深化增值稅改革政策培訓(xùn)課件

相關(guān)文件010203將17%和11%兩檔稅率各下調(diào)1個點財稅〔2018〕32號小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一到500萬元財稅〔2018〕33號條件、申報、進項、前期調(diào)整、評估檢查、發(fā)票、再次登記國家稅務(wù)總局2018年第18號公告深化增值稅改革的相關(guān)文件相關(guān)文件010203將17%和11%兩檔稅率各下調(diào)1個點財稅一、關(guān)于調(diào)整增值稅稅率問題如何理解“從5月1日起”調(diào)整稅率稅率調(diào)整前后發(fā)票如何銜接購進農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣進項稅申報表如何填寫四個問題四項注意一、關(guān)于調(diào)整增值稅稅率問題如何理解“從5月1日起”調(diào)整稅率四一、關(guān)于調(diào)整增值稅稅率問題怎么理解“從5月1日起”調(diào)整稅率所謂“從5月1日起”，指的是納稅義務(wù)發(fā)生時間。凡是納稅義務(wù)發(fā)生時間在5月1日之前的，一律適用原來17%、11%的稅率納稅，按照原稅率開具發(fā)票；相反，凡是納稅義務(wù)發(fā)生時間在5月1日之后的，則適用調(diào)整后的16%、10%的新稅率納稅，按照新稅率開具發(fā)票。一、關(guān)于調(diào)整增值稅稅率問題怎么理解“從5月1日起”調(diào)整稅率一、關(guān)于調(diào)整增值稅稅率問題稅率調(diào)整前后發(fā)票如何銜接按照上面確定的原則，納稅人在稅率調(diào)整前已經(jīng)按照原稅率開具發(fā)票的業(yè)務(wù)，在5月1日以后，如果發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，納稅人按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；如果因為開票有誤需要重新開具發(fā)票的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票，然后再重新開具正確的藍字發(fā)票。納稅人在稅率調(diào)整前沒有開具發(fā)票的業(yè)務(wù)，如果需要補開發(fā)票，也應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補開。需要提醒大家的是，稅控開票軟件的稅率欄次，默認(rèn)顯示的是調(diào)整后的稅率，納稅人發(fā)生上述情況，需要手工選擇原適用稅率開具發(fā)票。一、關(guān)于調(diào)整增值稅稅率問題稅率調(diào)整前后發(fā)票如何銜接一、關(guān)于調(diào)整增值稅稅率問題購進農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣進項稅財稅32號文件中，有兩條對此作出規(guī)定，一條是普遍性規(guī)定，伴隨稅率調(diào)整，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品扣除率同步從11%調(diào)整為10%。還有一條是特殊規(guī)定，明確納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計算進項稅額。也就是說，稅率調(diào)整前，購進農(nóng)產(chǎn)品可以按照11%、13%扣除，稅率調(diào)整后，按照10%、12%扣除?？傮w來說，農(nóng)產(chǎn)品抵扣問題，總的思路和精神還是參考去年簡并稅率下發(fā)的財稅〔2017〕37號文件執(zhí)行。一、關(guān)于調(diào)整增值稅稅率問題購進農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣進項稅一、關(guān)于調(diào)整增值稅稅率問題申報表如何填寫一方面，是將申報表中原來的17%項目、11%項目的欄次名稱相應(yīng)修改為16%欄次、10%欄次，停用“13%稅率”的相關(guān)欄次。另一方面，考慮到納稅人可能會出現(xiàn)申報以前所屬期稅款的情形，相關(guān)文件明確，納稅人申報適用17%、11%的原稅率應(yīng)稅項目時，按照申報表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系，分別填寫在相關(guān)欄次中。簡單來說，從6月份申報期開始，納稅人如果要申報17%、11%的應(yīng)稅項目，可以分別填寫在16%項目、10%項目的相關(guān)欄次內(nèi)。（國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整值稅納稅申報有關(guān)事項的公告2018年第17號）一、關(guān)于調(diào)整增值稅稅率問題申報表如何填寫一、關(guān)于調(diào)整增值稅稅率問題國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整值稅納稅申報有關(guān)事項的公告2018年第17號在國家稅務(wù)總局公告2016年第13號附件2《〈增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）〉及其附列資料填寫說明》中的《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）填寫說明第（二）項“各列說明”中第14列“扣除后”“銷項(應(yīng)納)稅額”的表述中增加以下內(nèi)容：第2行、第4b行14列公式為：若本行第12列為0，則該行次第14列等于第10列。若本行第12列不為0，則仍按照第14列所列公式計算。計算后的結(jié)果與納稅人實際計提銷項稅額有差異的，按實際填寫。一、關(guān)于調(diào)整增值稅稅率問題國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整值稅納稅申報有二、關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)問題1.簡化稅制對于混業(yè)經(jīng)營的納稅人，三檔小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，在實際執(zhí)行中劃分較為困難，有必要加以整合。2.進一步支持小微企業(yè)發(fā)展賦予納稅人一定的選擇權(quán)，讓更多的小微企業(yè)享受簡易計稅帶來的辦稅便利和減稅紅利，進一步激發(fā)市場活力。兩點考慮二、關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)問題1.簡化稅制對于混業(yè)經(jīng)營的納（二）統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)需要注意的事項1.轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的條件條件一，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十三條和《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條的有關(guān)規(guī)定，登記的一般納稅人《增值稅暫行條例》第十三條規(guī)定的是，年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人登記；沒超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，如果會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，也可以辦理一般納稅人登記?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第二十八條規(guī)定的是，工業(yè)50萬、商業(yè)80萬的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。兩個條款聯(lián)系起來理解，也就意味著按照工業(yè)50萬、商業(yè)80萬的標(biāo)準(zhǔn)登記的一般納稅人，包括強制登記和自愿登記的一般納稅人，都可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。從另一個角度來理解，此次允許轉(zhuǎn)登記的，不包括按照500萬元的標(biāo)準(zhǔn)登記為一般納稅人的營改增企業(yè)。（二）統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)需要注意的事項1.轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納（二）統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)需要注意的事項1.轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的條件條件二，轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月或者連續(xù)4個季度，累計應(yīng)稅銷售額未超過500萬元《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號

