注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概念注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源和發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展的歷程的啟示：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接原因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，特別是公司逐漸成為商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)的重要經(jīng)濟(jì)組織后。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展的，商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)由初期的詳細(xì)審計(jì)發(fā)展為資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，進(jìn)而發(fā)展為會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)；審計(jì)的目的也由查錯(cuò)防弊發(fā)展到對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的職責(zé)逐步從主要對(duì)企業(yè)的所有者負(fù)責(zé)演變?yōu)閷?duì)整個(gè)社會(huì)負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有獨(dú)立、客觀、公正的特征這種特征一方面保證了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有鑒證職能，另一方面也使其在社會(huì)上享有較高的權(quán)威性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師這種特征一方面保證了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有鑒證職能，另一方面也使其在社會(huì)上享有較高的權(quán)威性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重要手段，這是經(jīng)濟(jì)商品化程度不斷提高所形成的必然趨勢(shì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本概念重點(diǎn)內(nèi)容重點(diǎn)內(nèi)容獨(dú)立審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表意見。審計(jì)的目的：審計(jì)的目的是指審計(jì)所要達(dá)到的目標(biāo)和要求，是審計(jì)工作的指南。審計(jì)目的的確定主要受審計(jì)對(duì)象不同目的的審計(jì)主要是由于對(duì)象的不同。的制約，同時(shí)也與審計(jì)的本質(zhì)屬性和職能以及委托人的具體要求密切相關(guān)。按照現(xiàn)代審計(jì)理論，審計(jì)的目的包括一般目的和特殊目的。不同目的的審計(jì)主要是由于對(duì)象的不同。一般目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第1頁(yè)。審計(jì)的一般目的是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的支柱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第1頁(yè)。合法性。合法性是指被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表是否符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)報(bào)表是否有章可循、合理合法，決定著企業(yè)資產(chǎn)是否安全完整，財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的披露是否真實(shí)。公允性會(huì)計(jì)報(bào)表使用人，首先關(guān)注的是這些會(huì)計(jì)報(bào)表是否已經(jīng)對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量作了公允反映，有無(wú)夸大業(yè)績(jī)和資產(chǎn)，隱瞞虧損和債務(wù)等情況。。公允性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見應(yīng)合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已經(jīng)審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度。會(huì)計(jì)報(bào)表使用人，首先關(guān)注的是這些會(huì)計(jì)報(bào)表是否已經(jīng)對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量作了公允反映，有無(wú)夸大業(yè)績(jī)和資產(chǎn)，隱瞞虧損和債務(wù)等情況。特殊目的。特殊目的主要是指注會(huì)對(duì)被審計(jì)單位按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表或其他信息進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見。特殊目的審計(jì)意見一般包括合法性和公允性，只不過(guò)審計(jì)意見所表達(dá)的對(duì)象有所差異而已。特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)通常包括：對(duì)按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)；對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成部分進(jìn)行審計(jì)；對(duì)法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的遵循情況進(jìn)行審計(jì)；對(duì)簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)的對(duì)象。審計(jì)的對(duì)象是指審計(jì)的客體，一般是指被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。審計(jì)對(duì)象是一個(gè)歷史范疇，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和審計(jì)目的的不斷發(fā)展，審計(jì)對(duì)象也不斷發(fā)生變化。現(xiàn)代審計(jì)的內(nèi)容已經(jīng)超出了財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的范圍，而擴(kuò)展到與經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第2頁(yè)。由以會(huì)計(jì)賬目為直接審查對(duì)象的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)擴(kuò)展為以內(nèi)部控制為直接首要審查對(duì)象的制度基礎(chǔ)審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第2頁(yè)。由以手工數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)為審查對(duì)象的手工數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)審計(jì)，發(fā)展為以計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)為審查對(duì)象的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)。審計(jì)對(duì)象是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支以及與其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，以及作為提供這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)資料。會(huì)計(jì)資料和其他相關(guān)資料是審計(jì)對(duì)象的現(xiàn)象，其所反映的被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是審計(jì)對(duì)象的本質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)類型的關(guān)系重點(diǎn)內(nèi)容，今年新修訂的。重點(diǎn)內(nèi)容，今年新修訂的。審計(jì)監(jiān)督體系審計(jì)按照不同的主體劃分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，并相應(yīng)地形成了三類審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督體系。它們各自獨(dú)立、各司其職，涇渭分明地在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)，各有特點(diǎn)，相互不可替代，因此不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系新修改過(guò)的，注意。新修改過(guò)的，注意。政府審計(jì)擔(dān)負(fù)的是對(duì)全民財(cái)產(chǎn)的審計(jì)責(zé)任。相對(duì)于客體而言，政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)均是外部審計(jì)，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。從我國(guó)來(lái)看，二者存在以下區(qū)別：兩者的審計(jì)目標(biāo)不同，政府審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行的審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行的審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第3頁(yè)。兩者的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同由于審計(jì)所遵循的審計(jì)準(zhǔn)則的差別，使得某一類審計(jì)事項(xiàng)很難同時(shí)使用由不同類型的審計(jì)主體進(jìn)行審計(jì)所得出的審計(jì)結(jié)論，使得他們的工作成果很難相互替代。。政府審計(jì)是依據(jù)的是《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的審計(jì)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是依據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第3頁(yè)。由于審計(jì)所遵循的審計(jì)準(zhǔn)則的差別，使得某一類審計(jì)事項(xiàng)很難同時(shí)使用由不同類型的審計(jì)主體進(jìn)行審計(jì)所得出的審計(jì)結(jié)論，使得他們的工作成果很難相互替代。兩者的經(jīng)費(fèi)或收入來(lái)源不同。政府審計(jì)履行職責(zé)所必須的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)列入財(cái)政預(yù)算，由本級(jí)人民政府給予保證；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收入來(lái)源于審計(jì)客戶，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)客戶協(xié)商解決。兩者的取證權(quán)限不同。政府審計(jì)在取證時(shí)擁有行政強(qiáng)制力，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)取證時(shí)很大程度上有賴于被審計(jì)單位及相關(guān)單位配合和協(xié)助，對(duì)被審計(jì)單位沒有行政強(qiáng)制力。兩者發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同。審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見書；對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，需要依法給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項(xiàng)只能提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整和披露，沒有行政強(qiáng)制力；如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師視情況出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告，如果審計(jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師視情況出具保留意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系新修訂的。新修訂的內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)都是現(xiàn)代審計(jì)體系的組成部分。但是內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)又有區(qū)別。在審計(jì)的獨(dú)立性上，內(nèi)部審計(jì)為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理和董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計(jì)單位管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨(dú)立性較強(qiáng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第4頁(yè)。兩者的審計(jì)目標(biāo)不同。內(nèi)部審計(jì)主要對(duì)組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第4頁(yè)。兩者接受審計(jì)的自愿程度不同，內(nèi)部審計(jì)是代表總經(jīng)理和董事會(huì)實(shí)施的組織內(nèi)部監(jiān)督，作為內(nèi)部控制制度的重要組成部分，單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是以獨(dú)立的第三方對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行的審計(jì)，委托人可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所。兩者遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。內(nèi)部審計(jì)人員遵循的是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循的是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。兩者審計(jì)的時(shí)間不同。內(nèi)部審計(jì)通常對(duì)單位內(nèi)部組織采用定期或不定期的審計(jì)，時(shí)間安排比較靈活；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)通常是定期審計(jì)，每年對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)一次。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)盡管存在很大的差別，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為一種外部審計(jì)，在工作中要利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果。任何一種外部審計(jì)在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，都要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其工作成果，主要原因是：內(nèi)部審計(jì)師單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。外部審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)評(píng)，就須了解其內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在工作上具有一致性。