）以滿(mǎn)足養(yǎng)老金計(jì)劃中規(guī)定提供的福利要求。繳款水平依賴(lài)于：（1）離職率；（2）死亡率；（3）雇員的服務(wù)年限；（4）薪酬水平；（5）利息收益等等---------而這些依賴(lài)于精算師的計(jì)算所以，養(yǎng)老金會(huì)計(jì)涉及復(fù)雜的數(shù)學(xué)內(nèi)容。既定受益養(yǎng)老金計(jì)劃（DB計(jì)劃）：基本解釋?zhuān)▽?duì)比）：雇主（公司10四、養(yǎng)老金計(jì)提和支付模式國(guó)際上通行的養(yǎng)老金計(jì)提和支付模式大體上可以分成三種：一是，由企業(yè)按一次或分次支付養(yǎng)老金。二是，由企業(yè)按一定比例計(jì)提養(yǎng)老基金，但把這部分養(yǎng)老基金上交由國(guó)家的一個(gè)專(zhuān)職機(jī)構(gòu)管理，等職工退休時(shí)，由該專(zhuān)職機(jī)構(gòu)一次或分次支付養(yǎng)老金。三是，企業(yè)為職工向保險(xiǎn)公司購(gòu)買(mǎi)年金保單，等職工退休時(shí)由保險(xiǎn)公司一次或分次支付養(yǎng)老金。養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理大體上分成兩部分？四、養(yǎng)老金計(jì)提和支付模式國(guó)際上通行的養(yǎng)老金計(jì)提和支付模式大體11在我國(guó)，養(yǎng)老保險(xiǎn)是按照國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人共同負(fù)擔(dān)的原則，實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶(hù)相結(jié)合，由財(cái)政和社會(huì)保障部門(mén)統(tǒng)籌管理。基本養(yǎng)老金計(jì)劃中社會(huì)統(tǒng)籌部分實(shí)行現(xiàn)收現(xiàn)付制，它的資金全部來(lái)源于企業(yè)；基本養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃中的個(gè)人賬戶(hù)部分和企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)行的都是設(shè)定提存制。在我國(guó)，養(yǎng)老保險(xiǎn)是按照國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人共同負(fù)擔(dān)的原則，實(shí)行社12五、養(yǎng)老金會(huì)計(jì)主要涉及兩個(gè)問(wèn)題：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的養(yǎng)老金負(fù)債是什么？（2）各期養(yǎng)老金費(fèi)用為多少？美國(guó)的企業(yè)養(yǎng)老金計(jì)劃是世界上最早、最發(fā)達(dá)的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生和發(fā)展是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)展的必然要求，美國(guó)發(fā)達(dá)的養(yǎng)老金制度使其理所當(dāng)然第成為養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)起者和奠基者。五、養(yǎng)老金會(huì)計(jì)主要涉及兩個(gè)問(wèn)題：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的養(yǎng)老金131.養(yǎng)老金負(fù)債的各種計(jì)量方法：(1)既定福利負(fù)債（既得給付義務(wù)）(2)累計(jì)福利負(fù)債（累計(jì)給付義務(wù)）(3)預(yù)計(jì)福利負(fù)債（預(yù)計(jì)給付義務(wù)）三者的關(guān)系：（1）既定福利負(fù)債加：非既定福利負(fù)債

（2）累計(jì)福利負(fù)債加：估計(jì)未來(lái)薪酬增加的影響數(shù)

