增值稅期末留抵退稅政策講解課件

增值稅期末留抵退稅政策講解20190930增值稅期末留抵退稅政策講解20190930政策文件依據(jù)財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）1國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告（國家稅務總局公告2019年第20號）2關于明確部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告（財政部稅務總局公告2019年第84號）34關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告（國家稅務總局公告2019年第31號）2政策文件依據(jù)財政部稅務總局海關總署1國家稅務總局關于辦理留抵退稅條件留抵退稅額計算退稅申請辦理納稅申報填寫12345內容先進制造業(yè)留抵退稅留抵退稅條件留抵退稅額計算退稅申請辦理納稅申報填寫12345無騙稅、虛開行為申請退稅前36個月內不存在騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票的行為信用等級信用等級為A級或B級增量留抵稅額

未因偷稅接受處罰申請退稅前36個月內未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上未享受特殊稅收優(yōu)惠2019年4月1日起至申請退稅期間，未享受即征即退、先征后返或先征后退政策。0302040501一般企業(yè)退稅條件自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度的增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；無騙稅、虛開行為申請退稅前36個月內不存在騙取增量留抵稅額=當期留抵稅額－2019年3月留抵稅額

連續(xù)六個月/兩個季度：增量留抵稅額＞0第六個月：增量留抵稅額≥50萬元同時滿足增量留抵稅額

自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度的增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；增量留抵稅額，是與2019年3月底（所屬期）相比，新增加的留抵。增量留抵稅額=當期留抵稅額－2019年3月留抵稅額序號2019年3月2019年4月2019年5月2019年6月2019年7月2019年8月2019年9月是否符合1030100707080100是留抵稅額（萬元）25030100707080100否35060100507080100否4506010070708090否連續(xù)6個月增量＞0第6個月增量≥50序號2019年3月2019年4月2019年5月2019年6月允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%

進項構成比例=

進項構成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。留抵退稅額計算增值稅專用發(fā)票稅額海關進口增值稅專用繳款書稅額解繳稅款完稅憑證稅額同期全部已抵扣進項稅額留抵退稅額計算增值稅專用發(fā)票稅額同期全部已抵扣進項稅額序號2019年3月2019年4月2019年5月2019年6月2019年7月2019年8月2019年9月是否符合1030100707080100是留抵稅額（萬元）假如：該企業(yè)取得的增值稅扣稅憑證全部為增值稅專用發(fā)票增量留抵稅額=100－0=100萬元進項構成比例=100%允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%=100×100%×60%=60萬元序號2019年3月2019年4月2019年5月2019年6月序號2019年3月2019年4月2019年5月2019年6月2019年7月2019年8月2019年9月是否符合25060100707080100是留抵稅額（萬元）假如：進項構成比例=90%允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%=（100－50）×90%×60%=27萬元序號2019年3月2019年4月2019年5月2019年6月（一）因納稅申報、稽查查補和評估調整等原因，造成期末留抵稅額發(fā)生變化的，按最近一期《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額確定允許退還的增量留抵稅額。（二）納稅人在同一申報期既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅的，或者在納稅人申請辦理留抵退稅時存在尚未經(jīng)稅務機關核準的免抵退稅應退稅額的，應待稅務機關核準免抵退稅應退稅額后，按最近一期《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，扣減稅務機關核準的免抵退稅應退稅額后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。

稅務機關核準的免抵退稅應退稅額,是指稅務機關當期已核準，但納稅人尚未在《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》第15欄“免、抵、退應退稅額”中填報的免抵退稅應退稅額。

（三）納稅人既有增值稅欠稅，又有期末留抵稅額的，按最近一期《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，抵減增值稅欠稅后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。

特殊情況下留抵退稅額計算（一）因納稅申報、稽查查補和評估調整等原因，造成期末留

例：A企業(yè)4-9月符合留抵退稅相關條件，3月期末留抵10萬元，9月期末留抵100萬元，企業(yè)可于10月申報期內辦理留抵退稅，但是企業(yè)11月申報期才提出退稅申請。如10月所屬期期末留抵為80萬元，則A企業(yè)屬于因納稅申報造成期末留抵稅額發(fā)生變化，按最近一期（即10月所屬期）的期末留抵稅額80萬元確定允許退還的增量留抵稅額。