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等方面都和外部審計(jì)有許多一致之處例如，在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，兩者在方法上都要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度，檢查憑證、賬冊(cè)，核對(duì)賬表一致性等，這就為外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)工作的成果創(chuàng)造了條件。例如，在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，兩者在方法上都要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度，檢查憑證、賬冊(cè)，核對(duì)賬表一致性等，這就為外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)工作的成果創(chuàng)造了條件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第5頁(yè)。外部審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)后，利用全部或者部分的工作成果，可以減少現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試的工作量，從而達(dá)到提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第5頁(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)登記根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試合格后，并從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作兩年以上的，可向省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)，省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審批，受理的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予符合法律規(guī)定條件的申請(qǐng)人的注冊(cè)，并報(bào)財(cái)政部備案。注冊(cè)者如有下列情形之一的，受理申請(qǐng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不予注冊(cè)：不具有完全民事行為能力的。因受到刑事處罰的，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿5年的。因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政處罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿2年的。受吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的處罰，自處罰決定之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿5年的。其他不給予注冊(cè)的情形－國(guó)務(wù)院財(cái)政部門。已經(jīng)取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書的人員，如果出現(xiàn)以下情形，需要收回注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書：完全喪失民事行為能力。受到刑事處罰的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第6頁(yè)。因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤受到行政處罰、撤職以上處分的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第6頁(yè)。自行停止注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)滿1年的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法承辦審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。審計(jì)業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦。審計(jì)業(yè)務(wù)：屬于法定的業(yè)務(wù)。屬于法定的業(yè)務(wù)。審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立審計(jì)人，是聯(lián)系資本市場(chǎng)和投資者必不可少的紐帶，對(duì)投資者承擔(dān)重大責(zé)任。驗(yàn)證資本，出具驗(yàn)資報(bào)告。辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告。辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。主要是特殊目的業(yè)務(wù)參見第一章的審計(jì)目的中的特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)。。參見第一章的審計(jì)目的中的特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式主要有獨(dú)資、普通合伙、有限責(zé)任、有限責(zé)任合伙四種形式。。主要有獨(dú)資、普通合伙、有限責(zé)任、有限責(zé)任合伙四種形式。我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師允許設(shè)立有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不允許個(gè)人設(shè)立獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所。有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，出資人承擔(dān)的責(zé)任以其出資額為限。合伙設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，會(huì)計(jì)師事務(wù)所符合下列條件，可以是負(fù)有限責(zé)任的法人：不少于30萬(wàn)元的注冊(cè)資本；有一定數(shù)量的專職人員，其中至少5名注冊(cè)會(huì)計(jì)師；，會(huì)計(jì)師事務(wù)所符合下列條件，可以是負(fù)有限責(zé)任的法人：不少于30萬(wàn)元的注冊(cè)資本；有一定數(shù)量的專職人員，其中至少5名注冊(cè)會(huì)計(jì)師；國(guó)務(wù)院財(cái)政部部門規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍和其他條件。會(huì)計(jì)師事務(wù)所由財(cái)政部或者省級(jí)財(cái)政部門審批，省級(jí)財(cái)政部批準(zhǔn)的需要報(bào)財(cái)政部備案。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第7頁(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第7頁(yè)。第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)遵循職業(yè)規(guī)范。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系包括獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則和職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則在審計(jì)發(fā)展史上，最早出現(xiàn)的審計(jì)準(zhǔn)則就是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，在此基礎(chǔ)上，有些國(guó)家和組織又建立了政府審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。在審計(jì)發(fā)展史上，最早出現(xiàn)的審計(jì)準(zhǔn)則就是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，在此基礎(chǔ)上，有些國(guó)家和組織又建立了政府審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的定義和作用獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)有了規(guī)范和指南，也便于考核審計(jì)工作的質(zhì)量，推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)有了規(guī)范和指南，也便于考核審計(jì)工作的質(zhì)量，推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則又稱獨(dú)立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)遵循的行為準(zhǔn)則，是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則我覺得有用的，可是是否會(huì)考呢？留著吧!我覺得有用的，可是是否會(huì)考呢？留著吧!國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則適用于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)過(guò)必要修改也適用于對(duì)其他信息的審計(jì)和相關(guān)服務(wù)。不管被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小、企業(yè)組織形式、所屬行業(yè)的種類、是營(yíng)利組織還是非營(yíng)利組織，審計(jì)人員在對(duì)他們的會(huì)計(jì)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)時(shí)都必須遵守審計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)準(zhǔn)則各條之間相互聯(lián)系，重要性和風(fēng)險(xiǎn)概念對(duì)所有準(zhǔn)則的應(yīng)用都有影響，特別是對(duì)外勤工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則影響更大。審計(jì)程序是指審計(jì)人員在審計(jì)工作期間所使用的方法和所開展的活動(dòng)。審計(jì)準(zhǔn)則是衡量審計(jì)程序執(zhí)行質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的核心部分。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第8頁(yè)。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的框架和結(jié)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第8頁(yè)。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則由以下三個(gè)層次組成：第一層次：獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則。它是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格條件、執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范，是制定獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則、實(shí)物公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南地基本依據(jù)。第二層次：獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告。獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的具體規(guī)范。獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告也是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。第三層次：執(zhí)業(yè)規(guī)范指南，它是依據(jù)第一、二層次準(zhǔn)則制定的，是對(duì)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告的解釋和補(bǔ)充說(shuō)明，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)提供可操作的指導(dǎo)性意見。從權(quán)威性講：第一、二層次的準(zhǔn)則屬于法定要求，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)外出具審計(jì)報(bào)告，就必須遵照?qǐng)?zhí)行。第三層次的準(zhǔn)則不具有強(qiáng)制性。（三）《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》的框架與內(nèi)容為什么今年的書中沒有呢？為什么今年的書中沒有呢？1．一般準(zhǔn)則（1）獨(dú)立審計(jì)的目的是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見。（2）擔(dān)任獨(dú)立審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備專門的學(xué)識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膶I(yè)訓(xùn)練，并具有足夠的分析、判斷能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第9頁(yè)。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第9頁(yè)。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密，并不得利用其為自己或者他人謀取利益。（5）按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕、免除被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見應(yīng)合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度，但不應(yīng)被認(rèn)為是對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力及其經(jīng)營(yíng)效率、效果所做出的承諾。2．外勤準(zhǔn)則（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)計(jì)劃，對(duì)審計(jì)工作做出合理安排。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)研究和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制制度的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位報(bào)告，如有需要，可以出具管理意見書。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，一般應(yīng)采用抽樣審計(jì)方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第10頁(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢以及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第10頁(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施過(guò)程、結(jié)果和其他需要加以判斷地重要事項(xiàng)記錄于審計(jì)工作底稿。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員和聘請(qǐng)專家協(xié)助工作，但應(yīng)對(duì)其工作結(jié)果負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位的期后事項(xiàng)、或有損失及其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等重要事項(xiàng)予以關(guān)注，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中反映。