企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要理念的變化(-)課件

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要理念的變化

前言

從2005年初開(kāi)始，財(cái)政部在總結(jié)會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，順應(yīng)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)提出的新要求，借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，全面啟動(dòng)了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)。經(jīng)過(guò)了近兩年的艱苦努力，建成了由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系自07.1.1起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。

第一部分：概述新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的最顯著的特征財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的最顯著的特征1、國(guó)際趨同

IASB認(rèn)為：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)趨同。背景分析：

①GDP高速增長(zhǎng)的需要

②應(yīng)對(duì)貿(mào)易摩擦高發(fā)期需建立長(zhǎng)效機(jī)制

③中國(guó)企業(yè)海外并購(gòu)大勢(shì)所趨2、立足國(guó)情要求：創(chuàng)新模式，體現(xiàn)中國(guó)特色。具體表現(xiàn)：（1）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露（2）長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回（3）公允價(jià)值的計(jì)量屬性二、財(cái)務(wù)報(bào)表1、改變報(bào)表列示方法2、取消了“利潤(rùn)分配表”3、增加了“所有者權(quán)益變動(dòng)表”（說(shuō)明：利潤(rùn)分配情況寓于“所有者權(quán)益變動(dòng)表”中）4、規(guī)范了報(bào)表附注三、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架基本準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量原則具體準(zhǔn)則一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則特殊行業(yè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則應(yīng)用指南會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋科目及賬務(wù)處理第二部分：重大變化

CAS1——存貨

CAS2——長(zhǎng)期股權(quán)投資

CAS4——固定資產(chǎn)

CAS6——無(wú)形資產(chǎn)

CAS9——職工薪酬一、CAS1——存貨（一）存貨概述

1、存貨的基本特征

2、企業(yè)的存貨通常包括以下內(nèi)容：（1）原材料（2）在產(chǎn)品（3）半成品（4）產(chǎn)成品（5）商品（6）周轉(zhuǎn)材料

（二）新舊準(zhǔn)則比較1、取消了確定發(fā)出存貨成本的“后進(jìn)先出法”

原準(zhǔn)則中，存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法有五種：先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。2、投資者投入存貨的成本投資者投入存貨的成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

3、符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用可以計(jì)入存貨成本

“符合條件的存貨”是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常為1年以上，含1年）才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨。4、統(tǒng)一了商品流通企業(yè)存貨采購(gòu)成本的計(jì)量

在實(shí)務(wù)中，企業(yè)也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偅簩?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。二、CAS2——長(zhǎng)期股權(quán)投資

（一）體系變化

1、舊準(zhǔn)則對(duì)投資的規(guī)范

投資

短期投資

長(zhǎng)期投資股權(quán)投資債權(quán)投資2、新準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)范

長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)子公司投資

對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資其他投資（二）會(huì)計(jì)核算的變化1、對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由“權(quán)益法”改為“成本法”

新準(zhǔn)則要求母公司對(duì)持有的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在其日常核算及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采用成本法核算；編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)調(diào)整為權(quán)益法。2、取消了長(zhǎng)期股權(quán)投資差額的核算

（初始計(jì)量階段）兩個(gè)概念：①“初始投資成本”，即投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款，包括買價(jià)及支付的相關(guān)稅費(fèi)。

（但支付的價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為“應(yīng)收股利”單獨(dú)核算）②“投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額”，即投資當(dāng)日被投資單位所有者權(quán)益公允價(jià)值總額×持股比例對(duì)于采用“權(quán)益法”核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資——（1）舊準(zhǔn)則：若①＝②若①＞②，則兩者之間的差額借計(jì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”，并分期攤?cè)霌p益。若①＜②，則貸計(jì)“資本公積”。（2）新準(zhǔn)則：（孰高原則）若①＝②若①＞②，選擇①作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本，差額部分屬于體現(xiàn)的商譽(yù)，不調(diào)整初始投資成本。若①＜②，選擇②作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本，差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。3、改變了權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)方法（1）投資損益的確認(rèn)基礎(chǔ)（2）超額虧損的確認(rèn)新準(zhǔn)則：