例：B企業(yè)4-9月符合留抵退稅相關條件，本應于10月申報期辦理留抵退稅，但是企業(yè)于12月申報期才提出退稅申請。期間，該企業(yè)10月所屬期發(fā)生欠稅10萬元，11月所屬期進項大于銷項產(chǎn)生留抵100萬元，那么12月申報期審核退稅時就按最近一期（即11月所屬期）期末留抵稅額抵減10月所屬期欠稅后的余額90萬元確定允許退還的增量留抵稅額。特殊情況下留抵退稅額計算例：A企業(yè)4-9月符合留抵退稅相關條件，3月期?與2018年相比，這次留抵退稅還區(qū)分行業(yè)嗎？是否所有行業(yè)都可以申請留抵退稅？這次留抵退稅，是全面試行留抵退稅制度，不再區(qū)分行業(yè)，只要增值稅一般納稅人符合規(guī)定的條件，都可以申請退還增值稅增量留抵稅額。先進制造業(yè)不再設置50萬元的增量門檻，并且取消了6個月的限制，只要求增量留抵稅額大于零，且符合政策規(guī)定的其余四個條件，納稅人即可提出申請。?2019年4月1日以后新設立的納稅人，如何計算增量留抵稅額？增量留抵稅額是指與2019年3月底相比新增的留抵稅額，2019年4月1日以后新設立的納稅人3月底的留抵稅額為0，因此增量留抵稅額即當期期末留抵稅額。?留抵退稅的連續(xù)六個月可以重復計算嗎？不可以重復計算，即此前已申請退稅“連續(xù)六個月”的計算期間，不能再次計算，除先進制造業(yè)外，納稅人在一個會計年度中，申請退稅最多兩次。常見疑問?與2018年相比，這次留抵退稅還區(qū)分行業(yè)嗎？是否所有行業(yè)

某企業(yè)（非先進制造業(yè)）2019年3月所屬期存量留抵50萬元，4月-9月所屬期的留抵稅額分別為60、55、80、70、90和100萬元,4月-9月全部憑增值稅專用發(fā)票抵扣進項。由于納稅人連續(xù)6個月都有增量留抵稅額，且9月增量留抵稅額為50萬元。如果該企業(yè)也同時滿足其他四項退稅條件，則在10月納稅申報期內可向主管稅務機關申請退還留抵稅額30萬元（50*100%*60%）。如果該企業(yè)10月份收到了30萬元退稅款，則該企業(yè)10月所屬期的留抵稅額就應從100萬元調減為70萬元（100-30=70）。此后，納稅人可將10月份作為起始月，再往后連續(xù)計算6個月來看增量留抵稅額的情況，如再次滿足退稅條件，可繼續(xù)按規(guī)定申請留抵退稅。舉例說明13某企業(yè)（非先進制造業(yè)）2019年3月所屬期存量留抵50萬?增值稅一般納稅人購進旅客運輸服務未取得增值稅專用發(fā)票，計算抵扣所形成的留抵稅額可以申請退稅嗎？從設計原理看，留抵退稅對應的發(fā)票應為增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關進口增值稅專用繳款書以及解繳稅款完稅憑證，也就是旅客運輸服務計算抵扣的部分并不在退稅的范圍之內。?加計抵減額可以申請留抵退稅嗎？加計抵減政策屬于稅收優(yōu)惠，按照納稅人可抵扣的進項稅額的10%計算，用于抵減納稅人的應納稅額。但加計抵減額并不是納稅人的進項稅額，從加計抵減額的形成機制來看，加計抵減不會形成留抵稅額，因而也不能申請留抵退稅。

常見疑問?增值稅一般納稅人購進旅客運輸服務未取得增值稅專用發(fā)票，計退稅申請辦理申請退稅時間：

納稅人應在符合留抵退稅條件的次月起，在納稅申報期內完成本期增值稅納稅申報后，通過電子稅局或辦稅服務廳提交《退（抵）稅申請表》。留抵退稅和出口退稅的銜接：

適用免抵退稅辦法的（生產(chǎn)企業(yè)），納稅人可以在同一申報期內，既申報免抵退稅又申請留抵退稅，稅務機關應先辦理免抵退，再辦理留抵退稅；適用免退稅辦法的（外貿企業(yè)），出口業(yè)務相關進項不得用于退還留抵。退稅后續(xù)操作：

納稅人取得退稅款后，要相應調減留抵稅額；納稅人再次申請退稅，需重新滿足退稅條件（退稅頻次）。退稅申請辦理納稅人根據(jù)實際情況自行判斷，自行填報符合條件的部分先進制造業(yè)填寫填寫納稅人按照增量留抵稅額×進項構成比例×60%計算后的本期申請退還的增量留抵稅額簡要概述退稅申請理由，如本次退稅賬戶與原繳款賬戶不一致，需在此說明并另須提交資料，經(jīng)稅務機關登記確認納稅人根據(jù)實際情況符合條件的填寫納稅人按照增量留抵稅額×簡要服務辦理承諾窗口受理、內部流轉、限時辦結、窗口出件

