09學(xué)生第七章外匯業(yè)務(wù)新會計(jì)課件

第七章外匯業(yè)務(wù)的核算

第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)的概述

第二節(jié)外匯買賣業(yè)務(wù)的核算

第三節(jié)

聯(lián)行及代理行往來的核算

第四節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算

第五節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算

第六節(jié)國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算

...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)的概述

一．外匯的基本概念和種類（一）外匯的基本概念（二）外匯的種類二．銀行的外匯業(yè)務(wù)三．外匯匯率及匯率的種類四．匯率標(biāo)價(jià)方法五．外匯業(yè)務(wù)核算方法（一）外匯分賬制和外匯統(tǒng)賬制

（二）貨幣兌換科目...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江外匯是指外國貨幣或以外國貨幣表示的能用來清算國際收支的資產(chǎn)，或指以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付手段。外匯有兩個基本特征：第一，外匯是以外幣表示的資產(chǎn)。以本國貨幣表示的支付手段和在本國發(fā)行的以本國貨幣表示的有價(jià)證券都不能視為外匯。

第二，外匯可以兌換成其他貨幣表示的資產(chǎn)。并非所有的外國貨幣或支付手段均可算作外匯。只有能自由兌換成其他國家貨幣，同時(shí)該貨幣又可自由存入該國商業(yè)銀行的普通戶，使這種貨幣轉(zhuǎn)化為國際支付手段，這種外國貨幣才算作外匯。...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江（二）外匯的種類

1．按外匯是否可自由兌換分為

自由外匯記帳外匯2．按照外匯的來源和用途分為

貿(mào)易外匯

非貿(mào)易外匯...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江3.按外匯交易交割期的不同即期外匯遠(yuǎn)期外匯4.按外匯的形態(tài)現(xiàn)匯現(xiàn)鈔...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江自由外匯是指不需經(jīng)貨幣發(fā)行國家的外管局批準(zhǔn)，可以自由兌換成其他國家的貨幣，同時(shí)可作為支付手段在國際金融市場上廣泛流通，對第三國辦理支付。我國人民幣不具備條件，不是自由外匯。貿(mào)易外匯指在對外貿(mào)易中，對商品進(jìn)出口及從屬費(fèi)用所收付的外匯，如商品出口的收入外匯，商品進(jìn)出口支出外匯等等。非貿(mào)易外匯。指不涉及商品進(jìn)出口而收付的外匯。如僑匯、旅游、郵電等方面收入和支出的外匯。非貿(mào)易外匯涉及的種類很多，是國家外匯收支的重要組成部分。

...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江記帳外匯，也稱協(xié)定外匯或不可自由兌換的雙邊外匯。它是指不經(jīng)貨幣發(fā)行國批準(zhǔn)不能自由兌換成其他國家的貨幣，也不能對第三國進(jìn)行支付。只能根據(jù)協(xié)定規(guī)定在簽定協(xié)定的兩國之間使用。簽訂協(xié)議的兩國所有進(jìn)出口貨物或其他債權(quán)債務(wù)的清算，只在雙方指定銀行開立的專用帳戶記載，不作現(xiàn)匯支付。順差與逆差通過協(xié)商解決。記帳外匯不能轉(zhuǎn)讓給第三國使用，也不能兌成自由外匯使用。記帳外匯所使用的貨幣，可以是協(xié)定雙方任何一方的貨幣，也可以是第三國貨幣。為了與可用于多邊結(jié)算的自由外匯加以區(qū)別，記帳外匯在表示時(shí)應(yīng)在其貨幣名稱前冠以“清算（CL）”字樣，如：CLHKD、CLUSD，CLDEM等等。...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江（二）外匯業(yè)務(wù)的種類銀行辦理外匯業(yè)務(wù)的種類主要有：

外匯存款、貸款外匯匯款外幣兌換國際結(jié)算外匯借款外匯票據(jù)的承兌和貼現(xiàn)外匯借款外匯擔(dān)保結(jié)匯、售匯發(fā)行或者代理發(fā)行股票以外的外幣有價(jià)證券買賣或者代理買賣股票以外的外幣有價(jià)證券自營外匯買賣或者代客外匯買賣資信調(diào)查、咨詢、見證業(yè)務(wù)

...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江結(jié)匯、售匯：結(jié)匯是指外匯收入所有者將其外匯收入出售給外匯指定銀行，外匯指定銀行按一定匯率付給等值的本幣的行為。強(qiáng)制結(jié)匯是指所有外匯收入必須賣給外匯指定銀行，

所有的外匯支出向銀行購買。意愿結(jié)匯是指外匯收入可以賣給外匯指定銀行，也可以開立外匯帳戶保留，結(jié)匯與否由外匯收入所有者自己決定。限額結(jié)匯是指外匯收入在國家核定的數(shù)額內(nèi)可不結(jié)

匯，超過限額的必須賣給外匯指定銀行。

結(jié)匯有三種方式

強(qiáng)制結(jié)匯

意愿結(jié)匯

限額結(jié)匯

...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江在經(jīng)常項(xiàng)目下，我們實(shí)行的是限額項(xiàng)下的意愿結(jié)售匯制度。在資本項(xiàng)目下應(yīng)該說是強(qiáng)制售匯制度。對個人實(shí)行的是意愿結(jié)售匯制度。

