所有者權(quán)益（農(nóng)業(yè)會計課件）

實收資本目錄contents

實收資本概述

投入資本的核算

資本增資的核算

資本減少的核算1234所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額是企業(yè)全部資產(chǎn)減去負債后的余額。是一種剩余權(quán)益。所有者權(quán)益

實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。實收資本概述股東應(yīng)當(dāng)按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認(rèn)繳的出資額。接受現(xiàn)金投資接受非現(xiàn)金投資投入資本的核算

例：甲、乙、丙共同投資設(shè)立長陵有限責(zé)任公司，注冊資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例分別為50%，30%和20%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1000000元、600000元和400000元。長陵公司已如期收到各投資者一次繳足的款項。長陵有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：銀行存款2000000

貸：實收資本——甲1000000

——乙600000

——丙400000（一）接受現(xiàn)金投資

1、有限責(zé)任公司

借：銀行存款（實際收到的金額）

貸：實收資本（按合同約定的投資者在注冊資本中所占份額部分）

注：①股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，應(yīng)從溢價中抵扣，即：沖減資本公積（股本溢價）

借：銀行存款

（發(fā)行價格×發(fā)行數(shù)量-發(fā)行費用）

貸：股本（股數(shù)×面值）

資本公積—

股本溢價（扣減發(fā)行費用）（一）接受現(xiàn)金投資 2、股份有限責(zé)任公司

借：銀行存款

（發(fā)行價格×發(fā)行數(shù)量-發(fā)行費用）

貸：股本（股數(shù)×面值）

資本公積—

股本溢價（扣減發(fā)行費用）（一）接受現(xiàn)金投資 2、股份有限責(zé)任公司注：②溢價不足沖減的部分，沖減盈余公積和未分配利潤。例：廣達股份有限公司發(fā)行普通股10000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元。假定股票發(fā)行成功，股款50000000元已全部收到，不考慮發(fā)行過程中的稅費等因素。根據(jù)上述資料，廣達公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：銀行存款50000000

貸：股本10000000

資本公積——股本溢價40000000按投資合同或協(xié)議約定價值確定入賬價值

在注冊資本中應(yīng)享有的份額投資者企業(yè)

對于投資合同或協(xié)議約定的價值(不公允的除外)超過其在注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)計入資本公積。作價投入的非現(xiàn)金資產(chǎn)（二）接受非現(xiàn)金投資投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外注：

如有差額，貸記“資本公積——資本溢價（或股本溢價）”科目。借：固定資產(chǎn)（按投資合同或協(xié)議約定的價值）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：實收資本或股本（合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中享有份額）1.

接受固定資產(chǎn)投資（二）接受非現(xiàn)金投資例：武陵有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機器設(shè)備一臺，合同約定該機器設(shè)備的價值為2000000元，增值稅進項稅額為260000元（允許抵扣）。經(jīng)約定武陵有限責(zé)任公司接受乙公司的投入資本為2260000元。合同約定的固定資產(chǎn)價值與公允價值相符，不考慮其他因素，武陵有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：固定資產(chǎn)2000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）260000

貸：實收資本——乙公司2260000

借：原材料/庫存商品（按投資合同或協(xié)議約定的價值）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：實收資本或股本（合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中享有份額）注：

如有差額，貸記“資本公積——資本溢價（或股本溢價）”科目。（二）接受非現(xiàn)金投資2.接受存貨投資

例：光大有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額部分）為100000元，增值稅進項稅額為13000元。B公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價值與公允價值相符，該進項稅額允許抵扣，不考慮其他因素，原材料按實際成本進行日常核算。

光大公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：原材料100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）13000

貸：實收資本——B公司113000借：無形資產(chǎn)（按投資合同或協(xié)議約定的價值）或不動產(chǎn)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：實收資本或股本（合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中享有份額）注：

如有差額，貸記“資本公積——資本溢價（或股本溢價）”科目。（二）接受非現(xiàn)金投資3.

