在建工程特殊業(yè)務(wù)的核算

在建工程特殊業(yè)務(wù)的核算在建工程特別業(yè)務(wù)的核算

領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品的核算

在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品產(chǎn)品（在實際工作中也可稱為自產(chǎn)自用貨物），不應(yīng)作銷售核算，而應(yīng)視同銷售核算，既符合教材中的有關(guān)規(guī)定，也符合新出臺的《企業(yè)會計制度》中相關(guān)的規(guī)定。需指出的是，根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，對此狀況，除需計算應(yīng)交增值稅外，還要計算應(yīng)交消費稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、訓(xùn)練費附加，一起計入在建工程成本之中，并進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。

例1：某上市公司（為增值稅一般納稅義務(wù)人，下同）在建工程領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的a商品產(chǎn)品，該產(chǎn)品實際成本為100000元，生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用外購原材料所抵扣的進(jìn)項稅額15000元，同類貨物的含稅銷售額為140400元，增值稅率為17％，a商品產(chǎn)品又屬于應(yīng)稅消費品，消費稅率為5％，該企業(yè)適用的城市維護(hù)建設(shè)稅率為7％，訓(xùn)練費附加率為3％，所得稅率為33％，則有：

1.同類貨物不含稅銷售額

=140400÷（1＋17％）

=120000元

2.應(yīng)交增值稅銷項稅額

=120000×17％

=20400（元）

3.應(yīng)交消費稅額

=120000×5％

=6000（元）

4.應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅額

=×7％=789（元）

5.應(yīng)交訓(xùn)練費附加

=×3％=342（元）

6.應(yīng)交所得稅額

=×33％

=12869×33％

=4246.77（元）

7.在建工程成本

=100000＋20400＋6000＋789＋342＋4246.77

=131777.77（元）

依據(jù)以上計算資料，則該上市公司在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的a商品產(chǎn)品的會計分錄為：

借：在建工程131777.77

貸：庫存商品——a產(chǎn)品100000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（鎖項稅額）20400

——應(yīng)交消費稅6000

——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅789

——應(yīng)交所得稅4246.77

其他應(yīng)交款——應(yīng)交訓(xùn)練費附加342

剩余工程物資改作存貨的核算

由于工程物資轉(zhuǎn)變了用途，剩工程物資中包含的進(jìn)項稅額應(yīng)從成本中轉(zhuǎn)出，作進(jìn)項稅額抵扣處理。LOcaLHOst

例3：某上市公司剩余未使用工程物資改作生產(chǎn)使用，該批剩余工程物資117000元，包含的進(jìn)項稅額為17000元，實際轉(zhuǎn)為生產(chǎn)所用的材料成本為100000元

，其中80000元直接入庫，另外20000元直接投入生產(chǎn)部門使用，則有：

借：原材料80000

生產(chǎn)成本等20000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000

貸：工程物資117000

剩余工程物資對外出售的核算

當(dāng)企業(yè)在建工程中消失的剩余工程物資對外出售時，工程物資應(yīng)比照材料出售處理，取得的收入體現(xiàn)其他業(yè)務(wù)收入，并要計算應(yīng)交增值稅額，同時也要結(jié)轉(zhuǎn)工程物資中包含的進(jìn)項稅額及其成本。

例4：某上市公司將未使用的剩余工程物資一批對外出售，獲得出售收入50000元，增值稅額8500元，款項已存入銀行。該批工程物資成本為46800元，其中包含的進(jìn)項稅額為6800，則有：

1.獲得出售工程物資價款時：

借：銀行存款58500

貸：其他業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500

2.結(jié)轉(zhuǎn)出售工程物資成本時：