售匯是指外匯指定銀行將外匯賣給用匯單位和個人，按一定的匯率收取本幣的行為。從用匯單位和個人的角度來講，售匯又稱為購匯。付匯是指經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)根據(jù)用匯單位和個人提供的合同或協(xié)議規(guī)定的結(jié)算方式、日期、金額，從其外匯帳戶或?qū)①I入的外匯支付境外的行為。...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江自營外匯買賣或者代客外匯買賣自營外匯買賣：是指銀行以自有和自籌的外匯資金在國際金融市場按市場匯價(jià)進(jìn)行的可自由兌換貨幣間買賣的經(jīng)營活動，包括銀行從事資金管理所進(jìn)行的外匯買賣交易活動。代客外匯買賣：是指銀行接受客戶委托，依據(jù)其委托指示買人或賣出外匯，并根據(jù)交易金額收取一定比例的手續(xù)費(fèi)的交易經(jīng)營活動。包括銀行代客戶從事資金管理所進(jìn)行外匯買賣交易活動。...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江外匯匯率

1.外匯匯率外匯匯率又稱匯價(jià)或外匯行市，是指一國貨幣兌換成另一國貨幣的比率，或者是指一種貨幣單位表示另一種貨幣單位的價(jià)格。2.匯率標(biāo)價(jià)方法直接標(biāo)價(jià)法是指以一定單位（1個外幣單位或100個、1000個、10000個外幣單位）的外國貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)折算成一定數(shù)額的本國貨幣。我國目前采用此法，該法也為大多數(shù)國家所采用。間接標(biāo)價(jià)法是指以一定單位的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算成若干數(shù)額的外國貨幣來表示其匯率的標(biāo)價(jià)方法。匯率標(biāo)價(jià)方法直接標(biāo)價(jià)法間接標(biāo)價(jià)法...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江匯率的種類

（1）按外幣掛牌的檔數(shù)分為單檔匯率雙檔匯率（2）按現(xiàn)匯與現(xiàn)鈔分為現(xiàn)匯匯率現(xiàn)鈔匯率（3）按外匯交易交割期限劃分為即期匯率遠(yuǎn)期匯率（4）按對外匯管理的寬嚴(yán)區(qū)分官方匯率市場匯率

（5）按國際貨幣制度的演變來劃分固定匯率浮動匯率...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江單檔匯率指一種貨幣兌換成另一種貨幣只有一個匯率，它是兩種貨幣之間的實(shí)際比例。雙檔匯率指一種貨幣兌換成另一種貨幣有兩個匯率，即買入價(jià)和賣出價(jià)?，F(xiàn)匯匯率是指銀行買賣現(xiàn)匯時(shí)使用的匯率?，F(xiàn)鈔匯率指銀行買賣外幣現(xiàn)鈔時(shí)使用的匯率。即期匯率是指外匯買賣成交以后，買賣雙方在當(dāng)天或在兩個營業(yè)日內(nèi)進(jìn)行交割所使用的匯率。用于外匯的現(xiàn)貨買賣。遠(yuǎn)期匯率是在未來一定時(shí)期(比如3個月后)進(jìn)行交割，而事先由買賣雙方簽訂合同，達(dá)成協(xié)議的匯率。用于外匯期貨買賣。...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江官方匯率是指國家機(jī)構(gòu)（財(cái)政部、中央銀行或外匯管理當(dāng)局）公布的匯率，并規(guī)定一切外匯交易都按其公布的匯率為準(zhǔn)。市場匯率是指在縣由外匯市場上進(jìn)行外匯交易的實(shí)際匯率。固定匯率是指一國貨幣同另一國貨幣的匯率基本固定，匯率的波動限制在一個較小的幅度以內(nèi)。浮動匯率是指一國貨幣當(dāng)局不規(guī)定本國貨幣與另一國貨幣的官方匯率，聽任外匯市場的供求來決定的匯率。...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江外匯分賬制又稱原幣記賬法，是指銀行在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，對有人民幣匯率的外幣，在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)直接采用原貨幣記賬，不按任何匯率折合為人民幣記賬，以全面反映銀行各種外幣資金的增減變化情況的一種方法。外匯分賬制的基本內(nèi)容以各種原幣分別立賬，即人民幣與各種外幣分賬核算。設(shè)置“貨幣兌換”科目，以聯(lián)系和平衡不同貨幣間的賬務(wù)。年終并表，以本幣統(tǒng)一反映經(jīng)營狀況和成果。...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江外匯統(tǒng)賬制，又稱本幣記賬法，是以本國貨幣為記賬單位，各種外國貨幣都按一定的匯率折成本國貨幣記賬的一種方法。...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江貨幣兌換科目