在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，不應(yīng)改變審計(jì)目標(biāo)和范圍。改變的只有審計(jì)工作量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)充分考慮審計(jì)重要性和風(fēng)險(xiǎn)。報(bào)告準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)說(shuō)明審計(jì)范圍、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、審計(jì)依據(jù)和已經(jīng)實(shí)施的主要審計(jì)程序等事項(xiàng)。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面是否公允地反映了其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第11頁(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具無(wú)保留意見、保留意見、否定意見和無(wú)法表示意見四種類型的審計(jì)報(bào)告。在表示保留意見、否定意見或者無(wú)法表示意見時(shí)，應(yīng)明確說(shuō)明理由，并在可能的情況下指出對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第11頁(yè)。質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制是每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須做好的一項(xiàng)重要工作。質(zhì)量控制的含義和作用審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了審計(jì)工作應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量水平，要想審計(jì)工作真正達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平，就必須施行質(zhì)量控制。所謂質(zhì)量控制，是指會(huì)計(jì)師所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)容和要求作了原則性規(guī)定。該準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所合理制定和運(yùn)用兩個(gè)層次的質(zhì)量控制政策與程序：一是各會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的全面質(zhì)量控制準(zhǔn)則中所謂控制政策是指，會(huì)計(jì)事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而采取得基本方針和策略和程序所謂控制程序是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制政策而采取的具體措施與方法。，以使所有審計(jì)工作符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。二是審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制程序，以使各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)工作遵照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行。準(zhǔn)則中所謂控制政策是指，會(huì)計(jì)事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而采取得基本方針和策略所謂控制程序是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制政策而采取的具體措施與方法。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制全面質(zhì)量控制是指一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為合理地確信其執(zhí)行的所有審計(jì)業(yè)務(wù)，都是按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行而采取的控制政策和程序。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采用體現(xiàn)下述目的的全面質(zhì)量控制政策，并據(jù)此合理制定和有效實(shí)施相應(yīng)的全面質(zhì)量控制程序：職業(yè)道德原則：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求并督促全體專業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。專業(yè)勝任能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第12頁(yè)。工作委派，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將工作分派給那些具有相應(yīng)專業(yè)勝任能力的人員。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第12頁(yè)。督導(dǎo)。為了保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)所有執(zhí)業(yè)人員從事的工作符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立分級(jí)督導(dǎo)制度，并要求各級(jí)督導(dǎo)人員對(duì)各層次的審計(jì)工作給予充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)有關(guān)專家進(jìn)行協(xié)助。督導(dǎo)人員包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、對(duì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)直接責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和負(fù)有督導(dǎo)責(zé)任的其他人員。是指對(duì)審計(jì)工作負(fù)有指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核責(zé)任的各級(jí)人員。包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、對(duì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)直接責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和負(fù)有督導(dǎo)責(zé)任的其他人員。咨詢，是指在必要時(shí)向有關(guān)專家咨詢。業(yè)務(wù)承接。無(wú)論是新接受還是連續(xù)接受委托，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)考慮其獨(dú)立性，是否有能力完成審計(jì)委托，以及委托人的主要管理人員是否正直、誠(chéng)實(shí)等情況。監(jiān)控。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)其全面質(zhì)量控制政策和相應(yīng)程序的執(zhí)行情況及其結(jié)果適時(shí)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善質(zhì)量控制方針，建立、健全各項(xiàng)質(zhì)量控制程序，保證審計(jì)工作按照審計(jì)準(zhǔn)則要求執(zhí)行，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平降低到可接受程度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將全面質(zhì)量控制政策和程序以適當(dāng)?shù)姆绞酵ㄖ獔?zhí)行業(yè)務(wù)的全體人員，保證所有執(zhí)業(yè)人員準(zhǔn)確地理解和掌握。需要指出的是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定上述全面質(zhì)量控制政策和程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍；組織形式及業(yè)務(wù)部門的設(shè)置；分支機(jī)構(gòu)的設(shè)置及區(qū)域分布情況業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍；組織形式及業(yè)務(wù)部門的設(shè)置；分支機(jī)構(gòu)的設(shè)置及區(qū)域分布情況；成本與效益原則；人員素質(zhì)及構(gòu)成其他影響上述控制政策和程序的因素。審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第13頁(yè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所得全面質(zhì)量控制政策與程序，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制有重大影響。負(fù)直接責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行全面質(zhì)量控制政策和程序中適用于審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第13頁(yè)。作為督導(dǎo)人員，應(yīng)當(dāng)考慮助理人員的專業(yè)勝任能力等因素，合理確定對(duì)其工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的方式及程度。指導(dǎo)。督導(dǎo)人員對(duì)于委派給助理人員的工作應(yīng)當(dāng)給予適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)，包括：講清助理人員的工作責(zé)任；要求其完成的程序及審計(jì)目標(biāo)；被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要特別關(guān)注的重大會(huì)計(jì)或者審計(jì)問題；其他可能影響具體審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的事項(xiàng)。在實(shí)際工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)書面的審計(jì)程序表、時(shí)間預(yù)算和審計(jì)計(jì)劃摘要等形式傳達(dá)其審計(jì)指導(dǎo)意見。監(jiān)督。監(jiān)督同指導(dǎo)和復(fù)核兩者關(guān)系密切聯(lián)系，督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過(guò)程中進(jìn)行以下工作程序：監(jiān)督審計(jì)過(guò)程，以確定助理人員是否具有執(zhí)行該項(xiàng)目分配任務(wù)所要求的必要的熟練程度和業(yè)務(wù)能力，是否已經(jīng)理解對(duì)其所做的審計(jì)指導(dǎo)，是否已經(jīng)按照審計(jì)程序表及其他審計(jì)計(jì)劃完成委托任務(wù)；了解審計(jì)期間出現(xiàn)的重要會(huì)計(jì)和審計(jì)問題，并及時(shí)提出處理意見，如有必要，可適當(dāng)修改審計(jì)程序；解決各執(zhí)業(yè)人員之間職業(yè)判斷的分歧，必要時(shí)應(yīng)向適當(dāng)人員咨詢。復(fù)核。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第14頁(yè)。對(duì)于每一位助理人員所完成的工作，應(yīng)當(dāng)由具有同等或者較高技能的人員進(jìn)行檢查，以確定已經(jīng)完成的工作是否遵守了審計(jì)準(zhǔn)則及事務(wù)所內(nèi)部業(yè)務(wù)規(guī)范的規(guī)定；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第14頁(yè)。是否對(duì)已經(jīng)完成的工作和形成的結(jié)論作了充分的審計(jì)記錄；是否存在任何未解決的重要審計(jì)問題；審計(jì)程序的目的是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)；所表達(dá)的審計(jì)結(jié)論是否與審計(jì)的結(jié)果一致，并支持審計(jì)一件等；檢查的具體程序要根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則和審計(jì)具體情況確定。督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)復(fù)核的內(nèi)容主要包括：總體審計(jì)計(jì)劃與具體審計(jì)計(jì)劃。對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，包括根據(jù)符合性測(cè)試結(jié)果對(duì)總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃所做的修改。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試所取得的審計(jì)證據(jù)及其形成的審計(jì)結(jié)論。會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)和審計(jì)報(bào)告草稿。在出具審計(jì)報(bào)告前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可根據(jù)需要委派未直接參與審計(jì)的人員進(jìn)行必要的復(fù)核。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的關(guān)系獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則的聯(lián)系兩者都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的組成部分。兩者的目的相同，都是為了保證審計(jì)工作質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性建立和執(zhí)行質(zhì)量控制準(zhǔn)則的目的是為了促進(jìn)審計(jì)準(zhǔn)則的落實(shí)，真正保證審計(jì)工作的質(zhì)量。而審計(jì)工作質(zhì)量由具體審計(jì)工作形成，必須遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則才能保證審計(jì)工作的質(zhì)量。。建立和執(zhí)行質(zhì)量控制準(zhǔn)則的目的是為了促進(jìn)審計(jì)準(zhǔn)則的落實(shí)，真正保證審計(jì)工作的質(zhì)量。而審計(jì)工作質(zhì)量由具體審計(jì)工作形成，必須遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則才能保證審計(jì)工作的質(zhì)量。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則的區(qū)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第15頁(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第15頁(yè)。兩者的內(nèi)容不同。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了與審計(jì)工作相關(guān)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)勝任能力和審計(jì)過(guò)程及報(bào)告質(zhì)量的要求；質(zhì)量控制準(zhǔn)則緊緊圍繞質(zhì)量控制，包括了各項(xiàng)質(zhì)量控制工作應(yīng)達(dá)到的要求。職業(yè)道德準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范《職業(yè)道德準(zhǔn)則》共包括七章三十二條，即總則、一般原則、專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范、對(duì)客戶的責(zé)任、對(duì)同行的責(zé)任、其他責(zé)任、附則等。獨(dú)立、客觀、公正原則獨(dú)立、客觀、公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中的三個(gè)重要概念，也是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的三條最重要的要求?！堵殬I(yè)道德準(zhǔn)則》中的其他規(guī)定大多由此引申而來(lái)。