（3）預(yù)計(jì)福利負(fù)債

（1）（2）均是依據(jù)當(dāng)前的工資水平計(jì)算的1.養(yǎng)老金負(fù)債的各種計(jì)量方法：(1)既定福利負(fù)債（既得給付義14【舉例1--預(yù)計(jì)福利負(fù)債（預(yù)計(jì)給付義務(wù)）】：甲公司2001年1月1日起，對(duì)張三享有養(yǎng)老金給付，15年后張三退休。退休后，張三每年年末將領(lǐng)取10000元的養(yǎng)老金，共計(jì)領(lǐng)取12年，假定張三在職服務(wù)期間的利率為8%，而支付養(yǎng)老金期間的利率為9%。則2001年1月1日（退休辦法開(kāi)始執(zhí)行日）有關(guān)張三的預(yù)計(jì)給付義務(wù)的價(jià)值計(jì)算過(guò)程如下：【舉例1--預(yù)計(jì)福利負(fù)債（預(yù)計(jì)給付義務(wù)）】：甲公司200115幾個(gè)時(shí)間點(diǎn)：（1）2001年1月1日------退休辦法開(kāi)始執(zhí)行日（2）2016年1月1日-----退休日（15年）（3）2028年1月1日-----養(yǎng)老金給付結(jié)束日（12年）第一步：計(jì)算張三退休后所能領(lǐng)取的退休金在其退休日的現(xiàn)值

=10000×7.16073=71607（元）問(wèn)：7.16073是年金現(xiàn)值系數(shù)？還是復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)？多少年的？幾個(gè)時(shí)間點(diǎn)：16第二步：（今天）計(jì)算退休辦法開(kāi)始執(zhí)行日養(yǎng)老金給付的現(xiàn)值

=71607×0.31524=22573元思考？0.31524是年金現(xiàn)值系數(shù)？還是復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)？多少年的？第三步：每年末企業(yè)需繳納的款項(xiàng)=22573×8.55948=2637元思考？8.55948是年金現(xiàn)值系數(shù)？還是復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)？多少年的？如何理解2637？會(huì)計(jì)處理？第二步：（今天）計(jì)算退休辦法開(kāi)始執(zhí)行日養(yǎng)老金給付的現(xiàn)值17職工在職期間企業(yè)每年

借：養(yǎng)老金費(fèi)用2637

貸：銀行存款2637養(yǎng)老金托管機(jī)構(gòu)每年

借：銀行存款2637

貸：應(yīng)付養(yǎng)老金2637職工退休后每年領(lǐng)取養(yǎng)老金（托管機(jī)構(gòu)）？借：應(yīng)付養(yǎng)老金10000

貸：銀行存款10000職工在職期間企業(yè)每年18【舉例2---累計(jì)福利負(fù)債（累計(jì)給付義務(wù)）】資料同上。假設(shè)張三的當(dāng)前工資水平為9000元，其他不變。第一步：張三退休后所能領(lǐng)取的退休金在其退休日的現(xiàn)值=9000×7.16073=64447（元）與前面有變化嗎？第二步：退休辦法開(kāi)始執(zhí)行日養(yǎng)老金給付現(xiàn)值

=64447×0.31524=20316（元）與前面有變化嗎？可見(jiàn)，預(yù)計(jì)給付義務(wù)與累計(jì)給付義務(wù)兩者相差2257元是由于未來(lái)工資水平高于當(dāng)前工資水平所致，這個(gè)差即為未來(lái)工資增加的影響數(shù)。第三步：每年末企業(yè)需繳納的款項(xiàng)=20316÷8.55948=2374（元）與前面有變化嗎？【舉例2---累計(jì)福利負(fù)債（累計(jì)給付義務(wù)）】資料同上。假19養(yǎng)老金負(fù)債的各種計(jì)量方法總結(jié)：