為了核算銀行發(fā)生的各種貨幣之間的買賣及兌換業(yè)務(wù)，銀行設(shè)置“貨幣兌換”科目。買入外匯時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目，相應(yīng)付出的人民幣，借記本科目，貸記有關(guān)科目。賣出外匯時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目，相應(yīng)收取的人民幣，借記有關(guān)科目，貸記本科目。該科目的每一外幣賬戶的外幣買入金額大于賣出金額時(shí)，則外幣余額在貸方，反映該貨幣的買入數(shù)，人民幣余額在相反方向即借方；反之，若賣出金額大于買入金額，則外幣余額在借方，反映該貨幣的賣出數(shù)，人民幣余額在貸方。...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江第二節(jié)外匯買賣業(yè)務(wù)的核算一、外匯買賣定義二、買入外匯（結(jié)匯）的核算三、賣出外匯（售匯）的核算四、套匯業(yè)務(wù)的核算...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江外匯買賣是按照一定的匯率買入一種貨幣或賣出一種貨幣的交易行為。外匯買賣業(yè)務(wù)我國外匯指定銀行目前臨柜業(yè)務(wù)：結(jié)匯售匯外幣兌換套匯：當(dāng)客戶擁有的某種外匯與其所應(yīng)支付的外匯幣種不一致時(shí)，要求銀行給予兌換，銀行按掛牌人民幣匯率套入該外匯。按賣出價(jià)套出另一外匯。自營外匯買賣代客外匯買賣臨柜業(yè)務(wù)中的結(jié)售匯...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江買入外匯（結(jié)匯）買入外匯：

買入外幣現(xiàn)鈔買入外幣旅行支票買入外幣旅行信用證買入外幣銀行匯票

屬買入現(xiàn)匯業(yè)務(wù)，使用匯買價(jià)。屬買入現(xiàn)鈔業(yè)務(wù)，使用鈔買價(jià)。...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江（1）買入現(xiàn)鈔買入現(xiàn)鈔，支付人民幣現(xiàn)金（存款）金額=外幣現(xiàn)鈔金額×鈔買價(jià)會計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金外幣貸：貨幣兌換外幣借：貨幣兌換人民幣貸：庫存現(xiàn)金人民幣...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江例11月9日，某歸僑持美元現(xiàn)鈔USD1000來銀行兌換人民幣，當(dāng)日美元的鈔買價(jià)是

675.43%。

客戶以1000元美元現(xiàn)鈔換取人民幣現(xiàn)金數(shù)額為：

1000×675.43%=6754.3則其分錄如下：借：庫存現(xiàn)金USD1000貸：貨幣兌換

USD1000借：貨幣兌換

￥6754.3貸：庫存現(xiàn)金￥6754.3

...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江

(2)買入現(xiàn)匯買入現(xiàn)匯，兌換成人民幣存款=外幣現(xiàn)匯金額×匯買價(jià)會計(jì)核算分錄為：借：××科目外幣貸：貨幣兌換外幣借：貨幣兌換人民幣貸：吸收存款——單位活期存款

——××單位戶人民幣...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江例2某進(jìn)出口公司出口機(jī)電產(chǎn)品收匯15萬美元，該進(jìn)出口司結(jié)匯后，將人民幣款項(xiàng)存入其在銀行開立的人民幣活期存款賬戶，當(dāng)天銀行美元匯買價(jià)為US＄100=￥680.89進(jìn)出口公司存入銀行的人民幣金額為：150000×680.89%=1021335會計(jì)分錄為：借：××科目US＄150000貸：貨幣兌換US＄150000借：貨幣兌換￥1021335貸：吸收存款——單位活期存款￥1021335...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江賣出外匯（售匯）（1）賣出外幣現(xiàn)鈔賣出外幣現(xiàn)鈔，銀行收取人民幣現(xiàn)金（或存款）=外幣現(xiàn)鈔金額×鈔賣價(jià)會計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金人民幣貸：貨幣兌換人民幣借：貨幣兌換外幣貸：庫存現(xiàn)金外幣

銀行賣出外匯業(yè)務(wù)賣出外幣現(xiàn)鈔

賣出現(xiàn)匯業(yè)務(wù)...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江例一客戶謝某持人民幣現(xiàn)金要求兌換美元現(xiàn)鈔

200元。當(dāng)日美元鈔賣價(jià)US＄100

=￥683.61銀行因賣出200美元現(xiàn)鈔，應(yīng)向客戶收取的人民幣現(xiàn)金（存款）數(shù)額為：200×683.61%=1367.22會計(jì)分錄為：

借：庫存現(xiàn)金或吸收存款—單位活期存款￥1367.22貸：貨幣兌換￥1367.22借：貨幣兌換US＄200貸：庫存現(xiàn)金US＄200...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江（2）賣出外幣現(xiàn)匯銀行賣出外幣現(xiàn)匯業(yè)務(wù)，收取人民幣存款資金=外幣現(xiàn)匯金額×匯賣價(jià)會計(jì)分錄為：

借：吸收存款——單位活期存款人民幣貸：貨幣兌換人民幣借：貨幣兌換外幣貸：××科目外幣

...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江例5月18日，某外貿(mào)進(jìn)出口公司需電付國外一筆貨款500000美元，持有關(guān)有效憑證到銀行（開戶銀行）購匯支付。當(dāng)日人民幣掛牌匯價(jià)是美元匯賣價(jià)683.61%（匯費(fèi)另收從略）。收取人民幣存款=500000×683.61

%=3418050

借：吸收存款—單位活期存款—某外貿(mào)公司戶￥3418050

貸：貨幣兌換（765.23%）￥3418050借：貨幣兌換（匯賣價(jià)）USD500000貸：××科目USD500000

...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江套匯業(yè)務(wù)的核算

(1)套匯的概念套匯是外匯買賣業(yè)務(wù)之一。它是一外幣兌換成另一種外幣的外匯買賣行為。我們把因兩種外幣之間兌換而產(chǎn)生的外匯買賣稱為“套匯”。