納稅人符合留抵退稅條件且不存在第20號公告第12條所列出暫停辦理留抵退稅的情形，稅務機關當自受理留抵退稅申請之日起10個工作日內完成審核，并向納稅人出具準予留抵退稅的《稅務事項通知書》。納稅人在同一申報期既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅的，上述10個工作日，自免抵退稅額核準之日起計算。服務辦理承諾窗口受理、內部流轉、限時辦結、窗口出件暫停辦理留抵退稅的情形：1.存在增值稅涉稅風險疑點的；2.被稅務稽查立案且未結案的；3.增值稅申報比對異常未處理的；4.取得增值稅異?？鄱悜{證未處理的；5.國家稅務總局規(guī)定的其他情形暫停辦理留抵退稅的情形：納稅申報填寫

稅務機關準予留抵退稅，納稅人需在核準當期的《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）填報第22欄“上期留抵稅額退稅”納稅申報填寫納稅申報填寫《增值稅納稅申報附列資料（二）（本期進項稅額明細）》納稅申報填寫納稅申報填寫納稅申報填寫納稅申報填寫《增值稅納稅申報附列資料（二）（本期進項稅額明細甲公司為一般納稅人，納稅信用等級為A級。2019年3月，期末留抵稅額為280萬元。2019年4月銷項稅額為80萬元，當期認證抵扣的進項稅額為100萬元，不動產(chǎn)分兩次抵扣政策結余尚未抵扣的待抵扣進項稅額200萬元全部轉入4月進項稅額。2019年5～9月期間，各月銷項稅額均為100萬元，進項稅額均為80萬元。假設甲公司沒有發(fā)生過偷稅、騙稅及虛開增值稅專用發(fā)票等違法行為，自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策，各月取得的增值稅扣稅憑證全部為增值稅專用發(fā)票。甲公司應當如何填寫增值稅納稅申報表？案例甲公司為一般納稅人，納稅信用等級為A級。案例【計算過程】案例經(jīng)過計算發(fā)現(xiàn)，甲公司4～9月各月的增量留抵稅額均大于零，且第6個月（即9月）增量留抵稅額大于50萬元，滿足留抵退稅的五個條件，可以申請留抵退稅。對于納稅人前期待抵扣的不動產(chǎn)進項稅額，在4月1日后可以一次性轉入，在轉入當期，這部分進項稅額視同取得專用發(fā)票的進項稅額，參與“進項構成比例”的計算。允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%=120×100%×60%=72（萬元）?！居嬎氵^程】案例經(jīng)過計算發(fā)現(xiàn)，甲公司4～9月各月的【表式填寫】在取得留抵退稅當月《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細），填寫如右表：案例【表式填寫】案例先進制造業(yè)納稅人，是指按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設備、專用設備及計算機、通信和其他電子設備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定；申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額計算確定?！斦慷悇湛偩止?019年第84號先進制造業(yè)留抵退稅先進制造業(yè)留抵退稅無騙稅、虛開行為申請退稅前36個月內不存在騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票的行為信用等級信用等級為A級或B級增量留抵稅額增量留抵稅額大于零增量留抵稅額，是與2019年3月底（所屬期）相比，新增加的留抵。未因偷稅接受處罰申請退稅前36個月內未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上未享受特殊稅收優(yōu)惠2019年4月1日起至申請退稅期間，未享受即征即退、先征后返或先征后退政策。0302040501先進制造業(yè)退稅條件25無騙稅、虛開行為申請退稅前36個月內不存在騙取

例如：A企業(yè)，2018年10月至2019年9月，全部銷售額為100萬元，按《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，生產(chǎn)和銷售通用設備銷售額為60萬元，占全部銷售額比重為60%,超過50%，滿足先進制造業(yè)條件。

先進制造業(yè)留抵退稅先進制造業(yè)留抵退稅

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例

進項構成比例=

進項構成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。先進制造業(yè)允許退還增量留抵稅額計算先進制造業(yè)允許退還增量留先進制造業(yè)增值稅留抵退稅條件放寬增值稅一般納稅人中的部分先進制造業(yè)納稅人（自2019年6月1日起）所有增值稅一般納稅人（自2019年4月1日起）需同時符合的條件增值稅留抵稅額大于零自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元信用等級為A級或B級申請退稅前36個月內不存在騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票的行為申請退稅前36個月內未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上2019年4月1日起至申請退稅期間，未享受即征即退、先征后返或先征后退政策。增量留抵稅額是指與2019年3月31日相比新增加的期末留抵稅額計算公式允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%進項構成比例進項構成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。先進制造業(yè)增值稅一般納稅人中的部分先進制造業(yè)納稅人甲公司為一般納稅人，2018年10月至2019年9月，按《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，生產(chǎn)和銷售非金