因此《職業(yè)道德準(zhǔn)則》做出如下規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或者其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。會(huì)計(jì)師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的厲害關(guān)系，不得承接其委托的審計(jì)業(yè)務(wù)或者其他鑒證業(yè)務(wù)。執(zhí)行審計(jì)或者其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的厲害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲明，并實(shí)行回避。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得兼營(yíng)或者兼任與其執(zhí)行的審計(jì)或者其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或者職務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第16頁(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，部位他人所左右，也不得因個(gè)人好惡影響其分析、判斷和客觀性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第16頁(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)正直、誠(chéng)實(shí)、不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方。專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時(shí)，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對(duì)未審計(jì)或其他未鑒證的事項(xiàng)發(fā)表意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其國(guó)家相關(guān)技術(shù)規(guī)范的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行適當(dāng)?shù)靥幚?。?duì)客戶的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下，竭誠(chéng)為客戶服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對(duì)客戶的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或者他人謀取利益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第17頁(yè)。除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第17頁(yè)。對(duì)同行的責(zé)任對(duì)同行的責(zé)任是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在處理與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師相互關(guān)系中所應(yīng)當(dāng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得詆毀同行，不得損害同行利益。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇傭正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家（以上）的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)?shù)氖侄闻c同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)。其他責(zé)任注會(huì)應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過(guò)客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得允許他人以本所或者本人的名義承辦業(yè)務(wù)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范指導(dǎo)意見。指導(dǎo)意見的基本框架注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第18頁(yè)。指導(dǎo)意見分為兩個(gè)層次：一是基本原則；二是具體要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第18頁(yè)?；驹瓌t是注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行的社會(huì)責(zé)任。恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，履行對(duì)客戶的責(zé)任以及對(duì)同行的責(zé)任。具體要求包括獨(dú)立性，專業(yè)勝任能力，保密，收費(fèi)與傭金，與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作，接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)，以及廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳等?；驹瓌t：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公眾利益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)、審核和審閱等鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的各種專業(yè)服務(wù)。的原則。適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的各種專業(yè)服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，勤勉盡職。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)履行對(duì)客戶的責(zé)任，對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息保密。在未經(jīng)許可或者特別授權(quán)的情況下，不得使用或者披露任何相關(guān)信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作。獨(dú)立性注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第19頁(yè)。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂。獨(dú)立性，是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形實(shí)上的獨(dú)立是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者鑒證小組避免出現(xiàn)這樣的重大情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公證性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害?？赡軗p害獨(dú)立性的因素包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第19頁(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上的和形式上的獨(dú)立，不得因任何厲害關(guān)系影響其客觀、公正的立場(chǎng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的主要情形①與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益。②收費(fèi)主要來(lái)源于①與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益。②收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶；過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系；對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工。為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)；為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的關(guān)聯(lián)關(guān)系的主要情形有：與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工。鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第20頁(yè)。接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接影響的員工的貴重禮品或者超出社會(huì)禮儀的款待。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第20頁(yè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對(duì)獨(dú)立性的損害，其主要情形包括①在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到威脅。②①在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到威脅。②受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)。③受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。當(dāng)識(shí)別出損害獨(dú)立性的因素時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取必要的措施以消除影響或?qū)⑵浣档椭量山邮芩健?huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從整體上維護(hù)其獨(dú)立性。維護(hù)獨(dú)立性的主要措施包括：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員重視獨(dú)立性，并要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性。制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序，包括識(shí)別損害獨(dú)立性的因素、評(píng)價(jià)損害的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施。建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循。及時(shí)向所有高級(jí)管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化。制定能使員工向更高級(jí)別人員反映獨(dú)立性問題的政策和程序。在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)其獨(dú)立性。此時(shí)采取的主要措施：安排鑒證小組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核；定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師；與鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問題；向鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍。制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第21頁(yè)。將獨(dú)立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第21頁(yè)。⑼．當(dāng)維護(hù)措施不足以消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或者解除業(yè)務(wù)約定。專業(yè)勝任能力如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏足夠的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)提供專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐?！吨笇?dǎo)意見》要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐保持和提高專業(yè)勝任能力，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)具備專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接的工作。不得宣稱自己不具備的專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)；不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)。在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作。在利用專家工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)專家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和知道，確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量。保密《指導(dǎo)意見》規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息保密，這一責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則；注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦?；注?cè)會(huì)計(jì)師在特定的情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：取得客戶的授權(quán)。根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；接受同業(yè)復(fù)核以及注會(huì)協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第22頁(yè)。在決定披露客戶的有關(guān)信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素①是否了解和證實(shí)了所有的相關(guān)信息；②注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第22頁(yè)。①是否了解和證實(shí)了所有的相關(guān)信息；②信息披露的方式和對(duì)象；③可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。收費(fèi)與傭金《指導(dǎo)意見》規(guī)定：351244000722255重要的重要的在確定收費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價(jià)值：專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能；②所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；③每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需要的時(shí)間；④提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。在專業(yè)服務(wù)得到良好的計(jì)劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費(fèi)通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)用率或日費(fèi)用率為基礎(chǔ)計(jì)算。專業(yè)服務(wù)的收費(fèi)依據(jù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及收費(fèi)結(jié)算方式與時(shí)間應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確。如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確保：在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，工作質(zhì)量不會(huì)受到損害，并保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。