...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江（3）套匯業(yè)務(wù)的核算銀行一般套匯業(yè)務(wù)的核算，涉及兩種情況:一是兩種不同幣種現(xiàn)匯之間的套匯，即一種外幣兌換為另一種外幣，必須通過人民幣進(jìn)行套匯，也就是先買入一種外幣，接買入價(jià)折成人民幣數(shù)額，再賣出另一種外幣，把人民幣數(shù)額按賣價(jià)折算為另一種外幣。二是同一外幣鈔買匯賣或匯買鈔賣，因?yàn)橥煌鈳旁趨R率上，現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯價(jià)值有所差異，所以也必須按套匯方法處理。...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江

1.不同幣種現(xiàn)匯之間套匯的核算

銀行為客戶辦理不同幣種現(xiàn)匯之間的套匯業(yè)務(wù)，再進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，必須先套算出賣出幣種的金額。計(jì)算公式如下：

賣出幣種金額=買入幣種金額×買入幣種匯買價(jià)賣出幣種匯賣價(jià)...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江A異種貨幣套匯

例15月14日某銀行收到其紐約代理行劃來某企業(yè)貿(mào)易款項(xiàng)USD500000，因該企業(yè)在銀行開立的是“單位活期外匯存款”港元戶，所以銀行將美元套成港元收入企業(yè)港幣存款戶。假定該轉(zhuǎn)賬日美元匯買價(jià)為680.89%，港幣匯賣價(jià)為88.19%。企業(yè)存入其港幣存款戶的金額為：

500000×680.89%/88.19%=3860358.32

借：存放境外同業(yè)款項(xiàng)USD500000貸：貨幣兌換USD500000借：貨幣兌換￥3404450貸：貨幣兌換￥3404450借：貨幣兌換HKD3860358.32貸：單位外匯活期存款HKD3860358.32...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江

例25月12日客戶李英持港幣現(xiàn)鈔2萬元，要求兌換成美元現(xiàn)鈔。當(dāng)日港幣鈔買價(jià)HK＄100=￥87.15，美元鈔賣價(jià)US＄100=￥683.61客戶用港幣2萬元換取的美元現(xiàn)鈔數(shù)額為：20000×87.15%/683.61

%=2549.7美元會計(jì)分錄為：

借：庫存現(xiàn)金HK＄20000

貸：貨幣兌換

HK＄20000借：貨幣兌換

￥17430

貸：貨幣兌換

￥17430借：貨幣兌換

USD2549.7

貸：庫存現(xiàn)金USD2549.7...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江

2.現(xiàn)鈔與現(xiàn)匯之間套匯的核算

銀行為客戶辦理現(xiàn)匯與現(xiàn)鈔之間的套匯業(yè)務(wù)，在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，必須先套算出賣出幣種的金額。計(jì)算公式如下：匯買鈔賣的計(jì)算公式：

賣出幣種現(xiàn)鈔金額=買入幣種現(xiàn)匯金額×匯買價(jià)/匯賣價(jià)

鈔買匯賣的計(jì)算公式：

賣出幣種現(xiàn)匯金額=買入幣種現(xiàn)鈔金額×鈔買價(jià)/匯賣價(jià)...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江

B同種貨幣套匯某外賓以美元現(xiàn)鈔USD1000要求匯往紐約。當(dāng)日牌價(jià)為：賣出價(jià)

USD100=￥683.61，鈔買價(jià)為675.43%（匯費(fèi)另收從略）。匯往紐約的現(xiàn)匯金額為：

1000×675.43%÷683.61%=988.03美元其分錄如下：

借：庫存現(xiàn)金USD1000貸：貨幣兌換

USD1000

借：貨幣兌換

￥6836.1

貸：貨幣兌換

￥6836.1

借：貨幣兌換

USD988.03

貸：匯出匯款USD988.03...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江第三節(jié)聯(lián)行及代理行往來的核算

一．聯(lián)行及代理行往來的概念（一）聯(lián)行往來

1．全國聯(lián)行往來2．港澳及國外聯(lián)行往來（二）代理行往來

1．存放國外同業(yè)2．國外同業(yè)存款二．聯(lián)行及代理行往來的核算（一）港澳及國外聯(lián)行往來的核算

（二）代理行往來的核算

...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江聯(lián)行之間由于辦理國內(nèi)、國際結(jié)算以及行與行之間的資金劃撥業(yè)務(wù)而引起的資金貼務(wù)往來，稱為聯(lián)行往來。全國聯(lián)行往來是指國內(nèi)聯(lián)行間由于相互代收代付各種外匯資金而發(fā)生的資金帳務(wù)往來。港澳及國外聯(lián)行往來是國內(nèi)聯(lián)行與港澳及國外聯(lián)行之間的外匯資金往來。代理行是指我國外匯銀行與境外一家銀行簽訂合約或換函確認(rèn)，并交換簽字樣本、電報(bào)密押、費(fèi)率表等控制文件后，相互辦理代收代付業(yè)務(wù)，這種建立了業(yè)務(wù)代理關(guān)系的銀行稱為代理行。...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江1．存放國外同業(yè)“存放境外同業(yè)”是銀行的外匯資金存放國外同業(yè)使用的科目。這一科目按帳戶行、幣別、存款或拆放資金分設(shè)帳戶，借方余額表示存放國外代理行現(xiàn)匯款項(xiàng)的結(jié)存數(shù)。