）應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。

銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下簡稱“應(yīng)稅行為”）有扣除項目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第6號）

“納稅申報銷售額”是指納稅人自行申報的全部應(yīng)征增值稅銷售額，其中包括免稅銷售額和稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額?！盎椴檠a銷售額”和“納稅評估調(diào)整銷售額”計入查補稅款申報當(dāng)月(或當(dāng)季)的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。（二）統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)需要注意的事項1.轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納（二）統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)需要注意的事項2.轉(zhuǎn)登記辦理期限只有2018年5月1日以前就已經(jīng)登記的一般納稅人，才可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，5月1日以后新登記的一般納稅人，并不符合第一個條件的規(guī)定，不屬于可轉(zhuǎn)登記的范圍。2018年5月1日-2018年12月31日（二）統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)需要注意的事項2.轉(zhuǎn)登記辦理期限只3.轉(zhuǎn)登記后何時開始按照簡易計稅方法計稅①按月----按月轉(zhuǎn)登記日當(dāng)月按照一般納稅人的規(guī)定納稅；轉(zhuǎn)登記日次月改為按小規(guī)模納稅人的簡易計稅方法計稅。②按月----按季轉(zhuǎn)登記日當(dāng)月按照一般納稅人的規(guī)定納稅；轉(zhuǎn)登記日次月改為按小規(guī)模納稅人的簡易計稅方法計稅，按季繳納。③按季----按季轉(zhuǎn)登記日當(dāng)季按照一般納稅人的規(guī)定納稅；轉(zhuǎn)登記日下一季度起，改為按小規(guī)模納稅人的簡易計稅方法計稅。④按季----按月轉(zhuǎn)登記日當(dāng)季按照一般納稅人的規(guī)定納稅；轉(zhuǎn)登記日下一季度的首月起，改為按小規(guī)模納稅人的簡易計稅方法計稅，按月繳納。（二）統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)需要注意的事項3.轉(zhuǎn)登記后何時開始按照簡易計稅方法計稅①按月----按月4.未抵扣進項稅額如何處理5.如何調(diào)整轉(zhuǎn)登記前的業(yè)務(wù)7.轉(zhuǎn)登記納稅人是否永遠屬于小規(guī)模納稅人6.轉(zhuǎn)登記納稅人如何開具發(fā)票計入“應(yīng)交稅費--待抵扣進項稅額”科目核算。調(diào)整一般納稅人期間最后一期的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額。轉(zhuǎn)登記日下期起發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，按照征收率開具發(fā)票。在一般納稅人期間已經(jīng)領(lǐng)用稅控裝置并進行了票種核定的轉(zhuǎn)登記納稅人，轉(zhuǎn)登記后可繼續(xù)自行開具專用發(fā)票。在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需開紅字發(fā)票、換開發(fā)票、補開發(fā)票的，按照原適用稅率或征收率開具發(fā)票轉(zhuǎn)登記后，如果年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，需辦理一般納稅人登記，且不能再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。（二）統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)需要注意的事項4.未抵扣進項稅額如何處理5.如何調(diào)整轉(zhuǎn)登記前的業(yè)務(wù)7.轉(zhuǎn)登三、關(guān)于留抵退稅問題對裝備制造等先進制造