接受無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)投資例：長陵有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到A公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項，該非專利技術(shù)投資合同約定價值為60000元，增值稅進項稅額為3600元（由投資方支付稅款，并提供或開具增值稅專用發(fā)票），同時收到B公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項，投資合同約定價值為80000元。增值稅進項稅額為8800元（由投資方支付稅款，并提供或開具增值稅專用發(fā)票），合同約定的價值與公允價值相符，不考慮其他因素。長陵公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)60000

——土地使用權(quán)80000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）12400

貸：實收資本——A公司63600

——B公司88800盈余公積轉(zhuǎn)增資本資本公積轉(zhuǎn)增資本接受投資者追加投資一般企業(yè)增加資本主要有三個途徑資本增資的核算（一）接受投資者追加投資借：銀行存款（存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）

貸：實收資本（或股本）

資本公積——資本（股本）溢價盈余公積轉(zhuǎn)增資本資本公積轉(zhuǎn)增資本接受投資者追加投資

例：甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立長陵有限責(zé)任公司，注冊資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例分別為50%，30%和20%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1000000元、600000元和400000元。為擴大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，長陵有限責(zé)任公司注冊資本擴大為3000000元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資500000元、300000元和200000元。長陵公司如期收到甲、乙、丙追加的現(xiàn)金投資。長陵公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：銀行存款1000000

貸：實收資本——甲500000

——乙300000

——丙200000

（二）資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積貸：實收資本盈余公積轉(zhuǎn)增資本資本公積轉(zhuǎn)增資本接受投資者追加投資

例：甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立光大有限責(zé)任公司，注冊資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例分別為50%，30%和20%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1000000元、600000元和400000元。因擴大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，光大公司按原出資比例將資本公積1000000元轉(zhuǎn)增資本。光大公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：資本公積1000000

貸：實收資本——甲500000

——乙300000

——丙200000（三）盈余公積轉(zhuǎn)增資本8/11/2020借：盈余公積貸：實收資本盈余公積轉(zhuǎn)增資本資本公積轉(zhuǎn)增資本接受投資者追加投資例：承前例,甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立光大有限責(zé)任公司，注冊資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例分別為50%，30%和20%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1000000元、600000元和400000元。因擴大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，光大公司按原出資比例將盈余公積1000000元轉(zhuǎn)增資本。光大公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：盈余公積1000000

貸：實收資本——甲500000

——乙300000

——丙200000

借：實收資本

貸：銀行存款（一）有限責(zé)任公司減少注冊資本資本減少的核算股份有限公司以收購本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，回購股票支付的價款超過面值總額的部分，依次沖減“資本公積”、“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”等科目；相反增加資本公積（股本溢價）。（二）股份有限公司減少注冊資本資1.股份有限公司回購股票回購股票時（溢價）

：借：庫存股（每股回購價格×回購股數(shù)）貸：銀行存款等注銷庫存股時：借：股本資本公積——股本溢價①盈余公積②利潤分配——未分配利潤③貸：庫存股1.股份有限公司回購股票1.股份有限公司回購股票回購股票時（折價）：借：庫存股（每股回購價格×回購股數(shù)）貸：銀行存款等注銷庫存股時：借：股本貸：庫存股資本公積——股本溢價

例：經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，光大公司以現(xiàn)金回購本公司股票1

000萬股并注銷。假定光大公司按每股2元回購股票。（資本公積——股本溢價3

000萬元，資本公積——其它資本公積1

000萬

元，盈余公積2

000萬元）2.股份有限公司①溢價回購（回購價大于股票面值）

回購本公司股份注銷本公司股份時庫存股成本=1000×2=2000（萬元）借：股本1000借：庫存股2000資本公積—股本溢價1000貸：銀行存款2000貸：庫存股2000注銷本公司股份時庫存股成本=1000×0.5=500（萬元）借：股本1000借：庫存股 貸：銀行存款

500 500貸：庫存股500 資本公積—股本溢價500例：經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，光明公司以現(xiàn)金回購本公司股票1

000萬股并注銷。假定光明公司按每股0.5元回購股票。（資本公積——股本溢價3000萬元，資本公積——其它資本公積1

000萬

元，盈余公積2

000萬元）

回購本公司股份2.股份有限公司②折價回購（回購價小于股票面值）概述投入資本資本增加資本減少貨幣資金投資非貨幣投資：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)接受投資者追加投資資本公積轉(zhuǎn)增資本盈余公積轉(zhuǎn)增資本有限責(zé)任公司股份有限工資實收資本：投資者投入的資本總結(jié)資本公積目錄contents