...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江第四節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算

一、外匯存款業(yè)務(wù)概述（一）外匯存款種類（二）外匯存款的對象二、單位外匯存款核算（一）活期外匯存款的核算（二）單位定期外匯存款核算三、個人外匯存款核算（一）存款開戶、存入核算（二）存款支取的核算...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江外匯存款是指商業(yè)銀行以信用方式組織、吸收國內(nèi)外單位和個人在經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)生活中暫時(shí)閑置，并能自由兌換或在國際上能夠得到償付的外幣資金。

...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江外匯存款種類

按存款對象，外匯存款可分為：

單位外匯存款個人外匯存款按幣種，外匯存款可分為：

美元

港幣歐元按存款的期限，外匯存款可分為：活期外匯存款定期外匯存款

按存入的資金形態(tài)，外匯存款可分為：

現(xiàn)匯戶現(xiàn)鈔戶按存取方式，外匯存款可分為：

支票戶存折戶...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江二、單位外匯存款核算單位外匯存款的全過程主要由存入、支取和計(jì)息三個環(huán)節(jié)組成。下面分別從單位活期和定期兩方面介紹存款的核算。（一）活期外匯存款的核算設(shè)“單位外匯活期存款”

1.存入款項(xiàng)的核算（1）以現(xiàn)鈔存入由于單位存款無現(xiàn)鈔戶，故銀行應(yīng)以當(dāng)日的鈔買價(jià)和匯賣價(jià)折成現(xiàn)匯存入帳。...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江例1A公司持交USD25000元現(xiàn)鈔要求存入活期外匯存款現(xiàn)匯帳戶。當(dāng)日鈔買價(jià)USD100=￥675.43

匯賣價(jià)USD100=￥683.61

會計(jì)分錄：

借：庫存現(xiàn)金USD25000貸：貨幣兌換（鈔買價(jià)）USD25000借：貨幣兌換（鈔買價(jià)）￥168857.50貸：貨幣兌換（匯買價(jià)）￥168857.50借：貨幣兌換（匯賣價(jià)）

25000×675.43%/683.61

%=USD24700.85貸：吸收存款——單位外匯活期存款USD24700.85...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江（2）以轉(zhuǎn)帳方式存入現(xiàn)匯戶。這種外匯存款方式較多，比如以國外匯入?yún)R款或國內(nèi)轉(zhuǎn)匯存入。①以匯入原幣存入時(shí)，其會計(jì)分錄為：a借：存放境外同業(yè)（或其他科目）外幣貸：匯入?yún)R款（或應(yīng)解匯款）外幣b借：匯入?yún)R款外幣貸：吸收存款——單位外匯活期存款

外幣

...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江②匯入幣種與存款戶幣種不同時(shí)，其會計(jì)分錄為：（套匯）a借：存放境外同業(yè)（或其他科目）甲幣貸：匯入?yún)R款甲幣b借：匯入?yún)R款甲幣貸：貨幣兌換——匯買價(jià)甲幣借：貨幣兌換——匯買價(jià)人民幣貸：貨幣兌換——匯賣價(jià)人民幣借：貨幣兌換——匯賣價(jià)乙?guī)刨J：吸收存款——單位外匯活期存款

乙?guī)?..7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江

2．支取款項(xiàng)的核算。（1）支取現(xiàn)鈔時(shí)，其會計(jì)分錄為：借：吸收存款——單位外匯活期存款外幣貸：貨幣兌換——匯買價(jià)外幣借：貨幣兌換——匯買價(jià)人民幣貸：貨幣兌換——鈔賣價(jià)人民幣借：貨幣兌換——鈔賣價(jià)外幣貸：庫存現(xiàn)金外幣（2）將活期存款轉(zhuǎn)作定期存款時(shí)，其分錄為：

借：吸收存款——單位外匯活期存款

外幣貸：吸收存款——單位外匯定期存款

外幣...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江（3）以轉(zhuǎn)帳方式支取外匯時(shí)，可分兩種情況討論。①如果以原幣轉(zhuǎn)帳（比如匯出匯款）時(shí)，其分錄為：借：吸收存款——單位外匯活期存款

外幣貸：匯出匯款外幣②如果支取貨幣幣種與原存款貨幣不同時(shí)，仍以匯出匯款為例，其會計(jì)分錄為：借：吸收存款——單位外匯活期存款甲幣貸：貨幣兌換——匯買價(jià)甲幣借：貨幣兌換——匯買價(jià)人民幣貸：貨幣兌換——匯賣價(jià)人民幣借：貨幣兌換——匯賣價(jià)乙?guī)刨J：匯出匯款乙?guī)?..7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江（二）單位定期外匯存款核算。與活期存款一樣，單位定期存款全過程也由存入、計(jì)息及支取三個主要環(huán)節(jié)組成。

1．定期存款的存入核算。定期存款的存入核算以“單位外匯定期存款”帳戶反映，定期存款的存入形式有現(xiàn)鈔存入和轉(zhuǎn)帳存入兩種?，F(xiàn)鈔存入和轉(zhuǎn)帳存入的帳務(wù)處理可參照單位活期存款的會計(jì)處理。

2．定期存款計(jì)息核算。單位外匯定期存款利息計(jì)算與人民幣定期存款利息計(jì)算的規(guī)定一樣。...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江