不管哪種方法，企業(yè)都會(huì)把預(yù)計(jì)未來(lái)支付的福利進(jìn)行折現(xiàn)，折現(xiàn)率微小的變化可能會(huì)極大地影響到雇主（公司）負(fù)債的計(jì)算。例如折現(xiàn)率下降1%，養(yǎng)老金負(fù)債可能增加15%；等等。養(yǎng)老金負(fù)債的各種計(jì)量方法總結(jié)：不管哪種方法，企業(yè)都會(huì)把預(yù)計(jì)20美國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006年9月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）正式發(fā)布了美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第158號(hào)（statementofFinancialAccountingstandards，SFASNO.158）——雇主對(duì)既定福利養(yǎng)老金和其他退休后計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理。投資者對(duì)此準(zhǔn)則的關(guān)注在于。美國(guó)公司們將要因此面對(duì)數(shù)以十億計(jì)的養(yǎng)老金債務(wù)。因?yàn)樗麄円獜呢?cái)務(wù)報(bào)表附注中將養(yǎng)老金和退休福利義務(wù)項(xiàng)目剔除，轉(zhuǎn)而將其納入公司的資產(chǎn)負(fù)債表中。美國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006年9月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（F212.養(yǎng)老金資產(chǎn)養(yǎng)老金資產(chǎn)是指根據(jù)養(yǎng)老金給付辦法規(guī)定，交由基金受托人管理的養(yǎng)老基金，以備支付給退休者。養(yǎng)老基金資產(chǎn)的計(jì)算如下：企業(yè)繳納數(shù)加：職工繳納數(shù)加：養(yǎng)老基金實(shí)際投資報(bào)酬（收益）減：已支付的養(yǎng)老金余額：養(yǎng)老基金資產(chǎn)

2.養(yǎng)老金資產(chǎn)養(yǎng)老金資產(chǎn)是指根據(jù)養(yǎng)老金給付辦法規(guī)定，交由基金22養(yǎng)老金負(fù)債的計(jì)量方法是什么？現(xiàn)值養(yǎng)老金資產(chǎn)計(jì)量方法是什么？公允價(jià)值【如果這樣的話(huà)，上面計(jì)算還應(yīng)加：養(yǎng)老金計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值的增加數(shù)】養(yǎng)老金負(fù)債的計(jì)量方法是什么？現(xiàn)值233.養(yǎng)老金成本（費(fèi)用）組成：（1）服務(wù)成本（2）利息成本（3）基金資產(chǎn)的報(bào)酬（收益）（4）前期服務(wù)成本（5）養(yǎng)老金損益3.養(yǎng)老金成本（費(fèi)用）組成：24（1）服務(wù)成本與（2）利息成本服務(wù)成本：雇員本期提供勞務(wù)，未來(lái)福利負(fù)債就會(huì)增加，所以導(dǎo)致其費(fèi)用產(chǎn)生。借：養(yǎng)老金費(fèi)用貸：銀行存款或應(yīng)付養(yǎng)老金利息成本（負(fù)債利息）：因?yàn)轲B(yǎng)老金是一種遞延的酬勞安排，所以要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，公司就會(huì)以折現(xiàn)的基礎(chǔ)記錄養(yǎng)老金數(shù)額（如同其他負(fù)債道理一樣）借：養(yǎng)老金費(fèi)用貸：應(yīng)付養(yǎng)老金（1）服務(wù)成本與（2）利息成本服務(wù)成本：雇員本期提供勞務(wù)，未25（3）基金資產(chǎn)的報(bào)酬（收益）：養(yǎng)老金計(jì)劃資產(chǎn)通常用于投資于股票、債券、其他證券和房地產(chǎn)商，以便在承擔(dān)最小風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上賺取合理的報(bào)酬。養(yǎng)老金計(jì)劃資產(chǎn)的報(bào)酬是養(yǎng)老金費(fèi)用的遞減因素借：養(yǎng)老金資產(chǎn)貸：養(yǎng)老金費(fèi)用或分錄相反（養(yǎng)老金資產(chǎn)發(fā)生報(bào)酬損失時(shí)）（3）基金資產(chǎn)的報(bào)酬（收益）：養(yǎng)老金計(jì)劃資產(chǎn)通常用于投資于26（4）前期服務(wù)成本：養(yǎng)老金計(jì)劃常常被修訂，以便為員工提供逐年增長(zhǎng)的福利，企業(yè)之所以愿意追溯增加退休金給付，往往是出于將來(lái)會(huì)在未來(lái)期間實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益，所以理論上企業(yè)應(yīng)將前期服務(wù)成本一方面確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，另一方面確認(rèn)負(fù)債，實(shí)務(wù)上遞延確認(rèn)。后期攤銷(xiāo)時(shí)：借：養(yǎng)老金費(fèi)用（直線(xiàn)法、服務(wù)法）貸：未確認(rèn)前期服務(wù)成本（4）前期服務(wù)成本：養(yǎng)老金計(jì)劃常常被修訂，以便為員工提供逐27【舉例---服務(wù)法攤銷(xiāo)前期服務(wù)成本】甲公司2001年1月1日修改退休計(jì)劃，為此有未確認(rèn)前期服務(wù)成本48萬(wàn)。假設(shè)受影響的職工有5人。退休情況職工退休日剩余服務(wù)年限張三2001-12-311年李四2002-12-312年王五2002-12-312年趙六2003-12-313年鄭七2004-12-314年