資本公積的概述

資本溢價其他資本公積資本公積轉(zhuǎn)增資本1234

資本公積：是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。

資本公積的概述1.資本溢價非股份有限公司接受投資者投入資產(chǎn)的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，通過“資本公積——資本溢價”科目核算。2.股本溢價在按面值發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部作為股本處理；在溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本處理，超出股票面值的溢價收入應(yīng)作為股本溢價處理。例如，股票面值為1元，但發(fā)行價為5元，如果不考慮發(fā)行費用，則對每份股票，1元計入實收資本，4元計入資本公積。資本溢價（股本溢價）1.一般企業(yè)資本溢價新加入的投資者繳付企業(yè)的出資額大于其在企業(yè)注冊資本中所占有的份額，形成資本公積。例：武陵公司收到投資者投入的一批原材料，價值500000元，增值稅進項稅額65000元。在注冊資本中所占份額為500000元。借：原材料500000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）65000

貸：實收資本500000

資本公積650002.股份有限公司股本溢價在股票溢價發(fā)行時，公司發(fā)行股票的收入，相當(dāng)于股票面值部分計入“股本”賬戶，超過股票面值的溢價收入計入“資本公積”賬戶。關(guān)于委托證券公司發(fā)行股票的手續(xù)費、傭金等，應(yīng)從溢價發(fā)行收入中扣除，扣除手續(xù)費、傭金后的余額計入“資本公積—股本溢價”賬戶。例：光大股份有限公司發(fā)行普通股800萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為5元，證券公司按發(fā)行收入的10％收取手續(xù)費，從發(fā)行收入中扣除。公司已將收到的股款存入銀行。

借：銀行存款36000000貸：股本8000000資本公積——股本溢價28000000其他資本公積例：2018年1月20日長陵有限責(zé)任公司以3000000元擁有B公司30%的股份，并對該公司有重大影響，因而對B公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，款項已通過銀行存款支付，2018年1月20日B公司所有者權(quán)益賬面價值為1000000元。

2018年12月31日，B公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加了100000元。假定除此之外，B公司的所有者權(quán)益沒有變化，長陵公司的持股比例不變，不考慮其他因素。2019年2月1日，長陵公司將B公司股票全部轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價為3200000元。①2018年1月20日購入股票時：借：長期股權(quán)投資—成本3000000貸：銀行存款3000000②2018年12月31日借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動30000

貸：資本公積—其他資本公積30000③2019年2月1日轉(zhuǎn)讓股票時：借：銀行存款3200000貸：長期股權(quán)投資—成本3000000長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動30000投資收益170000同時：

借：資本公積—其他資本公積30000

貸：投資收益30000借：資本公積貸：實收資本（或股本）

【提示】資本公積轉(zhuǎn)增資本企業(yè)所有者權(quán)益總額不變。資本公積轉(zhuǎn)增資本的會計處理留存收益目錄contents

留存收益的內(nèi)容

盈余公積的核算未分配利潤的核算123留存收益包括企業(yè)盈余公積和未分配利潤兩個部分。盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。未分配利潤是企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。

留存收益指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，來源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的利潤，包括企業(yè)的盈余公積和未分配利潤。留存收益的內(nèi)容法定盈余公積盈余公積任意盈余公積未分配利潤留存收益盈余公積指企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定從實現(xiàn)的凈利潤中提取的積累資金。

盈余公積的核算①法定盈余公積公司制企業(yè)：按10％提取。

非公司制企業(yè)：可以按超過10％的比例提取。注意：法定盈余公積累計額已達注冊資本的50％時，可以不再提取。在計算提取法定盈余公積時，不包括年初未分配利潤。（一）盈余公積的組成及其用途

例如，A公司年初未分配利潤為30萬元，本年度凈利潤為100萬元，公司按10%提取法定盈余公積，則本年度應(yīng)該提取的法定盈余公積是10萬元。1、盈余公積的組成②任意盈余公積指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。