三、個人外匯存款核算個人外匯存款的核算主要可分為存入、計(jì)息、支取三個方面。（一）存款開戶、存入核算設(shè)“外匯活期存款”和“外匯定期存款”1．以外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)鈔戶，會計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金外幣貸：吸收存款——外匯活期存款外幣（或吸收存款——外匯定期存款）外幣...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江

2．以外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)匯戶，會計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金外幣貸：貨幣兌換——鈔買價(jià)外幣借：貨幣兌換——鈔買價(jià)人民幣貸：貨幣兌換——匯賣價(jià)人民幣借：貨幣兌換——匯賣價(jià)外幣

貸：吸收存款——外匯活期存款或吸收存款——外匯定期存款外幣3．以轉(zhuǎn)帳方式存入時(shí)的會計(jì)分錄為：借：存放境外同業(yè)款項(xiàng)（或匯入?yún)R款）外幣貸：吸收存款——外匯活期存款或吸收存款——外匯定期存款外幣...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江（二）存款支取的核算。1．從現(xiàn)鈔戶支取外鈔時(shí)，其會計(jì)分錄為：借：吸收存款——外匯活期存款外幣貸：庫存現(xiàn)金外幣若支取的外鈔貨幣與開戶幣種不同時(shí)，則其會計(jì)分錄為：借：吸收存款——外匯活期存款甲幣貸：貨幣兌換——鈔買價(jià)甲幣借：貨幣兌換——鈔買價(jià)人民幣貸：貨幣兌換——鈔賣價(jià)人民幣借：貨幣兌換——鈔賣價(jià)乙?guī)刨J：庫存現(xiàn)金乙?guī)?..7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江2．以現(xiàn)鈔戶匯往國外或轉(zhuǎn)匯國內(nèi)異地時(shí)，其會計(jì)分錄為：借：吸收存款——外匯活期存款外幣貸：貨幣兌換——鈔買價(jià)外幣借：貨幣兌換——鈔買價(jià)人民幣貸：貨幣兌換——匯賣價(jià)人民幣借：貨幣兌換——匯賣價(jià)外幣貸：匯出匯款（全國聯(lián)行外匯往來）外幣

...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江3．以現(xiàn)匯戶支取現(xiàn)鈔時(shí)，其會計(jì)分錄為：借：外匯活期存款或外匯定期外匯存款外幣貸：貨幣兌換——匯買價(jià)外幣借：貨幣兌換——匯買價(jià)人民幣貸：貨幣兌換——鈔賣價(jià)人民幣借：貨幣兌換——鈔賣價(jià)外幣貸：庫存現(xiàn)金外幣4．以現(xiàn)匯戶轉(zhuǎn)匯或匯往國內(nèi)異地的核算可單位外匯存款的做法。借：吸收存款——外匯活期存款外幣貸：匯出匯款（或全國聯(lián)行外匯往來）外幣...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江第五節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算

一．外匯貸款及特點(diǎn)（一）外匯貸款（二）外匯貸款的特點(diǎn)

二．外匯貸款的種類三、外匯貸款業(yè)務(wù)的核算（一）短期外匯貸款業(yè)務(wù)的核算（二）“三貸”貸款核算1．進(jìn)口買方信貸的核算

...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江（一）外匯貸款

外匯貸款是指銀行辦理的以外幣為計(jì)量單位的放款，是銀行外匯資金的主要運(yùn)用形式之一。（二）外匯貸款的特點(diǎn)

1．借外匯還外匯，借什么貨幣還什么貨幣。2．實(shí)行浮動利率。3．借款單位必須具有外匯收入或有其他外匯來源。4．一般不發(fā)生派生性存款。5．政策性強(qiáng)，涉及面廣，工作要求高。

...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江二．外匯貸款的種類

外匯貸款種類

短期外匯貸款國際商業(yè)貸款“三貸”（買方信貸款、政府貸款、混合貸款）外匯貸款國際銀團(tuán)貸款

...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江

1．發(fā)放貸款的核算

（1）以美元實(shí)施貸款發(fā)放時(shí)，其會計(jì)分錄為：借：外匯短期貸款外幣貸：或存放境外同業(yè)外幣或港澳及國外聯(lián)行往來或全國聯(lián)行外匯往來

（2）以美元以外的貨幣實(shí)施貸款發(fā)放時(shí)應(yīng)采用套匯，其會計(jì)分錄為：

借：外匯短期貸款甲幣貸：貨幣兌換——匯買價(jià)甲幣借：貨幣兌換——匯買價(jià)人民幣貸：貨幣兌換——匯賣價(jià)人民幣借：貨幣兌換——匯賣價(jià)乙?guī)刨J：或存放境外同業(yè)乙?guī)呕騾R出匯款乙?guī)?..7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江（二）“三貸”貸款核算這三種貸款的資金來源均可以取自于國外，它是利用海外資金的很好的形式。