【舉例---服務(wù)法攤銷(xiāo)前期服務(wù)成本】甲公司2001年1月128

各職工未來(lái)服務(wù)年數(shù)和每年合計(jì)職工服務(wù)年數(shù)職工未來(lái)服務(wù)年數(shù)01年02年03年04年張三11李四211王五211趙六3111鄭七41111未來(lái)服務(wù)年數(shù)12每年合計(jì)職工服務(wù)年數(shù)5421各職工未來(lái)服務(wù)年數(shù)和每年合計(jì)職工服務(wù)年數(shù)29前期服務(wù)成本攤銷(xiāo)表（服務(wù)法下）年份前期服務(wù)成本攤銷(xiāo)比例攤銷(xiāo)額未攤銷(xiāo)01年485/12202802年484/12161203年482/128404年481/1240合計(jì)480前期服務(wù)成本攤銷(xiāo)表（服務(wù)法下）30【舉例：直線(xiàn)法攤銷(xiāo)-見(jiàn)上資料】年攤銷(xiāo)額=總攤銷(xiāo)額÷在職職工平均剩余服務(wù)年限其中：在職職工平均剩余服務(wù)年限=未來(lái)服務(wù)年數(shù)合計(jì)/在職職工人數(shù)在職職工平均剩余服務(wù)年限=12/5=2.4（年）2001年攤銷(xiāo)額=48/2.4=20萬(wàn)元2002年攤銷(xiāo)額==20萬(wàn)元2003年攤銷(xiāo)額=8萬(wàn)元【舉例：直線(xiàn)法攤銷(xiāo)-見(jiàn)上資料】年攤銷(xiāo)額=總攤銷(xiāo)額÷在職職工31（5）養(yǎng)老金損益：養(yǎng)老損益的產(chǎn)生情況：①養(yǎng)老金資產(chǎn)市值突然發(fā)生大額變動(dòng)；②影響預(yù)計(jì)福利負(fù)債金額的精算假設(shè)的變化；在不確定環(huán)境下，任何養(yǎng)老金資產(chǎn)負(fù)債預(yù)期和實(shí)際之間的偏差----如果立即確認(rèn)損益的話(huà)----將會(huì)給不同時(shí)期養(yǎng)老金費(fèi)用的計(jì)量帶來(lái)波動(dòng)性----影響凈損益的波動(dòng)（5）養(yǎng)老金損益：養(yǎng)老損益的產(chǎn)生情況：①養(yǎng)老金資產(chǎn)市值突然32【舉例】甲公司2009年和2010年的養(yǎng)老金費(fèi)用中服務(wù)成本和利息成本如下：服務(wù)成本1000（2009年）1050（2010年）利息成本1000（2009年）1050（2010年）假設(shè)養(yǎng)老金資產(chǎn)2009年實(shí)際收益為1500元，2010年市場(chǎng)不利因素致使實(shí)際收益只有100元?！九e例】甲公司2009年和2010年的養(yǎng)老金費(fèi)用中服務(wù)成本和33