①以“長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈資產(chǎn)的長(zhǎng)期權(quán)益”減至零為限。

②按照投資合同或協(xié)議約定負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的，還應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)“預(yù)計(jì)負(fù)債”。4、計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備5、被投資單位除凈損益外的其他權(quán)益變動(dòng)（常識(shí)：采用權(quán)益法核算時(shí)，對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資方要加以確認(rèn)，計(jì)入所有者權(quán)益，即“資本公積——其他”）三、CAS4——固定資產(chǎn)（一）定義固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：

①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有

②使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度（二）重大變化1、在固定資產(chǎn)初始計(jì)量中引入了現(xiàn)值計(jì)量屬性新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：購(gòu)買固定資產(chǎn)，若價(jià)款超過(guò)正常的信用條件延期支付，則以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定固定資產(chǎn)的成本。

舉例：甲公司，08.1.1，購(gòu)入一臺(tái)大型設(shè)備，貨款分五年付清，每年末支付20萬(wàn)。

2、引入了固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理新準(zhǔn)則要求：對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，在確定其初始入賬成本時(shí)應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。3、取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系明確規(guī)定：減值損失不允許轉(zhuǎn)回。4、改變了固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理新準(zhǔn)則：盤盈的固定資產(chǎn)作為前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。

5、修改了租入固定資產(chǎn)改良的會(huì)計(jì)處理四、CAS6——無(wú)形資產(chǎn)（一）定義無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。（二）重大變化1、定義上“可辨認(rèn)性”——區(qū)別于“商譽(yù)”。2、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量引入了現(xiàn)值計(jì)量屬性（同“固定資產(chǎn)”）3、投資者以無(wú)形資產(chǎn)出資投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

舉例：某股份公司接受A公司以其所擁有的專利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議約定的價(jià)值為3000萬(wàn)元，按照市場(chǎng)情況估計(jì)其公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。已辦妥相關(guān)手續(xù)。借：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)2000

資本公積1000

貸：實(shí)收資本30004、土地使用權(quán)（1）企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。（2）一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本；有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷、計(jì)提折舊。

5、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量研發(fā)過(guò)程分兩個(gè)階段：（1）研究階段支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，即“管理費(fèi)用”。（2）開(kāi)發(fā)階段支出中符合條件的，資本化；不符合條件的，計(jì)入當(dāng)期損益（“管理費(fèi)用”）。6、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷（1）使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)

借：管理費(fèi)用（一般情況）制造費(fèi)用（特別的）貸：累計(jì)攤銷（2）使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)

五、CAS9——職工薪酬

（一）定義

職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。（貨幣性與非貨幣性；在職與離職后；常規(guī)性薪酬與現(xiàn)代薪酬；提供給職工本人與提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利；物質(zhì)性與教育性）（二）核算內(nèi)容及科目設(shè)置

（核算內(nèi)容）

應(yīng)付職工薪酬——工資職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼

——職工福利各種職工集體福利支出

——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)（五險(xiǎn)）

——住房公積金（一金）

——工會(huì)經(jīng)費(fèi)

——職工教育經(jīng)費(fèi)

——非貨幣性福利如以自產(chǎn)或外購(gòu)的產(chǎn)品發(fā)給職工作為福利

——辭退福利因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償（三）確認(rèn)原則（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債。（2）根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象結(jié)轉(zhuǎn)分配（“辭退福利”除外）。（四）重大變化1、界定了完整的企業(yè)人工成本的概念和范圍

2、貨幣性職工薪酬的計(jì)提企業(yè)應(yīng)該區(qū)分兩種情況：（1）具有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性福利（2）沒(méi)有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性福利3、將非貨幣性福利作為職工薪酬舉例：B公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的工人，30名為行政管理人員。2007.2，公司以其生產(chǎn)的每臺(tái)成本為900元的電暖器發(fā)給每名職工作為春節(jié)福利。已知該型號(hào)的電暖器市場(chǎng)售價(jià)為1000元/臺(tái)（不含稅），適用稅率為17%。要求：做B公司會(huì)計(jì)處理。（1）發(fā)放的電暖器，作為正常的銷售行為處理。