“三貸”貸款買方信貸政府貸款混合貸款...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江買方信貸（Buyer’sCredit）是指由出口方銀行直接向進(jìn)口商或進(jìn)口方銀行提供的信貸，便于進(jìn)口方利用這筆貸款向提供貸款的國家購買資本貨物以及與貸款項(xiàng)目相關(guān)的商品。這種貸款的利率較低，期限較長，它是國際上較為普遍的一種信貸方式。政府貸款是指出口國政府向進(jìn)口國政府提供的一種長期、低息甚至無息貸款，該貸款資金來源于出口國政府的財(cái)政預(yù)算，它一般由出口國政府指定的銀行或信貸機(jī)構(gòu)向進(jìn)口國授權(quán)的銀行提供，然后由進(jìn)口國銀行轉(zhuǎn)貸給國內(nèi)項(xiàng)目單位?；旌腺J款是指國外銀行負(fù)債融資、政府負(fù)責(zé)補(bǔ)貼以降低貸款利率、延長還款期限、含有政府贈與成分的貸款形式。...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江（1）進(jìn)口買方信貸的特點(diǎn)

進(jìn)口買方信貸款是銀行從國外銀行借入的外匯資金。這種借入資金是有一定附加條件的。正是這些條件使買方信貸款具有以下特點(diǎn)。買方信貸款只能用于向提供信貸國家的資本貨物、技術(shù)或勞務(wù)。貸款必須經(jīng)出口國政府的批準(zhǔn)。貸款金額不超過貿(mào)易合同金額的85%，其余15%是由借款人（進(jìn)口商）以現(xiàn)匯作為定金。支付定金后才能使用買方信貸。該種貸款期限較長，一般在5至7年，最長可達(dá)10年?？煞制谶€款。到期后按等份金額每半年還本付息一次。買方信貸協(xié)議都規(guī)定有貸款起點(diǎn)金額。買方信貸款項(xiàng)下的費(fèi)用較多。如．管理費(fèi)（2.5～5‰）、承擔(dān)費(fèi)(0.125～0.3‰)、保險(xiǎn)費(fèi)（1.5～3‰）...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江（2）進(jìn)口買方信貸的核算

設(shè)“借入買方信貸”負(fù)債類總行用“買方信貸外匯貸款”資產(chǎn)類分行用“買方信貸用款限額”表外科目總行用進(jìn)口買方信貸結(jié)算方式的會計(jì)處理有四個程序，即對外簽訂買方信貸總協(xié)議、支付定金、轉(zhuǎn)貸買方信貸和償還本息。這四個程序的關(guān)系見圖如下：...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江進(jìn)口買方信貸結(jié)算方式的會計(jì)處理程序圖：總行(借款行)

國外貸款行

進(jìn)口商或借款單位①簽訂協(xié)議

支付定金⑤償還本息

③轉(zhuǎn)貸④償還本息

...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江整套賬務(wù)處理程序圖：總行（借款行）

進(jìn)口商（借款單位）

①簽訂協(xié)議收入：買方信貸用款限額②支付定金

A借：吸收存款——活期存款（或其他科目）人民幣貸：貨幣兌換——匯買價(jià)人民幣借：貨幣兌換——匯買價(jià)外幣貸：存放境外同業(yè)

（或其他科目）外幣

B借：吸收存款——單位外匯活期存款外幣貸：存放境外同業(yè)款項(xiàng)

（或其他科目）外幣C借：外匯短期貸款外幣貸：存放境外同業(yè)

（或其他科目）外幣

轉(zhuǎn)貸...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江③使用貸款由總行發(fā)放：借：買方信貸外匯貸款外幣貸：借入買方信貸款外幣同時(shí)：付出：買方信貸用款限額D借：吸收存款——單位外匯活期存款甲外幣貸：貨幣兌換甲外幣借：貨幣兌換人民幣貸：貨幣兌換人民幣借：貨幣兌換乙外幣貸：存放境外同業(yè)

（或其他科目）乙外幣

...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江④貸款本息的償還（收本息并支付本息）總行：a收本息：借：吸收存款——單位外匯活期存款外幣

貸：買方信貸外匯貸款外幣貸：利息收入外幣b支付本息借：利息支出外幣借：借入買方信貸款外幣貸：存放境外同業(yè)款項(xiàng)

（或其他科目）外幣

...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江

第六節(jié)國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算一．國際貿(mào)易結(jié)算二．信用證項(xiàng)下進(jìn)出口業(yè)務(wù)的核算（一）信用證

（二）信用證的種類（三）信用證項(xiàng)下進(jìn)出口業(yè)務(wù)的核算三．托收項(xiàng)下進(jìn)出口業(yè)務(wù)的核算（一）托收結(jié)算方式（二）托收結(jié)算方式的種類（三）托收項(xiàng)下進(jìn)出口業(yè)務(wù)的核算四．匯款項(xiàng)下進(jìn)出口業(yè)務(wù)核算（一）匯款結(jié)算方式（二）匯款項(xiàng)下進(jìn)出口業(yè)務(wù)核算...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江

貿(mào)易結(jié)算外匯結(jié)算非貿(mào)易結(jié)算國際貿(mào)易結(jié)算目前主要有：記帳結(jié)算：記帳結(jié)算是指雙方貿(mào)易通過兩國銀行間開立清算帳戶辦理清算，不動用現(xiàn)匯?，F(xiàn)匯結(jié)算：現(xiàn)匯結(jié)算是指兩國之間貿(mào)易逐筆用現(xiàn)匯結(jié)清，即使用自由外匯予以結(jié)清。