（一）盈余公積的組成及其用途用途

彌補虧損轉(zhuǎn)增資本

發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

2.盈余公積的用途（1）轉(zhuǎn)增資本①必須經(jīng)股東大會決議批準(zhǔn)；②要辦理增資手續(xù)；③要按股東原有的股份比例結(jié)轉(zhuǎn)；④法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本后，留存盈余公積不得少于注冊資本的25％。例如，甲股份有限公司的股東A、B、C所占的股份分別為30%、30%、40%，現(xiàn)經(jīng)股東大會決議并批準(zhǔn)將100萬元盈余公積轉(zhuǎn)增資本，則A、B、C分別增加資本30萬、30萬和40萬。（2）彌補虧損

彌補虧損的渠道主要有三種：①用虧損年度以后年度的稅前利潤彌補；②用以后年度的稅后利潤彌補；③以盈余公積彌補虧損。

例如，A企業(yè)2012年虧損100萬，2013年-2018年每年實現(xiàn)稅前利潤10萬，則A企業(yè)在2012年-2017年連續(xù)五年不需要繳納所得稅，但是2018年盡管虧損還有50萬未彌補，也需先繳納所得稅2.5萬元，然后再彌補虧損。（3）發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

經(jīng)股東大會或類似權(quán)利機構(gòu)批準(zhǔn)，可以用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。（二）盈余公積的賬務(wù)處理例：光大公司當(dāng)年稅后凈利潤120000元，上年度沒有未彌補虧損，按10%提取法定盈余公積。

借：利潤分配——提取法定盈余公積12000

貸：盈余公積——法定盈余公積120001、盈余公積提取的賬務(wù)處理借：利潤分配—提取法定盈余公積

—提取任意盈余公積貸：盈余公積—法定盈余公積

—任意盈余公積2、盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積—法定盈余公積

—任意盈余公積貸：實收資本/股本例：甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立光明有限責(zé)任公司，注冊資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例分別為50%，30%和20%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1000000元、600000元和400000元。因擴大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，光明公司按原出資比例將盈余公積1000000元轉(zhuǎn)增資本。光明公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：盈余公積1000000

貸：實收資本——甲500000

——乙300000

——丙2000004、分配現(xiàn)金股利或利潤

經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，可用盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤。批準(zhǔn)發(fā)放時借：盈余公積貸：應(yīng)付股利（應(yīng)付利潤）實際發(fā)放時借：應(yīng)付股利（應(yīng)付利潤）貸：銀行存款借：盈余公積—法定盈余公積

—任意盈余公積貸：利潤分配—盈余公積補虧3、盈余公積彌補虧損

例：經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，光大股份有限公司用以前年度提取的盈余公積彌補當(dāng)年虧損，當(dāng)年彌補虧損的金額為500000元。假定不考慮其他因素，光大公司應(yīng)編制分錄：借：盈余公積500000

貸：利潤分配—盈余公積補虧500000未分配利潤＝期初未分配利潤＋本期凈利潤－本期已分配的利潤+其他轉(zhuǎn)入

未分配利潤（一）概念未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進行分配的結(jié)存利潤，它的含義：一是留待以后年度處理的利潤，二是未指定特定用途的利潤。

利潤分配順序：提取法定盈余公積提取任意盈余公積向投資者分配利潤【提示】可供分配利潤與未分配利潤并不一致，注意區(qū)分。

提取法定盈余公積

提取任意盈余公積

分配現(xiàn)金股利

盈余公積補虧

未分配利潤（二）未分配利潤的核算

未分配利潤的核算通過“利潤分配——未分配利潤”核算，年終結(jié)轉(zhuǎn)全年實現(xiàn)的凈利潤及當(dāng)年已分配的利潤。結(jié)轉(zhuǎn)后，未分配利潤有貸方余額為累積未分配利潤，借方余額為累積未彌補虧損。借：利潤分配—提取法定盈余公積

貸：盈余公積—法定盈余公積借：利潤分配—未分配利潤

貸：利潤分配—提取法定盈余公積1、提取法定盈余公積

提取法定盈余公積

提取任意盈余公積

分配現(xiàn)金股利

盈余公積補虧

未分配利潤借：利潤分配—提取任意盈余公積

貸：盈余公積—任意盈余公積借：利潤分配—未分配利潤

貸：利潤分配—提取任意盈余公積2、提取任意盈余公積