①確認(rèn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000

②結(jié)轉(zhuǎn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本180000

貸：庫(kù)存商品180000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付職工薪酬借：生產(chǎn)成本198900

管理費(fèi)用35100

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利2340004、強(qiáng)調(diào)“辭退福利”按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行處理

借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利（因?yàn)楸晦o退職工不再能給企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)利益，辭退福利不作為資本成本）（第14講）考場(chǎng)作文開(kāi)拓文路能力?分解層次(網(wǎng)友來(lái)稿)江蘇省鎮(zhèn)江中學(xué)陳乃香說(shuō)明：本系列稿共24講，20XX年1月6日開(kāi)始在資源上連載【要義解說(shuō)】文章主旨確立以后，就應(yīng)該恰當(dāng)?shù)胤纸鈱哟危箮讉€(gè)層次構(gòu)成一個(gè)有機(jī)的整體，形成一篇完整的文章。如何分解層次主要取決于表現(xiàn)主旨的需要?！静呗越庾x】一般說(shuō)來(lái)，記人敘事的文章常按時(shí)間順序分解層次，寫景狀物的文章常按時(shí)間順序、空間順序分解層次；說(shuō)明文根據(jù)說(shuō)明對(duì)象的特點(diǎn)，可按時(shí)間順序、空間順序或邏輯順序分解層次；議論文主要根據(jù)“提出問(wèn)題－—分析問(wèn)題——解決問(wèn)題”順序來(lái)分解層次。當(dāng)然，分解層次不是一層不變的固定模式，而應(yīng)該富于變化。文章的層次，也常常有些外在的形式：1．小標(biāo)題式。即圍繞話題把一篇文章劃分為幾個(gè)相對(duì)獨(dú)立的部分，再給它們加上一個(gè)簡(jiǎn)潔、恰當(dāng)?shù)男?biāo)題。如《世界改變了模樣》四個(gè)小標(biāo)題：壽命變“長(zhǎng)”了、世界變“小”了、勞動(dòng)變“輕”了、文明變“綠”了。2．序號(hào)式。序號(hào)式作文與小標(biāo)題作文有相同的特點(diǎn)。序號(hào)可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”……從全文看，序號(hào)式干凈、明快；但從題目上看，卻看不出文章內(nèi)容，只是標(biāo)明了層次與部分。有時(shí)序號(hào)式作文，也適用于敘述性文章，為故事情節(jié)的展開(kāi)，提供了明晰的層次。3．總分式。如高考佳作《人生也是一張答卷》。開(kāi)頭：“人生就是一張答卷。它上面有選擇題、填空題、判斷題和問(wèn)答題，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手來(lái)書寫，人生的答卷卻要用行動(dòng)來(lái)書寫?！敝黧w部分每段首句分別為：選擇題是對(duì)人生進(jìn)行正確的取舍，填空題是充實(shí)自己的人生，判斷題是表明自己的人生態(tài)度，問(wèn)答題是考驗(yàn)自己解決問(wèn)題的能力。這份“試卷”設(shè)計(jì)得合理而且實(shí)在，每個(gè)人的人生都是不同的，這就意味著這份人生試卷的“答案是豐富多彩的”。