在現(xiàn)匯結(jié)算下，其具體結(jié)算方法有三種：信用證結(jié)算

托收結(jié)算匯款結(jié)算

...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江（二）信用證的種類1．按是否附有單證分

跟單信用證（DocumentaryL/C）光票信用證（CleanL／C）2．根據(jù)付款時(shí)期分即期信用證（Sight

L/C）遠(yuǎn)期信用證（Usance

L/C）可撤銷信用證（RevocableL/C）

不可撤銷信用證（InrevocableL/C）3．根據(jù)開證行責(zé)任分

4．根據(jù)信用證有無第三者保兌，分保兌信用證（ConfirmedL/C）

不保兌信用證（UnconfirmedL／C）

5．按結(jié)算方式分為

付款信用證（PaymentL／C）

承兌信用證（AcceptanceL／C）

...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江信用證是開證銀行根據(jù)開證申請人（進(jìn)口商）的要求向受益人（出口商）開立一定金額，在一定期限內(nèi)憑議付行寄來規(guī)定的單據(jù)付款或承兌匯票的書面承諾。跟單信用證是指附有代表產(chǎn)權(quán)單據(jù)的信用證；光票信用證是憑不附單據(jù)的匯票付款的信用證。即期信用證是由開證行或付款行在受到符合信用證條款規(guī)定的單據(jù)或跟單匯票后，立即履行付款義務(wù)的信用證。遠(yuǎn)期信用證是受益人交來單據(jù)時(shí)不立即付款，而是等到受益人開立的原期匯票到期后履行付款義務(wù)的信用證...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江可撤銷信用證是開證行有權(quán)隨時(shí)修改或撤消，而不必事先通知受益人并經(jīng)受益人同意的信用證。不可撤銷信用證是信用證一經(jīng)開證行開出以后，在有效期限內(nèi)不經(jīng)受益人同意，開證行不得單方面修改或取消的信用證。保兌信用證是另一家銀行應(yīng)開證行或受益人要求對開證行已開出的信用證加具保兌，保證由自己對符合信用證條款的單據(jù)付款的信用證。不保兌信用證是開證行開出的未經(jīng)其它銀行具保兌的信用證。付款信用證是指對出口商交來的符合信用證條款的單據(jù)或跟單匯票保證由自己或自己指定的銀行付款的信用證。承兌信用證是指對出口商遠(yuǎn)期跟單匯票由銀行或進(jìn)口商承兌的信用證。

...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江（三）信用證項(xiàng)下進(jìn)出口業(yè)務(wù)的核算信用證業(yè)務(wù)的基本結(jié)算程序圖：出口商

進(jìn)口商受證行/議付行

開證行①簽訂貿(mào)易合同

⑤備貨裝運(yùn)

③寄證

⑦議付寄單⑨審單付款④受證通知

⑥交單⑩收款⑧付款贖單②申請開證...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江

③開證并寄單借：應(yīng)收開出信用證貸：應(yīng)付開出信用證

開證行

根據(jù)資信情況收保證金：借：吸收存款人民幣貸：貨幣兌換人民幣借：貨幣兌換外幣貸：存入保證金外幣

或借：單位外匯活期存款外幣貸：存入保證金外幣④受證與通知

收入：國外開來保證憑信

受證行/議付行⑦議付寄單

借：應(yīng)收信用證出口款項(xiàng)貸：代收信用證出口款項(xiàng)同時(shí)銷記：付出：國外開來保證憑信借：單位外匯活期存款外幣貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入外幣...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江借：吸收存款

單位活期存款人民幣貸：貨幣兌換人民幣借：貨幣兌換

外幣

貸：存放境外同業(yè)或其他科目外幣或借：存入保證金外幣⑨審單付款A(yù)轉(zhuǎn)銷借：應(yīng)付開出信用證貸：應(yīng)收開出信用證B即期

開證行

貸：存放境外同業(yè)或其他科目外幣⑩結(jié)匯（收匯）

A借：代收信用證出口款項(xiàng)

貸：應(yīng)收信用證出口款項(xiàng)

B借：存放境外同業(yè)外幣

或其他科目

貸：貨幣兌換外幣

借：貨幣兌換人民幣貸：吸收存款

單位活期存款人民幣受證行/議付行

...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江受證行/議付行

打包貸款：借：打包貸款人民幣貸：吸收存款——單位活期存款——進(jìn)口企業(yè)人民幣

敘作出口押匯：

①付出：國外開來保證憑信

②借：應(yīng)收信用證（遠(yuǎn)期）出口款項(xiàng)外幣貸：代收即期（遠(yuǎn)期）信用證出口款項(xiàng)...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江受證行/議付行

③借：出口押匯(押匯金額)外幣貸：利息收入(押匯利息)外幣貸：貨幣兌換(實(shí)付金額)外幣借：貨幣兌換(實(shí)付金額)人民幣貸：吸收存款——單位活期存款——申請人戶

人民幣

收回墊款：①借：代收信用證（遠(yuǎn)期）出口款項(xiàng)外幣貸：應(yīng)收信用證（遠(yuǎn)期）出口款項(xiàng)外幣②借：存放境外同業(yè)或其他科目外幣貸：出口押匯外幣...7/27/2023商學(xué)院：寧學(xué)江開證行敘作進(jìn)口押匯：

a借：進(jìn)口押匯外幣貸：存放境外同業(yè)或其他科目外幣b轉(zhuǎn)銷借：應(yīng)付開出信用證款項(xiàng)外幣貸：應(yīng)收開出信用證款項(xiàng)外幣C收回押匯：

借：吸收存款

——單位活期存款——申請人戶

人民幣貸：貨幣兌換