除法規(guī)允許外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證業(yè)務(wù)，收費(fèi)與否或者多少不得以鑒證工作結(jié)果或者實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)為條件；其中有收費(fèi)與否型的或有收費(fèi)是否發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)型的無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告決定是否付費(fèi)。和收費(fèi)水平型的或有收費(fèi)按照審計(jì)后的凈利潤(rùn)水平高低付費(fèi)。。是否發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)型的無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告決定是否付費(fèi)。按照審計(jì)后的凈利潤(rùn)水平高低付費(fèi)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第23頁(yè)。與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第23頁(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就向其鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容做出評(píng)價(jià)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在或?qū)⒁峁┑姆?wù)與其提供鑒證服務(wù)所需要的獨(dú)立性發(fā)生沖突，就產(chǎn)生了不相容的工作注冊(cè)會(huì)計(jì)師向?qū)徲?jì)客戶提供評(píng)估服務(wù)、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)、IT系統(tǒng)服務(wù)、法律服務(wù)、編織會(huì)計(jì)報(bào)表、管理咨詢等服務(wù)，產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅，可能影響其獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接上述服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎行事，通過(guò)采取防范措施將影響降至最低，否則，就不應(yīng)接受此類業(yè)務(wù)。。注冊(cè)會(huì)計(jì)師向?qū)徲?jì)客戶提供評(píng)估服務(wù)、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)、IT系統(tǒng)服務(wù)、法律服務(wù)、編織會(huì)計(jì)報(bào)表、管理咨詢等服務(wù)，產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅，可能影響其獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接上述服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎行事，通過(guò)采取防范措施將影響降至最低，否則，就不應(yīng)接受此類業(yè)務(wù)。⑵．注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得從事有損于或者可能有損于其獨(dú)立性、客觀性、公正性或者職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動(dòng)。⑶．會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)；同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所得高級(jí)管理人員或者員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)主要是由于產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)利益威脅會(huì)非常重大，以至于沒有任何防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮芩?。。主要是由于產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)利益威脅會(huì)非常重大，以至于沒有任何防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮芩?。目前。我?guó)不允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)服務(wù)，提供其他服務(wù)尚未受到限制。接任前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)。前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指對(duì)最近期間會(huì)計(jì)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告或接受委托但尚未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指正在接受委托或者已經(jīng)接受委托，接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系僅限于審計(jì)業(yè)務(wù)，因?yàn)閷徲?jì)業(yè)務(wù)提供的保證程度較高，且是一項(xiàng)連續(xù)業(yè)務(wù)?？蛻舾鼡Q注冊(cè)會(huì)計(jì)師的兩種不利于行業(yè)發(fā)展的原因：一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間為爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)而進(jìn)行的惡性競(jìng)爭(zhēng)；另一種原因是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能與客戶在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題上存在分歧，客戶不認(rèn)可注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立場(chǎng)在一些情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕出具客戶希望得到的審計(jì)意見，客戶就可能通過(guò)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)其目的，這種情況構(gòu)成了購(gòu)買審計(jì)意見。。在一些情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕出具客戶希望得到的審計(jì)意見，客戶就可能通過(guò)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)其目的，這種情況構(gòu)成了購(gòu)買審計(jì)意見。《指導(dǎo)意見》規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第24頁(yè)。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不得蓄意侵害前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第24頁(yè)。在接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問審計(jì)客戶變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶之間在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上可能存在的意見分歧。如果后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的對(duì)象存在重大錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)審計(jì)客戶告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并要求審計(jì)客戶安排三方會(huì)談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)客戶授權(quán)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢問作出充分的答復(fù)。如果審計(jì)客戶拒絕授權(quán)，或限制前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)客戶詢問原因，并考慮是否接受業(yè)務(wù)委托。前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)了解的情況對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問作出及時(shí)、充分的答復(fù)。如果受到審計(jì)客戶的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出充分答復(fù)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師表明其答復(fù)是有限的。廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》規(guī)定，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量以及能力無(wú)法由廣告內(nèi)容加以評(píng)估。廣告可能損害專業(yè)服務(wù)精神。廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量以及能力無(wú)法由廣告內(nèi)容加以評(píng)估。廣告可能損害專業(yè)服務(wù)精神。廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)?！吨笇?dǎo)意見》規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會(huì)傳遞信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第25頁(yè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得利用新聞媒體對(duì)其能力進(jìn)行宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷移地址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為會(huì)員所做的統(tǒng)一宣傳不在此限；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第25頁(yè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不的采取強(qiáng)迫、欺詐、利誘或者騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在招攬業(yè)務(wù)時(shí)不得有以下行為：暗示有能力影響法院、監(jiān)管類似機(jī)構(gòu)及其官員；作出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無(wú)法予以證實(shí)；與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行比較；不恰當(dāng)?shù)乇砻髯砸咽悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；作出其他欺騙性的或有可能導(dǎo)致誤解的聲明。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行宣傳時(shí)，不得有以下行為：利用政府委托或特別獎(jiǎng)勵(lì)謀取不正當(dāng)利益；當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其名稱、地址、電話號(hào)碼以及其他必要的聯(lián)系信息載入電話簿、信紙或其他載體時(shí)，含有自我標(biāo)榜的措辭。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時(shí)，抬高自己及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)媒體發(fā)布招聘信息時(shí)，含有抬高自己的成分。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將印刷的手冊(cè)向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但是手冊(cè)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實(shí)、客觀。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址和標(biāo)識(shí)等，但是不得印有社會(huì)職務(wù)、專家稱謂以及所獲得的榮譽(yù)等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第26頁(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第26頁(yè)。第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任建立健全本單位的內(nèi)部控制制度；保護(hù)本單位的資產(chǎn)安全和完整；保證提交審計(jì)的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整，以上這些是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任應(yīng)寫入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中，以示負(fù)責(zé)。審計(jì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托人和被審計(jì)單位應(yīng)盡的義務(wù)，是審計(jì)職業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體的意見，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任也要寫入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中，給予明確。錯(cuò)誤主要是指：原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫錯(cuò)誤；對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解；對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用。舞弊是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的不實(shí)反映的故意行為，主要包括：偽造、編造記錄或者憑證；侵占資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；記錄虛假的交易或事項(xiàng)；蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定如下：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)時(shí)應(yīng)保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎地態(tài)度，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)實(shí)施必要的和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，將會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤和舞弊揭露出來(lái)了。由于審計(jì)測(cè)試和被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即便完全根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，也不能保證將所有的錯(cuò)誤和舞弊揭發(fā)出來(lái)，只能合理確性會(huì)計(jì)報(bào)表中不存在重大錯(cuò)誤和舞弊。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第27頁(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤或者舞弊的可能性時(shí)，應(yīng)對(duì)其重要性進(jìn)行評(píng)估，并確定是否修改或者追加審計(jì)程序。