分解層次，應(yīng)追求作文美學(xué)的三個(gè)價(jià)值取向：一要?jiǎng)蚍Q美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料詳寫，什么材料略寫，要通盤考慮。自然段是構(gòu)成文章的基本單位，恰當(dāng)劃分自然段，自然就成為分解層次的基本要求。該分段處就分段，不要老是開(kāi)頭、正文、結(jié)尾“三段式”，這種老套的層次顯得呆板。二要波瀾美。文章內(nèi)容應(yīng)該有張有弛，有起有伏，如波如瀾。只有這樣才能使文章起伏錯(cuò)落，一波三折，吸引讀者。三要圓合美。文章的開(kāi)頭與結(jié)尾要遙相照應(yīng)，把開(kāi)頭描寫的事物或提出的問(wèn)題，在結(jié)尾處用各種方式加以深化或回答，給人首尾圓合的感覺(jué)。【例文解剖】話題：忙忙，不亦樂(lè)乎忙，是人生中一個(gè)個(gè)步驟，每個(gè)人所忙的事務(wù)不同，但是不能是碌碌無(wú)為地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦樂(lè)乎。忙是問(wèn)號(hào)。忙看似簡(jiǎn)單，但其中卻大有學(xué)問(wèn)。忙是人生中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙得不亦樂(lè)乎，卻并不簡(jiǎn)單。人生如同一張地圖，我們一直在自己的地圖上行走，時(shí)不時(shí)我們眼前就出現(xiàn)一個(gè)十字路口，我們?cè)撓蚰膬?，面?duì)那縱軸橫軸相交的十字路口，我們?cè)撛鯓舆x擇?不急，靜下心來(lái)分析一下，選擇適合自己的坐標(biāo)軸才是最重要的。忙就是如此，選擇自己該忙的才能忙得有意義。忙是問(wèn)號(hào)，這個(gè)問(wèn)號(hào)一直提醒我們要忙得有意義，忙得不亦樂(lè)乎。忙是省略號(hào)。四季在有規(guī)律地進(jìn)行著冷暖交替，大自然就一直按照這樣的規(guī)律不停地忙，人們亦如此。為自己找一個(gè)目標(biāo)，為目標(biāo)而不停地忙，讓這種忙一直忙下去。當(dāng)目標(biāo)已達(dá)成，那么再找一個(gè)目標(biāo)，繼續(xù)這樣忙，就像省略號(hào)一樣，毫無(wú)休止地忙下去，翻開(kāi)歷史的長(zhǎng)卷，我們看到牛頓在忙著他的實(shí)驗(yàn)；愛(ài)迪生在忙著思考；徐霞客在忙著記載游玩；李時(shí)珍在忙著編寫《本草綱目》。再看那位以筆為刀槍的充滿著朝氣與力量的文學(xué)泰斗魯迅，他正忙著用他獨(dú)有的刀和槍在不停地奮斗。忙是省略號(hào)，確定了一個(gè)目標(biāo)那么就一直忙下去吧!這樣的忙一定會(huì)忙出生命靈動(dòng)的色彩。忙是驚嘆號(hào)。世界上的人都在忙著自己的事，大自然亦如此，小蜜蜂在忙，以蜂蜜為回報(bào)。那么人呢?居里夫人的忙，以放射性元素的發(fā)現(xiàn)而得到了圓滿的休止符；愛(ài)因斯坦在忙，以相對(duì)論的問(wèn)世而畫上了驚嘆號(hào)；李白的忙，以那豪放的詩(shī)歌而有了很大的成功；張衡的忙，因?yàn)槟堑貏?dòng)儀的問(wèn)世而讓世人仰慕。每個(gè)人都應(yīng)該有效率的忙，而不是整天碌碌無(wú)為地白忙。人生是有限的、短暫的，因此，每個(gè)人都應(yīng)該在有限的生命里忙出屬于他的驚嘆號(hào)；都應(yīng)在有限的生命里忙出他的人生精彩篇章。忙是萬(wàn)物、世界、人生中都不可缺少的一部分。作為這世上最高級(jí)動(dòng)物的我們，我們?cè)诿κ裁茨?我們要忙得有意義，有價(jià)值，我們要忙出屬于我們的精彩。我們的忙不能永遠(yuǎn)是問(wèn)號(hào)，而應(yīng)是省略號(hào)和感嘆號(hào)。忙就要忙得精彩，忙得不亦樂(lè)乎。解剖：本文將生活中的一句口頭禪“忙得不亦樂(lè)乎”機(jī)智翻新，擬作標(biāo)題，亮出一道美麗的風(fēng)