養(yǎng)老金費(fèi)用計(jì)算表

2009年2010年服務(wù)成本10001050利息成本10001050減：養(yǎng)老金資產(chǎn)實(shí)際收益（1500）（100）養(yǎng)老金費(fèi)用500元2000元養(yǎng)老金費(fèi)用計(jì)算表34美國(guó)采用平滑機(jī)制

首先，供公司選擇一個(gè)目標(biāo)收益，作為其長(zhǎng)期養(yǎng)老金資產(chǎn)的期望回報(bào)；其次，將這個(gè)期望收益與實(shí)際收益之間的所有差異都-----形成未確認(rèn)收益或損失----包含到以后期間的養(yǎng)老金費(fèi)用中去。美國(guó)采用平滑機(jī)制首先，供公司選擇一個(gè)目標(biāo)35【舉例---說(shuō)明平滑機(jī)制如何作用】假設(shè)甲公司2009年和2010年養(yǎng)老金資產(chǎn)年初分別為10000元和11500元，在給定投資戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)下，甲公司希望獲得一個(gè)年均9%的收益率。在平滑法下，甲公司養(yǎng)老金費(fèi)用會(huì)因?yàn)槭褂闷谕找娑鴾p少----2009年為900（10000×9%），2010年為1035元（11500×9%），這就是養(yǎng)老金費(fèi)用的第三組成部分（基金資產(chǎn)的報(bào)酬）。每一年預(yù)期收益和實(shí)際收益之間的差異被遞延到以后各年確認(rèn)，用于遞延的使其不在資產(chǎn)負(fù)債表披露的平滑機(jī)制叫未確認(rèn)利得或損失。承上例，甲公司養(yǎng)老金費(fèi)用計(jì)算如下：【舉例---說(shuō)明平滑機(jī)制如何作用】假設(shè)甲公司2009年和2036

養(yǎng)老金費(fèi)用計(jì)算表

2009年2010年服務(wù)成本

10001050利息成本

10001050減：養(yǎng)老金資產(chǎn)實(shí)際收益（1500）（100）未確認(rèn)收益（損失）600（935）

養(yǎng)老金資產(chǎn)的期望收益

（900）（1035）養(yǎng)老金費(fèi)用1100元1065元養(yǎng)老金費(fèi)用計(jì)算表37其實(shí)資產(chǎn)的利得和損失與負(fù)債的損失和利得可以互相抵銷(xiāo)。結(jié)果，累計(jì)未確認(rèn)的利得和損失可能不會(huì)變化很大。但是可能不會(huì)發(fā)生抵銷(xiāo)的情況，而未確認(rèn)的利得和損失將會(huì)持續(xù)增長(zhǎng)。所以，應(yīng)首先測(cè)試養(yǎng)老金損益是否應(yīng)該攤銷(xiāo)？如需要攤銷(xiāo)則，，，，。其次，確定攤銷(xiāo)法—直線(xiàn)法（平均剩余服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷(xiāo)）或“路徑法”（走廊法：CorridorApporach）。其實(shí)資產(chǎn)的利得和損失與負(fù)債的損失和利得可以互相抵銷(xiāo)。結(jié)果，累38“路徑法”（走廊法），為限制未確認(rèn)的利得和損失凈額賬戶(hù)的持續(xù)增長(zhǎng)，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)明了“路徑法”（走廊法），即在賬戶(hù)累計(jì)余額過(guò)大時(shí)用這種方法攤銷(xiāo)。余額多少為大？美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)設(shè)定以預(yù)計(jì)福利負(fù)債的期初余額或者養(yǎng)老金計(jì)劃資產(chǎn)的市場(chǎng)相關(guān)價(jià)值中較高者的10%為限制?！奥窂椒ā保ㄗ呃确ǎ?，為限制未確認(rèn)的利得和損失凈額賬戶(hù)的持續(xù)39【舉例--“路徑法”（走廊法）】甲公司全部現(xiàn)有職工的平均剩余服務(wù)年限為5.5年