如果證實(shí)錯(cuò)誤或者舞弊確實(shí)存在時(shí)，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位適當(dāng)處理，并考慮其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。必要時(shí)，應(yīng)征求律師的意見或者取消業(yè)務(wù)約定。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，或者適當(dāng)披露已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤與舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或者否定意見。如果無(wú)法確定已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤與舞弊對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或者無(wú)法表示意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第27頁(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因或者種類注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因被審計(jì)單位方面的責(zé)任A．錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)的行為由于審計(jì)的固有限制，不能苛求注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)和揭露會(huì)計(jì)報(bào)表中所有錯(cuò)誤與舞弊的情況。因此，既不能要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所有未查出的會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤與舞弊情況負(fù)責(zé)，也不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未能查出的會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤與舞弊沒有任何責(zé)任，關(guān)鍵要看未能查出原因是否源于注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的過(guò)錯(cuò)由于審計(jì)的固有限制，不能苛求注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)和揭露會(huì)計(jì)報(bào)表中所有錯(cuò)誤與舞弊的情況。因此，既不能要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所有未查出的會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤與舞弊情況負(fù)責(zé)，也不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未能查出的會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤與舞弊沒有任何責(zé)任，關(guān)鍵要看未能查出原因是否源于注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的過(guò)錯(cuò)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的違法行為應(yīng)同管理當(dāng)局討論，向律師請(qǐng)教，必要時(shí)擴(kuò)大審計(jì)程序以查明事實(shí)真相。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的確存在的違法行為做如下處理：①如果違法行為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有嚴(yán)重影響而未做適當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)處理和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。因?yàn)檫@時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表不符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。②審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表的重大事項(xiàng)無(wú)法實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)發(fā)表保留意見或者無(wú)法表示意見。B．經(jīng)營(yíng)失敗。被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，也可能會(huì)連累到注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第28頁(yè)。審計(jì)失敗則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而形成或者提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，審計(jì)失敗可能存在，也可能不存在。另外，還可能出現(xiàn)這樣的情況，即審計(jì)人員確實(shí)遵守了審計(jì)準(zhǔn)則，但卻提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見，這種情況被稱為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)報(bào)表事實(shí)上存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表是合法和公允的，發(fā)表了無(wú)保留意見。。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第28頁(yè)。會(huì)計(jì)報(bào)表事實(shí)上存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表是合法和公允的，發(fā)表了無(wú)保留意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任違約。當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。過(guò)失。評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失，是以其他合格注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相同條件下可以做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。當(dāng)過(guò)失給他人造成損害時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)過(guò)失責(zé)任，通常過(guò)失按照其程度不同分為普通過(guò)失和重大過(guò)失。普通過(guò)失。是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有完全遵守專業(yè)準(zhǔn)則的要求。如未按特定審計(jì)項(xiàng)目取得必要和充分的審計(jì)的情況，可以視為普通過(guò)失。重大過(guò)失。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，則是指根本沒有遵守專業(yè)準(zhǔn)則或者沒有按照專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。比如，審計(jì)不以《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》為依據(jù)，可能視為重大過(guò)失。共同過(guò)失。納稅報(bào)表和現(xiàn)金短缺的舉例?！爸匾浴焙汀皟?nèi)部控制”這兩個(gè)概念有助于區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的普通過(guò)失和重大過(guò)失。a.如果會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)誤事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通常應(yīng)予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯(cuò)誤事項(xiàng)查出來(lái)就可能在法律訴訟中被解釋為重大過(guò)失。如果會(huì)計(jì)報(bào)表中有多處錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，每一處不算重大，但綜合起來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響卻較大；也就是說(shuō)會(huì)計(jì)報(bào)表作為一個(gè)整體可能嚴(yán)重失實(shí)。此時(shí)，法院一般認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有普通過(guò)失，而非重大過(guò)失，因?yàn)槌Ｒ?guī)審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)每處較小錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的概率也較小。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第29頁(yè)。b.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試是以內(nèi)部控制的研究與評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的。如果內(nèi)部控制不太健全，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)整實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，這樣，一般都能合理確信發(fā)現(xiàn)由此產(chǎn)生的報(bào)表的重要錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，否則就具有重大過(guò)失的性質(zhì)。相反的情況是，內(nèi)部控制本身非常健全，但由于職工串通舞弊，導(dǎo)致設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制失效。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師查出這種錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的可能性較小，因而一般認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有過(guò)失或者只有普通過(guò)失。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第29頁(yè)。③欺詐。又稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊，就是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。推定欺詐的概念和涉嫌欺詐。④沒有過(guò)失、普通過(guò)失、重大過(guò)失和欺詐的界定。（圖例）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類。行政責(zé)任對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人來(lái)說(shuō)，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。因違約和過(guò)失可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果犯有工作失誤或者欺詐行為，將會(huì)給委托人或者依賴審定會(huì)計(jì)報(bào)表的第三者造成嚴(yán)重?fù)p失，嚴(yán)重的會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)秩序的紊亂。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第30頁(yè)。《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第三十九條的規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上財(cái)政部門給予警告，情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)業(yè)或者吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。違反本法第二十條、二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上財(cái)政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者予以撤銷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第30頁(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上財(cái)政部門給予警告，情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)業(yè)或者吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。第五章審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍第一節(jié)審計(jì)具體目標(biāo)及其確定審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化，它包括一般審計(jì)目標(biāo)是進(jìn)行所有項(xiàng)目審計(jì)均須達(dá)到的目標(biāo)；和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)每個(gè)項(xiàng)目分別確定的目標(biāo)。具體審計(jì)目標(biāo)的確定有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況確定應(yīng)收集的證據(jù)。它必須根據(jù)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)確定。是進(jìn)行所有項(xiàng)目審計(jì)均須達(dá)到的目標(biāo)；每個(gè)項(xiàng)目分別確定的目標(biāo)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定。所謂認(rèn)定，是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表所做的斷言或者聲明。審計(jì)目標(biāo)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定密切相關(guān)，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就在于確定被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定是否有理由。管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表上的認(rèn)定有些是明示性的，有些則有暗示性的。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第五號(hào)――審計(jì)證據(jù)》明確規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)：①資產(chǎn)負(fù)債在某一特定時(shí)日是否存在；②資產(chǎn)負(fù)債在某一特定時(shí)日是否歸屬被審計(jì)單位；③經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計(jì)單位有關(guān)；④是否有未入賬的資產(chǎn)負(fù)債或者其他交易事項(xiàng)；⑤資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；⑥收入與費(fèi)用是否歸屬當(dāng)期并相互配比；⑦會(huì)計(jì)記錄是否正確；⑧會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的分類反映是否適當(dāng)并前后一致。上述各類事項(xiàng)可歸類為被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的以下五類認(rèn)定：存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價(jià)或分?jǐn)?