視同銷售課件

視同銷售1.視同銷售1.

視同銷售的概念視同銷售的內(nèi)容會計處理的分類及依據(jù)例題講解會計處理及納稅調(diào)整2.

視同銷售的概念視同銷售的內(nèi)容會計處理的分類及依據(jù)例題講解會一、視同銷售的概念所謂視同銷售，就是作為業(yè)務本身不是銷售，但是納稅時按照稅法的規(guī)定要視同正常銷售一樣計算，視同銷售是稅法概念，而不是會計概念。3.一、視同銷售的概念所謂視同銷售，就是作為業(yè)務本身不是銷售，但

二、視同銷售的內(nèi)容

《所得稅實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。4.

二、視同銷售的內(nèi)容

《所得稅實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)關于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》的通知國稅發(fā)[2009]31號

第七條企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權或使用權轉移，或于實際取得利益權利時確認收入(或利潤)的實現(xiàn)。5.關于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》的通知國視同發(fā)生應稅行為

（1）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；

個人（含個體工商戶及其他個人）無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權，屬于以下情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：①離婚財產(chǎn)分割；②無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；③無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或贍養(yǎng)人；④房屋產(chǎn)權所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

（2）單位或者個人自己新建建筑物后銷售，發(fā)生的自建行為；6.視同發(fā)生應稅行為6.三、會計處理的分類及依據(jù)

確認收入不確認收入非貨幣性資產(chǎn)交換投資完成了利益實現(xiàn)過程會導致所有者權益增加表現(xiàn)為一種消耗，會導致所有者權益減少償債集資職工福利利潤分配捐贈贊助廣告樣品7.三、會計處理的分類及依據(jù)

確認收入不確認收入非貨幣性資產(chǎn)交換

【例】甲公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工200名（生產(chǎn)工人100，管理人員60，銷售人員40），20×9年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為8000元的液晶彩電作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電的不含稅售價為每臺11000元，乙公司適用的增值稅率為17％。8.【例】甲公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工200名（生

發(fā)放福利：借：應付職工薪酬——非貨幣性福利257.4

貸：主營業(yè)務收入220

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)37.4

借：主營業(yè)務成本160

貸：庫存商品1609.發(fā)放福利：9.期末分配福利費：

借：生產(chǎn)成本128.7

管理費用77.22

銷售費用51.48

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利257.4

10.期末分配福利費：10.

【例】甲公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，20×9年2月，公司以其生產(chǎn)的單位成本為8000元的液晶彩電10臺捐贈給福利院。該型號液晶彩電的不含稅售價為每臺11000元，乙公司適用的增值稅率為17％。11.11.會計處理：借：營業(yè)外支出 9.87

貸：庫存商品8

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1.8712.會計處理：12.借：營業(yè)外支出9.87④貸：銀行存款 9.87①

借：銀行存款12.87⑤

貸：主營業(yè)務收入11應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1.87②借：主營業(yè)務成本8貸：庫存商品8③

④=②+

③主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本=

⑤-①

13.借：營業(yè)外支出9.87企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。國稅函[2008]828號

稅法進一步明確“視同銷售”問題14.稅法進一步明確“視同銷售”問題14.四、例題分析綜合案例1

某公司為居民企業(yè)納稅人，2013年實現(xiàn)銷售收入1400萬元，稅前會計利潤是800萬元，有關視同銷售業(yè)務如下：（1）將自產(chǎn)的庫存商品100件抵償一筆50萬元的債務；（2）將自產(chǎn)商品20件直接捐贈給當?shù)匾凰鶎W校；（3）中秋節(jié)外購一批商品發(fā)給本企業(yè)職工作為節(jié)日福利，買價10萬元，增值稅進項稅1.7萬元取得了增值稅專用發(fā)票；（4）在促銷活動中將自產(chǎn)商品作為獎品發(fā)放給客戶，累計10件；已知商品的單位成本是2400元，市場單位售價4000元，假設除上述資料外無其他納稅調(diào)整事項，公司適用的所得稅率是25%，計算該公司2013年應交所得稅額。15.四、例題分析綜合案例115.（1）將自產(chǎn)的庫存商品100件抵償一筆50萬元的債務借：應付賬款50

貸：主營業(yè)務收入40

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6.8

營業(yè)外收入——重組收益3.2

借：主營業(yè)務成本24

貸：庫存商品24

稅務處理：與會計處理無差異，不調(diào)整16.（1）將自產(chǎn)的庫存商品100件抵償一筆50萬元的債務稅務處理（2）將自產(chǎn)商品20件直接捐贈給當?shù)匾凰鶎W校借：營業(yè)外支出6.16

貸：庫存商品4.8

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）1.36

稅務處理：納稅調(diào)增收入8萬元，成本4.8萬元；納稅調(diào)增6.16萬元。17.（2）將自產(chǎn)商品20件直接捐贈給當?shù)匾凰鶎W校稅務處理：納稅調(diào)（3）外購一批商品給本企業(yè)職工作為節(jié)日福利發(fā)放，買價10萬元，增值稅進項稅1.7萬元（直接發(fā)放）借：應付職工薪酬——非貨幣性福利11.7

貸：銀行存款11.7稅務處理：納稅調(diào)增收入10萬元，調(diào)增成本10萬元18.（3）外購一批商品給本企業(yè)職工作為節(jié)日福利發(fā)放，買價10萬元（3）外購一批商品給本企業(yè)職工作為節(jié)日福利發(fā)放，買價10萬元，增值稅進項稅1.7萬元（庫存狀態(tài)發(fā)放）借：應付職工薪酬——非貨幣性福利11.7

貸：庫存商品10

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）1.7稅務處理：納稅調(diào)增收入10萬元，調(diào)增成本10萬元19.（3）外購一批商品給本企業(yè)職工作為節(jié)日福利發(fā)放，買價10萬元（4）為了促銷將自產(chǎn)商品在促銷活動中作為獎品發(fā)放10件；借：銷售費用3.08

貸：庫存商品2.4

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）0.68

稅務處理：納稅調(diào)增收入4萬元，成本2.4萬元20.（4）為了促銷將自產(chǎn)商品在促銷活動中作為獎品發(fā)放10件；稅務匯總計算：調(diào)增收入8+10+4=22（萬元）調(diào)增成本4.8+10+2.4=17.2（萬元）捐贈支出調(diào)增6.16萬元應納稅所得額

=800+22-17.2+6.16=810.96（萬元）應交所得稅=810.96*25%=202.74（萬元）21.匯總計算：21.小結：稅法：無法準確判斷和辨別企