、表達(dá)與披露。存在或發(fā)生注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第31頁(yè)。有關(guān)“存在或發(fā)生”的認(rèn)定是指：資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，損益表所列的各項(xiàng)收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間內(nèi)是否確實(shí)發(fā)生。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第31頁(yè)?！按嬖诨虬l(fā)生”的認(rèn)定所要解決的問題是，管理當(dāng)局是否把那些不應(yīng)該包括的項(xiàng)目（如不存在地項(xiàng)目或者不曾發(fā)生的交易結(jié)果）擠入會(huì)計(jì)報(bào)表，并不涉及所報(bào)告的金額是否正確，因?yàn)檫@個(gè)問題與“估價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有感?？梢姟按嬖诨虬l(fā)生”的認(rèn)定主要與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素的高估（夸大錯(cuò)誤）有關(guān)。完整性有關(guān)“完整性”認(rèn)定是指，在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)該列入的所有交易和項(xiàng)目是否都列入了。對(duì)列示在會(huì)計(jì)報(bào)表上的每個(gè)項(xiàng)目，管理當(dāng)局都暗示性地認(rèn)定，所有交易和事項(xiàng)都已經(jīng)包括在內(nèi)了。有關(guān)“完整性”認(rèn)定所要解決的問題是，管理當(dāng)局是否把應(yīng)包括的項(xiàng)目給遺漏了或者省略了，也并不涉及報(bào)告的金額是否正確。如果審計(jì)人員查出了被遺漏或者省略的事項(xiàng)，那么應(yīng)記錄多少正確的金額則屬于“估價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定的問題。可見“完整性”認(rèn)定與“存在或發(fā)生”認(rèn)定正好相反，它主要與會(huì)計(jì)報(bào)表的組成要素的低估（縮小錯(cuò)誤）有關(guān)。權(quán)利和義務(wù)有關(guān)“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定是指：在某一特定時(shí)日，各項(xiàng)資產(chǎn)是否正確屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬公司的義務(wù)。這項(xiàng)認(rèn)定通常涉及所有權(quán)權(quán)利和法律義務(wù)問題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第32頁(yè)?！皺?quán)利和義務(wù)”認(rèn)定也涉及資產(chǎn)使用權(quán)和非法律義務(wù)的負(fù)債問題。比如經(jīng)營(yíng)租賃、短期性的退休金。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第32頁(yè)。“完整性”認(rèn)定和“存在或發(fā)生”認(rèn)定與資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的組成要素都有關(guān)，而“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定卻只與資產(chǎn)負(fù)債表的組成要素有關(guān)。估價(jià)和分?jǐn)傆嘘P(guān)“估價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定是指：各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素是否按照適當(dāng)?shù)慕痤~列入會(huì)計(jì)報(bào)表中。有關(guān)金額在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示是否恰當(dāng)，不僅取決于這一金額的確定是否遵守了公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，而且取決于在數(shù)學(xué)上或者文書處理上有無(wú)錯(cuò)誤。與公認(rèn)會(huì)計(jì)原則有關(guān)的認(rèn)定，既可能涉及總值，也可能涉及凈值。比如：應(yīng)收賬款的列示和固定資產(chǎn)的列示。數(shù)學(xué)上的正確性不僅僅包括各種賬簿的登記和數(shù)字加總工作正確，還包括有關(guān)項(xiàng)目（如應(yīng)計(jì)事項(xiàng)和折舊等）計(jì)算的正確性?？傊肮纼r(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定包括三個(gè)方面的內(nèi)容：總值估價(jià)、凈值估價(jià)、計(jì)算精確性。同時(shí)還涉及管理當(dāng)局會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性。表達(dá)與披露有關(guān)“表達(dá)與披露”的認(rèn)定是指：會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸悺⒄f(shuō)明和披露。在會(huì)計(jì)報(bào)表上，管理當(dāng)局暗示性地認(rèn)定所有內(nèi)容都表達(dá)適當(dāng)，而且披露充分。具體審計(jì)目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第33頁(yè)?？傮w合理性。具體審計(jì)目標(biāo)可以分為兩類：一是總體合理性目標(biāo)；二是其他具體審計(jì)目標(biāo)。總體合理性目標(biāo)是指審計(jì)人員須先根據(jù)所掌握的有關(guān)被審計(jì)單位的全部信息，評(píng)價(jià)賬戶余額的合理性。審計(jì)人員如對(duì)總體合理性目標(biāo)不滿意，那么他就可能將更多的注意力放在影響總體合理性的一個(gè)或幾個(gè)其他具體目標(biāo)上?？傮w合理性測(cè)試的目的，在于幫助審計(jì)人員評(píng)價(jià)賬戶余額中是否有重要錯(cuò)報(bào)。一般性測(cè)試則是為了評(píng)價(jià)其他具體目標(biāo)是否可能達(dá)到，并協(xié)助規(guī)劃、收集更為詳細(xì)的證據(jù)的方式而進(jìn)行的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第33頁(yè)。真實(shí)性－所列余額真實(shí)，這一目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于“存在或發(fā)生”的認(rèn)定推論得出。完整性－發(fā)生的金額均已經(jīng)包括。這一目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于“完整性”認(rèn)定推論得出。所有權(quán)－根據(jù)管理當(dāng)局“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定推論得出。估價(jià)－所列金額均經(jīng)過(guò)正確估價(jià)和計(jì)量。截止－接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已經(jīng)記入適當(dāng)?shù)钠陂g。截止測(cè)試的目標(biāo)是確定交易是否計(jì)入恰當(dāng)?shù)仄陂g。機(jī)械準(zhǔn)確性。機(jī)械準(zhǔn)確性目標(biāo)所關(guān)心的是有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計(jì)算、加總及勾稽關(guān)系的正確性。此三項(xiàng)具體目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于“此三項(xiàng)具體目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于“估價(jià)與分?jǐn)偂钡恼J(rèn)定推論出的。披露－會(huì)計(jì)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求。分類－所列金額的分類恰當(dāng)。分類目標(biāo)在于確定每個(gè)項(xiàng)目和每個(gè)賬戶記錄是否在會(huì)計(jì)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)牧惺尽１粚徲?jì)單位的會(huì)計(jì)科目表是審計(jì)人員確定被審計(jì)單位的賬戶分類是否正確的基本依據(jù)。根據(jù)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的“表達(dá)與披露”推論出的。具體審計(jì)目標(biāo)總是針對(duì)被審計(jì)單位的具體情況而確定的。審計(jì)人員在確定目標(biāo)時(shí)，應(yīng)充分考慮以下因素：①被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況；②被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)；根據(jù)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的“表達(dá)與披露”推論出的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第34頁(yè)。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)緊緊圍繞具體審計(jì)目標(biāo)收集審計(jì)證據(jù)。將這些證據(jù)累計(jì)起來(lái)，審計(jì)人員就可以對(duì)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的任何認(rèn)定是否正確下結(jié)論。再將對(duì)每個(gè)認(rèn)定的結(jié)論綜合起來(lái)，審計(jì)人員就可以對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第34頁(yè)。A公司管理當(dāng)局認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)管理當(dāng)局認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)運(yùn)用于存貨的項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)1．總體合理性全部存貨及銷售成本合理，無(wú)重要錯(cuò)報(bào)其他特定目標(biāo)1．存在或發(fā)生2．真實(shí)性資產(chǎn)負(fù)債表日，已經(jīng)記錄的存貨全部存在2．完整性3．完整性現(xiàn)有存貨均盤點(diǎn)并計(jì)入存貨總額3．權(quán)利和義務(wù)4．所有權(quán)公司對(duì)所有存貨都有所有權(quán)存貨未作抵押4．估價(jià)或分?jǐn)?．估價(jià)賬面存貨量與實(shí)有實(shí)物數(shù)量相符，用以估價(jià)存貨的價(jià)格無(wú)重大錯(cuò)誤，單價(jià)與數(shù)量的乘積，詳細(xì)數(shù)據(jù)的加總正確。當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值減少時(shí)，已經(jīng)沖減存貨價(jià)值。6．截止年末存貨采購(gòu)截止是恰當(dāng)?shù)哪昴╀N售截止是恰當(dāng)?shù)?．機(jī)械準(zhǔn)確性存貨項(xiàng)目的總計(jì)數(shù)與總賬一致5．表達(dá)與披露8．披露存貨主要種類和估價(jià)基礎(chǔ)已經(jīng)揭示存貨的抵押或轉(zhuǎn)讓已作揭示9．分類存貨已經(jīng)恰當(dāng)?shù)胤譃樵牧稀⒃诋a(chǎn)品和產(chǎn)成品等幾類第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的概念和作用審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍以及雙方應(yīng)付責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合同。簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的目的是為了明確約定雙方的責(zé)任和義務(wù)，促使雙方遵守約定事項(xiàng)并加強(qiáng)合作，以保護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位的利益。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的主要作用審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可以增進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間的了解，尤其使被審計(jì)單位了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任及需要提供的合作。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可以作為被審計(jì)單位鑒定審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況，及會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查被審計(jì)單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。如果出現(xiàn)法律訴訟，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所和委審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可以增進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間的了解，尤其使被審計(jì)單位了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任及需要提供的合作。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可以作為被審計(jì)單位鑒定審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況，及會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查被審計(jì)單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。如果出現(xiàn)法律訴訟，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所和委托人雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第35頁(yè)。簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第35頁(yè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)與委托人簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第二號(hào)——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》的要求：在簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位基本情況進(jìn)行了解，并就委托目的、審計(jì)范圍有無(wú)限制、審計(jì)收費(fèi)，以及被審計(jì)單位應(yīng)提供的資料、協(xié)助的工作等約定事項(xiàng)進(jìn)行商議。明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)一般有年度報(bào)表審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、期中審計(jì)等。如果審計(jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，也就無(wú)法對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見。，這是首要的工作，必須取得一致的看法。審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)一般有年度報(bào)表審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、期中審計(jì)等。如果審計(jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，也就無(wú)法對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見。初步了解被審計(jì)單位的基本情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的基本情況包括：①業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；②注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的基本情況包括：①業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；②經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；③以前年度接受審計(jì)的情況；④財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織；⑤其他與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項(xiàng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)專業(yè)勝任能力會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括三個(gè)方面：一是評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)的能力（確定審計(jì)小組的關(guān)鍵成員和考慮在審計(jì)過(guò)程中向外界專家尋求協(xié)助的需要）；二是評(píng)價(jià)獨(dú)立性；三是評(píng)價(jià)保持應(yīng)有謹(jǐn)慎地能力。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不具備專業(yè)勝任能力，應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。商定審計(jì)收費(fèi)，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢(shì)看，計(jì)時(shí)收費(fèi)應(yīng)該成為審計(jì)收費(fèi)的基本方法。明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第36頁(yè)。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)之前，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)將所有的會(huì)計(jì)資料準(zhǔn)備齊全；而在審計(jì)過(guò)程中，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問、審查給予解釋和配合，并在適當(dāng)?shù)牡胤綖樽?cè)會(huì)計(jì)師代編工作底稿。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第36頁(yè)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在上述問題與委托人協(xié)商一致后，即可以指派人員起草審計(jì)業(yè)務(wù)約定書起草完畢的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書一式兩份，會(huì)計(jì)師事務(wù)所一方的簽署人應(yīng)當(dāng)是事務(wù)所的法人代表或者其授權(quán)代表，被審計(jì)單位一方的簽署人應(yīng)當(dāng)是其法人代表或授權(quán)代表，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書還應(yīng)當(dāng)同時(shí)加蓋約定雙方的印章。。任何一方修改、補(bǔ)充審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，應(yīng)以適當(dāng)方式獲得對(duì)方的確認(rèn)。起草完畢的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書一式兩份，會(huì)計(jì)師事務(wù)所一方的簽署人應(yīng)當(dāng)是事務(wù)所的法人代表或者其授權(quán)代表，被審計(jì)單位一方的簽署人應(yīng)當(dāng)是其法人代表或授權(quán)代表，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書還應(yīng)當(dāng)同時(shí)加蓋約定雙方的印章。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書在審計(jì)約定事項(xiàng)完成后，歸入審計(jì)業(yè)務(wù)檔案。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容：簽約雙方的名稱。委托的目的，即說(shuō)明委托人委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所的目的或者用意。審計(jì)范圍。所審的會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱及其涵蓋的日期或者期間；如果為其他專項(xiàng)審計(jì)，應(yīng)說(shuō)明相應(yīng)的審計(jì)范圍。會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任在第四章中第一大點(diǎn)已經(jīng)敘述了的。。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中約定雙方責(zé)任不但可以確認(rèn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作，而且還可提請(qǐng)被審計(jì)單位明晰其應(yīng)付的責(zé)任。在第四章中第一大點(diǎn)已經(jīng)敘述了的。簽約雙方的義務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)履行的主要義務(wù)有兩個(gè)方面：按照約定時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告；對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中獲悉的商業(yè)秘密保密。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)主要有：及時(shí)提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)所需要的全部資料；為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)提供必要的條件及合作；按照約定條件，及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用。出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第37頁(yè)。審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任。審計(jì)報(bào)告的使用應(yīng)當(dāng)與委托目的相關(guān)，委托人須正確使用，如使用不當(dāng)造成后果，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第37頁(yè)。審計(jì)收費(fèi)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)明確該審計(jì)收費(fèi)的收費(fèi)依據(jù)、計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及付費(fèi)方式。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有效期間。主要是明確約定書的生效和失效日。違約責(zé)任簽約時(shí)間其他相關(guān)事項(xiàng)比如牽涉到會(huì)計(jì)咨詢等業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)在約定書中寫明約定雙方各自的職責(zé)；如會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托業(yè)務(wù)時(shí)，還應(yīng)考慮期初余額的審計(jì)責(zé)任及如何與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通等事項(xiàng)。比如牽涉到會(huì)計(jì)咨詢等業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)在約定書中寫明約定雙方各自的職責(zé)；如會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托業(yè)務(wù)時(shí)，還應(yīng)考慮期初余額的審計(jì)責(zé)任及如何與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通等事項(xiàng)審計(jì)范圍審計(jì)范圍是指審計(jì)對(duì)象涉及的領(lǐng)域及內(nèi)容。由于審計(jì)對(duì)象是被審計(jì)單位全部或部分的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的載體主要是會(huì)計(jì)資料，因此反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)資料應(yīng)是審計(jì)范圍。就會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)而言，其審計(jì)對(duì)象是被審計(jì)單位在一定時(shí)期內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其審計(jì)目的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序的基礎(chǔ)上發(fā)表審計(jì)意見。因此，凡與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)、與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見有關(guān)的資料，均屬于會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第38頁(yè)。確定基礎(chǔ)會(huì)計(jì)記錄和其他資料中所包含的信息是否可靠，是否能夠成為編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用以下兩種方式進(jìn)行判斷：①控制測(cè)試，即對(duì)被審計(jì)單位與生成會(huì)計(jì)信息有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行了解，并對(duì)該內(nèi)部控制是否得到一貫遵守加以測(cè)試。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的了解和測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位提供的基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)記錄等資料的可靠性和充分性另一方面可以據(jù)此確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、范圍和實(shí)施時(shí)間。②實(shí)質(zhì)性測(cè)試，即在符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上，運(yùn)用檢查、監(jiān)督、觀察、查詢和函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目余額進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試通常按照會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或業(yè)務(wù)循環(huán)，采用抽樣的方法進(jìn)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第38頁(yè)。確定有關(guān)信息、資料是否在會(huì)計(jì)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)姆从?。可以通過(guò)以下兩點(diǎn)進(jìn)行衡量：①將會(huì)計(jì)報(bào)表與其他來(lái)源的資料進(jìn)行比較，以了解其中記載的事項(xiàng)和業(yè)務(wù)是否在會(huì)計(jì)報(bào)表中得到恰當(dāng)?shù)姆从?。②參考被審?jì)單位管理人員在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所做的判斷，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)政策的選擇和應(yīng)用是否符合一貫性原則，評(píng)價(jià)信息資料的分類方式、表達(dá)方式是否恰當(dāng)。考慮以下影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論的因素：由于判斷貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的全過(guò)程，又由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師得到的證據(jù)有很多是說(shuō)服性的而非結(jié)論性的，因此絕對(duì)肯定的審計(jì)意見是難以形成。如被審計(jì)單位內(nèi)部控制完善程度的判斷、會(huì)計(jì)報(bào)表編制公允程度的判斷。如被審計(jì)單位內(nèi)部控制完善程度的判斷、會(huì)計(jì)報(bào)表編制公允程度的判斷。由于審計(jì)工作的測(cè)試性質(zhì)和其固有的局限性，以及內(nèi)部控制固有的局限性等因素的影響，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見時(shí)，仍然存在某些重要的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的可能性，亦即存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，當(dāng)發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象，并可能會(huì)因此而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表反映嚴(yán)重失實(shí)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須擴(kuò)大審計(jì)程序，以證實(shí)問題或者排除疑點(diǎn)。如果審計(jì)在范圍上受到嚴(yán)重的局部限制，以致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能或者難以確定所發(fā)現(xiàn)的問題對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被限制審計(jì)的范圍對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映影響程度等具體情況，出具保留意見或者無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共25注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)讀書筆記全文共250頁(yè)，當(dāng)前為第39頁(yè)。第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第一節(jié)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的種類注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解審計(jì)證據(jù)的種類，以便于針對(duì)不同性質(zhì)的認(rèn)定來(lái)選擇最適當(dāng)?shù)姆椒?，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解審計(jì)證據(jù)的種類，以便于針對(duì)不同性質(zhì)的認(rèn)定來(lái)選擇最適當(dāng)?shù)姆椒ǎ垣@取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，為形成審計(jì)意見所獲取得證據(jù)。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，通常是針對(duì)每項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定來(lái)獲取證據(jù)。有關(guān)某項(xiàng)認(rèn)定（如存貨的存在）的審計(jì)證據(jù)，不得用于代替有關(guān)另一項(xiàng)認(rèn)定（存貨的計(jì)價(jià)）應(yīng)獲取得審計(jì)證據(jù)不同程序可提供不同的審計(jì)證據(jù)，而不同的審計(jì)證據(jù)可用來(lái)證實(shí)不同的報(bào)表認(rèn)定。。實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間